增值稅轉(zhuǎn)型我國(guó)增值稅的轉(zhuǎn)型

增值稅轉(zhuǎn)型我國(guó)增值稅的轉(zhuǎn)型

一、增值稅投資結(jié)構(gòu)不相對(duì)集中,導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)較低增值稅轉(zhuǎn)化為企業(yè)所得稅和消費(fèi)型增值稅的重要性。增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用,主要在于消除重復(fù)征稅,有利于促進(jìn)專業(yè)化分工與協(xié)作的發(fā)展,有利于實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)機(jī)制下的稅收中性。但是增值稅抵扣制度的不同,造成投資者的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)有所不同,進(jìn)而影響到投資者的投資積極性,最終影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、法定稅率、年折舊額、年存貨增加額和年固定資產(chǎn)增加額都一樣的情況下,增值稅的類型不一樣,造成企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)不一樣。相比較而言,消費(fèi)型增值稅投資越多,實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越低,投資越少,實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率越高,投資增加對(duì)增值稅稅收負(fù)擔(dān)影響的程度最高。生產(chǎn)型增值稅對(duì)增值稅稅收負(fù)擔(dān)影響的程度最低。收入型增值稅因投資的改變而造成的稅收負(fù)擔(dān)水平處于中央。這樣隨著投資的變化,當(dāng)投資增加或減少時(shí),稅收負(fù)擔(dān)率不同,從而對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響也是不一樣的。增值稅一直是我國(guó)的第一大稅種,擔(dān)任著主要財(cái)政收入來(lái)源的角色,而且對(duì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中可能出現(xiàn)的種種問(wèn)題無(wú)法把握,轉(zhuǎn)型的風(fēng)險(xiǎn)性極不確定,因而,增值稅轉(zhuǎn)型遲遲沒(méi)有在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行。而是先在東北老工業(yè)基地試點(diǎn),以了解和妥善應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型中可能出現(xiàn)的問(wèn)題,諸如增值稅轉(zhuǎn)型可否達(dá)到預(yù)期目標(biāo),今后增值稅在不同地區(qū)、行業(yè)等應(yīng)該按照什么方式改革等等,從而為增值稅轉(zhuǎn)型在全國(guó)范圍的推行作好鋪墊。二、行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀從2004年下半年開始,國(guó)家在東北地區(qū)的部分行業(yè)率先進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型改革的試點(diǎn),允許企業(yè)從當(dāng)年7月1號(hào)以后購(gòu)入機(jī)器設(shè)備投資中所含的增值稅款,在繳納增值稅的時(shí)候予以扣除。2004年,東北三省共認(rèn)定增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)40306戶,占東北三省增值稅一般納稅人納稅登記總戶數(shù)的32%。從行業(yè)分布看,主要集中在裝備制造業(yè)(19429戶)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)(9060戶)和石油加工業(yè)(7945戶)三大行業(yè),占總戶數(shù)的90%。2004年認(rèn)定企業(yè)固定資產(chǎn)投資總額305.34億元,進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額15.76億元,占投資額的5.2%,實(shí)際抵、退12.58億元,占進(jìn)項(xiàng)稅額的79.8%。各行業(yè)抵、退情況如表1所示:增值稅轉(zhuǎn)型使得企業(yè)稅負(fù)降低、固定資產(chǎn)投資增加從一定程度上促進(jìn)東北經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,2004年?yáng)|北三省生產(chǎn)總值達(dá)到15133.9億元,同比增長(zhǎng)12.3%,增幅高于全國(guó)平均水平2.8%,規(guī)模工業(yè)企業(yè)共完成增加值4870億元,比2003年增長(zhǎng)19.7%,是連續(xù)多年以來(lái)增長(zhǎng)速度最快的一年;規(guī)模工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1328億元,同比增長(zhǎng)35.5%;在吸引外資方面成果十分顯著,達(dá)到59.4億元,同比增長(zhǎng)83.6%,高于全國(guó)平均水平70個(gè)百分點(diǎn)。增值稅轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施激發(fā)了轉(zhuǎn)型企業(yè)的活力,使其得到了進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)的良好機(jī)會(huì),通過(guò)轉(zhuǎn)型企業(yè)的市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大,將帶動(dòng)投資需求的增加,及工資水平的上漲,乃至整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)與消費(fèi),實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。同時(shí)增值稅轉(zhuǎn)型在一年多的時(shí)間內(nèi)也暴露出許多問(wèn)題,轉(zhuǎn)型企業(yè)的認(rèn)定存在較大的困難;由于采用增量抵扣的制度,使得很多企業(yè)從理論上能夠享受退稅但由于沒(méi)有增量而實(shí)際無(wú)法享受到稅收政策帶來(lái)的優(yōu)惠,所以增值稅轉(zhuǎn)型并沒(méi)有使大多數(shù)滿足條件企業(yè)的稅負(fù)得以降低。三、稅號(hào)改革對(duì)公司固定資產(chǎn)投資的影響的示范分析(一)樣本選擇1.增值稅反最佳產(chǎn)業(yè)政策對(duì)研究對(duì)象的行業(yè)分類,主要的依據(jù)是《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定)》中所限定的八大行業(yè):裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工為主企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及軍品生產(chǎn)行業(yè)。2.工業(yè)和工業(yè)領(lǐng)域裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、軍品工業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)具體包含下列行業(yè):(1)裝備制造業(yè):是指為國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)提供技術(shù)裝備的各制造工業(yè)的總稱,其產(chǎn)品范圍包括機(jī)械工業(yè)(含航空、航天、船舶和兵器等制造行業(yè))和電子工業(yè)中的投資類產(chǎn)品。包括通用設(shè)備制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、電氣機(jī)械及器材制造業(yè)、通信設(shè)備計(jì)算機(jī)及其他電子設(shè)備制造業(yè)、儀器儀表及文化辦公用品制造業(yè)等。(2)石油化工業(yè):是指石油工業(yè)和化學(xué)工業(yè)的總稱,包括石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)、化學(xué)纖維制造業(yè)、橡膠制品業(yè)、塑料制品業(yè)等。(3)冶金業(yè):黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)等。(4)船舶制造業(yè):是指船舶制造、船舶零部件和配件制造以及船舶修理的制造工業(yè)的總稱,包括金屬船舶制造、非金屬船舶制造、娛樂(lè)船和運(yùn)動(dòng)船建造及修理、船用配套設(shè)備制造、船舶修理及拆船、航標(biāo)器材及其他浮動(dòng)裝置制造。(5)汽車制造業(yè):是指汽車整車制造、零部件、配件制造以及汽車修理的制造工業(yè)的總稱,包括汽車整車制造、改裝汽車制造、電車制造、汽車車身及掛車的制造、汽車零部件及配件制造、汽車修理等。(6)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè):是指除煙、酒以外的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品加工、制造業(yè),包括農(nóng)副食品加工、食品制造、飲料制造、紡織、皮革皮毛羽毛(絨)加工、木材加工及木、竹、藤、棕草制品、紡織服裝鞋帽制造、家具制造、造紙及紙制品、工藝品及其他制造等。(7)軍品工業(yè):是指為軍隊(duì)、武警、公安系統(tǒng)生產(chǎn)產(chǎn)品的納稅人。(8)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè):目前暫按科技部印發(fā)的《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件和辦法》(國(guó)科發(fā)火字324號(hào))和《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)外高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件和辦法》(國(guó)科發(fā)火字018號(hào))文件中規(guī)定的高新技術(shù)范圍并符合其他認(rèn)定條件,取得省級(jí)科委頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書的,以及生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品目錄〉的通知》(國(guó)科發(fā)計(jì)字328號(hào))范圍的納稅人確定。3.數(shù)據(jù)收集的分類由于數(shù)據(jù)收集方面原因,在本文中船舶制造業(yè)和軍品生產(chǎn)企業(yè),沒(méi)有合適的企業(yè)進(jìn)入研究范圍。因此,實(shí)際的研究對(duì)象僅分布在除船舶制造業(yè)和軍品生產(chǎn)以外的六個(gè)大類的行業(yè)中。在進(jìn)行數(shù)據(jù)收集時(shí)剔除有以下情況的上市公司:(1)數(shù)據(jù)大量缺失的上市公司;(2)利潤(rùn)總額小于零的上市公司;(3)沒(méi)有受到增值稅轉(zhuǎn)型政策影響的公司;(4)以前年度虧損的企業(yè),且在本年度尚未彌補(bǔ)完的上市公司;(5)對(duì)樣本數(shù)據(jù)存在極端值情況的上市公司;(6)剔除跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的屬于綜合類行業(yè)的公司。按照以上數(shù)據(jù)收集的原則,滿足條件要求的共計(jì)61家上市公司。研究對(duì)象的行業(yè)及觀察點(diǎn)分布情況如表2所示。4.數(shù)據(jù)來(lái)源(二)稅號(hào)改革對(duì)公司固定資產(chǎn)投資的影響1.增值稅+非法發(fā)現(xiàn)布本部分研究的固定資產(chǎn)是指:《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條所規(guī)定的固定資產(chǎn):①使用期限超過(guò)一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具;②單位價(jià)值在2000元以上,并且使用年限超過(guò)兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。同時(shí)要符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》(財(cái)稅156號(hào))規(guī)定,能夠滿足增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣條件的下列固定資產(chǎn):(1)購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)務(wù)投資)的固定資產(chǎn);(2)用于自制(含改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn);(3)通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)。下列固定資產(chǎn)不計(jì)入新增固定資產(chǎn):(1)固定資產(chǎn)為汽車,摩托車;(2)納稅人外購(gòu)和自制的不動(dòng)產(chǎn)不屬于本規(guī)定的扣除范圍,例如:房屋、建筑物等。2.固定資產(chǎn)投資(1)研究假設(shè)本文主要是對(duì)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型的上市公司,在轉(zhuǎn)型前后的固定資產(chǎn)投資情況的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。通過(guò)對(duì)可能影響企業(yè)固定資產(chǎn)投資的各個(gè)變量進(jìn)行多元回歸分析,通過(guò)回歸結(jié)果了解增值稅轉(zhuǎn)型后影響企業(yè)固定資產(chǎn)投資的主要因素,以及提出政策建議。在分析前首先提出如下假設(shè):假設(shè)1:企業(yè)實(shí)際的增值稅稅負(fù)對(duì)固定資產(chǎn)投資有顯著影響;假設(shè)2:轉(zhuǎn)型前后企業(yè)的實(shí)際所得稅稅負(fù)對(duì)固定資產(chǎn)的增量顯著相關(guān);假設(shè)3:企業(yè)的資本成本主要是1-3年期的銀行貸款利率。建立如下固定資產(chǎn)投資分析回歸模型:IN=β0+β1R+β2I(N-1)+β3i+β4(17%-r)+β5(33%-ETR)+β6A(1)有關(guān)因變量和自變量的經(jīng)濟(jì)含義、計(jì)算方法和預(yù)期符號(hào)見表3:從多元線性回歸結(jié)果可以看出,資產(chǎn)規(guī)模和上期固定資產(chǎn)投資是影響固定資產(chǎn)投資的重要因素,而對(duì)資本成本、增值稅實(shí)際稅率、企業(yè)所得稅實(shí)際稅率以及企業(yè)利潤(rùn)總額的反應(yīng)不明顯。(3)轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)投資影響因素分析利用增值稅轉(zhuǎn)型后的數(shù)據(jù)對(duì)固定資產(chǎn)投資分析模型進(jìn)行回歸分析,然后再逐個(gè)提出無(wú)效變量后得到結(jié)果如下(見表5):通過(guò)實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果表明:轉(zhuǎn)型后當(dāng)期固定資產(chǎn)投資受上期固定資產(chǎn)投資規(guī)模、總資產(chǎn)規(guī)模的影響仍然很大,與轉(zhuǎn)型前類似企業(yè)所得稅實(shí)際稅率以及企業(yè)利潤(rùn)總額兩個(gè)自變量對(duì)因變量的影響不明顯外,其他幾個(gè)變量的影響都較為顯著。四、對(duì)固定資產(chǎn)投資的影響通過(guò)對(duì)比上述增值稅轉(zhuǎn)型前后結(jié)果(見表4-5)可以看出:隨著轉(zhuǎn)型的實(shí)施,企業(yè)上期的固定資產(chǎn)投資和總資產(chǎn)規(guī)模對(duì)固定資產(chǎn)投資的影響作用在削弱,而企業(yè)資本成本和增值稅實(shí)際稅率的影響在增強(qiáng);尤其是增值稅實(shí)際稅率的影響,在0.05的置信水平T值達(dá)到2.134,資本成本的影響達(dá)到了-2.117。通過(guò)對(duì)轉(zhuǎn)型前后的幾次回歸結(jié)果的對(duì)比,我們可以得到以下結(jié)論:(一)轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)投資起到了促進(jìn)作用增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)都普遍降低,對(duì)固定資產(chǎn)投資起了一定的積極作用。平均固定資產(chǎn)投資都有了穩(wěn)步的增長(zhǎng),除了石油化工和高新技術(shù)行業(yè)(石油化工行業(yè)是因?yàn)樵谵D(zhuǎn)型前有幾個(gè)公司的新項(xiàng)目上馬,使得當(dāng)期的投資巨大,從而造成平均轉(zhuǎn)型前的固定資產(chǎn)投資大于轉(zhuǎn)型后的投資)。通過(guò)國(guó)家宏觀的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)也證實(shí)了這一結(jié)果。主要是因?yàn)闁|北作為老工業(yè)生產(chǎn)基地,其生產(chǎn)設(shè)備相當(dāng)落后,固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣,使得東北企業(yè)的平均稅負(fù)較全國(guó)平均水平高,因此嚴(yán)重地阻礙了企業(yè)的設(shè)備更新。當(dāng)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后,固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,從很大程度上降低了企業(yè)的稅負(fù),為固定資產(chǎn)更新創(chuàng)造了條件,一方面鼓勵(lì)增加機(jī)器設(shè)備投資、加快設(shè)備更新改造,促進(jìn)了企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和發(fā)展。另一方面帶動(dòng)了東北地區(qū)投資規(guī)模的擴(kuò)大,投資與發(fā)展良性循環(huán)的態(tài)勢(shì)初步顯露。(二)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)固定資產(chǎn)投資的影響不明顯所得稅優(yōu)惠政策的出臺(tái)理論上說(shuō)將會(huì)對(duì)東北固定資產(chǎn)的投資起到積極作用,但是實(shí)證結(jié)果顯示,所得稅的優(yōu)惠政策對(duì)東北固定資產(chǎn)投資的影響并不顯著。主要原因是,所得稅優(yōu)惠政策是一個(gè)長(zhǎng)期的效應(yīng),在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法像增值稅那樣對(duì)固定資產(chǎn)投資起到明顯的促進(jìn)作用。同時(shí)所得稅實(shí)際稅負(fù)對(duì)固定資產(chǎn)投資影響的不顯著,也進(jìn)一步說(shuō)明了固定資產(chǎn)投資的增加主要是由于增值稅轉(zhuǎn)型使得企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)減低促使企業(yè)設(shè)備更新?lián)Q代,而不是由于其他振興東北的稅收政策引起的。(三)增值稅轉(zhuǎn)型在東北形成一定程度的“良性洼地效應(yīng)”東北增值稅轉(zhuǎn)型政策使得東北的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)大大降低,從另一方面說(shuō)消費(fèi)型增值稅的實(shí)施,直接使得企業(yè)投資當(dāng)年所交的增值稅減少(以后年度不受影響),現(xiàn)金流增加;同時(shí)使固定資產(chǎn)以不含稅成本入賬,導(dǎo)致以后年度固定資產(chǎn)的折舊減少,現(xiàn)金流減少,相當(dāng)于企業(yè)提前收回現(xiàn)金,獲得這部分現(xiàn)金的時(shí)間價(jià)值。從這個(gè)意義上說(shuō),消費(fèi)型增值稅主要影響的是企業(yè)的現(xiàn)金流,而在投資決策上,現(xiàn)金流是非常重要的因素,因此,消費(fèi)型增值稅對(duì)企業(yè)投資的刺激作用是非常明顯的,從而讓越來(lái)越多的外來(lái)客商把目光投向東北,而當(dāng)?shù)氐拿耖g投資也受到政策的刺激而日趨活躍,從而形成“洼地效應(yīng)”。通過(guò)“洼地效應(yīng)”,有效引導(dǎo)了投資規(guī)模和方向。由于實(shí)行了增值稅抵扣,企業(yè)技術(shù)改造成本降低,刺激了本地企業(yè)投入更多資金進(jìn)行技術(shù)改造,當(dāng)然這其中相當(dāng)大的部分是固定資產(chǎn)投資。隨著民間資本和外資已漸成投資的主力,而民間資本與外資的逐利性和靈活性,使其不會(huì)輕易投資利潤(rùn)不大的一般性競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域,不會(huì)引發(fā)大規(guī)模低水平重復(fù)建設(shè)。因此,增值稅轉(zhuǎn)型政策引發(fā)的應(yīng)是一種“良性的洼地效應(yīng)”。(四)固定資產(chǎn)投資情況對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響目前的相關(guān)文獻(xiàn)以及分析評(píng)論的普遍看法是實(shí)行消費(fèi)型增值稅對(duì)不同產(chǎn)業(yè)的影響是不同的,其中,資本和技術(shù)密集型企業(yè)的基礎(chǔ)行業(yè)、高科技企業(yè)受益較大,而勞動(dòng)密集的加工工業(yè)受益較少。通過(guò)研究分析知道,從消費(fèi)型增值稅中受益較大的是資本密集程度較高同時(shí)產(chǎn)品附加值較低的傳統(tǒng)行業(yè),東北實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型,對(duì)這些行業(yè)來(lái)說(shuō)可以形成投資洼地的效應(yīng),對(duì)其發(fā)展是相當(dāng)有利的。而相對(duì)于資本密集型行業(yè)來(lái)說(shuō)高新技術(shù)產(chǎn)品往往附加值較高,大量的成本是不能得到增值稅抵扣的人力資本支出以及研發(fā)費(fèi)用,而非設(shè)備投資,所以,增值稅轉(zhuǎn)型在短時(shí)間內(nèi)對(duì)促進(jìn)某些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資作用不大,如果不采取相應(yīng)的政策對(duì)高新技術(shù)企業(yè)給予補(bǔ)償?shù)脑?那么隨著增值稅轉(zhuǎn)型的時(shí)間延長(zhǎng),東北的知識(shí)密集型高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)