論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度面臨的問(wèn)題及解決途徑

論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度面臨的問(wèn)題及解決途徑摘要注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)對(duì)社會(huì)公眾、客戶、同行等都需要承擔(dān)責(zé)任的職業(yè)。完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度不僅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康繁榮助推器，更是一項(xiàng)國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，1980年恢復(fù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度不僅取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，其地位和作用也越來(lái)越重要。不過(guò)，在于經(jīng)濟(jì)發(fā)展相輔相成的同時(shí)，該制度也出現(xiàn)了很多問(wèn)題，包括法律規(guī)范尚不健全、部分從業(yè)人員職業(yè)道德缺失、管理模式單一等。為此，如何在法律、道德、管理、監(jiān)管層面進(jìn)一步進(jìn)行完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，將是當(dāng)下發(fā)展的熱點(diǎn)問(wèn)題。本文運(yùn)用文獻(xiàn)分析法及比較分析法，對(duì)國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的發(fā)展進(jìn)行對(duì)比分析，首先在引言這一部分主要將研究背景以及其意義提出來(lái)，不管是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師在民事責(zé)任跟審計(jì)質(zhì)量上的牽扯在當(dāng)今時(shí)代有著怎樣的研究進(jìn)程，以及本文將以怎樣的結(jié)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行研究。其次，將基本的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在民事法律責(zé)任制度相關(guān)理論進(jìn)行介紹。再次，對(duì)現(xiàn)如今我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度究竟在朝著什么樣的方向發(fā)展給出解釋，并對(duì)其發(fā)展當(dāng)中未解決的問(wèn)題提出并分析。最后，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事法律責(zé)任等的進(jìn)一步完善以及朝著更健康的方向發(fā)展給出自己的建議和意見(jiàn)。關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；發(fā)展歷程；問(wèn)題；措施目錄1TOC\o"1-3"\h\u緒論 緒論本部分不符合學(xué)校對(duì)于論文內(nèi)容的要求，必須按照學(xué)校的統(tǒng)一要求完成，否則不能及格。本部分不符合學(xué)校對(duì)于論文內(nèi)容的要求，必須按照學(xué)校的統(tǒng)一要求完成，否則不能及格。多年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度可謂有一段曲折的發(fā)展經(jīng)歷，在慢慢萎縮直至中斷階段、中斷之后的恢復(fù)發(fā)展階段、穩(wěn)定發(fā)展階段以及規(guī)范性的調(diào)整階段之后，現(xiàn)在朝著更加健康，更加穩(wěn)定的方向發(fā)展，同時(shí)，我國(guó)也在這個(gè)階段出現(xiàn)一批專業(yè)性人才，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍從整體上看不管是在職業(yè)素質(zhì)方面，還是在執(zhí)業(yè)質(zhì)量上都有大幅度提升。但是，現(xiàn)在我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度又有需要解決的新問(wèn)題出現(xiàn)了，那就是現(xiàn)實(shí)的社會(huì)發(fā)展需要一個(gè)同步發(fā)展的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，但是它現(xiàn)在的發(fā)展又不足以滿足現(xiàn)實(shí)發(fā)展的需要，新的環(huán)境出現(xiàn)的是新的問(wèn)題，但是新的解決方案卻無(wú)法被提出，尤其是現(xiàn)在實(shí)行的上市公司退出機(jī)制，這樣一來(lái)投資風(fēng)險(xiǎn)就很大程度上顯露出來(lái)。中小投資人本來(lái)就在資本市場(chǎng)中處于比較尷尬的位置，他們對(duì)中介機(jī)構(gòu)的批評(píng)愈演愈烈，導(dǎo)致現(xiàn)在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)說(shuō)，頂住壓力是他們要做的必修功課。所以，將中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度加以完善已經(jīng)刻不容緩，保證將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德加以提高，市場(chǎng)信息的質(zhì)量也需要得到進(jìn)一步提高；相關(guān)法律法規(guī)還不夠健全，因此要在不斷的實(shí)踐當(dāng)中進(jìn)一步加以完善；在監(jiān)督工作上要保證監(jiān)督力度的加強(qiáng)，要將現(xiàn)有的監(jiān)督體系不夠完善的地方加以完善；保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師有正確的職業(yè)觀以及人生觀，注意培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的正確觀念。這個(gè)階段對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)說(shuō)，既是一種挑戰(zhàn)，同時(shí)也是不可多得的機(jī)遇，轉(zhuǎn)變的過(guò)程中要充分考慮到我國(guó)的國(guó)情，保證不對(duì)公共利益產(chǎn)生影響，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在快速發(fā)展的同時(shí)也要健康的發(fā)展。我國(guó)的民間審計(jì)發(fā)展并不夠順利，在起步上就落后于其他國(guó)家，這個(gè)距離雖然在縮小當(dāng)中但還是有不小差距，并且發(fā)展的過(guò)程中還有不少法律問(wèn)題函待解決。本文主要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度在發(fā)展當(dāng)中面臨的不同問(wèn)題逐一剖析，并針對(duì)不同問(wèn)題找出解決的意見(jiàn)，以提高審計(jì)質(zhì)量以及促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展為目的。本文運(yùn)用文獻(xiàn)分析法及比較分析法，對(duì)國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的發(fā)展進(jìn)行對(duì)比分析，第一部分是引言，提出了本文的研究背景和研究意義，介紹了國(guó)內(nèi)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系的研究現(xiàn)狀以及本文的研究結(jié)構(gòu)。第二部分介紹了注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任制度的基本理論。第三部分對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的發(fā)展現(xiàn)狀及問(wèn)題進(jìn)行分析，第四部分完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事法律責(zé)任、提升審計(jì)質(zhì)量提出了一些看法。

2我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度概述2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義以及考試制度2.1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師指的是在經(jīng)過(guò)正規(guī)考核之后成績(jī)合格，由政府進(jìn)行注冊(cè)并發(fā)給證件、工作中由當(dāng)事人進(jìn)行委托，從中獲得對(duì)應(yīng)的報(bào)酬，進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查工作或者是作為提供專業(yè)的咨詢服務(wù)人員為企業(yè)的合理化經(jīng)營(yíng)管理提供咨詢。注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生于資本主義國(guó)家，并在資本主義國(guó)家得到進(jìn)一步發(fā)展，它是一種職業(yè)稱號(hào)，就像律師、醫(yī)師這樣的職業(yè)稱號(hào)一樣。截至2018年底，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量加起來(lái)一共達(dá)到了106798人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員也已經(jīng)有143812人，另外，個(gè)人會(huì)員達(dá)到了更高的數(shù)量，已經(jīng)大于25萬(wàn)人，在這25萬(wàn)人當(dāng)中數(shù)量在前五名的分別是北京、上海、廣東、江蘇和浙江；執(zhí)業(yè)會(huì)員數(shù)量排名前五的是北京、廣東、四川、上海、山東。2.1.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是全國(guó)性的統(tǒng)一考試，考試非常嚴(yán)格并在組織和實(shí)施過(guò)程當(dāng)中經(jīng)過(guò)了一系列的審查，對(duì)學(xué)歷也有要求，需要畢業(yè)于高等?？埔陨蠈W(xué)校才能具備資格進(jìn)入考場(chǎng)，或者是本身就已經(jīng)持有會(huì)計(jì)相關(guān)中級(jí)以上技術(shù)職稱的人才有特殊的考試資格進(jìn)入考場(chǎng)，假如已經(jīng)具備了會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)的高級(jí)技師職稱甚至可以不用再考一些基礎(chǔ)性的考試內(nèi)容。關(guān)于考試的內(nèi)容范圍也并不是一成不變的，2009年的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革方案》的發(fā)布已經(jīng)給出了相關(guān)建議，要使整個(gè)考試制度具有更高的規(guī)范性，報(bào)考資格不能繼續(xù)過(guò)低，相關(guān)內(nèi)容也不能太過(guò)于局限，要保證具有實(shí)用性，并且在模式的選擇上也不能過(guò)于局限于之前的方式，時(shí)代在發(fā)展，對(duì)人們的考驗(yàn)也絕不是一成不變的。2.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的執(zhí)業(yè)范圍及作用2.2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的執(zhí)業(yè)范圍審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù)。非注冊(cè)會(huì)計(jì)師是沒(méi)有資格去承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的，因?yàn)樗亲?cè)會(huì)計(jì)師的法定義務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要承辦的這些審計(jì)業(yè)務(wù)包括：1.在對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表做進(jìn)一步審查，并據(jù)此做出審計(jì)報(bào)告；2.對(duì)企業(yè)的資本進(jìn)行進(jìn)一步驗(yàn)證之后做出驗(yàn)資報(bào)告；3.對(duì)企業(yè)的合并、企業(yè)分立以及企業(yè)清算當(dāng)中的審計(jì)業(yè)務(wù)的辦理，并據(jù)此出具相關(guān)報(bào)告；4.相關(guān)法律法規(guī)所規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承辦的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定的前提下根據(jù)義務(wù)承辦的審計(jì)業(yè)務(wù)所出具的報(bào)告是有證明效力的。另外，代理記賬以及有關(guān)建議的提出，稅務(wù)代理等工作。會(huì)計(jì)咨詢還有會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)從根本上是區(qū)別于審計(jì)業(yè)務(wù)的，審計(jì)業(yè)務(wù)只有個(gè)人也就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠完成，這兩種業(yè)務(wù)只要具備相關(guān)條件，無(wú)論是中介機(jī)構(gòu)還是個(gè)人都可以完成。2.2.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的作用如果把眼光放在法律建設(shè)，從這個(gè)角度出發(fā)，則可以發(fā)現(xiàn)它有這些作用：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是保障民事流轉(zhuǎn)合法和安全的一項(xiàng)制度。審查和驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表以及另外的財(cái)務(wù)資料，保證它是真實(shí)的并且沒(méi)有違背相關(guān)法律法規(guī)，進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的辦理是注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的主要業(yè)務(wù)，所以，一些活動(dòng)經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行公證之后可以使得企業(yè)在執(zhí)行權(quán)利、履行義務(wù)的過(guò)程中更合理合法，保證民事流轉(zhuǎn)能夠順利進(jìn)行。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理的手段。這些年里，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度在對(duì)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)方面發(fā)揮了自己的作用，在我國(guó)的商品流通、橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合以及對(duì)外開(kāi)放上都得到進(jìn)一步發(fā)展。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度在保證經(jīng)濟(jì)司法中的司法工作得以順利進(jìn)行方面發(fā)揮著自己的作用。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公證活動(dòng)來(lái)說(shuō)，它的作用就在于防止以及減少相關(guān)訴訟行為的發(fā)生，即使糾紛還是會(huì)不可避免的發(fā)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以以最公證的從客觀角度對(duì)其進(jìn)行調(diào)解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)橐呀?jīng)了解了相關(guān)法律，并且對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也相當(dāng)了解，因此在鑒別證據(jù)方面可以做的更好，保證人民法院用最快的速度解決好糾紛狀況。2.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的法律和道德規(guī)范2.3.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的法律規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生在資本主義國(guó)家，剛開(kāi)始我國(guó)并沒(méi)有這個(gè)行業(yè)，它在我國(guó)法律法規(guī)的滋養(yǎng)下一直發(fā)展和壯大起來(lái)，它的迅速發(fā)展過(guò)程也對(duì)我國(guó)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)產(chǎn)生了積極影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)已經(jīng)做出的審計(jì)行為就是判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的依據(jù)，如果會(huì)計(jì)師主觀上產(chǎn)生了過(guò)失或者是故意做出違背相關(guān)法規(guī)的行為，這種情況必須對(duì)此承擔(dān)對(duì)應(yīng)的法律責(zé)任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有產(chǎn)生主觀上的過(guò)錯(cuò)，那么也不必承擔(dān)與此相對(duì)應(yīng)的法律責(zé)任。如果因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失而造成了另外損失的情況下，即使不是會(huì)計(jì)師的委托客戶，也可以據(jù)此提出獲得相關(guān)賠償?shù)恼?qǐng)求。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不管是對(duì)于管理者來(lái)說(shuō)還是信息的使用者來(lái)說(shuō)都是比較重要的，它直接作用于決策后果。故意過(guò)失，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)清楚的知道企業(yè)的相關(guān)行為或者是聽(tīng)取企業(yè)對(duì)其的指使而做出提供不真實(shí)的、虛假的信息所行程的相關(guān)后果，是一種有目的的利用相關(guān)不健全法規(guī)的行為。如果過(guò)失比較嚴(yán)重，那么則可以說(shuō)這種行為是一種極端地背離職業(yè)謹(jǐn)慎準(zhǔn)則要求的行為。例如虛增利潤(rùn)，先讓投資者將自己的資金投入到一個(gè)看起來(lái)正常但實(shí)際上已經(jīng)出現(xiàn)問(wèn)題的企業(yè)中去，從而使得投資者遭受損失。這種行為是違背了職業(yè)道德的行為，是應(yīng)當(dāng)受到譴責(zé)的行為。我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在一直完善的道路上穩(wěn)步前行，對(duì)外開(kāi)放的水平在不斷提高著，對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)的改革也沒(méi)有停止過(guò)，相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)也在完善，在不斷的實(shí)踐當(dāng)中，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及新的會(huì)計(jì)制度慢慢增加著，但是部分單位以及一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員仍然守著自己沒(méi)有隨之更新的舊知識(shí)，技術(shù)已經(jīng)落后，業(yè)務(wù)能力更不可能得到提升，因此必須做好對(duì)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育工作。可以有相關(guān)培訓(xùn)班的舉辦以及分析相關(guān)案例等不同形式的教育讓相關(guān)會(huì)計(jì)人員有渠道和機(jī)會(huì)去認(rèn)知和熟悉新的知識(shí)，保證他們可以不落后于時(shí)代的進(jìn)步，進(jìn)一步適應(yīng)我國(guó)不斷進(jìn)步著的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，保證將會(huì)計(jì)信息失真的情況減少。要讓會(huì)計(jì)人員意識(shí)到靠自己不斷擴(kuò)大知識(shí)面，提升自己的專業(yè)素質(zhì)，這樣可以從整體上使得我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有明顯上升，將我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅在數(shù)量上沒(méi)有優(yōu)勢(shì)，而且在綜合素質(zhì)上也不高的情況改善，建議對(duì)刻苦學(xué)習(xí)并且取得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證的會(huì)計(jì)人員給予激勵(lì)政策。2.3.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作時(shí)必須遵守的相關(guān)行為規(guī)范就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德。對(duì)于當(dāng)今社會(huì)來(lái)說(shuō)，不管是哪一種職業(yè)都需要社會(huì)理解和支持才能繼續(xù)存在和不斷發(fā)展，如果一種職業(yè)因?yàn)樗旧淼奶厥庑远沟闷渌藳](méi)辦法通過(guò)它實(shí)施過(guò)程中的行為給予一定評(píng)價(jià)，那么就要從對(duì)它自身的約束機(jī)制的制定以及實(shí)施過(guò)程中獲得其他人的理解以及支持。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特殊性比較強(qiáng)，它是一種所有權(quán)的監(jiān)督形式，財(cái)產(chǎn)所有者或者是審計(jì)的委托者會(huì)有相關(guān)要求的提出，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不管是在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中還是對(duì)于審計(jì)的結(jié)果要能滿足這些要求，審計(jì)行為所出具的審計(jì)報(bào)告會(huì)直接或者間接的影響到對(duì)其使用著的團(tuán)體或者個(gè)人。同時(shí)，在不同的審計(jì)行為中，因?yàn)閷徲?jì)的對(duì)象具有一定復(fù)雜性，再加上審計(jì)方法還有一定的局限性，因此審計(jì)的結(jié)果有一定失誤風(fēng)險(xiǎn)存在的情況是被允許的，但由此一來(lái)一般人沒(méi)有辦法分清注冊(cè)會(huì)計(jì)師到底是故意出現(xiàn)的舞弊行為還是即使已經(jīng)謹(jǐn)慎考慮和處理問(wèn)題的情況下出現(xiàn)的誤差情況。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在日常工作中的一些行為以及對(duì)待工作的態(tài)度也會(huì)對(duì)審計(jì)的過(guò)程以及結(jié)果產(chǎn)生一定影響。所以，審計(jì)職業(yè)界對(duì)相關(guān)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的制定以及執(zhí)行就顯得尤為重要，通過(guò)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的制定執(zhí)行從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)行為加以約束，進(jìn)一步將審計(jì)工作的質(zhì)量提升上去。

3我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度發(fā)展現(xiàn)狀及存在問(wèn)題3.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度發(fā)展歷程3.1.1發(fā)展歷程《會(huì)計(jì)師暫行章程》被頒布也就表示著中國(guó)會(huì)計(jì)師從這時(shí)才真正意義上出現(xiàn)，這時(shí)還是1918年，雖然其出現(xiàn)的時(shí)間相對(duì)來(lái)說(shuō)并不算太晚，但是政治上的動(dòng)蕩使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有繼續(xù)發(fā)展下去。改革開(kāi)放的新形勢(shì)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)才又開(kāi)始發(fā)展起字體不一致，行間距也存在問(wèn)題來(lái)，但這種發(fā)展也是緩慢而沒(méi)有規(guī)模的發(fā)展。期間《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》也被頒布，不斷的推進(jìn)著其發(fā)展，但并沒(méi)有太大效果，1981年之后中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立，從上海開(kāi)始站穩(wěn)腳跟并穩(wěn)定的發(fā)展，速度上也開(kāi)始有所進(jìn)步：字體不一致，行間距也存在問(wèn)題1.對(duì)成立之初的發(fā)展恢復(fù)。直到《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》問(wèn)世之后才讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度有了重見(jiàn)天日的機(jī)會(huì)，直到1986年的《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》問(wèn)世才真正的從法律的角度給了注冊(cè)會(huì)計(jì)師一席之地。2.恢復(fù)之后的創(chuàng)業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立之時(shí)就已經(jīng)顯示出整個(gè)行業(yè)在摸爬滾打的發(fā)展之后有了繼續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。3.創(chuàng)業(yè)過(guò)程中平穩(wěn)而又規(guī)范的歷程。在1991年才有第一次注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國(guó)性考試，另外1993年的《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》更是讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)如沐春風(fēng)，它是我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展從沒(méi)有專門(mén)相關(guān)法律的保護(hù)到進(jìn)入法制化的歷史發(fā)展新階段的標(biāo)志。從1997年8月開(kāi)始一直到1998年年底，整個(gè)行業(yè)都在進(jìn)行徹底的清理整頓，從而使得整個(gè)行業(yè)都環(huán)境得到進(jìn)一步凈化，整個(gè)行業(yè)的秩序得到規(guī)范。直到2001年年底，全國(guó)已經(jīng)有4446家會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立，有55898個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。3.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度目前存在的問(wèn)題沒(méi)有健全的法律法規(guī)。我國(guó)在近些年形成的會(huì)計(jì)監(jiān)管法規(guī)體系已初有規(guī)模，它的主體是《會(huì)計(jì)法》，相關(guān)法律法規(guī)《注冊(cè)會(huì)計(jì)法》等作為補(bǔ)充內(nèi)容。該體系較為合理規(guī)范，這一點(diǎn)不僅體現(xiàn)在原則性上，也體現(xiàn)在操作性上。然而也不能對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的相關(guān)監(jiān)管法律法規(guī)在建設(shè)中的缺陷進(jìn)行否認(rèn)，這一點(diǎn)最明顯的體現(xiàn)在相關(guān)法律條文不一致上。我國(guó)目前關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)法律法規(guī)包括《會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》等，由于不同法律法規(guī)在立法時(shí)間上不同，在實(shí)際生活中也會(huì)因?yàn)榄h(huán)境的變化而使得彼此間與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任相關(guān)的條文產(chǎn)生沖突。另外，在界定權(quán)力與義務(wù)時(shí)也各不相同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》作為其能否執(zhí)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，其中明確的規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲處條款，然而在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保護(hù)上并沒(méi)有相關(guān)內(nèi)容，以至于注冊(cè)會(huì)計(jì)師及相關(guān)事務(wù)所缺少法律保障。我國(guó)不同于西方的是，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》并不能作為對(duì)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任進(jìn)行判斷的主要依據(jù)，其地位并沒(méi)有被確認(rèn)，這就導(dǎo)致《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》在我國(guó)人民法院裁決訴訟案件時(shí)通常被當(dāng)做行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并沒(méi)有成為辯護(hù)依據(jù)的能力。此外，很多與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的訴訟案件因?yàn)檫^(guò)強(qiáng)的專業(yè)性、較為復(fù)雜的技術(shù)以及彼此相互矛盾的法律條文，經(jīng)常造成裁決中公平公正難以體現(xiàn)。相關(guān)法律的規(guī)定與司法解釋的不一致性導(dǎo)致司法判決的實(shí)際情況并不一致，這對(duì)于CPA行業(yè)的監(jiān)管并沒(méi)有助益。缺失內(nèi)部治理機(jī)制。在會(huì)計(jì)審計(jì)專家張連起看來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部治理機(jī)制上存在很多個(gè)“缺失”，一缺失意識(shí)，“人治”大于“規(guī)制”；二缺失治理知識(shí)，對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)很了解而忽視專業(yè)機(jī)構(gòu)的特質(zhì)；三是缺失質(zhì)量控制，業(yè)務(wù)量與質(zhì)量控制的水平呈反比趨勢(shì)；缺失風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)估環(huán)節(jié)并不嚴(yán)謹(jǐn)，十分隨意散漫；四是缺失信息與溝通，會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)論是對(duì)內(nèi)還是對(duì)外，都出現(xiàn)溝通障礙，也就是所謂的“孤島效應(yīng)”；五是缺失合伙文化，合伙人彼此之間缺乏信任，“堅(jiān)硬的稀粥”是專業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀。我國(guó)專業(yè)人員執(zhí)業(yè)資格在現(xiàn)階段的管理部門(mén)是人事部，相關(guān)部門(mén)對(duì)具體執(zhí)業(yè)資格進(jìn)行管理。這種行業(yè)自律組織在職能上與政府功能重合太多，不利于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行公平公正、客觀獨(dú)立的進(jìn)行監(jiān)管，不利于健康的行業(yè)發(fā)展。各部門(mén)界定模糊的職權(quán)關(guān)系。一是不明確的政府行政與協(xié)會(huì)自律之間的管理。以2005年對(duì)于廣東省行業(yè)進(jìn)行研究的課題組《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政管理問(wèn)題研究》認(rèn)為，這個(gè)調(diào)查研究報(bào)告有利于分析本文實(shí)證，實(shí)踐意義突出，也是后續(xù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)。無(wú)論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的組織機(jī)構(gòu)，還是在其行使職能上，認(rèn)為其機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限不明確的占40.91%，認(rèn)為明確但沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的占40.26%，只有剩下的18.83%才對(duì)職業(yè)權(quán)限的界定和落實(shí)進(jìn)行了肯定。不高的準(zhǔn)入門(mén)檻，整體上注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍缺乏道德規(guī)范。勝任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作很簡(jiǎn)單，一是考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)，二是實(shí)習(xí)期滿。在這一點(diǎn)上，專業(yè)人士的觀點(diǎn)如下：首先，在考試制度上存在一定的不合理性。一是報(bào)名條件不高，參加報(bào)名者要么學(xué)歷達(dá)到高等專科以上，要么相關(guān)會(huì)計(jì)職稱上達(dá)到專業(yè)中級(jí)以上。后者因?yàn)楣ぷ髂晗薜膯?wèn)題要求比較嚴(yán)格，但是前者就相對(duì)寬松，報(bào)考人缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。二是考試科目不多。多注重理論而忽視了實(shí)際，不利于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)性進(jìn)行檢測(cè)。其次，并沒(méi)有把工作年限等作為上崗的依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)注重理論與實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)。如果缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，那么就會(huì)導(dǎo)致合伙人與客戶對(duì)新上崗的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力不滿意。工作人員沒(méi)有較高的能力與素質(zhì)，客戶和公眾沒(méi)有較強(qiáng)的監(jiān)督意識(shí)。管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格制度的部分工作人員在能力與素質(zhì)上不能與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求相適應(yīng)，客戶和公眾在監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格制度、監(jiān)督相關(guān)工作管理人員和監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)上意識(shí)不強(qiáng)，造成該制度并沒(méi)有太大的作用，在中央到地方實(shí)施過(guò)程中也不是那么順利，監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)范圍也過(guò)于狹窄，不利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，客戶與公眾不能得到很好的利益保護(hù)。

4我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的發(fā)展建議與完善策略4.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任及規(guī)范措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)經(jīng)常容易受到法律訴訟，這是由于它的性質(zhì)所決定的，那些利益得到損失的受害人為了使自己的損失盡可能的減少，通常會(huì)選擇起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師?，F(xiàn)在一個(gè)非?，F(xiàn)實(shí)的擺在明面上的問(wèn)題，就是如何避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師被法律訴訟。通過(guò)不斷的實(shí)踐，本文列出了幾個(gè)能夠減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟的措施，望能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的逐漸完善起指導(dǎo)意義。第一，對(duì)職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格遵守，對(duì)自身素質(zhì)進(jìn)行提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的好壞與否取決于是否有良好的職業(yè)道德，在執(zhí)行業(yè)務(wù)中對(duì)職業(yè)道德與專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)要求進(jìn)行嚴(yán)格的遵守，有利于避免法律訴訟或者使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在訴訟中能夠得到保護(hù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中獨(dú)立、客觀、公正這三個(gè)規(guī)范尤為重要。第二，慎重選擇被審計(jì)單位。在進(jìn)行審計(jì)之前，要對(duì)即將審計(jì)的單位進(jìn)行調(diào)查,了解該單位以前是否出現(xiàn)和會(huì)計(jì)師產(chǎn)生法律糾紛的前科，如果有，責(zé)任在哪方;對(duì)深陷財(cái)務(wù)困境的客戶要尤為注意，要防止圈套。第三，在制度上對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制進(jìn)行健全。會(huì)計(jì)師事務(wù)所以質(zhì)量管理作為工作的中心環(huán)節(jié)，始終應(yīng)該堅(jiān)持的行業(yè)宗旨是“以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展”，把質(zhì)量作為終極目標(biāo)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)模大小、組織與業(yè)務(wù)部門(mén)的相關(guān)設(shè)置、分支機(jī)構(gòu)和區(qū)域分布的相關(guān)情況、成本與效益、員工素質(zhì)和構(gòu)成等相關(guān)因素進(jìn)行綜合考量，制定合理的質(zhì)量控制制度，應(yīng)該體現(xiàn)全面性，以此為依據(jù)制定并實(shí)施相關(guān)程序。對(duì)于政策與程序的執(zhí)行由直接負(fù)責(zé)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照規(guī)范來(lái)進(jìn)行。第四，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》應(yīng)該得到法律地位的加強(qiáng)。同時(shí)，并不只有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律責(zé)任有相關(guān)規(guī)定，還有很多法律也有所涉及。然而這些法律彼此并不協(xié)調(diào)，部分問(wèn)題存在一定分歧。所以，應(yīng)該對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》進(jìn)行相關(guān)細(xì)則的修訂，令其內(nèi)容完善翔實(shí)，能夠進(jìn)行操作。要想讓《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》真正被會(huì)計(jì)界和法律界認(rèn)同，就必須對(duì)其法律地位進(jìn)行加強(qiáng)。真正做到讓會(huì)計(jì)師有法可依，有法可循。在嚴(yán)格遵守法律的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的不斷完善。第五，加強(qiáng)與法律界的溝通和聯(lián)系。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)職業(yè)特別容易引起法律糾紛，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要注重自身的提高，也應(yīng)注重法律界，主要是法律界的溝通和理解，在提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境上爭(zhēng)取體現(xiàn)公平、公正、合理的原則，有利于法律糾紛的避免與減少。4.2新形勢(shì)下提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德對(duì)策4.2.1改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部環(huán)境觀察現(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)，不難看出整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德受職業(yè)環(huán)境的影響，這也是難題所在，一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果有違背職業(yè)道德的行為，通常是由于這種不良環(huán)境所影響的，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德如果要得到加強(qiáng)，就必須先改變整個(gè)職業(yè)環(huán)境，審計(jì)與委托的關(guān)系在實(shí)踐中應(yīng)該得到明確，對(duì)虛假的審計(jì)信息進(jìn)行打擊，對(duì)違規(guī)企業(yè)人員加大處罰的力度，工作環(huán)境上要有序。此外，審計(jì)委托的關(guān)系也是能夠改變的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常對(duì)職業(yè)道德進(jìn)行違反的原因還是因?yàn)榕で年P(guān)系，因?yàn)槲覈?guó)的公司上市后其委托人的身份就發(fā)生了變化，從全體股東變成了控股股東，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常是公司高管外聘的，因?yàn)槠涔ぷ魇鞘艿焦靖吖艿谋O(jiān)督管理，所以看上去反而只為公司高管服務(wù)，這就造成了工作依賴性強(qiáng)，因此這個(gè)現(xiàn)狀是要改變的，保證在上市公司的工作中注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠有一個(gè)公司監(jiān)督管理的角色，提高公司中經(jīng)濟(jì)法律的可操作性，基于來(lái)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作上的行為進(jìn)行規(guī)范。4.2.2提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人道德建設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德并不是一個(gè)簡(jiǎn)單的任務(wù)，系統(tǒng)性較強(qiáng)，除了改善執(zhí)業(yè)環(huán)境這些外部因素以外，最重要的還是要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的職業(yè)道德水平進(jìn)行加強(qiáng)，把注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)提高自身能力的認(rèn)知作為重點(diǎn)培養(yǎng)，這也為廣大公眾人員服務(wù)帶來(lái)良好的福音，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠堅(jiān)守誠(chéng)信為本、操守為重的理念，以高水平的素養(yǎng)地質(zhì)經(jīng)濟(jì)利益的誘惑用高尚的道德情操，贏得市場(chǎng)的信任。為此，加強(qiáng)及后續(xù)的教育后續(xù)教育，是保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力的重要質(zhì)量,保證為后續(xù)教育的實(shí)效性，還需要加強(qiáng)其職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力兩方面的教育,保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已經(jīng)從事這一行業(yè)之后依然能夠定期接受培訓(xùn)，提高其自身能力的標(biāo)準(zhǔn)上，保證其職業(yè)思想道德操守的升華，這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作過(guò)程中非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容。4.2.3重發(fā)揮事務(wù)所作用在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中有文化的團(tuán)隊(duì)和沒(méi)文化的團(tuán)隊(duì)所培養(yǎng)出來(lái)的人才是有一定差別的，單位中的文化是潛移默化影響員工的一個(gè)基本因素，優(yōu)秀文化可以提高員工年紀(jì)律，促進(jìn)單位健康發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是同樣，作為人力資源型組織，聚集著大批高知識(shí)人才，所以還需要相關(guān)單位對(duì)其內(nèi)部進(jìn)行文化建設(shè),通過(guò)不同的組織和宣傳形式對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，把職業(yè)道德的要求放在各項(xiàng)文化活動(dòng)開(kāi)展的過(guò)程之中，保證人們?cè)谶@樣的文化活動(dòng)熏陶下能夠注重培養(yǎng)自身正確的價(jià)值觀和責(zé)任感，逐漸形成所有員工統(tǒng)一的價(jià)值取向和道德標(biāo)準(zhǔn)。4.3完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制的建議在我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行管理的體制應(yīng)遵循的原則如下：1.在對(duì)職能進(jìn)行明確的時(shí)候，一定要區(qū)分開(kāi)行政與行業(yè)自律職能，但并不是完全沒(méi)有聯(lián)系的。2.體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和相關(guān)轉(zhuǎn)變政府職能的要求，盡量對(duì)行政職能進(jìn)行減少。以法律為基礎(chǔ)準(zhǔn)則，在不影響注協(xié)自律性質(zhì)的前提下，把部分行政職能移交給注協(xié)。如果有些職能有非存在不可的原因，也要實(shí)現(xiàn)精簡(jiǎn)。另外還要盡可能的完善注協(xié)自律職能，完全發(fā)揮注協(xié)應(yīng)該有的功能。3.在實(shí)現(xiàn)職能的方式上，行政機(jī)關(guān)要對(duì)行政職能進(jìn)行充分的貫徹，嚴(yán)格遵守法律要求，不應(yīng)該再把相關(guān)行政職能如行政許可與處罰等委托給注協(xié)或其他相關(guān)組織。4.要注意和相關(guān)其他法律的聯(lián)系，尤其是要對(duì)行政處罰法等對(duì)行政權(quán)進(jìn)行規(guī)范的法律進(jìn)行體現(xiàn)。綜上，對(duì)于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師體制的完善有如下建議：1.有關(guān)注協(xié)的性質(zhì)及其地位在現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法中有著十分明確的界限，然而在界定注協(xié)體制上有所并不盡如人意。所以，筆者認(rèn)為修改注協(xié)體制在注冊(cè)會(huì)計(jì)法修訂工作中很有必要?？偟膩?lái)說(shuō)，第一，應(yīng)明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，對(duì)其社會(huì)團(tuán)體這一性質(zhì)進(jìn)行確定，其成員是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由全國(guó)全民代表大會(huì)制定相關(guān)的規(guī)章條款。第二，地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)屬于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，是一個(gè)地方性組織，所以其活動(dòng)的依據(jù)與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)相同。第三，在地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)人才的選舉來(lái)源來(lái)看不盡相同，前者來(lái)自于當(dāng)?shù)?，后者?lái)自于地方推選。第四，在行業(yè)管理上，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)宏觀把控。地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主要對(duì)事務(wù)性工作進(jìn)行負(fù)責(zé)，所有工作都以中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的指示為準(zhǔn)則，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)有權(quán)更正地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的不合乎規(guī)范的決定。這就打破了地方保護(hù)主義的弊端，有利于行業(yè)政策的統(tǒng)一和管理的協(xié)調(diào)，在整體上具有統(tǒng)一性，有助于自律管理提高效率。第五，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)接受省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)的工作監(jiān)督與指導(dǎo)。2.在注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理協(xié)會(huì)理事會(huì)的結(jié)構(gòu)上。注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理協(xié)會(huì)自從成為行業(yè)自律性組織，完全獨(dú)立后，為了使這個(gè)社會(huì)團(tuán)體中的成員都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，理事會(huì)作為協(xié)會(huì)決策機(jī)構(gòu)應(yīng)該注重民主選舉產(chǎn)生執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師代表。另外為了對(duì)國(guó)家宏觀政策能夠貫徹實(shí)施，進(jìn)行保證，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地方的發(fā)展，對(duì)規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與非執(zhí)業(yè)的會(huì)員的利益進(jìn)行保護(hù)，組成理事會(huì)時(shí)應(yīng)該遵循多元化原則，包括相關(guān)政府主管部門(mén)的代表、中西部不發(fā)達(dá)地區(qū)代表和規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與非執(zhí)業(yè)的會(huì)員代表。4.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管對(duì)策為了根本解決在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中存在的問(wèn)題，有如下對(duì)策：1.對(duì)監(jiān)管依據(jù)等相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行修訂與完善，對(duì)于各監(jiān)管部門(mén)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中的職能進(jìn)行規(guī)范和明確。當(dāng)前需要明確的關(guān)系是政府監(jiān)管和行業(yè)自律管理，明確界定政府各監(jiān)管部門(mén)的職責(zé)，使相互之間互相配合、行之有效，這是使監(jiān)管體制在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到明晰的關(guān)鍵?，F(xiàn)階段在監(jiān)管方面我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)思路基本明確，以政府為主導(dǎo)，行業(yè)自律進(jìn)行補(bǔ)充。在宏觀監(jiān)管這一方面，對(duì)于政府各部門(mén)責(zé)權(quán)能夠通過(guò)法律制度來(lái)制定，令其職責(zé)得到強(qiáng)化。對(duì)監(jiān)管依據(jù)進(jìn)行完善，清晰地從法律角度對(duì)監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的多個(gè)主體的責(zé)權(quán)進(jìn)行明確，使其在行使職權(quán)時(shí)能夠各司其職。2.在法制上加強(qiáng)建設(shè)，不斷對(duì)行業(yè)的監(jiān)管法律制度進(jìn)行完善，有一個(gè)完整的體系。當(dāng)前這種體系可以通過(guò)如下幾個(gè)角度來(lái)進(jìn)行建設(shè)：一是對(duì)我國(guó)行業(yè)監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)做一個(gè)及時(shí)的總結(jié)，并以相關(guān)國(guó)際規(guī)范如WTO協(xié)議等作為參考依據(jù)，對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》盡快修訂并完善，其中有很多需要明確的地方，如與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制有關(guān)的地方；政府各監(jiān)管部門(mén)具體責(zé)權(quán)和相對(duì)應(yīng)的協(xié)調(diào)機(jī)制；行業(yè)協(xié)會(huì)自身的性質(zhì)及其職能還有建設(shè)機(jī)構(gòu)與自律管理體制上；市場(chǎng)準(zhǔn)入的條件和限制、市場(chǎng)的公平與競(jìng)爭(zhēng)的平等還有反壟斷；在民事賠償責(zé)任上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所所應(yīng)負(fù)的責(zé)任還有職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)等。此外《實(shí)施條例》的制定也應(yīng)該加快步伐。二是應(yīng)該使與行業(yè)監(jiān)管上相關(guān)的法律法規(guī)得到修訂，尤其是與會(huì)計(jì)行業(yè)有關(guān)的。三是現(xiàn)階段應(yīng)該適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化、會(huì)計(jì)、審議一體化的進(jìn)程，參照WTO，抓緊時(shí)間補(bǔ)充現(xiàn)行準(zhǔn)則和規(guī)范，有利于從技術(shù)上加強(qiáng)行業(yè)的監(jiān)管。四是補(bǔ)充并修訂行業(yè)相關(guān)規(guī)章制度與措施。

5結(jié)論在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展的好壞與否不僅與其自身有關(guān)，而且還與社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范與協(xié)調(diào)有關(guān)，這是尤為重要的。所以面對(duì)這樣的現(xiàn)狀，手段與措施一樣都不能少，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的提高與市場(chǎng)信息的質(zhì)量，不斷的在實(shí)踐與工作中對(duì)所存在的問(wèn)題進(jìn)行整改，不斷的對(duì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行完善，在監(jiān)督上不僅要加大力度，而且要對(duì)其體系進(jìn)行完善，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)教育有一個(gè)致的飛躍，幫他們樹(shù)立正確的三觀和職業(yè)觀，這是要解決問(wèn)題的根本所在。在越來(lái)越深入的“對(duì)內(nèi)搞活經(jīng)濟(jì)，對(duì)外開(kāi)放”的方針的影響下，在越來(lái)越深入的經(jīng)濟(jì)管理改革下，在客觀上會(huì)有越來(lái)越多的工作需要出現(xiàn)，這就需要相關(guān)職業(yè)會(huì)計(jì)師去向全社會(huì)服務(wù)，這種情況是對(duì)生產(chǎn)社會(huì)化和相關(guān)管理社會(huì)化需求的反應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)中是有活力、有靈魂的。

致謝時(shí)光飛逝，轉(zhuǎn)眼間兩年的學(xué)習(xí)已經(jīng)接近尾聲，非常開(kāi)心可以來(lái)到這個(gè)專業(yè)的學(xué)習(xí)平臺(tái)，在這里我學(xué)到了很多知識(shí)，也認(rèn)識(shí)了很多同學(xué)朋友。這兩年，面臨學(xué)習(xí)、工作、生活的很多壓力，能夠順利完成學(xué)業(yè)，很艱辛，也很感恩，感謝每一位支持我和幫助我的人。首先由衷的感謝我的論文指導(dǎo)老師張老師，每一次的留言老師都會(huì)很及時(shí)的回復(fù)，并且認(rèn)真審閱，從論文的選題、到后來(lái)的寫(xiě)作、成文以及修改，老師都提供給了我很多的幫助，所以衷心的感謝張老師！感謝這兩年學(xué)習(xí)期間一直為我們“忙前忙后”的王老師和盛老師，他們兩位總是在第一時(shí)間通知我們，督促我們學(xué)習(xí)，每一次我們的提問(wèn)老師都會(huì)不厭其煩的回答，并且不停地督促我們學(xué)習(xí)、作業(yè)、考試，兩位老師都是負(fù)責(zé)又盡職的好老師，再次對(duì)兩位老師表示感謝！感謝這兩年1803層次的所有同學(xué)，由于工作關(guān)系，經(jīng)常忽略很多消息，每次都會(huì)有同學(xué)及時(shí)告知并且細(xì)細(xì)囑托，我們是一個(gè)有愛(ài)的班級(jí)，因?yàn)檫@群有愛(ài)的人，認(rèn)識(shí)每一位同學(xué)都很開(kāi)心，也很感謝每位同學(xué)給予我的幫助，為我的學(xué)習(xí)和生活提供了很多便利，再次對(duì)我親愛(ài)的同學(xué)們表示感謝！感謝相識(shí)！最后要特別感謝我的父母，每當(dāng)我自我懷疑自我否定的時(shí)候，我的父母一定會(huì)相信我，沒(méi)有他們就沒(méi)有現(xiàn)在的我，感謝他們對(duì)我的支持和鼓勵(lì)！最后感謝在論文撰寫(xiě)過(guò)程中所引用參考文獻(xiàn)的各位作者！參考文獻(xiàn)[1]吳建友.審計(jì)師道德決策模型比較及啟示：基于準(zhǔn)則與基于認(rèn)知發(fā)展階段[J].審計(jì)研究,2007（02）[2]張連起.新戰(zhàn)略新跨越新境界[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2006（12）[3]張世君.試論中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度面臨的問(wèn)題及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2013(30).[4]郝銀輝.論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度面臨的問(wèn)題及對(duì)策[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2010(23).[5]吳景寬.試論中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度面臨的問(wèn)題及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)