H公司成本管理模式改進(jìn)研究

第第頁目錄TOC\o"1-3"\h\u1引言 31.1研究背景 31.2研究目的及意義 31.3論文框架和寫作方法 42相關(guān)基本理論 52.1成本管理 52.1.1成本管理的概念 52.1.2成本管理的作用 52.2作業(yè)成本法與目標(biāo)成本法 62.2.1作業(yè)成本管理特點(diǎn)及評價 62.2.2目標(biāo)成本管理特點(diǎn)及評價 62.2.3作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法管理比較 73H公司成本管理現(xiàn)狀及存在的問題 83.1公司簡介 83.2公司成本管理現(xiàn)狀 83.2.1成本標(biāo)準(zhǔn)制定現(xiàn)狀 83.2.2成本差異計(jì)算與分析現(xiàn)狀 93.2.3成本差異處理現(xiàn)狀 93.3公司成本管理存在的問題 103.4H公司成本管理存在問題的原因分析 113.4.1成本管理范圍狹窄 113.4.2成本信息扭曲 113.4.3成本控制失效 124H公司成本管理模式改進(jìn)方案 134.1

目標(biāo)—作業(yè)成本管理模式的提出 134.2目標(biāo)—作業(yè)成本管理模式的實(shí)施步驟。 134.2.1實(shí)施的前期準(zhǔn)備 134.2.2用作業(yè)成本法計(jì)算預(yù)期成本 144.2.3確定目標(biāo)成本 144.2.4目標(biāo)成本的分解與落實(shí) 144.2.5作業(yè)成本控制與分析 144.2.6作業(yè)成本的業(yè)績考評 154.3目標(biāo)—作業(yè)成本管理模式的實(shí)施保障 154.3.1樹立全面成本管理理念 154.3.2形成企業(yè)成本定額 154.3.3構(gòu)建完善的成本管理信息系統(tǒng) 154.4

目標(biāo)—作業(yè)成本管理模式的預(yù)期實(shí)施效果 165結(jié)論 18參考文獻(xiàn) 201引言1.1研究背景制造業(yè)隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷完善和世界經(jīng)濟(jì)一體化與信息化的迅猛發(fā)展，競爭范圍日益擴(kuò)大，程度日益激烈。從長遠(yuǎn)來看，創(chuàng)造質(zhì)量和成本優(yōu)勢是競爭取勝的重要保證。因此，近些年來，成本管理漸漸成了企業(yè)管理的核心和研究熱點(diǎn)。尤其是近10年來，精益管理思想向制造企業(yè)各項(xiàng)管理職能滲透，立志建設(shè)精益企業(yè)的構(gòu)想被納入眾多企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃。基于此，作業(yè)成本管理作為現(xiàn)代成本管理新方法飽含精益管理思想，成為制造業(yè)實(shí)施成本精益管理的重要方法和工具，逐步在中國制造業(yè)被越來越多的企業(yè)實(shí)踐應(yīng)用。其理論和實(shí)務(wù)逐漸成熟，應(yīng)用價值日益顯現(xiàn)。與國外發(fā)達(dá)國家制造業(yè)相比，我國的制造業(yè)在成本管理方面尚存在方法單一落后、系統(tǒng)性差等問題。在現(xiàn)代企業(yè)制度逐步確立過程中,社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展,市場變化加快市場求多樣化，成本管理弊端越來越阻礙企業(yè)發(fā)展。企業(yè)迫切需要尋求一種適合自身發(fā)展戰(zhàn)略的成本管理方法。1.2研究目的及意義本人作為成本改進(jìn)活動發(fā)起人和項(xiàng)目實(shí)施負(fù)責(zé)人，在校學(xué)習(xí)和項(xiàng)目計(jì)劃實(shí)施推進(jìn)過程中，一方面需要研究學(xué)習(xí)成本管理理論開拓視野，提高理論水平，提高領(lǐng)導(dǎo)力；另一方面需要探求公司結(jié)合精益管理思想應(yīng)用作業(yè)成本管理的工作思路和方法，在學(xué)習(xí)研究的基礎(chǔ)上不斷完善項(xiàng)目實(shí)施方案，穩(wěn)步推進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃，總體規(guī)劃分步實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)。成本管理是一座金礦，蘊(yùn)藏著巨大的潛力。本課題研究的意義是，運(yùn)用戰(zhàn)略管理、財(cái)務(wù)管理、精益管理、風(fēng)險管理等理論，將理論運(yùn)用于實(shí)踐，進(jìn)一步診斷出公司成本管理深層次問題，深化作業(yè)成本管理應(yīng)用領(lǐng)域，增強(qiáng)管理效能。將實(shí)踐中摸索的方法理性總結(jié)提高，提高管理創(chuàng)新能力，走出一條適應(yīng)公司管理需求的成本管理改進(jìn)之路。力求通過成本管理變革為H公司獲取新的競爭優(yōu)勢。1.3論文框架和寫作方法本文首先介紹相關(guān)基本理論，接著分析H公司成本管理現(xiàn)狀及存在的問題，H公司成本管理存在問題的原因分析，最后提出H公司成本管理模式改進(jìn)。在掌握相關(guān)理論知識、材料數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用歸納、演繹、推理等理論分析方法進(jìn)行分析，從高校債務(wù)危機(jī)分析及解決對策的相關(guān)資料歸納總結(jié)。文獻(xiàn)法。對高校債務(wù)危機(jī)分析及解決對策采用查閱文獻(xiàn)的辦法。采用的技術(shù)路線是圖書館借閱有價值的書籍，并通過中國知網(wǎng)查閱已有的研究成果。查閱的數(shù)據(jù)庫有：中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫、中國博士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫、中國期刊全文數(shù)據(jù)庫、中國重要報(bào)紙全文數(shù)據(jù)庫、中國重要會議論文全文數(shù)據(jù)庫。調(diào)查研究法。對高校債務(wù)危機(jī)分析及解決對策主要采用座談走訪、問卷調(diào)查、數(shù)據(jù)查閱等方法來完成。

2相關(guān)基本理論2.1成本管理2.1.1成本管理的概念所謂成本管理，是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項(xiàng)成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱。其目的就是充分動員和組織企業(yè)全體人員，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)合理的管理，力求以最少生產(chǎn)耗費(fèi)取得最大的生產(chǎn)成果。成本管理是企業(yè)管理的一個重要組成部分，它要求系統(tǒng)而全面、科學(xué)和合理，它對于促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)支、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改進(jìn)企業(yè)管理，提高企業(yè)整體成本管理水平具有重要意義。2.1.2成本管理的作用成本管理的作用主要表現(xiàn)為以下三個方面：（1）成本管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段之一。從目前企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理過程來看，成本管理是重要的手段之一，有效的成本管理不但能夠降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險，使企業(yè)獲得較高收益，還能夠完善企業(yè)經(jīng)營管理手段，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的全面發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)管理取得實(shí)效。綜合來看，成本管理已經(jīng)成為了企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段之一。（2）成本管理是企業(yè)向前發(fā)展的重要動力。目前多數(shù)企業(yè)都提出了“降本增效”的發(fā)展目標(biāo)，這一提法不但反映了企業(yè)對成本管理已經(jīng)引起了足夠的重視，還反映出了成本管理對于企業(yè)所產(chǎn)生的積極意義。由此可以看出，成本管理對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響，已經(jīng)日益成為企業(yè)向前發(fā)展的動力。（3）成本管理是企業(yè)提高效益的重要保證。企業(yè)的成本管理和財(cái)務(wù)管理一樣，是企業(yè)有效經(jīng)營的重要手段，成本管理側(cè)重于對企業(yè)財(cái)務(wù)投人的管理，嚴(yán)格來說算是財(cái)務(wù)管理的一個分支。從實(shí)際效果來看，成本管理對提高企業(yè)效益具有重要的作用，推動了企業(yè)管理手段的升級，保證了企業(yè)的效益能夠得到持續(xù)提高。2.2作業(yè)成本法與目標(biāo)成本法2.2.1作業(yè)成本管理特點(diǎn)及評價作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting,簡稱ABC法）是以作業(yè)為中心，對各種主要的間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用分配率進(jìn)行成本分配的成本計(jì)算方法。作業(yè)成本計(jì)算的核心是在計(jì)算產(chǎn)品成本時，先將制造費(fèi)用歸于每一作業(yè)，然后再由每一作業(yè)成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本。與傳統(tǒng)成本觀相比較，作業(yè)成本法，實(shí)現(xiàn)了以下幾個重大突破：1.改變了成本動因,提高了成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。2.關(guān)注成本發(fā)生的前因后果，延伸了成本的概念。3.改變期間費(fèi)用的內(nèi)涵，完善成本概念。

作業(yè)成本法的不足主要表現(xiàn)在兩個方面：1.以作業(yè)成本作為評價標(biāo)準(zhǔn)，容易導(dǎo)致誤差。2.容易導(dǎo)致部門的主觀能動性受到限制。2.2.2目標(biāo)成本管理特點(diǎn)及評價目標(biāo)成本控制即目標(biāo)成本法(TargetCost)，是指從新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)至生產(chǎn)開始階段，為降低成本及實(shí)現(xiàn)利潤而實(shí)基本構(gòu)想、行的各種管理活動，是一種“倒推式”的成本計(jì)算方法。目標(biāo)成本控制的核心工作是制定目標(biāo)成本，并且通過各種方法不斷地改進(jìn)產(chǎn)品與工序設(shè)計(jì)，以最終使得產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本小于或等于其目標(biāo)成本。目標(biāo)成本的制定從企業(yè)的總目標(biāo)開始,逐級分解為基層的具體目標(biāo),強(qiáng)調(diào)執(zhí)行人參與,專業(yè)人員協(xié)助,以發(fā)揮各級管理人員和全體員工的積極性和創(chuàng)造性。目標(biāo)成本控制采用多重循環(huán)擠壓的方式，通過逐漸不斷“設(shè)定地?cái)D壓以降低目標(biāo)的成本。其基本流程即為目標(biāo)成本的-分解-達(dá)成-再設(shè)定-再分解…”的多重循環(huán),每項(xiàng)循環(huán)都是對成本的一次擠壓，直到最后階段的成本降低目標(biāo)達(dá)成后，擠壓才告一段落。2.2.3作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法管理比較目標(biāo)成本的市場性是其主要優(yōu)點(diǎn)所在，但長期以來，目標(biāo)成本控制的責(zé)任成本核算與生產(chǎn)成本核算難以找到良好的結(jié)合點(diǎn)。而在作業(yè)成本會計(jì)中，作業(yè)實(shí)質(zhì)上就是一種責(zé)任中心，作業(yè)成本也是一種責(zé)任成本，既達(dá)到責(zé)任成本控制的目的，又監(jiān)督的職能。其次，目標(biāo)成本控制能按實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會計(jì)核算、市場需求，在產(chǎn)品開始生產(chǎn)前確定目標(biāo)成本，體現(xiàn)了事前控制的思想，但是事中控制和事后控制方面不是很好。作業(yè)成本控制和目標(biāo)成本控制正好相反，因其深入到作業(yè)層次，因此在事事后控制方面做得很好，但在事前控制方面有所欠缺。最后，作業(yè)成本控制計(jì)量成本高，限制了其快速推廣，而目標(biāo)成本控制使用的標(biāo)準(zhǔn)成本制度簡便易行，通過建立作業(yè)層次的標(biāo)準(zhǔn)成本體系，能夠降低作業(yè)成本控制的推行成本。

3H公司成本管理現(xiàn)狀及存在的問題3.1公司簡介H公司是我國牽引電機(jī)、變壓器制造的龍頭企業(yè)，國內(nèi)城軌車輛電機(jī)、變壓器，風(fēng)力發(fā)電機(jī)、工業(yè)特種電機(jī)的專業(yè)化科研、生產(chǎn)基地。公司具備較強(qiáng)的科研實(shí)力，擁有多個碩士研究生聯(lián)合培養(yǎng)基地，成功組建了所在省軌道牽引電機(jī)工程技術(shù)研究中心。2005年9月，H公司和國內(nèi)風(fēng)電行業(yè)JF科技公司合作組建國家風(fēng)力發(fā)電工程技術(shù)研究中心電機(jī)研究室。并依靠科技、質(zhì)量、服務(wù)等方面優(yōu)勢，在電力機(jī)車牽引電機(jī)、變壓器方面一直保持行業(yè)領(lǐng)先地位，占有國內(nèi)市場50%以上份額，產(chǎn)品出口到歐洲、美國、中亞、西亞等地。2005年底，H公司一舉成為引進(jìn)鐵路電機(jī)、變壓器關(guān)鍵技術(shù)受讓方和國產(chǎn)化核心部件供應(yīng)商。同時，公司敏銳捕捉風(fēng)力發(fā)電機(jī)市場機(jī)遇，從2006年至今共獲得風(fēng)力發(fā)電機(jī)訂單近30億元，一躍成為我國風(fēng)力發(fā)電機(jī)最大規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)之一。另外，公司工業(yè)特種產(chǎn)品以可靠的技術(shù)質(zhì)量優(yōu)勢成功打入電力、冶金、石油、電動汽車等新領(lǐng)域。公司年銷售收入由2004年成立之初的4億多元，發(fā)展至今實(shí)現(xiàn)40億元的跨越。H公司通過十余年的不懈努力，已逐漸成為軌道交通裝備電機(jī)、變壓器及風(fēng)力發(fā)電機(jī)等產(chǎn)品大規(guī)模制造、資本運(yùn)作高效、技術(shù)世界領(lǐng)先的現(xiàn)代企業(yè)。3.2公司成本管理現(xiàn)狀3.2.1成本標(biāo)準(zhǔn)制定現(xiàn)狀H公司標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用三大部分，標(biāo)準(zhǔn)成本的更新頻率為一年一次。每年年初以上一年度SAP系統(tǒng)中直接人工、直接材料、制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，依據(jù)上一年度的實(shí)際情況進(jìn)行修正，并結(jié)合本年編制的預(yù)算情況，財(cái)務(wù)部門連同生產(chǎn)部門、采購部門、設(shè)計(jì)部門、人力部門等相關(guān)部門共同制定本年各要素的標(biāo)準(zhǔn)成本。以直接人工標(biāo)準(zhǔn)的制定為例，首先財(cái)務(wù)部門根據(jù)市場預(yù)測情況、企業(yè)的生產(chǎn)能力及公司的戰(zhàn)略目標(biāo)來編制銷售預(yù)算，從而確定公司銷售目標(biāo)，以此為基礎(chǔ)評估并確定生產(chǎn)成本中心所需崗位及人員，進(jìn)而計(jì)算各生產(chǎn)成本中心的人工費(fèi)用。根據(jù)所需的目標(biāo)人員數(shù)計(jì)算出各生產(chǎn)成本中心的累計(jì)工時，合計(jì)人工費(fèi)用除以累計(jì)工時得出單位人工標(biāo)準(zhǔn)成本，即標(biāo)準(zhǔn)工資率。目前H公司標(biāo)準(zhǔn)成本的實(shí)現(xiàn)主要是通過在SAP系統(tǒng)中創(chuàng)建材料消耗和人工成本標(biāo)準(zhǔn)，每個成本標(biāo)準(zhǔn)的生成建立在以物料清單、工作中心、工藝路線和物料主記錄為來源的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)之上。同其他離散制造行業(yè)相同，H公司的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)也可以用樹的概念進(jìn)行描述，產(chǎn)品的成本可以分解為固定個數(shù)的部件，并且各部件之間的關(guān)系在一定時期內(nèi)是相對固定的，這也為產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的創(chuàng)建提供了基礎(chǔ)。H公司產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算過程如下：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)單價。通過查詢物料清單能夠獲得材料標(biāo)準(zhǔn)用量，并獲得產(chǎn)品所消耗物料的編碼，進(jìn)而通過物料主數(shù)據(jù)查詢物料代碼的標(biāo)準(zhǔn)價格，計(jì)算得出標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本。直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率?；A(chǔ)數(shù)據(jù)中的工藝路徑提供了產(chǎn)品消耗的工序情況，包括產(chǎn)品消耗了哪些工序，各工序消耗了多少機(jī)器工時和人工工時，通過查詢工作中心預(yù)先設(shè)置的計(jì)算公式計(jì)算得到標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本。制造費(fèi)用的分配。通過上述過程中統(tǒng)計(jì)消耗的人工工時或者機(jī)器工時計(jì)算分配到各個產(chǎn)品。3.2.2成本差異計(jì)算與分析現(xiàn)狀目前H公司的成本控制主要以分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異的方式進(jìn)行。首先，財(cái)務(wù)部門根據(jù)銷售部門提供的產(chǎn)品需求計(jì)劃以及采購部門提供的原材料預(yù)算量，根據(jù)事先估算的標(biāo)準(zhǔn)單價計(jì)算出直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本。其次，根據(jù)生產(chǎn)部門提供的生產(chǎn)記錄以及工作時間定額量研究工人的工資率，進(jìn)而計(jì)算出直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本。再次，確定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本，在計(jì)算之前，需要將制造費(fèi)用區(qū)分為固定制造費(fèi)用和變動制造費(fèi)用兩類，然后依據(jù)生產(chǎn)部門提供的生產(chǎn)能力利用程度編制生產(chǎn)預(yù)算，以此除以標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)量計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)分配率，以標(biāo)準(zhǔn)分配率乘以單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時或機(jī)器標(biāo)準(zhǔn)工時，即可分別計(jì)算出單位產(chǎn)品的固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本和變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。當(dāng)一個期間結(jié)束，則計(jì)算成本的實(shí)際發(fā)生額，根據(jù)成本的實(shí)際發(fā)生額與上述計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，分析差異產(chǎn)生的原因。通過計(jì)算產(chǎn)品成本差異，并進(jìn)行分析，能夠識別出有利差異和不利差異，重點(diǎn)分析不利差異產(chǎn)生的原因，并明確相應(yīng)的責(zé)任，以尋求降低的途徑，最終得出結(jié)論作為下一個期間調(diào)整的方向。3.2.3成本差異處理現(xiàn)狀針對成本差異處理，H公司建立了成本差異分析例會制度，每個月由財(cái)務(wù)部門組織財(cái)務(wù)人員、采購人員、生產(chǎn)管理人員、研發(fā)人員以及其他有關(guān)人員召開一次成本差異分析會議。從量差和價差兩個方面分析直接人工、直接材料、制造費(fèi)用產(chǎn)生差異的原因，并落實(shí)到相關(guān)責(zé)任部門，由相關(guān)責(zé)任部門對差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行說明，并制定改進(jìn)計(jì)劃，改進(jìn)計(jì)劃一般包括改進(jìn)事項(xiàng)、負(fù)責(zé)人員、預(yù)期改進(jìn)完成時間、跟蹤監(jiān)控人員。以直接人工數(shù)量差異的處理為例，依據(jù)H公司以往的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，一般來說這類差異產(chǎn)生的原因主要是工藝路線的設(shè)計(jì)同制造過程中的實(shí)際耗時不一致。這類由于人工效率引起的差異，應(yīng)屬于設(shè)計(jì)部門和生產(chǎn)部門的責(zé)任，則由這兩個部門分析解釋產(chǎn)生差異的原因并制定改進(jìn)措施。此外，財(cái)務(wù)部門對整改計(jì)劃進(jìn)行跟蹤和監(jiān)控，相關(guān)責(zé)任部門在下月的成本差異會議上說明改進(jìn)計(jì)劃的完成情況。3.3公司成本管理存在的問題公司由鐵路系統(tǒng)內(nèi)產(chǎn)品主導(dǎo)的經(jīng)營格局轉(zhuǎn)向路外市場產(chǎn)品主導(dǎo)，從而導(dǎo)致公司從管理模式到信息需求均需根據(jù)公司戰(zhàn)略進(jìn)行相應(yīng)的改變。業(yè)務(wù)的快速擴(kuò)張使公司成本管理的弊端日益凸顯，越來越不適應(yīng)市場環(huán)境要求，成本管理在改進(jìn)前的問題主要表現(xiàn)為：（1）成本管理粗放。較突出問題的是成本管理沒有形成有效的目標(biāo)成本指標(biāo)體系和職責(zé)體系，成本指標(biāo)沒有細(xì)化量化，成本控制難以有效進(jìn)行，其表現(xiàn)如下：一是成本核算和成本指標(biāo)僅到車間，各工序和作業(yè)班組的成本管理還是盲點(diǎn)；二是公司成本管理組織松散，管理部門成本管理職責(zé)不清，成本管理績效考評缺乏客觀依據(jù)，導(dǎo)致各項(xiàng)管理工作不順暢。（2）產(chǎn)品制造不精益，人機(jī)料浪費(fèi)現(xiàn)象普遍。產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)一味追求質(zhì)量穩(wěn)定可靠，冗余大，設(shè)計(jì)采選原材料和配件的成本沒有市場競爭力；工藝管理水平落后，工藝跟生產(chǎn)聯(lián)系不緊密；生產(chǎn)過程資源消耗不能合理有效計(jì)量，成本控制不能有的放矢。（3）物流管理落后，物流成本難以控制。公司物料采購由各車間、事業(yè)部自行負(fù)責(zé)，多頭對外；儲運(yùn)管理落后，采購計(jì)劃與需求脫節(jié)，出入庫基礎(chǔ)管理薄弱，倉庫和生產(chǎn)現(xiàn)場物料積壓問題突出。（4）新產(chǎn)品銷售價格決策不適應(yīng)市場需求。一是響應(yīng)速度滯后，成本數(shù)據(jù)集成流轉(zhuǎn)遲滯，成本管理效率低；二是成本信息質(zhì)量對價格的決策支持力度不足，主要原因?yàn)椋撼杀緲?gòu)成中研發(fā)、銷售和管理費(fèi)用占比不斷增加，但不能在成本項(xiàng)目間進(jìn)行有效分配，導(dǎo)致成本與產(chǎn)品盈利決策依據(jù)不足，不利于市場營銷。3.4H公司成本管理存在問題的原因分析3.4.1成本管理范圍狹窄目前H公司基于標(biāo)準(zhǔn)成本制度進(jìn)行成本管理，企業(yè)在進(jìn)行成本管理過程中，一方面，成本管理重點(diǎn)關(guān)注于成本的核算，而對過程的管理呈現(xiàn)出明顯的不足；另一方面，成本管理只關(guān)注投產(chǎn)后對生產(chǎn)成本的控制，而忽視對投產(chǎn)前產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)成本的控制。事實(shí)上，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，H公司的生產(chǎn)過程和生產(chǎn)組織已經(jīng)發(fā)生了重大的變革，激烈的市場競爭使得產(chǎn)品的價值實(shí)現(xiàn)越來越重要，而價值形成慢慢的處于次要的地位，為此，企業(yè)將花費(fèi)更多的精力和費(fèi)用在商品價值的實(shí)現(xiàn)上，這就大大增加了企業(yè)的流通費(fèi)用。同時，顧客對個性化產(chǎn)品的需求日益膨脹，這就迫使H公司必須將市場進(jìn)行詳細(xì)的分割，形成越來越多的細(xì)分市場，并且需要針對各個細(xì)分市場的需求差異設(shè)計(jì)開發(fā)出迎合不同消費(fèi)者需求的產(chǎn)品，由此導(dǎo)致企業(yè)的產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用大幅上升。由此可以看出，H公司所采用的傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度因其僅以占企業(yè)總成本比重較小的直接成本作為成本核算和管理的對象，已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)今如此激烈的市場競爭環(huán)境。3.4.2成本信息扭曲H公司目前采用傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法核算產(chǎn)品成本，以其業(yè)務(wù)量均衡地消耗企業(yè)所有的資源耗費(fèi)為原則，因此制造費(fèi)用根據(jù)產(chǎn)品對變動直接成本需求量如直接人工小時、機(jī)器工時或直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用等在各種產(chǎn)品之間分?jǐn)?。這就造成了H公司制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)相對單一的問題，這在產(chǎn)品品種較少、機(jī)械化程度較低時，是能滿足成本核算需要的。但是H公司目前主要經(jīng)營技術(shù)含量較高的電子汽車零部件產(chǎn)品，研發(fā)投入的加大，大大增加了企業(yè)的間接費(fèi)用，同時公司目前高度機(jī)械化的生產(chǎn)模式也使得制造費(fèi)用的比例大大增加，以此為基礎(chǔ)運(yùn)用傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本法核算產(chǎn)品的成本就會導(dǎo)致產(chǎn)量低、技術(shù)性能高的產(chǎn)品成本偏高，產(chǎn)量高、技術(shù)性能低的產(chǎn)品成本偏低。有研究表明，制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本比例越大，成本信息失真的程度越高。如果企業(yè)的成本信息失真，不能真實(shí)準(zhǔn)確的反映產(chǎn)品的成本，將在一定程度上影響甚至誤導(dǎo)管理層的經(jīng)營決策。在對外進(jìn)行報(bào)價時，常常處于被動的地位，報(bào)價過高，會失去市場，報(bào)價過低，雖然能夠獲得市場，但是難免會產(chǎn)生虧損。除此之外，間接費(fèi)用反映到產(chǎn)品成本上去以后，無法準(zhǔn)確的追溯回來，在間接費(fèi)用實(shí)際發(fā)生過程中也無法找出其發(fā)生的根本原因，從而無法有效的管理間接費(fèi)用。3.4.3成本控制失效H公司采用傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法以產(chǎn)品作為成本核算、管理的對象，成本分析局限于產(chǎn)品層次，成本信息高度集成，忽視對成本發(fā)生的前因后果的追溯，以成本論成本，這就嚴(yán)重影響了成本信息的質(zhì)量，導(dǎo)致成本信息的透明度不高，通過對內(nèi)部員工的調(diào)查了解到，相當(dāng)一部分人員都意識到目前企業(yè)的成本管理工作存在問題，但是幾乎所有人都認(rèn)為找到問題發(fā)生的根源存在相當(dāng)大的困難。上述分析可以看出，資源消耗的可追溯性差的現(xiàn)狀嚴(yán)重制約了成本管理的成效。另外，隨著信息技術(shù)的不斷進(jìn)步，以及人力資本的快速上漲，通過降低物資消耗與人工費(fèi)用來降低產(chǎn)品成本受到很大的阻力。目前H公司的各項(xiàng)技術(shù)均處于世界領(lǐng)先水平，技術(shù)的進(jìn)步也就相對緩慢，在這樣的環(huán)境下，以往所采用的通過降低物資消耗的方法來降低產(chǎn)品成本的成效甚微。而人工費(fèi)用的直接降低是不太可能實(shí)現(xiàn)的，只能通過提高員工的勞動生產(chǎn)率來實(shí)現(xiàn)。但是，另一方面，雖然伴隨著技術(shù)的進(jìn)步，勞動生產(chǎn)率的增長是可能實(shí)現(xiàn)的，但受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，工資率的增長所引起的勞動成本的增加幾乎可以完全抵消勞動生產(chǎn)率的增長所引起的人工成本的節(jié)約。此外，近年來顧客對個性化產(chǎn)品的需求日益膨脹，這對生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大起到很大的制約作用，而目前H公司降低成本的一個主要途徑就是通過擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，降低單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用，進(jìn)而達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的。但是，隨著市場競爭的加劇，當(dāng)前的市場格局早已發(fā)生變化，隨著賣方市場向買方市場的轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模已經(jīng)不再由企業(yè)本身的資源規(guī)模和生產(chǎn)能力規(guī)模所決定，而是由買方的市場需求規(guī)模決定。由此可以看出，H公司成本控制重點(diǎn)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，而公司現(xiàn)行的成本管理模式卻未隨之改變，這也嚴(yán)重制約了公司成本控制的成效。

4H公司成本管理模式改進(jìn)方案4.1

目標(biāo)—作業(yè)成本管理模式的提出基于目標(biāo)成本管理和作業(yè)成本管理二者之間的天然互補(bǔ)性，充分發(fā)揮二者的優(yōu)勢，構(gòu)建基于目標(biāo)—作業(yè)的成本管理模式，該模式以目標(biāo)成本管理為主，以作業(yè)成本管理為輔，在目標(biāo)成本測算、目標(biāo)成本分解和目標(biāo)成本控制執(zhí)行過程中融入作業(yè)成本管理的思想。目標(biāo)—作業(yè)成本管理模式由目標(biāo)成本管理和作業(yè)成本管理兩部分組成，其中成本分析與改進(jìn)是連接二者的中心環(huán)節(jié)，通過對成本進(jìn)行分析與改進(jìn)，制定出最終的目標(biāo)成本，并將其按照作業(yè)鏈進(jìn)行分解和落實(shí)，以此為最終標(biāo)準(zhǔn)來控制作業(yè)成本，依據(jù)作業(yè)成本分析與考核的結(jié)果修正目標(biāo)成本計(jì)劃，從而構(gòu)成一個嚴(yán)密的閉環(huán)系統(tǒng)。4.2目標(biāo)—作業(yè)成本管理模式的實(shí)施步驟。4.2.1實(shí)施的前期準(zhǔn)備1.作業(yè)認(rèn)定與分類作業(yè)認(rèn)定就是對企業(yè)資源所消耗的作業(yè)進(jìn)行定義，是進(jìn)行目標(biāo)—作業(yè)成本管理的物質(zhì)基礎(chǔ)和前提，目標(biāo)成本的確定、實(shí)際成本的計(jì)算、差異的比較與分析等都是建立在作業(yè)的基礎(chǔ)上。因此，要有效地控制成本，就必須先正確合理的確定作業(yè)。2.確定同質(zhì)成本庫在作業(yè)認(rèn)定的基礎(chǔ)上，按照庫珀提出的單位作業(yè)（UnitActivity）、批別作業(yè)（BatcH公司Activity）、產(chǎn)品作業(yè)（ProductActivity）、維持性作業(yè)（SustainingActivity）這四類作業(yè)，來確定作業(yè)中心并制定、分解和控制作業(yè)目標(biāo)成本。3.成本動因的選擇由作業(yè)成本法“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的基本理論可知，成本動因是連接資源、作業(yè)和成本的橋梁，任何一項(xiàng)費(fèi)用的消耗都是由與其對應(yīng)的成本動因驅(qū)動的。因此，明確成本動因是計(jì)算出較為精確的產(chǎn)品成本的關(guān)鍵所在。在WS車間所有的成本項(xiàng)目中，不同的成本項(xiàng)目會有不同成本動因來驅(qū)動。4.2.2用作業(yè)成本法計(jì)算預(yù)期成本作業(yè)成本的計(jì)算有預(yù)算成本法和實(shí)際成本法。預(yù)算作業(yè)成本法需要根據(jù)公司全年預(yù)算計(jì)劃及物料清單預(yù)算出各加工物料全年總生產(chǎn)量，依靠企業(yè)歷史數(shù)據(jù)，分析標(biāo)準(zhǔn)單位作業(yè)動因次數(shù)及標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)動因費(fèi)率的一種標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法。由于H公司未實(shí)施過作業(yè)成本法沒有歷史數(shù)據(jù)可以借鑒，因此采用實(shí)際作業(yè)成本法計(jì)算H公司W(wǎng)S車間各產(chǎn)品的預(yù)期成本。4.2.3確定目標(biāo)成本作業(yè)成本的計(jì)算有預(yù)算成本法和實(shí)際成本法。預(yù)算作業(yè)成本法需要根據(jù)公司全年預(yù)算計(jì)劃及物料清單預(yù)算出各加工物料全年總生產(chǎn)量，依靠企業(yè)歷史數(shù)據(jù)，分析標(biāo)準(zhǔn)單位作業(yè)動因次數(shù)及標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)動因費(fèi)率的一種標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法。4.2.4目標(biāo)成本的分解與落實(shí)在確定目標(biāo)成本后，需要對目標(biāo)成本進(jìn)行分解，目標(biāo)成本分解的方法包括按成本項(xiàng)目分解、按成本責(zé)任系統(tǒng)分解和按時間分解三種方法。這三種目標(biāo)成本的分解體系是互相貫通的，他們交錯構(gòu)成一個三元主體的目標(biāo)成本體系。在本案例中，目標(biāo)成本按照成本要素分解為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，然后再將三種成本要素分解到各作業(yè)中心和各作業(yè)之中，最后分解落實(shí)到各成本控制負(fù)責(zé)人。4.2.5作業(yè)成本控制與分析在進(jìn)行成本控制與分析前，首先應(yīng)依據(jù)作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，但是由于目前H公司W(wǎng)SH公司產(chǎn)品尚未投產(chǎn)，因此無法獲得WSH公司產(chǎn)品的實(shí)際成本動因量，無法計(jì)算WSH公司產(chǎn)品的實(shí)際成本信息。但是，當(dāng)WSH公司產(chǎn)品投入生產(chǎn)后，便可獲得產(chǎn)品作業(yè)消耗信息，進(jìn)而可以借鑒前文用作業(yè)成本法計(jì)算預(yù)期成本的步驟計(jì)算出產(chǎn)品的實(shí)際成本。4.2.6作業(yè)成本的業(yè)績考評定期考核成本、落實(shí)獎懲并建立有效的業(yè)績評價與考核機(jī)制是調(diào)動員工積極性、全面發(fā)揮成本管理職能、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的有效途徑。H公司基于目標(biāo)—作業(yè)的成本管理模式下，就成本考核的主體實(shí)施者而言，不再局限于財(cái)務(wù)部門，而是由財(cái)務(wù)部門和各業(yè)務(wù)部門共同進(jìn)行，保證全員參與。4.3目標(biāo)—作業(yè)成本管理模式的實(shí)施保障4.3.1樹立全面成本管理理念目標(biāo)—作業(yè)成本管理模式以作業(yè)為核心和出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)對市場的調(diào)查以及對企業(yè)自身戰(zhàn)略的分析倒推出目標(biāo)成本，并以此進(jìn)行全過程、動態(tài)的成本管理與控制，構(gòu)建全環(huán)節(jié)、全過程、全方位和全員參與的相互關(guān)聯(lián)的封閉的成本管理體系，促進(jìn)企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此H公司在成本管理中采用目標(biāo)—作業(yè)成本管理模式，應(yīng)該建立全面、系統(tǒng)的成本管理觀念，以企業(yè)經(jīng)營活動的各個作業(yè)為基礎(chǔ)，合理配置企業(yè)不同層次、不同部門的人員，綜合、全面的管理企業(yè)的各項(xiàng)要素，以此來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。4.3.2形成企業(yè)成本定額H公司的成本定額是在進(jìn)行市場調(diào)查及對比企業(yè)的歷史成本資料后，結(jié)合本行業(yè)的特點(diǎn)以及企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，制定各單項(xiàng)作業(yè)所涉及的成本要素所消耗的標(biāo)準(zhǔn)定額量，H公司的成本定額不但作為企業(yè)競標(biāo)定價、設(shè)計(jì)新產(chǎn)品的依照，同時也是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行生產(chǎn)、制定成本計(jì)劃、分析作業(yè)消耗、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)。H公司成本定額的建立，是企業(yè)精確確定目標(biāo)成本，進(jìn)而合理分解目標(biāo)成本的基礎(chǔ)，對于目標(biāo)—作業(yè)成本管理模式的有效實(shí)施有著深遠(yuǎn)的影響。4.3.3構(gòu)建完善的成本管理信息系統(tǒng)目標(biāo)—作業(yè)成本管理模式作為一種較為先進(jìn)的成本管理方法，具有動態(tài)控制和控制性強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)。該模式要求管理人員對企業(yè)內(nèi)、外部的各種環(huán)境進(jìn)行及時而全面的分析，以此制定生產(chǎn)產(chǎn)品所需的人工、材料、制造費(fèi)用的目標(biāo)成本，以及為合理的生產(chǎn)經(jīng)營活動所需的各項(xiàng)期間費(fèi)用的控制目標(biāo)，以此加強(qiáng)對生產(chǎn)經(jīng)營過程的有效管理和控制。為了取得這些信息資料，需要企業(yè)采用現(xiàn)代化的管理手段，構(gòu)建比較完善的成本管理信息系統(tǒng)，及時獲得企業(yè)的最新成本信息，方便管理者做出正確、科學(xué)的決策。構(gòu)建完善的成本信息系統(tǒng)，一方面能夠幫助企業(yè)管理人員科學(xué)地分析并有效的監(jiān)控企業(yè)成本的發(fā)生，另一方面能夠有效地推進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理理念由粗放式的成本管理向集約化的成本管理轉(zhuǎn)變，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平。這樣也使企業(yè)更加重視成本管理，將企業(yè)的各項(xiàng)優(yōu)勢集中到成本優(yōu)勢中體現(xiàn)出來，提升企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的核心競爭力。4.4

目標(biāo)—作業(yè)成本管理模式的預(yù)期實(shí)施效果目標(biāo)成本管理過于強(qiáng)調(diào)成本的事前控制，在制定目標(biāo)成本時，雖然考慮了產(chǎn)品的特性及其市場價格的波動，也通過有效手段來保障目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)，但現(xiàn)實(shí)中，成本管理是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，產(chǎn)品的開發(fā)、物資的采購、實(shí)際的生產(chǎn)、產(chǎn)品的銷售、產(chǎn)品的維護(hù)等，這些步驟相互結(jié)合又彼此獨(dú)立，需要企業(yè)整體參與以達(dá)成成本管理目標(biāo)，企業(yè)在非設(shè)計(jì)階段的作業(yè)對目標(biāo)成本的達(dá)成顯然同樣具有重要影響。但是目標(biāo)成本管理對這些作業(yè)缺乏足夠的分析與管理方案。作業(yè)成本管理更加重視成本的事中和事后管理，通過識別企業(yè)的主要作業(yè)，建立作業(yè)中心，依據(jù)成本動因進(jìn)行成本核算，并計(jì)算實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，深入到作業(yè)層次進(jìn)行分析，從而優(yōu)化H公司的價值鏈。盡管作業(yè)成本管理在制定各項(xiàng)計(jì)劃時考慮到了成本的事前管理，但其重心仍在于事中及事后的改進(jìn)，對前期目標(biāo)制定的幫助有限，將二者融合建立新的成本管理模式，可以取長補(bǔ)短。H公司應(yīng)用目標(biāo)—作業(yè)成本管理模式擴(kuò)大了產(chǎn)品成本管理的范圍，從以往的局限于生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的消耗擴(kuò)展到開發(fā)、設(shè)計(jì)、試制等全過程的成本管理，同時與企業(yè)供應(yīng)鏈上的外部環(huán)境加強(qiáng)互動，加強(qiáng)企業(yè)對外的適應(yīng)能力，便于對產(chǎn)品成本進(jìn)行全過程、動態(tài)的管理。這種成本管理方式?jīng)]有考慮到成本發(fā)生的前因后果，過于強(qiáng)調(diào)降低成本，也沒有對節(jié)約成本的方向做出規(guī)定，因而難以作到真正的開源節(jié)流。與之相應(yīng)，目標(biāo)—作業(yè)成本管理模式在目標(biāo)成本確定、分解以及控制的過程中引入作業(yè)成本管理的思想，將目標(biāo)成本按照作業(yè)鏈分解到企業(yè)的每一項(xiàng)作業(yè)，以“作業(yè)”為核心和起點(diǎn)，著重于每一項(xiàng)作業(yè)的完成及其所耗費(fèi)的資源情況的分析。通過對作業(yè)進(jìn)行分析，認(rèn)清資源的分配方向，靈活改變各個作業(yè)的方式，優(yōu)化資源的投入—產(chǎn)出比，能夠更深層次地降低企業(yè)成本，提高企業(yè)收益。5結(jié)論相對于傳統(tǒng)的成本管理方法而言，作業(yè)成本管理具有能夠提供準(zhǔn)確有效的成本信息并為管理者提供可靠決策支持的優(yōu)勢，其理論上的設(shè)計(jì)和企業(yè)的實(shí)踐已成為學(xué)術(shù)界和企業(yè)界所關(guān)注的焦點(diǎn)問題之一。本文對成本管理理論演變歷史和趨勢進(jìn)行研究，聚焦于作業(yè)成本理論，對其應(yīng)用現(xiàn)狀、實(shí)施框架進(jìn)行總結(jié)評述。本文著眼于管理需求，全面梳理H公司成本管理問題，深入分析產(chǎn)生問題的原因。系統(tǒng)研究公司針對問題所做的成本管理改進(jìn)方案設(shè)計(jì)、方案實(shí)施等管理實(shí)踐活動。本人作為公司成本管理改進(jìn)工作項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，既是推動者，也在項(xiàng)目推進(jìn)過程中應(yīng)用在校所學(xué)相關(guān)理論和實(shí)踐案例經(jīng)驗(yàn)，改良實(shí)施方案，加強(qiáng)項(xiàng)目執(zhí)行力。對H公司應(yīng)用作業(yè)成本管理的實(shí)踐效果進(jìn)行評價驗(yàn)證，并對制造業(yè)企業(yè)如何圍繞發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合精益管理思想，搭建信息化平臺成功實(shí)施作業(yè)成本管理進(jìn)行理論探討。在導(dǎo)師的悉心指導(dǎo)下將創(chuàng)新活動的經(jīng)驗(yàn)方法進(jìn)行理性提高，旨在幫助企業(yè)更加深入的認(rèn)識和有效實(shí)施作業(yè)成本管理，持續(xù)完善管理方法。并建議企業(yè)的管理者不僅要深入學(xué)習(xí)作業(yè)成本管理的內(nèi)涵，更要了解企業(yè)自身狀況，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)實(shí)選擇并有效應(yīng)用作業(yè)成本管理理論實(shí)施成本管理改進(jìn)?；诰婀芾硭枷氲某杀竟芾砀倪M(jìn)，是一種以科學(xué)管理為基礎(chǔ)，以精、準(zhǔn)、細(xì)、嚴(yán)為特征的實(shí)踐活動，通過充分運(yùn)用企業(yè)各種資源，強(qiáng)化協(xié)作，提高組織執(zhí)行力，降低成本費(fèi)用，提高企業(yè)運(yùn)作效率和經(jīng)營效益。公司緊跟發(fā)展戰(zhàn)略潮流，致力于成本管理改進(jìn)實(shí)踐，總結(jié)作業(yè)成本系統(tǒng)構(gòu)建過程中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，形成管理創(chuàng)新成果，在中國南車內(nèi)部成為管理創(chuàng)新的標(biāo)桿。研究結(jié)論應(yīng)用價值對推動企業(yè)管理創(chuàng)新產(chǎn)生積極影響。企業(yè)成長過程，其實(shí)就是管理逐步實(shí)現(xiàn)精細(xì)化的過程，作業(yè)成本管理是一種飽含精益管理思想的先進(jìn)成本管理模式。H公司面向精益管理的作業(yè)成本管理系統(tǒng)建立與實(shí)施，遵循總體部署、分步實(shí)施原則，不斷完善管理功能，成本管理改進(jìn)成效得到全面體現(xiàn)。本文研究認(rèn)為，作業(yè)成本管理盡管在我國的管理實(shí)踐尚不普及，實(shí)施過程遇到一些困難和問題，但并不影響其應(yīng)用前景，企業(yè)應(yīng)順應(yīng)潮流，克服困難，爭取條件實(shí)施這一先進(jìn)的成本管理模式。參考文獻(xiàn)[1]王丹.HY