中小企業(yè)內(nèi)部控制的存在問(wèn)題以及對(duì)策

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中小企業(yè)占我國(guó)企業(yè)總數(shù)的95%以上，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著不可或缺的重要作用。內(nèi)部控制的根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益;其基礎(chǔ)是企業(yè)內(nèi)部分工;其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。它是現(xiàn)代企事業(yè)單位在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理時(shí)所普遍采用的一種控制機(jī)制。中小企業(yè)是國(guó)民的重要組成部分，對(duì)經(jīng)濟(jì)和穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。建立和完善小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有與大中型企業(yè)同等重要的意義。但現(xiàn)階段中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀參差不齊，總體存在弱化現(xiàn)象，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題非常突出，進(jìn)而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。

一、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）提高企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

1、建立服務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的內(nèi)部控制觀

將控制目標(biāo)角度進(jìn)行深化和拓展。戰(zhàn)略是企業(yè)在中長(zhǎng)期要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)就是使會(huì)計(jì)信息真實(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確，并防止舞弊發(fā)生，隨著內(nèi)部控制理論的深化，公司治理、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范的目標(biāo)也越來(lái)越突出。美國(guó)coso報(bào)告中規(guī)定的內(nèi)部控制的目標(biāo)，即保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性;提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效果和效率;保證相關(guān)法律法規(guī)的遵循性。我國(guó)所確定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)是：：規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整;堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整;確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。但是企業(yè)目標(biāo)是由高層人員制定的，對(duì)于中層管理者和基層的執(zhí)行者來(lái)說(shuō)，這一目標(biāo)顯得有點(diǎn)不切實(shí)際，無(wú)法操作。

2、建立與時(shí)俱進(jìn)的動(dòng)態(tài)發(fā)展觀

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是永不停止的，企業(yè)的內(nèi)部控制過(guò)程也因此不會(huì)停止。企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)制度或一個(gè)機(jī)械的規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來(lái)越趨于完善。內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題、解決新問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)過(guò)程。

3、建立有效防范風(fēng)險(xiǎn)的控制機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。在深化企業(yè)改革中，要通過(guò)建立現(xiàn)代企業(yè)制度健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，還要建立企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)。要讓企業(yè)和財(cái)務(wù)管理者在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中既行使分散財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)決策權(quán)，得到風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)利益，同時(shí)也要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的不良后果。

風(fēng)險(xiǎn)防范。建立和優(yōu)化有效的中長(zhǎng)期穩(wěn)健的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)體系，有力抑制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。要按照成本與效益原則，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)制訂企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略。積極采取在風(fēng)險(xiǎn)狀況上的財(cái)務(wù)決策計(jì)劃、控制等方法，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和控制。對(duì)已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)處理，把風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。

風(fēng)險(xiǎn)控制。要確保企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控制度的健全有效。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)觀念，提高財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)，構(gòu)筑防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的“第一道防線”。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

1、制定科學(xué)合理的發(fā)展目標(biāo)

圍繞企業(yè)使命制定戰(zhàn)略目標(biāo)，闡述企業(yè)戰(zhàn)略，為企業(yè)確立經(jīng)營(yíng)、報(bào)告和合規(guī)性目標(biāo)。主要工作包括：確定戰(zhàn)略目標(biāo);制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo);建立業(yè)務(wù)流程目錄;制定相關(guān)子目標(biāo);分解目標(biāo)，制定考核目標(biāo);傳遞相關(guān)信息。重點(diǎn)注意戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。

2、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

包括企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念、員工職業(yè)道德、組織結(jié)構(gòu)、員工勝任能力、權(quán)限和職責(zé)分配、人力資源政策、決策機(jī)構(gòu)與監(jiān)督機(jī)構(gòu)等要素。主要工作有評(píng)估內(nèi)部環(huán)境、建立完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系、建立風(fēng)險(xiǎn)管理文化、建立反舞弊與控制。重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系、文化以及反舞弊行為。

3、提高事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力

凡源自外部或內(nèi)部、影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事情，按事件帶來(lái)的影響不同，分為風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇。對(duì)可能影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事件，確定風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇過(guò)程。其主要工作有收集信息、明確關(guān)聯(lián)事件、對(duì)事件進(jìn)行分類、持續(xù)進(jìn)行事件識(shí)別。

4、建立健全而有效內(nèi)控體系

建立組織規(guī)劃控制機(jī)制某些相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)不能集中于一個(gè)人身上，各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)，每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過(guò)不同的部門并保證在有關(guān)部門間進(jìn)行相互檢查。在對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問(wèn)題得以迅速解決。

5、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)

控制活動(dòng)貫穿于企業(yè)所有職能部門。每項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和所有員工中，包括如批準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、核對(duì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、評(píng)價(jià)、資產(chǎn)保全措施和職責(zé)分工等一系列活動(dòng)。重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容是：針對(duì)企業(yè)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都要有必要和恰當(dāng)?shù)恼吆统绦颍@些政策和程序同風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案要匹配，同時(shí)注意風(fēng)險(xiǎn)管理中規(guī)定的控制措施是否得到了恰當(dāng)?shù)膱?zhí)行。主要工作包括梳理現(xiàn)有制度和業(yè)務(wù)流程、建立健全相關(guān)制度、編制風(fēng)險(xiǎn)管理文件、確認(rèn)關(guān)鍵流程、控制點(diǎn)和控制措施、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、動(dòng)態(tài)管理控制活動(dòng)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息的溝通與監(jiān)督

識(shí)別和收集處置信息，包括企業(yè)內(nèi)部或外部信息;在企業(yè)內(nèi)部各層次以及企業(yè)與需求方、供應(yīng)商、業(yè)主、監(jiān)管著等外部環(huán)境的傳遞相關(guān)信息。主要工作有：確定信息與溝通建設(shè)的總目標(biāo)和規(guī)劃、明確溝通方式和渠道、制定信息披露制度和流程、建立信息系統(tǒng)總體控制、建立信息系統(tǒng)應(yīng)用控制。需重點(diǎn)關(guān)注的是：內(nèi)外部溝通的有效性、信息系統(tǒng)總體控制和應(yīng)用控制。

（四）構(gòu)建獨(dú)具特色的內(nèi)控文化

企業(yè)文化是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的、具有本企業(yè)特征的使命、遠(yuǎn)景、價(jià)值觀、道德規(guī)范和理念以及與這些理念相適應(yīng)的在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐、管理制度、員工思維和行為方式、企業(yè)對(duì)外形象等的總和。企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行起著支持和維護(hù)的作用，良好的企業(yè)文化將員工的思維和行為方式統(tǒng)一到企業(yè)的發(fā)展上來(lái)，形成共同的行為準(zhǔn)則和行為規(guī)范，為企業(yè)樹(shù)立良好的形象。企業(yè)文化的形成離不開(kāi)規(guī)范體系，它應(yīng)通過(guò)具體的規(guī)章制度貫徹到生產(chǎn)管理中去。有效的管理可以影響企業(yè)戰(zhàn)略的決定，幫助化解沖突，促進(jìn)內(nèi)部統(tǒng)一，為企業(yè)在重大問(wèn)題上決定行為方針。企業(yè)制度是企業(yè)精神、價(jià)值觀念、道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則和科學(xué)管理的反映，它體現(xiàn)著企業(yè)的文化特征，用制度教育人、規(guī)范和約束人。不但如此，有效的管理還要使有形的制度約束逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)闊o(wú)形的自我約束，不斷提高員工的認(rèn)識(shí)和素質(zhì)。

制度是一種約束手段，要使內(nèi)部控制制度形成一種文化，必須加強(qiáng)制度建設(shè)，內(nèi)部控制制度是保證內(nèi)部控制實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)要從控制前、控制中、控制末等三個(gè)階段完善內(nèi)部控制制度，完善監(jiān)督機(jī)制，并將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合。建立強(qiáng)審機(jī)制，定期完成企業(yè)報(bào)表、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)等方面的審核分析;建立信息反饋機(jī)制，使得內(nèi)部控制在實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題及時(shí)得到矯正。形成內(nèi)部控制文化，使員工自覺(jué)遵守，共同維護(hù)，這對(duì)于企業(yè)發(fā)展和組織管理都是一個(gè)重要的創(chuàng)新。深化內(nèi)部控制內(nèi)涵，培育內(nèi)部控制文化，將內(nèi)部控制文化融入企業(yè)文化、企業(yè)精神中，是內(nèi)部控制理論在企業(yè)得到進(jìn)一步發(fā)展的重要方向。

二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因

內(nèi)部控制是指企業(yè)為防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而由企業(yè)董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、經(jīng)理層、高級(jí)管理層和全體員工在充分考慮內(nèi)、外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，通過(guò)建立組織機(jī)制、運(yùn)用管理方法、實(shí)施操作程序與控制措施而形成的系統(tǒng)。

內(nèi)部控制的作用是指內(nèi)部控制的固有功能在實(shí)際工作中對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的影響和效果。在社會(huì)化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。中小企業(yè)在發(fā)展中如果缺乏一個(gè)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，不僅不利于內(nèi)部控制的發(fā)展、監(jiān)督內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施，還從某種程度上限制了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升。

（一）我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1、內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足

導(dǎo)致中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度重視不夠的原因主要有：

有的管理層只看重資源成本，在崗位設(shè)計(jì)上盡可能地減少人員，一人多崗情況較為普遍，一些不相容職務(wù)沒(méi)有進(jìn)行適當(dāng)分離，缺乏相互制衡的機(jī)制，往往是出事了，還不知問(wèn)題出自哪。而有的領(lǐng)導(dǎo)在處理內(nèi)部控制與企業(yè)管理、業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系時(shí)，則認(rèn)為若內(nèi)部控制制度過(guò)于詳細(xì)、控制過(guò)嚴(yán)會(huì)束縛企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展能力，錯(cuò)誤地將內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展和效益對(duì)立起來(lái)。

人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單一，經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對(duì)口、各司其職，導(dǎo)致企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)知程度低或不足。一些員工把內(nèi)部控制簡(jiǎn)單理解為各種規(guī)章制度的單純集合，不理解全面內(nèi)部控制的意義何在。如某些員工認(rèn)為內(nèi)部控制是領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)察部門的事，與自己的日常工作無(wú)關(guān)。

2、內(nèi)控約束軟化

中小企業(yè)活動(dòng)單一，經(jīng)營(yíng)產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職，配置不合理，資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱，其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點(diǎn)。增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的保障。

企業(yè)部分部門并沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施日常監(jiān)督或?qū)ｍ?xiàng)監(jiān)督，而是過(guò)分依賴于外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，以及部分人員出于各種原因的逆向選擇，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)督的執(zhí)行力差。

3、內(nèi)控評(píng)價(jià)無(wú)力

企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的目的，不但是要滿足監(jiān)管部門對(duì)于信息提供和披露方面的需求，更重要的是，內(nèi)控制度要有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效果和效率的實(shí)現(xiàn)。中小企業(yè)由于缺乏完善的、為企業(yè)服務(wù)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，沒(méi)有確定的框架和構(gòu)成要素，沒(méi)有系統(tǒng)的確定的評(píng)價(jià)內(nèi)容與指標(biāo)，企業(yè)就沒(méi)有動(dòng)力或沒(méi)有能力及缺乏實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)。

（二）我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的成因分析

1、外部環(huán)境原因

任何企業(yè)的發(fā)展都離不開(kāi)賴以存在的環(huán)境條件。寬松有利的外在環(huán)境對(duì)企業(yè)發(fā)展才能起到積極的推動(dòng)作用。然而，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)障礙、融資渠道狹窄、社會(huì)化服務(wù)體系不完善等問(wèn)題卻成了阻礙中小企業(yè)健康成長(zhǎng)的外部環(huán)境條件。

一是中小企業(yè)的發(fā)展被設(shè)置了人為的限制，壟斷或多種限制其活動(dòng)范圍、活動(dòng)方式，導(dǎo)致一些領(lǐng)域尚未允許中小企業(yè)進(jìn)入;民營(yíng)經(jīng)濟(jì)尚未取得與其他經(jīng)濟(jì)成分同等的競(jìng)爭(zhēng)地位，在市場(chǎng)準(zhǔn)入、融資、法律和政府服務(wù)等方面沒(méi)有得到公平待遇，中小企業(yè)在土地使用、辦證、工商檢查、銀行貸款等方面往往受到歧視。

二是政府不能為中小企業(yè)提供制度保障，表現(xiàn)在政策主要指向扶持科技型中小企業(yè)，而對(duì)于加工制造業(yè)及第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)的成長(zhǎng)重視不夠，以及對(duì)中小企業(yè)成長(zhǎng)服務(wù)體系特別是基礎(chǔ)服務(wù)設(shè)施的建設(shè)重視不夠。

2、企業(yè)內(nèi)部原因

內(nèi)部控制的含義不斷發(fā)展和更新、內(nèi)容不斷加深、范圍不斷擴(kuò)大，唯獨(dú)只有由以往單一的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)控制，基本覆蓋企業(yè)所有的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，才能保證企業(yè)更高更好的往前發(fā)展。

中小企業(yè)未能像國(guó)有企業(yè)那樣，順應(yīng)改革局勢(shì)的深化，抓大放小，為自身企業(yè)吸納人才，擴(kuò)大規(guī)模創(chuàng)造條件。然而，兼并、控股、參股和收購(gòu)其他企業(yè)，或與其他企業(yè)進(jìn)行融合，形成新的優(yōu)勢(shì)等方式都是目前中小企業(yè)中欠缺的。

一是沒(méi)有按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，著重進(jìn)行企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)。沒(méi)有建立股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì);沒(méi)有擬定有關(guān)章程、議事和辦事規(guī)程，明確相應(yīng)的權(quán)利和責(zé)任;沒(méi)有在企業(yè)總公司內(nèi)部，按照產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品、工藝流程、地域和功能等因素。設(shè)立子公司和分公司，明確相應(yīng)的權(quán)力和責(zé)任。

二是沒(méi)有按照《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的要求，著重建立以預(yù)算管理、資金管理、資產(chǎn)管理和對(duì)外擔(dān)保等為重