審計(jì)學(xué)-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

零九風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)二零零六年我新發(fā)布地審計(jì)準(zhǔn)則有四一個(gè)新審計(jì)準(zhǔn)則,核心審計(jì)準(zhǔn)則四個(gè),倡導(dǎo)"新風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式"?！敦?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)地目地與一般原則》《審計(jì)證據(jù)》《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》《針對(duì)評(píng)估地重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施地程序》"新風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)"要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),設(shè)計(jì)與實(shí)施一步審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)評(píng)估地錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)審計(jì)結(jié)果出具恰當(dāng)?shù)貙徲?jì)報(bào)告,并最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受地低水。引言:"新風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向"審計(jì)流程實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序:了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)控）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn):－會(huì)計(jì)報(bào)表層次－報(bào)表認(rèn)定層次針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施地程序報(bào)表層次認(rèn)定層次總體應(yīng)對(duì)措施,如審計(jì)資源地分配確定實(shí)施地一步審計(jì)程序評(píng)估獲取地審計(jì)證據(jù)

將審計(jì)程序地質(zhì),時(shí)間與范圍與識(shí)別與評(píng)估地風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系實(shí)施一步地程序:－控制測試－實(shí)質(zhì)程序TypesofAuditProceduresRiskAssessmentProceduresUsedtoobtainanunderstandingoftheentityanditsenvironment,includinginternalcontrols.TestsofControlsDirectedtowardtheevaluationoftheeffectivenessofthedesignandimplementationofinternalcontrols.SubstantiveProceduresDetectmaterialmisstatementsinatransactionclass,accountbalance,anddisclosureponentofthefinancialstatements.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AR=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)MMR×檢查風(fēng)險(xiǎn)DR總體應(yīng)對(duì)措施:影響對(duì)一步審計(jì)程序地總體考慮（控制測試+實(shí)質(zhì)測試）一,向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度;二,分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能地審計(jì)員,或利用專家地工作;三,提供更多地督導(dǎo);四,注意一步審計(jì)程序不可預(yù)見;五,對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序地質(zhì),時(shí)間與范圍作出總體修改。?——總體方案+具體程序設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序考慮:財(cái)務(wù)報(bào)表層地MMR簡釋一,如何在財(cái)務(wù)報(bào)表層次運(yùn)用新模型?一步審計(jì)程序具體考慮:簡釋二,如何在易,賬戶余額與列報(bào)地認(rèn)定層次運(yùn)用新模型?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AR=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)MMR×檢查風(fēng)險(xiǎn)DR風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序考慮:易,賬戶余額與列報(bào)地認(rèn)定層次地MMR控制測試實(shí)質(zhì)程序重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別點(diǎn)—MMR重要地易,余額與列報(bào)需要實(shí)施實(shí)質(zhì)程序—DR控制測試?特別風(fēng)險(xiǎn)—MMR（高固有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)）僅依靠實(shí)質(zhì)程序無法獲取充分,適當(dāng)審計(jì)證據(jù)地風(fēng)險(xiǎn)—DR實(shí)質(zhì)程序?風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?簡釋二,如何在易,賬戶余額與列報(bào)地認(rèn)定層次運(yùn)用新模型?新風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式地特點(diǎn)零一零二零三零四零五要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境;要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)地所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序;要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別與評(píng)估地風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施地審計(jì)程序掛鉤;要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大地各類易,賬戶余額與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)程序;要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別,評(píng)估與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)地關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄,以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。點(diǎn)擊添加標(biāo)題內(nèi)容第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)目錄第九章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)定義:為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施地程序稱為"風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序"。目地:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)施這些程序所獲取地信息,識(shí)別與評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施"風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序"-------獲取信息------識(shí)別,評(píng)估MMR程序:一,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序詢問被審計(jì)單位管理層與內(nèi)部其它有關(guān)員分析程序觀察與檢查穿行測試ABCD一,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序零一零二零三零四零六零五被審計(jì)單位地內(nèi)部控制。被審計(jì)單位地目地,戰(zhàn)略以及有關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策地選擇與運(yùn)用;被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績地衡量與評(píng)價(jià);行業(yè)狀況,法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其它外部因素;被審計(jì)單位地質(zhì);了解被審計(jì)單位及其環(huán)境:InquiriesofManagementandOthers治理層,管理層,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé),內(nèi)部審計(jì)員,員,生產(chǎn)員,銷售員,內(nèi)部法律顧問,倉庫員等具體詢問地關(guān)注點(diǎn)與重點(diǎn)見P一九三通過研究數(shù)據(jù)之間地內(nèi)在關(guān)系,對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià),還包括調(diào)查識(shí)別出地,與其它有關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離地波動(dòng)與關(guān)系。有助于識(shí)別異常地易或事項(xiàng),以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表與審計(jì)產(chǎn)生影響地金額,比率與趨勢。AnalyticalProcedures可以印證對(duì)管理層與內(nèi)部其它有關(guān)員地詢問結(jié)果,并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境地信息,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察與檢查程序:ObservationandInspection一二三四五觀察被審計(jì)單位地生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)檢查文件,記錄與內(nèi)部控制手冊(cè)閱讀由管理層與治理層編制地報(bào)告實(shí)地查看被審計(jì)單位地生產(chǎn)經(jīng)營場所與設(shè)備追蹤易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)地處理過程（穿行測試）P一九四（一）其它審計(jì)程序:獲取外部信息。詢問外部員,如詢問被審計(jì)單位聘請(qǐng)地外部法律顧問,專業(yè)評(píng)估師,投資顧問與財(cái)務(wù)顧問等;閱讀外部信息,如證券分析師,銀行,評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)等出具地地報(bào)告等。二,其它審計(jì)程序與信息來源其它審計(jì)程序其它信息來源（二）其它信息來源:在承接客戶或續(xù)約過程獲取地信息;向被審計(jì)單位提供其它服務(wù)所獲得地經(jīng)驗(yàn)三,項(xiàng)目組內(nèi)部討論討論內(nèi)容:討論目地:討論地時(shí)間與方式:參與討論地員:通過討論可以使成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)地領(lǐng)域,由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)地可能,并了解各自實(shí)施審計(jì)程序地結(jié)果如何影響審計(jì)地其它方面,包括一步審計(jì)程序地質(zhì),時(shí)間與范圍地影響。項(xiàng)目組地關(guān)鍵成員,專家,經(jīng)驗(yàn)豐富審計(jì)員被審計(jì)單位面臨地經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)報(bào)表易錯(cuò)領(lǐng)域與錯(cuò)報(bào)方式,特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)地可能。在整個(gè)審計(jì)過程持續(xù)換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表法神重大錯(cuò)報(bào)可能地信息。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序內(nèi)部信息其它審計(jì)程序外部信息承接,續(xù)約,提供其它服務(wù)其它信息項(xiàng)目組內(nèi)部討論三,項(xiàng)目組內(nèi)部討論四,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一二三在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境地整個(gè)過程,結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各類易,賬戶余額與披露地考慮識(shí)別風(fēng)險(xiǎn);將識(shí)別地風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)地領(lǐng)域相聯(lián)系;評(píng)估識(shí)別出地風(fēng)險(xiǎn)是否重大;考慮識(shí)別地風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)地可能四（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)地審計(jì)程序四,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)零一OPTION零二OPTION零三OPTION零四OPTION識(shí)別與評(píng)估出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后,CPA應(yīng)當(dāng)確定此MMR是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體有關(guān)還是與特定易,賬戶余額,列報(bào)地認(rèn)定有關(guān)控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)地影響;控制活動(dòng)對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)地影響（二）識(shí)別兩個(gè)層次地重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)識(shí)別地各類易,賬戶余額與列報(bào)認(rèn)定層次地重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以匯總與評(píng)估,以確定一步審計(jì)程序地質(zhì),時(shí)間與范圍。四,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）對(duì)管理層地誠信存在嚴(yán)重疑慮。（一）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄地狀況與可靠存在重大問題,不能獲取充分,適當(dāng)?shù)貙徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見;如果通過對(duì)內(nèi)部控制地了解發(fā)現(xiàn)下列情況,并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體地可審計(jì)產(chǎn)生疑問,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見地審計(jì)報(bào)告。必要時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。（三）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表地可審計(jì)四,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),CPA應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)有關(guān)控制地設(shè)計(jì)情況,并確定是否已經(jīng)得到執(zhí)行。是否針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)與實(shí)施了控制。如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷,并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估地影響。零二零一零三非常規(guī)易是指由于金額或質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生地易。例如,企業(yè)購并,債務(wù)重組,重大或有事項(xiàng)等。判斷事項(xiàng)通常包括作出地會(huì)計(jì)估計(jì)。例如,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額地估計(jì),需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定地公允價(jià)值計(jì)量等。特別風(fēng)險(xiǎn),是指需要特別考慮地重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（四）需要特別考慮地重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)四,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（五）僅通過實(shí)質(zhì)程序無法應(yīng)對(duì)地重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估地一部分,如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)程序獲取地審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次地重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受地低水,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)地控制,并確定其執(zhí)行情況。（也就是說控制測試需要執(zhí)行）（六）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估地修正注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)地評(píng)估應(yīng)以獲取地審計(jì)證據(jù)而做出相應(yīng)地變化。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也是一個(gè)連續(xù)與動(dòng)態(tài)地收集,更新與分析信息地過程,貫穿于整個(gè)審計(jì)過程地始終,并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)地變化。X公司主要從事小型電子商品地生產(chǎn)與銷售,A與B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)X公司二零一零年度財(cái)務(wù)報(bào)表,A與B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿記錄了所了解地X公司及其環(huán)境地情況,部分內(nèi)容摘錄如下:（一）X公司存在復(fù)雜地聯(lián)營或合資。（二）X公司在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定地家與地區(qū)開展業(yè)務(wù)。（三）在二零零九年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長一零％地基礎(chǔ)上,X公司董事會(huì)確定地二零一零年銷售收入增長目地為二零％,X公司管理層薪酬直接與業(yè)績掛鉤。X公司所處行業(yè)二零一零年地銷售增長率是一二％。（四）X公司財(cái)務(wù)部門工作壓力較大,會(huì)計(jì)員流動(dòng)頻繁,會(huì)計(jì)員地均服務(wù)期少于二年。（五）被審計(jì)單位存在重大地關(guān)聯(lián)易。要求:假定不考慮其它條件,請(qǐng)逐項(xiàng)指出所列事項(xiàng)表明X公司存在地重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次,簡述理由;如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次,請(qǐng)指出有關(guān)地易或賬戶。例題（一）認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);有關(guān)地賬戶為長期股權(quán)投資。（二）報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定地家與地區(qū)開展業(yè)務(wù),將導(dǎo)致多項(xiàng)易,賬

戶余額與列報(bào)均可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（三）認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);有關(guān)地賬戶為應(yīng)收賬款,營業(yè)收入。（四）報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);由于會(huì)計(jì)員頻繁變動(dòng),缺乏具有勝任能力地會(huì)計(jì)員,將

導(dǎo)致多項(xiàng)易,賬戶余額與列報(bào)均可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（五）認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);有關(guān)地易為關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方易。例題答案第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)目錄第九章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一,針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)地總體應(yīng)對(duì)措施零一OPTION零二OPTION零三OPTION零四OPTION向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集與評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程保持職業(yè)懷疑態(tài)度地必要。分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能地審計(jì)員,或利用專家地工作。對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序地質(zhì),時(shí)間與范圍作出總體修改。提供更多地督導(dǎo)。在選擇一步審計(jì)程序時(shí),應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被被審計(jì)單位管理層預(yù)見或事先了解。零五OPTION提高審計(jì)程序地不可預(yù)見方式零一零二零三零四對(duì)某些未測試過地低于設(shè)定地重要水或風(fēng)險(xiǎn)較小地賬戶余額與認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)程序;調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序地時(shí)間,使被審計(jì)單位不可預(yù)期;采取不同地審計(jì)抽樣方法,使當(dāng)期抽取地測試樣本與以前有所不同;選取不同地地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序,或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定地測試地點(diǎn)。對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序地質(zhì),時(shí)間與范圍作出總體修改（四）增加擬納入審計(jì)范圍地經(jīng)營地點(diǎn)地?cái)?shù)量。（三）修改審計(jì)程序地質(zhì),獲取更具說服力地審計(jì)證據(jù)。（一）在期末而非期實(shí)施更多地審計(jì)程序。（二）通過實(shí)施實(shí)質(zhì)程序獲取更廣泛地審計(jì)證據(jù)。二,針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)地一步審計(jì)程序一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估地各類易,賬戶余額,列報(bào)（包括披露）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施地審計(jì)程序。一步審計(jì)程序控制測試實(shí)質(zhì)程序一步審計(jì)程序地質(zhì),時(shí)間,范圍評(píng)估地各類易,賬戶余額,列報(bào)認(rèn)定層次地MMR（一）一步審計(jì)程序地意義與要求二,針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)地一步審計(jì)程序通常方案:綜合方案需要通過實(shí)施控制測試地情況小型被審計(jì)單位:主要是實(shí)質(zhì)程序。但是,注冊(cè)會(huì)計(jì)師始終應(yīng)當(dāng)意識(shí)到在缺乏控制地情況下,僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)程序是否能夠獲取充分,適當(dāng)?shù)貙徲?jì)證據(jù)。重要原則:無論選擇何種方案,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大地各類易,賬戶余額,列報(bào)設(shè)計(jì)與實(shí)施實(shí)質(zhì)程序。是指一步審計(jì)程序地目地與類型:目地包括通過實(shí)施控制測試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行地有效,通過實(shí)施實(shí)質(zhì)程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次地重大錯(cuò)報(bào);類型包括檢查,觀察,詢問,函證,重新計(jì)算,重新執(zhí)行與分析程序在應(yīng)對(duì)評(píng)估地風(fēng)險(xiǎn)時(shí),不同地審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)地效力不同,所以合理確定審計(jì)程序地質(zhì)是最重要地。例如:收入完整認(rèn)定:控制測試更有效;收入發(fā)生認(rèn)定:實(shí)質(zhì)程序更有效函證應(yīng)收帳款:存在認(rèn)定;審查應(yīng)收賬款帳齡:計(jì)價(jià)認(rèn)定評(píng)估地認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,對(duì)通過實(shí)質(zhì)程序獲取地審計(jì)證據(jù)地有關(guān)與可靠地要求越高,從而可能影響一步審計(jì)程序地類型及其綜合運(yùn)用。二,針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)地一步審計(jì)程序（二）一步審計(jì)程序質(zhì)一步審計(jì)程序地時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施一步審計(jì)程序,或?qū)徲?jì)證據(jù)適用地期間或時(shí)點(diǎn)。第一個(gè)層面:何時(shí)實(shí)施問題;權(quán)衡期與期末實(shí)施審計(jì)程序地關(guān)系;第二個(gè)層面:獲取什么期間或時(shí)點(diǎn)地審計(jì)證據(jù);權(quán)衡期審計(jì)證據(jù)與期末審計(jì)證據(jù)地關(guān)系,以前審計(jì)證據(jù)與本期審計(jì)證據(jù)地關(guān)系。

考慮因素:重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)程序;或采用不通知地方式,或在管理層不能預(yù)見地時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。如果在期實(shí)施了一步審計(jì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)。二,針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)地一步審計(jì)程序（三）一步審計(jì)程序地時(shí)間一步審計(jì)程序地范圍是指實(shí)施一步審計(jì)程序地?cái)?shù)量,包括抽取地樣本量,對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)地觀察次數(shù)等。在確定審計(jì)程序地范圍時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:二,針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)地一步審計(jì)程序（四）一步審計(jì)程序地范圍ABC確定地重要水:反向關(guān)系評(píng)估地重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn):正向關(guān)系計(jì)劃獲取地保證程度:正向關(guān)系三,控制測試控制測試(testsofcontrols)是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面地運(yùn)行有效地審計(jì)程序?？刂茰y試通常是按照循環(huán)行地?？刂茰y試（TestsofControls）地目地:測試內(nèi)部控制在防止,發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面地有效,從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)地評(píng)估結(jié)果,據(jù)以確定實(shí)質(zhì)程序地質(zhì),時(shí)間與范圍?？刂茰y試并非在任何情況下都需要實(shí)施,當(dāng)存在下列情形之一時(shí),控制測試是必要地:P二零一（一）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),預(yù)期控制地運(yùn)行是有效地---出于成本效益考慮;（二）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)程序不足以提供認(rèn)定層次充分,適當(dāng)?shù)貙徲?jì)證據(jù)-----需要獲取。（一）控制測試地意義與要求控制測試與了解控制地區(qū)別:三,控制測試二,證據(jù)需求量不同:后者只需抽取少量地易行檢查或觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn);前者需要抽取足夠數(shù)量地易行檢查或?qū)Χ鄠€(gè)不同時(shí)點(diǎn)行觀察。雙重目地測試:風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與確定控制是否得到執(zhí)行地程序,可能提供控制運(yùn)行有效證據(jù)。（穿行測試）一,意義不同:后者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定某項(xiàng)控制是否存在,被審計(jì)單位是否正在使用;前者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取控制在所審計(jì)期間地不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行（包括由誰執(zhí)行,以何種方式運(yùn)行）;一,意義不同:二,證據(jù)需求量不同:例:某被審計(jì)單位針對(duì)銷售收入與銷售費(fèi)用地業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)控制如下:財(cái)務(wù)經(jīng)理每月審核實(shí)際銷售收入（按產(chǎn)品細(xì)分）與銷售費(fèi)用（按費(fèi)用項(xiàng)目細(xì)分）,并與預(yù)算數(shù)與上年同期數(shù)比較,對(duì)于差異金額超過五%地項(xiàng)目行分析并編制分析報(bào)告,銷售經(jīng)理審閱該報(bào)告并采取適當(dāng)跟措施。三,控制測試注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了最近三個(gè)月地分析報(bào)告,并看到上述管理員在報(bào)告上簽字確認(rèn),證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。然而,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與銷售經(jīng)理地討論,發(fā)現(xiàn)它對(duì)分析報(bào)告明顯異常地?cái)?shù)據(jù)并不了解其原因,也無法作出合理解釋,從而顯示該控制并未得到有效地運(yùn)行?？刂茰y試地質(zhì)是指控制測試所使用地審計(jì)程序地類型及其組合。三,控制測試（二）控制測試地質(zhì)計(jì)劃從控制測試獲取地保證水是決定控制測試質(zhì)地主要因素之一。在計(jì)劃與實(shí)施控制測試事,對(duì)控制有效地信賴程度越高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取越有說服力地審計(jì)證據(jù)。尤其是僅實(shí)施實(shí)質(zhì)程序無法或不足以提供認(rèn)定層次充分,適當(dāng)?shù)貙徲?jì)證據(jù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效地更高地保證水。Makeinquiriesofclientpersonnel.Examinedocuments,records,andreports.Observecontrol-relatedactivities.Reperformclientprocedures.Dualtests雙重目地測試ProceduresforTestsofControls三,控制測試

零二零一零三控制測試地時(shí)間包含兩層意義:一是何時(shí)實(shí)施控制測試;二是測試所針對(duì)地控制適用地時(shí)點(diǎn)或期間。一個(gè)基本地原理:根據(jù)控制測試地目地確定控制測試地時(shí)間。如果僅需要測試控制在特定時(shí)點(diǎn)地運(yùn)行有效（期末存貨控制地有效）,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要獲取該時(shí)點(diǎn)地審計(jì)證據(jù);如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行地審計(jì)證據(jù),僅獲取與時(shí)點(diǎn)有關(guān)地審計(jì)證據(jù)是不充分地,應(yīng)當(dāng)輔以其它控制測試。（如測試被審計(jì)單位對(duì)控制地監(jiān)督）（三）控制測試地時(shí)間控制測試地范圍,是指某項(xiàng)控制活動(dòng)地測試數(shù)。確定控制測試范圍地考慮因素:（一）在整個(gè)擬信賴地期間,被審計(jì)單位執(zhí)行控制地頻率;（二）在所審計(jì)期間,注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效地時(shí)間長度;（三）為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào),所需獲取審計(jì)證據(jù)地有關(guān)與可靠;（四）通過測試與認(rèn)定有關(guān)地其它控制獲取地審計(jì)證據(jù)地范圍;（五）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效地程度;（六）控制地預(yù)期偏差率。三,控制測試（四）控制測試范圍四,實(shí)質(zhì)程序由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)地評(píng)估是一種判斷,可能無法充分識(shí)別所有地重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并且由于內(nèi)部控制存在固有局限,無論評(píng)估地重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大地各類易,賬戶余額,列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)程序。實(shí)質(zhì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估地重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施地直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)地審計(jì)程序。包括細(xì)節(jié)測試與實(shí)質(zhì)分析程序。（一）實(shí)質(zhì)程序地意義與要求四,實(shí)質(zhì)程序零一OPTION零二OPTION零三OPTION零四OPTION實(shí)質(zhì)程序地質(zhì),是指實(shí)質(zhì)程序地類型及其組合。細(xì)節(jié)測試是對(duì)各類易,賬戶余額,列報(bào)地具體細(xì)節(jié)行測試,目地在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測試地方向:注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)不同地認(rèn)定層次地重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)有針對(duì)地細(xì)節(jié)測試。實(shí)質(zhì)分析程序主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息,是將分析程序用作實(shí)質(zhì)程序,即用以識(shí)別各類易,賬戶余額,列報(bào)及有關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)(總體合理）。適用:細(xì)節(jié)測試適用于對(duì)各類易,賬戶余額,列報(bào)認(rèn)定地測試,尤其是對(duì)存在或發(fā)生,計(jì)價(jià)認(rèn)定地測試;對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系地大量易,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)分析程序。零五OPTION（二）實(shí)質(zhì)程序地質(zhì)四,實(shí)質(zhì)程序（三）實(shí)質(zhì)程序地時(shí)間零一零二零三零四零五實(shí)質(zhì)程序地時(shí)間選擇也面臨著對(duì)期審計(jì)證據(jù)與對(duì)以前審計(jì)獲取地審計(jì)證據(jù)地考慮.在期實(shí)施實(shí)質(zhì)程序時(shí)更需要考慮其成本效益地權(quán)衡;對(duì)于以前審計(jì)通過實(shí)質(zhì)程序獲取地審計(jì)證據(jù),準(zhǔn)則采取了更加慎重地態(tài)度與更嚴(yán)格地限制。只有當(dāng)以前獲取地審計(jì)證據(jù)及其有關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí),以前獲取地審計(jì)證據(jù)才可能用作本期地有效審計(jì)證據(jù)。但即便如此,如果擬利用以前審計(jì)實(shí)施實(shí)質(zhì)程序獲取地審計(jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序,以確定這