《會計準則與制度專題》課件

《企業(yè)會計準則與制度專題》1.使學(xué)生了解我國企業(yè)會計準則制定和修訂的歷程、動因、必要性，進而使學(xué)生樹立與時俱進、銳意改革的觀念。

2.使學(xué)生了解《企業(yè)會計準則（2006）》和2006年2月15日之前發(fā)布實施的企業(yè)會計準則、《企業(yè)會計制度（2001）》的內(nèi)容比較，以使學(xué)生形成全面的、立體的知識結(jié)構(gòu)。

3.使學(xué)生了解《企業(yè)會計準則（2006）》和國際會計準則的內(nèi)容比較，以拓展學(xué)生的國際視野，增強使命感。

4.使學(xué)生理解并掌握日常經(jīng)濟活動中具有普遍適用性的11個具體準則及其應(yīng)用指南的主要內(nèi)容，并能熟練運用于處理實際業(yè)務(wù)問題，借以培養(yǎng)學(xué)生的實踐能力，克服理論與實踐脫節(jié)的現(xiàn)象。

5.以科學(xué)的方法論為指導(dǎo)，向?qū)W生傳授解決問題的思維方式；以正確的課堂輿論引導(dǎo)學(xué)生樹立正確的人生觀和價值觀；培養(yǎng)學(xué)生積極向上、奮發(fā)有為、銳意進取的精神；力爭實現(xiàn)“教書是手段，育人是終極”的教學(xué)目標。【本課程的教學(xué)目標】第一節(jié)會計準則與會計制度的概念一、會計準則的概念

我國明確地提出會計準則的概念，并將其作為一個重要的會計理論問題進行研究，是上世紀70年代末和80年代初在會計學(xué)術(shù)界開始的。一直以來，對何為會計準則，會計學(xué)者們從不同角度有多種看法。有人認為，會計準則是關(guān)于一般通用的會計規(guī)則的公共合約；也有人認為，會計準則是為實現(xiàn)財務(wù)報告目標而約定的一種技術(shù)手段；還有人認為，會計準則是政治程序的產(chǎn)物。對會計準則之所以有不同理解，主要是各自看問題的角度不同。

至少可從以下三個方面總體把握“會計準則”的內(nèi)涵：第一，會計準則是反映經(jīng)濟活動、確認產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會計技術(shù)標準，是生成和提供會計信息的重要依據(jù)；第二，會計準則是資本市場的一種重要游戲規(guī)則，是實現(xiàn)社會資源優(yōu)化配置的重要依據(jù)；第三，會計準則是國家社會規(guī)范乃至強制性規(guī)范的重要組成部分，是政府干預(yù)經(jīng)濟活、規(guī)范經(jīng)濟秩序和從事國際經(jīng)濟交往等的重要手段。二、會計制度的概念1.關(guān)于何為會計制度，目前尚未有一致的看法。大體來講，有廣義和狹義之分。（1）廣義的會計制度是指進行會計工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。根據(jù)我國《會計法》第五十條的規(guī)定，國家統(tǒng)一的會計制度是指我國財政部根據(jù)會計法制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度。這是廣義的會計制度。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，我國國家統(tǒng)一的會計制度，由國務(wù)院所屬財政部制定；各省、自治區(qū)、直轄市以及國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門，在與會計法和國家統(tǒng)一的會計制度不相抵觸的前提下，可以制定本地區(qū)、本部門的會計制度或者補充規(guī)定。廣義的會計制度的內(nèi)容，有詳有簡。詳細的廣義會計制度包括：會計憑證的種類和格式以及編制、傳遞、審核、整理、匯總的方法和程序；會計科目的編號、名稱及其核算內(nèi)容；賬簿的組織和記賬方法；記賬程序和記賬規(guī)則；成本計算方法；財產(chǎn)清查辦法；會計報表的種類、格式和編制方法、報送程序；會計資料的分析利用；會計檢查的程序和方法；電算化在會計中的應(yīng)用；會計檔案的保管和銷毀辦法；會計機構(gòu)的組織；會計工作崗位的職責等。（2）狹義的會計制度是指關(guān)于會計核算的制度。例如，財政部1992年起陸續(xù)頒發(fā)的分行業(yè)的會計制度、2000年12月29日發(fā)布的《企業(yè)會計制度》、2001年11月27日發(fā)布的《金融企業(yè)會計制度》、2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》、1998年2月6日發(fā)布的《行政單位會計制度》、1997年7月17日發(fā)布的《事業(yè)單位會計制度》、2004年8月18日發(fā)布且自2005年1月1日起施行的《民間非營利組織會計制度》等。以上會計制度都包括以下幾個部分：總說明；會計科目，包括會計科目表、會計科目使用說明；會計報表，包括會計報表的種類和格式、會計報表編制說明；主要會計事項分錄舉例。本課程以下內(nèi)容除特別注明外，均討論狹義的會計制度。2.會計制度屬上層建筑，是國家管理經(jīng)濟的重要規(guī)章。隨著經(jīng)濟體制、財政、財務(wù)、稅收制度的改革，會計制度也會作相應(yīng)的改變。三、我國會計準則與會計制度的關(guān)系1.二者的聯(lián)系（1）會計制度的制定必須以會計準則為依據(jù),遵循會計準則的規(guī)定,只有這樣,才能避免有可能出現(xiàn)的不必要的對立關(guān)系和相互矛盾,提高會計規(guī)范體系的有效性和會計實務(wù)工作的可遵從性。由此可見,會計準則與會計制度在會計規(guī)范體系中并非置于同等地位；并且，在另一種環(huán)境和條件下,會計準則可以取代會計制度。在美國等許多國家，會計規(guī)則體系中只有會計準則，沒有會計制度。而在我國則一直是會計制度和會計準則并存。會計規(guī)則會隨著外部環(huán)境的改變而改變，未來隨著經(jīng)濟發(fā)展和會計從業(yè)人員水平的提高，我國可能只需要會計準則而不需要會計制度。

（2）兩者都是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項的規(guī)范,內(nèi)容上并無不必要的重復(fù),而是各有側(cè)重,互為補充。會計活動包括確認、計量、記錄和報告4個環(huán)節(jié),因此,會計規(guī)范也就有這4個可能的要素。無論是國際會計準則,還是其它國家的會計準則,一般只包括確認、計量和報告3個環(huán)節(jié),基本上沒有涉及記錄這個環(huán)節(jié)。從我國目前已發(fā)布的基本準則和具體準則來看,其規(guī)范內(nèi)容大體上遵從這一國際慣例,有關(guān)記錄方面的內(nèi)容則交由會計制度來規(guī)范。由于會計準則是跨行業(yè)、跨部門對會計事項的確認、計量和報告所作的規(guī)范,它不可能太具體,因而,會計制度從會計科目的設(shè)置和使用、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、會計報表的設(shè)計和編制方法等方面都做出了明確規(guī)范,盡可能具體，以滿足會計核算的需要。

2.二者的區(qū)別：（1）會計目標不同；（2）規(guī)范的具體環(huán)節(jié)不同；（3）對規(guī)范內(nèi)容的分類不同；（4）會計規(guī)范制定、修訂的靈活性不同；（5）規(guī)范詳略程度不同；（6）對會計人員的要求不同。四、我國會計準則與會計制度在一定時期內(nèi)并存的必要性1.我國會計準則是制定會計制度的基礎(chǔ)和前提。2.會計準則可以保障會計制度的統(tǒng)一性和穩(wěn)定性。3.會計制度是會計準則的具體運用,為補充和完善會計準則起著重要作用。4.會計制度可以保證會計準則的目標性與科學(xué)性。5.符合我國當前國情的需要。第二節(jié)我國會計準則與會計制度的沿革新中國成立以來，我國會計事業(yè)經(jīng)歷了三次重大改革。第一次在20世紀50年代末至60年代初，主要是核算方法的改革。第二次在20世紀70年代末至80年代初，既是會計管理體制的改革、也是會計核算方面的改革。第三次在20世紀80年代末至今，主要是制定和實施會計準則，這次改革大致可分為以下五個階段：第一階段，1987—1991年，借鑒國際慣例，研究制定中國的企業(yè)會計準則和分行業(yè)的會計制度。1987年中國會計學(xué)會成立“會計準則及會計基本理論研究組”（后更名為“會計理論與會計準則研究組”）和“國外會計研究組”（后更名為“外國會計研究組”），這兩個組織的成立標志著對中國會計準則進入了系統(tǒng)的、有組織的研究階段。1988年10月財政部會計事務(wù)管理司成立了會計準則課題組，負責會計準則的調(diào)研和起草，1991年11月完成了《企業(yè)會計準則第1號——基本準則（草案）》，印發(fā)各地各部門征求意見。第二階段，1991—1992年，制定和頒布基本會計準則和分行業(yè)的企業(yè)會計制度，并確定具體會計準則的研究方案。1992年11月30日經(jīng)國務(wù)院批準，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則》，要求從1993年7月1日起在全國所有企業(yè)施行。《企業(yè)會計準則》實際上是指導(dǎo)企業(yè)會計核算的基本準則，在整個會計核算規(guī)范體系中起“概念結(jié)構(gòu)框架”的作用?？紤]到會計核算的實際需要，作為權(quán)宜措施，財政部又同時頒布了13個分行業(yè)的企業(yè)會計制度。第三階段，1992—1997年，實施13個分行業(yè)的企業(yè)會計制度，研究和制定具體會計準則，進行預(yù)算會計改革。第四階段，1997—2005年，陸續(xù)頒布實施16個具體企業(yè)會計準則，2000年12月29日發(fā)布并于2001年1月1日起實施《企業(yè)會計制度（2001）》，2001年11月27日發(fā)布并于2002年1月1日起實施《金融企業(yè)會計制度》，2004年4月27日發(fā)布并于2005年1月1日起實施《小企業(yè)會計制度》，運行預(yù)算會計制度。這一階段，我國的企業(yè)會計制度體系又原來的13個分行業(yè)的企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)變?yōu)椤镀髽I(yè)會計制度（2001）》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》三個制度，基本涵蓋了全國各類企業(yè)。第五階段，2006年至今，頒布并逐步實施《企業(yè)會計準則（2006）》體系。2006年2月15日，財政部發(fā)布了新會計準則體系，包括1項基本準則與38項具體準則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。該準則體系實現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機統(tǒng)一體系，為改進國際財務(wù)報告準則提供了有益的借鑒。第三節(jié)我國制定和實施會計準則的原因一、是適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展進程的需要二、是完善市場經(jīng)濟體制的需要三、是維護社會公眾利益的需要四、是加強政府對市場監(jiān)管的需要五、是提高我國對外開放水平的需要六、是推進我國會計國際化的需要第四節(jié)我國會計準則的制定程序和方法一、專門課題起步二、研究報告破題三、征求意見，廣開言路四、實地調(diào)研，模擬測試五、協(xié)調(diào)“兩則”，相互校正第五節(jié)《企業(yè)會計準則（2006）》的創(chuàng)新點一、提高社會經(jīng)濟資源的配置效率，在財務(wù)報告目標方面強化了會計信息決策有用的要求二、促進企業(yè)長遠可持續(xù)發(fā)展，在會計要素的確認、計量和財務(wù)報表結(jié)構(gòu)方面確立了資產(chǎn)負債表觀的核心地位，避免企業(yè)的短期行為【延伸】關(guān)于資產(chǎn)負債表觀在《企業(yè)會計準則（2006）》中的體現(xiàn)1.《企業(yè)會計準則（2006）》體現(xiàn)了資產(chǎn)負債表觀的核心理念。例如：會計要素的定義；資產(chǎn)和負債的確認；引入公允價值計量模式；所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法；政府補助采用全面收益法，全部計入企業(yè)收益；編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表。2.資產(chǎn)負債表觀與收入費用觀的比較（1）資產(chǎn)負債表觀和收入費用觀原本是計量企業(yè)收益的兩種不同理論。資產(chǎn)負債表觀是指會計準則制定者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的計量，然后再根據(jù)定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認收益。根據(jù)資產(chǎn)負債表觀，收益的確定不需要考慮實現(xiàn)問題，只要企業(yè)的凈資產(chǎn)增加，就應(yīng)作為收益確認。收入費用觀是指會計準則制定者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時，應(yīng)首先按照實現(xiàn)原則確認與某類交易相關(guān)的收入和費用，然后根據(jù)配比原則確定收益。（2）資產(chǎn)負債表觀基于資產(chǎn)和負債的變動來計量收益，當資產(chǎn)的價值增加或負債的價值減少時會產(chǎn)生收益。收入費用觀則通過收入與費用的直接配比來計量收益，產(chǎn)生收益后再計量資產(chǎn)的增加或負債的減少；即先計量收益，然后再將該收益分攤計入到相應(yīng)的資產(chǎn)和負債的價值中。資產(chǎn)負債表觀更注重資產(chǎn)、負債這兩個會計要素，認為資產(chǎn)負債表才是最重要的報表，確認的收益反映了會計主體在一定期間內(nèi)資產(chǎn)、負債價值的全部變化，而不管交易是否實現(xiàn)。收入費用觀則更注重收入、費用這兩個會計要素，認為利潤表的作用大于資產(chǎn)負債表，強調(diào)收入與費用的配比，如果無法配比，則作為期間費用或遞延費用，確認的收益僅為已經(jīng)實現(xiàn)的收益，必須要求交易已經(jīng)實現(xiàn)。（3）與收入費用觀相比，資產(chǎn)負債表觀更注重交易和事項的實質(zhì)，要求首先界定每筆交易或事項發(fā)生后對會計主體的資產(chǎn)和負債的變化的影響，確保了各個時點上會計主體的資產(chǎn)和負債存量的真實準確，從源頭上把握該交易或事項對會計主體的財務(wù)和經(jīng)營狀況產(chǎn)生的影響及后果，為確定某一期間流量概念的收入和費用提供了可靠的基礎(chǔ)，采用財務(wù)報表使用者易于理解的方式在財務(wù)報告中反映這些交易或事項的結(jié)果，提供的收益信息的相關(guān)性強。收入費用觀強調(diào)配比原則的運用，真正目的不在于確定會計主體的價值，而在于確定一定時期已實現(xiàn)的收益，不能如實反映會計主體的全面收益，資產(chǎn)負債表反應(yīng)的一定時點上的財務(wù)狀況不代表會計主體及會計主體的各種資源的真實價值，資產(chǎn)負債表被用來匯集配比過程中剩下的等待配比的項目。收入費用觀下的會計信息的相關(guān)性比較差。三、向投資者提供更加價值相關(guān)的信息，在會計信息質(zhì)量要求方面強調(diào)真實與公允兼具四、推動企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級，在會計政策選擇方面引入了研發(fā)支出資本化制度五、保障經(jīng)濟社會和諧發(fā)展，在成本核算方面進一步完善了成本補償制度六、提高會計信息透明度、保護投資者和社會公眾利益，在信息披露方面突出了充分披露原則第六節(jié)《企業(yè)會計準則（2006）》的框架結(jié)構(gòu)一、就準則體系的法律定位而言，中國企業(yè)會計準則屬于法規(guī)體系的組成部分。在我國企業(yè)會計準則體系中，基本準則屬于部門規(guī)章，是財政部以部長令的形式簽署公布的；具體準則、應(yīng)用指南和解釋屬于規(guī)范性文件，財政部以財會字文件印發(fā)。會計準則作為法規(guī)體系，具有強制性的特點，要求企業(yè)必須執(zhí)行，否則就屬于違規(guī)行為。國際財務(wù)報告準則作為公認會計原則，不屬于法規(guī)體系。二、就準則體系的內(nèi)涵而言，中國企業(yè)會計準則強調(diào)了會計要素和主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的確認、計量和報告，同時兼顧了會計記錄的要求；國際財務(wù)報告準則不規(guī)范會計記錄，而由企業(yè)根據(jù)會計確認、計量和報告準則自行處理。三、就中國準則與國際準則的項目的對應(yīng)關(guān)系而言，不僅整體框架結(jié)構(gòu)保持了一致，而且大多數(shù)項目做到了相互對應(yīng)。第七節(jié)我國企業(yè)會計準則體系的國際趨同一、我國企業(yè)會計準則體系的國際趨同的進程2005年，在基本準則和具體準則的征求意見稿趨于完成階段，我國財政部與國際會計準則理事會的多名理事和技術(shù)專家就中國會計準則與國際財務(wù)報告準則進行了逐項比較研究和深入研討，雙方最終達成了趨同共識。2005年11月8日,中國會計準則委員與國際會計準則理事會簽署了聯(lián)合聲明，確認了中國會計準則與國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)了趨同。二、中國會計準則與國際財務(wù)報告準則尚存的極少差異：部分長期資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回三、中國會計準則與國際財務(wù)報告準則的相關(guān)規(guī)定不同，但不構(gòu)成差異1.同一控制下的企業(yè)合并2.公允價值的計量3.持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營4.設(shè)定受益計劃5.惡性通貨膨脹會計四、中國會計準則與國際財務(wù)報告準則相比，在準則項目上做出了更加合理的安排五、為了促進中國會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同，2008年1月中國會計準則委員會與國際會計準則理事會簽署了持續(xù)趨同工作機制備忘錄，就人員交流、工作方式和持續(xù)趨同工作的內(nèi)容達成了共識：一是根據(jù)國際會計準則理事會未來的工作計劃，雙方將在同一控制下的企業(yè)合并、公允價值計量、財務(wù)報表列報、收入確認、租賃和資產(chǎn)減值等項目中開展合作，以后再根據(jù)趨同進展情況確定新的趨同項目。二是中國會計準則委員會負責組織對國際會計準則理事會發(fā)布的討論稿、征求意見稿的反饋意見，提供給國際會計準則理事會。三是在對國際財務(wù)報告準則未涵蓋的問題制定中國準則時，中國會計準則委員會將與國際會計準則理事會進行溝通和趨同，進一步完善中國會計準則體系。第八節(jié)企業(yè)會計準則體系的等效會計準則等效是指我國企業(yè)進入那些實施國際財務(wù)報告準則的國家或地區(qū)，按照中國會計準則編制的財務(wù)報表不再進行調(diào)整，即使調(diào)整也只對個別項目做出說明或者編制極少項目的調(diào)節(jié)表，毋須再按國際財務(wù)報告準則進行全面轉(zhuǎn)換，具備資格的中國注冊會計師按照等效的審計準則出具的審計報告也應(yīng)當?shù)玫狡渌麌一虻貐^(qū)認可。中國會計準則與國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)趨同后，即全面啟動了與其他國家和地區(qū)的會計準則等效問題的相關(guān)工作。目前已與香港地區(qū)、歐盟、美國等國家和地區(qū)就會計準則等效問題開展了溝通與合作，取得了良好的成效。此外，我國財政部在做好會計等效工作的同時，全方位、多渠道加強會計國際交流與合作，包括成功舉辦新興市場與轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家會計準則國際趨同研討會、定期召開中日韓三國會計準則制定機構(gòu)會議，與國際會計準則理事會共同主辦國際財務(wù)報告準則大會，等等，力爭盡快將我國會計工作水平提升到國際先進水平行列，逐步推進中國會計準則在世界主要國家和經(jīng)濟體實現(xiàn)等效和認可，全面提升中國企業(yè)和會計行業(yè)的國際競爭力，為完善社會主義市場經(jīng)濟體制和順應(yīng)經(jīng)濟全球化趨勢作出貢獻。第九節(jié)我國企業(yè)會計準則體系的貫徹實施我國的企業(yè)會計準則體系（包括1項基本準則和38項具體準則）自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。從2008年1月1日起，企業(yè)會計準則體系擴大了實施范圍，包括中央國有企業(yè)、城市商業(yè)銀行等非上市銀行業(yè)金融機構(gòu)，非上市保險公司，以及部分地方國有企業(yè)等，2009年至2010年還將進一步擴大實施范圍。預(yù)計3至5年時間，企業(yè)會計準則體系將在我國大中型企業(yè)全面實施。小企業(yè)繼續(xù)實施《小企業(yè)會計制度》，不執(zhí)行企業(yè)會計準則。實施企業(yè)會計準則的企業(yè)，不再執(zhí)行原準則、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、行業(yè)會計制度、各項專業(yè)核算辦法和問題解答。本次國際金融危機爆發(fā)后，二十國集團（G20）領(lǐng)導(dǎo)人峰會、金融穩(wěn)定理事會（FSB）倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則，將會計準則問題提到了前所未有的高度，國際會計準則理事會（IASB）積極行動，采取了系列重要舉措（例如對某些準則作出重大修改，主要包括金融工具、公允價值計量、財務(wù)報表列報等準則），加速了各國會計準則國際趨同的步伐，會計國際趨同已成為各國經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的必然選擇。在這一背景下，我國需要積極采取行動，以適應(yīng)國際形勢的最新變化。2009年9月2日我國財政部印發(fā)了《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）》（以下簡稱《路線圖》），向國內(nèi)外廣泛征求意見。《路線圖》根據(jù)當前國際形勢的最新變化，提出了中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面趨同的背景、主要內(nèi)容和時間安排，旨在倡導(dǎo)會計理論界和實務(wù)界全面深入地參與國際財務(wù)報告準則的制定，促進IASB在會計準則重大修改中充分考慮新興市場經(jīng)濟國家的情況，為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則作出應(yīng)有的貢獻?！堵肪€圖》提出，IASB計劃在2011年完成對金融工具、收入、財務(wù)報表列報等重大項目的修改，中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則實現(xiàn)持續(xù)全面趨同的完成時間也確定為2011年。2010-2011年將是中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面趨同的關(guān)鍵時期，財政部計劃2010年啟動準則體系的修訂工作，力爭2011年完成，2012年起在所有大中型企業(yè)實施。修訂后的中國企業(yè)會計準則體系仍由基本準則、具體準則和指南三部分構(gòu)成?；緶蕜t保持不變。具體準則將會調(diào)整補充?，F(xiàn)行的準則應(yīng)用指南屬于具體準則的組成部分，將與相關(guān)具體準則融為一體。《企業(yè)會計準則講解》將更名稱為指南，并調(diào)整和補充相應(yīng)的內(nèi)容和釋例，以便企業(yè)更好地理解和執(zhí)行持續(xù)全面趨同后的企業(yè)會計準則體系。2011年之后，中國企業(yè)會計準則和國際財務(wù)報告準則都將進入相對穩(wěn)定時期，實務(wù)中如果出現(xiàn)新的交易或事項，將通過持續(xù)全面趨同機制加以解決?！景咐懻撆c分析】材料一：四大事務(wù)所壟斷中國審計，嚴重威脅金融信息安全；材料二：世界四大會計師事務(wù)所已經(jīng)控制并試圖壟斷中國的會計審計業(yè)；材料三：世界四大會計行的做法并不是壟斷以上3個材料詳見附件：《會計準則與制度專題》課程案例材料第一章。請根據(jù)本案例中的3個材料，結(jié)合本章所學(xué)內(nèi)容談?wù)勀愕母邢?。要求?.以文字表達，至少500字，以小組為單位做成PPT在課堂上展示給老師和同學(xué)們，供大家討論評價。2.每個小組選派一名同學(xué)代表本組全體成員向老師和全班同學(xué)匯報本組討論本案例后形成的集體意見。3.老師根據(jù)每個組完成案例的情況并結(jié)合其他同學(xué)的評價，為每個組打分，該組每個同學(xué)的得分等于該組的得分；對積極單獨做補充發(fā)言闡述個人見解且所闡述的見解深刻準確、表現(xiàn)優(yōu)秀的同學(xué)適當給予單獨加分，以此作為每個同學(xué)的平時成績。第二章《企業(yè)會計準則第1號——存貨》專題

第一節(jié)本準則的制定背景和沿革存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的主要組成部分，存貨會計核算的正確與否，對于恰當反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量具有重要影響。而且，存貨的影響是跨期的，累計的，本期的期末存貨是下一期的期初存貨，資產(chǎn)負債表上的存貨價值將會影響下一期的銷貨成本。鑒于存貨在資產(chǎn)中的重要性，財政部早在1993年就將“存貨”準則立項，并于1994年7月4日發(fā)布了征求意見稿，在廣泛征求了學(xué)術(shù)界、會計職業(yè)界、企業(yè)界、證券界等各方意見的基礎(chǔ)上，形成草案。之后，準則項目組又到各類企業(yè)進行深入調(diào)查，根據(jù)調(diào)查情況對草案作了一定的修改，重點解決了實務(wù)中存在的存貨期末計價問題，最終于2001年11月9日正式發(fā)布了《企業(yè)會計準則——存貨》，于2002年1月1日起暫時在股份有限公司執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)先施行。自2003年1月1日起，已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)應(yīng)同時執(zhí)行該準則。為進一步規(guī)范存貨的確認、計量和相關(guān)信息的披露，并與國際財務(wù)報告準則趨同，財政部于2006年2月15日發(fā)布《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準則第1號——存貨〉等38項具體準則的通知》（財會【2006】3號），發(fā)布了修訂后的存貨準則，2006年10月30日又以《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南〉的通知》（財會【2006】18號）文件發(fā)布了配套的應(yīng)用指南，修訂后的存貨準則和應(yīng)用指南于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行，目前該準則的施行范圍正逐步擴大。第二節(jié)本準則的主要內(nèi)容和實際運用舉例一、存貨的定義存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售，包括可供直接銷售的產(chǎn)成品、商品，以及需經(jīng)過進一步加工后出售的原材料等。企業(yè)的存貨通常包括以下內(nèi)容：原材料，在產(chǎn)品，半成品，產(chǎn)成品，商品，周轉(zhuǎn)材料。二、存貨的初始計量企業(yè)取得存貨應(yīng)當按照成本進行計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個組成部分。（一）外購存貨的成本企業(yè)外購存貨主要包括原材料和商品。外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)計入所購商品成本。在實務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用先進行歸集，期末按照所購商品的存銷情況進行分攤：對于已銷售商品分攤的進貨費用，計入主營業(yè)務(wù)成本；對于未售商品分攤的進貨費用，計入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期銷售費用。（二）加工取得的存貨的成本企業(yè)通過進一步加工取得的存貨主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等，其成本由采購成本、加工成本構(gòu)成。某些存貨還包括使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如可直接認定的產(chǎn)品設(shè)計費用等。（三）其他方式取得的存貨的成本主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并、盤盈等方式取得的存貨的成本（四）不計入存貨成本的相關(guān)費用下列費用不應(yīng)當計入存貨成本，而應(yīng)當在其發(fā)生時計入當期損益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；2.倉儲費用，但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)當計入存貨成本；3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。三、發(fā)出存貨的計量企業(yè)應(yīng)當根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實際情況，合理地選擇發(fā)出存貨成本的計算方法，以合理確定當期發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時，可以采用先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個別計價法四種方法；不得采用后進先出法。企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨的定義和確認條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用，余額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應(yīng)當在備查簿上進行登記。四、期末存貨的計量（二）關(guān)于可變現(xiàn)凈值1.定義可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。2.可變現(xiàn)凈值具有以下基本特征：（1）確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進行日?；顒?，即企業(yè)在進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。（2）可變現(xiàn)凈值特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是簡單地等于存貨的售價或合同價。（3）不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同。①產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨的可變現(xiàn)凈值=估計的售價－估計的銷售費用－估計的相關(guān)稅費②需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值=所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－所生產(chǎn)的產(chǎn)成品至完工時估計將要發(fā)生的成本－所生產(chǎn)的產(chǎn)成品估計的銷售費用－所生產(chǎn)的產(chǎn)成品估計的相關(guān)稅費3.企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素：取得的確鑿證據(jù)，持有存貨的目的，資產(chǎn)負債表日后事項的影響等。五、存貨可變現(xiàn)凈值確定的具體應(yīng)用對于企業(yè)持有的各類存貨，在確定其可變現(xiàn)凈值時，最關(guān)鍵的是確定估計售價。企業(yè)應(yīng)當區(qū)別如下情況確定存貨的估計售價：（一）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，且銷售合同訂購數(shù)量等于企業(yè)持有存貨的數(shù)量的，通常應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。(二)如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計算基礎(chǔ)?！纠?—1】20×7年11月1日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20×8年3月31日，甲公司應(yīng)按每臺15萬元的價格向丙公司提供W2型機器120臺。20×7年12月31日，甲公司W(wǎng)2型機器的成本為1960萬元，數(shù)量為140臺，單位成本為14萬元／臺。根據(jù)甲公司銷售部門提供的資料表明，向丙公司銷售的W2型機器的平均運雜費等銷售費用為0.12萬元／臺；向其他客戶銷售W2型機器的平均運雜費等銷售費用為0.1萬元／臺。20×7年12月31日，W2型機器的市場銷售價格為16萬元／臺。在本例中，能夠證明W2型機器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是甲公司與丙公司簽訂的銷售合同、市場銷售價格資料、賬簿記錄和公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費用的資料等。本例假定不考慮相關(guān)稅費。對于銷售合同約定的數(shù)量(120臺)的W2型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格15萬元／臺作為計算基礎(chǔ)，而對于超出部分(20臺)的W2型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場銷售價格16萬元／臺作為計算基礎(chǔ)。則：20×7年12月31日W2型機器的可變現(xiàn)凈值＝(120×15—0.12×120－0)＋[(140－120)×16－(140—120)×0.1)－0]＝2103.6(萬元)(三)如果企業(yè)持有的存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購的數(shù)量，實際持有的與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以合同價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。如果該合同為虧損合同，還應(yīng)同時按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定確認預(yù)計負債。(四)沒有銷售合同約定的存貨(不包括用于出售的材料)，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計算基礎(chǔ)?！纠?—2】20×7年12月31日，甲公司W(wǎng)3型機器的賬面成本為600萬元，數(shù)量為10臺，單位成本為60萬元／臺。20×7年12月31日，W3型機器的市場銷售價格為64萬元／臺。預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費和銷售費用合計為3萬元／臺。甲公司沒有簽訂有關(guān)W3型機器的銷售合同。20×7年12月31日W3型機器的可變現(xiàn)凈值＝[（64－3）×10]＝610（萬元）(五)用于出售的材料通常以市場銷售價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。如果用于出售的材料存在銷售合同約定，應(yīng)按合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)?！纠?—3】20×7年11月1日，甲公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)W4型機器。為減少不必要的損失，決定將庫存原材料中專門用于生產(chǎn)W4型機器的外購原材料——A材料全部出售，20×7年12月31日A材料的賬面成本為500萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，A材料的市場銷售價格為30萬元／噸，同時可能發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費共計為5萬元。在本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)W4型機器，因此，該批A材料的可變現(xiàn)凈值不能以W4型機器的銷售價格作為其計算基礎(chǔ)，而應(yīng)按A材料本身的市場銷售價格作為計算基礎(chǔ)，計算公式應(yīng)采用前面的“產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨的可變現(xiàn)凈值=估計的售價－估計的銷售費用－估計的相關(guān)稅費”，所以，該批A材料的可變現(xiàn)凈值＝30×10—5＝295(萬元)（六）需要經(jīng)過加工的材料存貨的期末價值的確定需要經(jīng)過加工的材料存貨的期末價值應(yīng)當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與成本的比較為基礎(chǔ)加以確定。具體分為以下兩種情況。1.對于為生產(chǎn)而持有的需要經(jīng)過加工的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于該產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料仍應(yīng)按成本計量。這里的“材料”指原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等?！纠?—4】20×7年12月31日，甲公司的庫存原材料——B材料的賬面成本為3000萬元，市場銷售價格總額為2800萬元(假定本章中所稱銷售價格和成本均不含增值稅)，假定不發(fā)生其他銷售費用。用B材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品——W5型機器的可變現(xiàn)凈值高于W5型機器的生產(chǎn)成本。根據(jù)上述資料可知，20×7年12月31日，B材料的賬面成本高于其市場價格，但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品——W5型機器的可變現(xiàn)凈值高于W5型機器的生產(chǎn)成本，也就是用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時并沒有發(fā)生價值減損，因而，B材料不應(yīng)計提存貨跌價準備，仍應(yīng)按3000萬元列示在20×7年12月31日的資產(chǎn)負債表的存貨項目中。2.如果材料價格的下降表明用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于該產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值計量，按其差額計提存貨跌價準備?！纠?—5】20×7年12月31日，甲公司庫存的原材料——C材料的賬面成本為600萬元，單位成本為6萬元／件，數(shù)量為100件，可用于生產(chǎn)100臺W6型機器。C材料的市場銷售價格為5萬元／件。假定不發(fā)生其他銷售費用。C材料的市場銷售價格下跌，導(dǎo)致用C材料生產(chǎn)的W6型機器的市場銷售價格也下跌，由此造成W6型機器的市場銷售價格由15萬元／臺降為13.5萬元／臺，但生產(chǎn)成本仍為14萬元／臺。將每件C材料加工成W6型機器尚需投入8萬元，估計發(fā)生運雜費等銷售費用0.5萬元／臺，不發(fā)生相關(guān)的稅費。銷售W6型機器過程中估計發(fā)生運雜費等銷售費用0.5萬元／臺，不發(fā)生相關(guān)的稅費。根據(jù)上述資料，可按照以下步驟確定C材料的可變現(xiàn)凈值。W6型機器的可變現(xiàn)凈值＝13.5×100—0.5×100—0＝1300(萬元)（公式：產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨的可變現(xiàn)凈值＝估計的售價－估計的銷售費用－估計的相關(guān)稅費）W6型機器的可變現(xiàn)凈值1300萬元小于其生產(chǎn)成本1400萬元，即C材料價格的下降表明W6型機器的可變現(xiàn)凈值低于W6型機器的生產(chǎn)成本，因此C材料應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值計量。C材料的可變現(xiàn)凈值＝13.5×100—8×100—0.5×100—0＝500(萬元)（公式：需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值＝所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－所生產(chǎn)的產(chǎn)成品至完工時估計將要發(fā)生的成本－所生產(chǎn)的產(chǎn)成品估計的銷售費用－所生產(chǎn)的產(chǎn)成品估計的相關(guān)稅費）C材料的可變現(xiàn)凈值500萬元小于其賬面成本600萬元，因此C材料的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500萬元，即C材料應(yīng)按500萬元列示在20×7年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目中。六、計提存貨跌價準備的方法(一)企業(yè)通常應(yīng)當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。(二)對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。(三)與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似的最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。(四)存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：(五)存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：（六）存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的處理1.資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日的狀況為基礎(chǔ)確定，不能提前，也不能延后，每一個資產(chǎn)負債表日都應(yīng)當重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。2.當符合存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的條件（指以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失）時，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別應(yīng)當存在直接對應(yīng)關(guān)系，轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。（七）計算公式的簡單表述：應(yīng)計提的存貨跌價準備=賬面成本－可變現(xiàn)凈值（八）存貨盤虧或毀損的會計處理存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)原因分別處理：1.屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。2.屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。第三節(jié)本準則與原準則（制度）的比較與銜接一、新舊比較存貨準則是在財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——存貨》(以下簡稱原準則)基礎(chǔ)上修訂完成的，存貨準則與原準則相比，主要差異如下：（一）符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用可以計入存貨成本原準則與《企業(yè)會計準則——借款費用》相一致，不允許將存貨發(fā)生的借款費用計入存貨成本。新準則規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。即某些符合《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》規(guī)定的符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用，也可以將滿足借款費用資本化條件的部分計入存貨的成本。（二）取消了確定發(fā)出存貨成本的后進先出法原準則規(guī)定，確定發(fā)出存貨的實際成本可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和后進先出法等。新準則規(guī)定企業(yè)確定發(fā)出存貨的成本的方法有先進先出法、加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法）和個別計價法。企業(yè)不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本，這也與國際準則的有關(guān)規(guī)定是一致的。（三）商品流通企業(yè)的進貨費用也應(yīng)計入存貨成本原準則規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金等，不包括在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。新準則規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當計入存貨采購成本。在實務(wù)中，企業(yè)也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤；對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）。即新準則要求商品流通企業(yè)的商品存貨的采購成本構(gòu)成與其他企業(yè)存貨的采購成本一致。二、新舊銜接根據(jù)《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在存貨的確認和計量上，因新舊準則之間的差異而對有關(guān)財務(wù)報表項目的影響金額在首次執(zhí)行日均不再追溯調(diào)整。即原來采用后進先出法確定發(fā)出存貨成本的存貨余額不應(yīng)進行追溯調(diào)整，應(yīng)將首次執(zhí)行日的各項存貨的賬面余額作為首次執(zhí)行日的存貨成本。在首次執(zhí)行日后，企業(yè)的存貨余額及新取得的存貨應(yīng)當按照存貨新準則的規(guī)定進行確認和計量。

第四節(jié)

本準則與國際會計準則的比較

我國的《企業(yè)會計準則第1號——存貨》相當于國際會計準則中的《國際會計準則第2號——存貨》（IAS2），二者的主要差異如下。存貨的確認條件方面《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)定，與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠計量?！秶H會計準則第2號——存貨》無此類規(guī)定。二、存貨的計量方面1.總價法和凈價法的應(yīng)用要求《企業(yè)會計準則第1號——存貨》一般采用總價法，即按照包括了現(xiàn)金折扣的全部價格確認存貨的采購成本。《國際會計準則第2號——存貨》要求采用凈價法，即按照扣除商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、補貼后的價格確認存貨的采購成本。2.特殊方式取得的存貨的成本《企業(yè)會計準則第1號——存貨》對收獲時的農(nóng)產(chǎn)品、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等存貨成本的確認方法或適用的其他準則做出了具體規(guī)定?！秶H會計準則第2號——存貨》無此類規(guī)定。3.對間接費用的分類《企業(yè)會計準則第1號——存貨》沒有將間接費用按成本性態(tài)分類的規(guī)定?！秶H會計準則第2號——存貨》將間接費用按成本性態(tài)分為固定間接生產(chǎn)費用和變動間接生產(chǎn)費用。4.期末計量《企業(yè)會計準則第1號——存貨》只允許企業(yè)根據(jù)持有材料的不同情況選擇合同價格、一般銷售價格（即市場銷售價格）確定存貨的可變現(xiàn)凈值?！秶H會計準則第2號——存貨》對于為企業(yè)生產(chǎn)而持有的材料等，允許使用重置成本作為存貨的可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。5.存貨成本費用的結(jié)轉(zhuǎn)與確認（1）低值易耗品和包裝物的攤銷方法《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)定，應(yīng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法。《國際會計準則第2號——存貨》沒有此類規(guī)定。（2）存貨成本費用的確認《企業(yè)會計準則第1號——存貨》沒有對此作出規(guī)定?！秶H會計準則第2號——存貨》規(guī)定了以下內(nèi)容：存貨成本應(yīng)在何時確認為費用，特殊情況下耗用存貨時費用的確認。二、存貨的信息披露《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)定企業(yè)應(yīng)披露各類存貨的期初和期末賬面價值、存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)、存貨跌價準備的計提方法、用于擔保的存貨賬面價值等信息。《國際會計準則第2號——存貨》沒有此類規(guī)定。【案例討論與分析】材料：新會計準則下利用“后進先出法”進行盈余管理的空間將不復(fù)存在以上材料詳見附件：《會計準則與制度專題》課程案例材料第二章。請根據(jù)本案例中的材料，結(jié)合本章所學(xué)內(nèi)容回答以下問題：（1）什么是“盈余管理”？（2）當存貨的市場價格持續(xù)上漲時，企業(yè)采用后進先出法對發(fā)出存貨進行計價會對企業(yè)產(chǎn)生哪些影響？（3）在某些特殊行業(yè)或企業(yè)，后進先出法比較接近存貨的實物流轉(zhuǎn)方式，請舉例說明這樣的行業(yè)或企業(yè)。由此，您認為后進先出法是否有其合理性？（4）存貨發(fā)出計價方法的改變對企業(yè)會產(chǎn)生哪些影響？第三章《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》專題

第一節(jié)本準則的制定背景和沿革企業(yè)除了從事日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，投資也是其重要活動。企業(yè)的投資活動是為了維持或者擴大經(jīng)營活動所作的必要補充，通過投資活動所獲得的利益（包括股利和利息的獲得，取得對另一企業(yè)的控制權(quán)等），達到日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所不能達到的效果，為擴大再生產(chǎn)提供資金或其他方面的條件。從近幾年上市公司的實際情況看，有些上市公司在其主營業(yè)務(wù)發(fā)生困難時，經(jīng)常利用出售或購買股權(quán)投資等，產(chǎn)生投資收益，從而使某一年度的利潤達到預(yù)計的利潤，并達到配股的要求。在這種情況下，如何規(guī)范投資會計核算和披露相關(guān)信息被提上了議事日程。1993年財政部決定立項制定投資的會計準則，成立了項目組，1995年完成征求意見稿，1998年6月制定了具體會計準則，同年6月24日正式公布，1999年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。經(jīng)修訂，財政部于2001年1月18日頒布了《企業(yè)會計準則——投資》（財會字【2001】7號），2001年1月1日起施行。財政部就該準則在實務(wù)中的理解和運用問題在2004年5月28日發(fā)布了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（四）》，2004年5月28日起施行。為進一步規(guī)范長期股權(quán)投資的確認、計量和相關(guān)信息的披露，并與國際財務(wù)報告準則趨同，財政部于2006年2月15日發(fā)布《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準則第1號——存貨〉等38項具體準則的通知》（財會【2006】3號），發(fā)布了修訂后的長期股權(quán)投資準則，2006年10月30日又以《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南〉的通知》（財會【2006】18號）文件發(fā)布了配套的應(yīng)用指南，修訂后的長期股權(quán)投資準則和應(yīng)用指南于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行，目前該準則的施行范圍正逐步擴大。第二節(jié)本準則的主要內(nèi)容

和實際運用舉例根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，長期股權(quán)投資包括以下幾個方面：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。（2）投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。（3）投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。（4）投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。第一小節(jié)長期股權(quán)投資的

初始計量一、長期股權(quán)投資的初始計量的原則長期股權(quán)投資取得時應(yīng)按初始投資成本入賬，初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并的類型，分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定其初始投資成本。（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方的所有者權(quán)益的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔的債務(wù)的賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本；按發(fā)行的股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行的股份的面值總額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。上述在按照合并日合并方應(yīng)享有的被合并方的賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應(yīng)當一致。如企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的，應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一合并方與被合并方的會計政策。在按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整的基礎(chǔ)上，計算確定形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本?！纠?－1】20×9年6月30日，P股份有限公司向同一集團內(nèi)的S公司的原股東定向增發(fā)1500萬股普通股(每股面值為1元，市價為13.02元)，取得S公司100%的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)公司實施控制，合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日S公司賬面所有者權(quán)益的總額為6606萬元。合并日P公司應(yīng)確認對S公司的長期股權(quán)投資，賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資——S公司6606萬貸：股本——S公司的原股東1500萬資本公積——股本溢價5106萬同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時的資產(chǎn)、負債的評估價值調(diào)整賬面價值的，母公司應(yīng)當按照取得的子公司的經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與支付的對價的差額調(diào)整所有者權(quán)益。（二）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

1.非同一控制下的控股合并中,購買方在購買日應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)的公允價值、發(fā)生或承擔的負債的公允價值、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和?！纠?－2】A公司于20×9年3月31日取得B公司70%的股權(quán),取得該部分股權(quán)后能夠控制B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。為核實B公司的資產(chǎn)價值,A公司聘請資產(chǎn)評估機構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進行評估,支付評估費用300萬元。合并中,A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如表3—1所示。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司用作合并對價的土地使用權(quán)和專利技術(shù)的原始入賬價值為9600萬元，至企業(yè)合并時已經(jīng)累積攤銷1200萬元。本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。A公司對于合并形成的對B公司的長期股權(quán)投資,應(yīng)進行的賬務(wù)處理為:借：長期股權(quán)投資——B公司15300萬（15000+300）累計攤銷1200萬貸：無形資產(chǎn)9600萬銀行存款2700萬（2400+300）營業(yè)外收入4200萬

2.通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本為每一單項交換交易的成本之和。其中：

（1）達到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的成本應(yīng)為該長期股權(quán)投資的原賬面余額加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值之和。公式表示：長期股權(quán)投資在購買日的成本=原賬面余額+購買日為新支付的對價的公允價值C=A+B（2）達到企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法等方法核算的，購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本（被投資單位在購買日前發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，應(yīng)考慮該因素影響），在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付的對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。公式表示：長期股權(quán)投資在購買日的成本=原賬面余額調(diào)整為最初取得成本+購買日為新支付的對價的公允價值C=A調(diào)整為最初取得成本+B【例3－3】A公司于20×5年3月5日以12000萬元取得B公司30%的股權(quán),因能夠?qū)公司施加重大影響,對所取得的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,于20×5年12月31日確認對B公司的投資收益450萬元。20×6年4月10日,A公司又斥資15000萬元自C公司取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后,B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司對該項長期股權(quán)投資未計提任何減值準備。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，不考慮所得稅的影響。本例中A公司是通過分步購買最終達到對B公司實施控制,形成企業(yè)合并。在購買日20×6年4月10日,A公司應(yīng)進行以下會計處理。（1）將長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，（此前的賬務(wù)處理見筆記）借：盈余公積45萬利潤分配——未分配利潤405萬貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整450萬（2）自C公司取得B公司另外30%的股權(quán)，借：長期股權(quán)投資——成本——B公司15000萬貸：銀行存款15000萬購買日對B公司的長期股權(quán)投資的賬面余額＝[(12000+450)－450]+15000＝(12450－450)＋15000＝27000(萬元)三、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定

有關(guān)規(guī)定見本準則第四條和應(yīng)用指南第二條?！纠?－4】支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定甲公司于20×9年2月10日自公開市場中買入乙公司20%的股份,實際支付價款8000萬元。另外,在購買過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用200萬元。甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響（所以，甲公司應(yīng)當采用權(quán)益法核算）。甲公司應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為取得長期股權(quán)投資的成本,其賬務(wù)處理為:借：長期股權(quán)投資——乙公司——成本8200萬貸：銀行存款8200萬【例3－5】發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定20×9年3月,A公司通過增發(fā)9000萬股本公司普通股(每股面值l元)取得B公司20%的股權(quán),按照增發(fā)前后的平均股價計算,該9000萬股股份的公允價值為15600萬元。為增發(fā)該部分股份,A公司向證券承銷機構(gòu)等支付了600萬元的傭金和手續(xù)費。假定A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響（所以，A公司應(yīng)當采用權(quán)益法核算）。本例中A公司應(yīng)當以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權(quán)投資的成本:

借：長期股權(quán)投資——B公司——成本15600萬貸：股本——B公司的原股東9000萬資本公積——股本溢價6600萬發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費,應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入：借：資本公積——股本溢價600萬貸：銀行存款600萬【例3－6】投資者投入的長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定A公司設(shè)立時,其主要出資方之一甲公司以其持有的對B公司的長期股權(quán)投資作為出資投入A公司。投資各方在投資合同中約定,作為出資的該項長期股權(quán)投資作價6000萬元。該作價是按照B公司股票的市價經(jīng)考慮相關(guān)調(diào)整因素后確定的。A公司注冊資本為24000萬元。投資協(xié)議約定甲公司出資占A公司注冊資本的20%。取得該項投資后,甲公司根據(jù)其持股比例,能夠派人參與A公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。本例中，A公司對于投資者投入的該項長期股權(quán)投資,應(yīng)進行的會計處理為:借：長期股權(quán)投資——B公司6000萬貸：實收資本——甲公司4800萬資本公積——資本溢價1200萬

第二小節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法及權(quán)益法進行核算。一、長期股權(quán)投資的成本法