我國(guó)當(dāng)前個(gè)稅體系的調(diào)整研究

PAGEPAGEII2009屆本科生畢業(yè)論文經(jīng)濟(jì)全球化條件下個(gè)性化營(yíng)銷(xiāo)問(wèn)題PAGE1我國(guó)當(dāng)前個(gè)稅體系的調(diào)整研究摘要個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人應(yīng)納稅所得額征收的一種稅。在許多國(guó)家，個(gè)人所得稅都是最重要的稅種之一，為國(guó)家籌集了大量的財(cái)政收入。另外，稅收作為政府調(diào)節(jié)居民收入分配的重要手段，特別是在我國(guó)其他調(diào)控措施還不成熟的條件下，有效發(fā)揮個(gè)人所得稅的作用是這期間的一項(xiàng)重要任務(wù)。目前，我國(guó)經(jīng)過(guò)幾次個(gè)稅改革，雖取得一定成就，但個(gè)人所得稅制度仍存在缺陷，如課稅模式、稅率模式等，仍然有一些地方需要改進(jìn)和完善。本文通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅制度的稅制模式、稅率結(jié)構(gòu)、費(fèi)用扣除和征收管理方面進(jìn)行梳理和分析，找出我國(guó)個(gè)人所得稅尚欠不足的地方，分析缺陷存在的原因，提出完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度的相關(guān)建議。本文主要分為六個(gè)章節(jié)，第一章為緒論，簡(jiǎn)要地介紹了研究意義、背景；研究?jī)?nèi)容，研究方法和研究的現(xiàn)狀。第二章具體分析了我國(guó)個(gè)人所得稅制度的情況及在稅制、稅率、個(gè)人免征額、稅收范圍等方面存在的問(wèn)題，為后文作鋪墊。第三章以上海市為例，調(diào)查上海市居民個(gè)人所得稅的征管情況，是文章更具有實(shí)踐意義，同時(shí)也能夠讓讀者更加直觀地了解。第五章主要針對(duì)第二章提出的問(wèn)題，提出具有針對(duì)性的解決方案，來(lái)完善我國(guó)的個(gè)人所得稅，促進(jìn)社會(huì)公平。關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；免征額；征稅范圍

目錄一、緒論 1（一）課題的研究背景 1（二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1（三）課題的研究?jī)?nèi)容 2（四）課題的研究方法 3（五）課題研究的不足之處 3二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的現(xiàn)狀及問(wèn)題 4（一）我國(guó)個(gè)人所得稅制度的現(xiàn)狀 41.以個(gè)人為納稅單位，采取分類(lèi)所得稅制 42.稅率設(shè)計(jì)及費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 43.稅前稅后對(duì)比 6（二）我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題 71.先天不足的分類(lèi)所得稅制 72.稅率模式復(fù)雜繁瑣，最高邊際稅率過(guò)高 73.個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性 84.征收范圍狹窄 8三、我國(guó)個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀調(diào)查 9（一）上海市的調(diào)研情況說(shuō)明 9（二）調(diào)查樣本關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅建設(shè)的現(xiàn)實(shí)狀況統(tǒng)計(jì)分析 9（三）結(jié)論 14四、改革和完善我國(guó)個(gè)人所得稅幾點(diǎn)建議 15（一）改分類(lèi)所得稅制為分類(lèi)、綜合的混合稅制 15（二）規(guī)范個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn) 15（三）擴(kuò)大征稅范圍，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用 16（四）對(duì)高收入者實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控，加快征管現(xiàn)代化、信息化的步伐 16參考文獻(xiàn) 18致謝 19問(wèn)卷調(diào)查 20PAGE20緒論（一）課題的研究背景我國(guó)綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制一再“被搬家”的原因集中體現(xiàn)為兩個(gè)方面:一是隨著對(duì)綜合與分類(lèi)相結(jié)合稅制認(rèn)識(shí)上的不斷深入，關(guān)于綜合所得項(xiàng)目與分類(lèi)所得項(xiàng)目的劃分及項(xiàng)目間協(xié)調(diào)配合等方面問(wèn)題的研究還要繼續(xù)深入;二是與綜合與分類(lèi)相結(jié)合稅制相配套的征管制度還沒(méi)有完全準(zhǔn)備到位。因此，政府尚未正式推行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。但由此帶來(lái)的結(jié)果是，百姓對(duì)個(gè)人所得稅制改革的期待被積累到一個(gè)空前高度，再加上新聞媒體的強(qiáng)烈呼吁，迫切要求本屆政府將個(gè)人所得稅制改革盡早提上日程。[1]近年來(lái)，我國(guó)工資薪金所得的個(gè)人所得稅占比始終在50%以上，2015年我國(guó)個(gè)人所得稅收入約6531億元，其中工資薪金所得稅4092億元，占個(gè)人所得稅總額的62.66%。2011年，我國(guó)個(gè)人所得稅法修訂時(shí)將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元，將九級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為七級(jí)并將最低一檔稅率由5%改為3%，工薪階層繳納個(gè)人所得稅的人數(shù)由28%降至8%，月收入超過(guò)1萬(wàn)元適用20%以上稅率的中高收入者成為工資薪金所得稅納稅主體，約占個(gè)人所得稅總收入的70%。雖然此次調(diào)整一定程度上起到調(diào)節(jié)收入差距的作用，但仍未從實(shí)質(zhì)上改變工薪階層是個(gè)人所得稅納稅主體的現(xiàn)狀。為穩(wěn)步推進(jìn)我國(guó)綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制建設(shè)，必須全面考察世界主要國(guó)家個(gè)人所得稅立法的歷史和最新趨勢(shì)，系統(tǒng)分析我國(guó)個(gè)人所得稅征管所面臨的國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境。唯有此，方能使我國(guó)個(gè)人所得稅改革方案更加貼近發(fā)揮稅收職能的需要、貼近征管實(shí)際、貼近百姓期待。本文以此為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制度建設(shè)進(jìn)行了深入探索和研究，以期拋磚引玉，為我國(guó)建立健全綜合與分類(lèi)相結(jié)合稅制提供些許有價(jià)值的參考。（二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.國(guó)外研究現(xiàn)狀個(gè)人所得稅理論的形成和發(fā)展首先是在西方，隨著個(gè)人所得稅的發(fā)展，對(duì)個(gè)人所得稅的認(rèn)識(shí)也經(jīng)歷了一個(gè)過(guò)程，經(jīng)過(guò)200多年的實(shí)踐和發(fā)展，個(gè)人所得稅理論也口趨成熟，理論框架接近完備。西方學(xué)者對(duì)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的研究過(guò)程可分為三個(gè)階段:一是以效率準(zhǔn)則為核心研究個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的階段，代表人物是古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派亞當(dāng).斯密和李嘉圖，他們?cè)O(shè)計(jì)了工資稅系、利潤(rùn)稅系和地租稅系，為現(xiàn)代所得稅的發(fā)展和建立以所得稅為主體的稅制模式奠定了理論基礎(chǔ);二是以公平準(zhǔn)則為核心研究個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能的階段，19世紀(jì)中后期以瓦格納、謝夫勒為代表的歷史學(xué)派經(jīng)濟(jì)學(xué)家及后來(lái)的馬歇爾和道爾頓等都主張所得稅為主體稅種。這一時(shí)期對(duì)個(gè)稅調(diào)節(jié)功能的研究范圍還比較窄，只注重單一的收入分配上的公平分配作用;三是從20世紀(jì)80年代開(kāi)始，西方學(xué)者對(duì)所得稅的研究出現(xiàn)了一種新的動(dòng)向，就是研究所得稅的調(diào)節(jié)功能的基點(diǎn)又回到效率準(zhǔn)則上。由于目前西方國(guó)家的個(gè)人所得稅制太復(fù)雜，不僅納稅的直接成本增加，而且納稅的間接成本也大量增加，所以只有“廣泛的稅基和較低的稅率，對(duì)于減少私人經(jīng)濟(jì)行為的扭曲是非常有意義的”。2.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀改革開(kāi)放后，隨著個(gè)人所得稅在我國(guó)重新征收，個(gè)人所得稅的有關(guān)理論研究也逐漸深入。著名學(xué)者解學(xué)智教授在1992年的專(zhuān)著《所得課稅論》中對(duì)公平問(wèn)題作了精辟的論述，他認(rèn)為，公平是一個(gè)分配的范疇，對(duì)公平概念或公平準(zhǔn)則的探索可歸結(jié)為對(duì)分配結(jié)果和分配過(guò)程的判斷，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，在分配上應(yīng)遵循兩條原則，一是機(jī)會(huì)均等原則，二是按勞分配原則。[2]前一條原則是從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一般出發(fā)確立的公平觀，后一條是從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特殊形式一社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)出發(fā)確立的公平原則。我國(guó)學(xué)者近些年也涉足到所得稅經(jīng)濟(jì)效率的研究。陳波博士在1999年按照我國(guó)國(guó)情構(gòu)建了計(jì)量模型，引入相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)我國(guó)稅收的超額負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行了測(cè)算，認(rèn)為提高我國(guó)所得稅的收入比重可減少超額負(fù)擔(dān)若干千億元。但是國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究還是停留在財(cái)政學(xué)角度，還沒(méi)有上升到經(jīng)濟(jì)政策學(xué)的高度加以探討，即我國(guó)的個(gè)人所得稅征收僅僅為了執(zhí)行財(cái)政分配的職能，沒(méi)有上升到執(zhí)行調(diào)節(jié)職能的高度。中國(guó)的個(gè)人所得稅作為政策工具，既要實(shí)現(xiàn)政府的財(cái)政收入目標(biāo)，還要實(shí)現(xiàn)收入公平目標(biāo)，要重視拉大累進(jìn)所得稅稅率檔次的設(shè)計(jì)和征收等。中國(guó)可以更多的重視對(duì)西方第一和第二階段研究成果的研究和借鑒，在對(duì)個(gè)人所得稅制度進(jìn)行改革和調(diào)整時(shí)，要以實(shí)現(xiàn)公平和效率為目標(biāo)，朝著“拓寬稅基、降低稅率、減少檔次、簡(jiǎn)化稅制”的基本方向發(fā)展。（三）課題的研究?jī)?nèi)容第一部分是緒論，簡(jiǎn)要闡釋了本文選題的背景及意義，綜述國(guó)內(nèi)、外有關(guān)個(gè)人所得稅制度研究的現(xiàn)狀，介紹了論文的研究?jī)?nèi)容和方法。第二部分?jǐn)⑹隽藗€(gè)人所得稅的現(xiàn)狀，第三部分闡述了個(gè)人所得稅制度的國(guó)際比較并進(jìn)行了分析。第四部分提出了改革和完善我國(guó)個(gè)人所得稅幾點(diǎn)建議。（四）課題的研究方法文獻(xiàn)分析法:通過(guò)廣泛地查閱、分析國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，以便全面地分析我國(guó)個(gè)人所得稅制度所存在的各方面問(wèn)題，為整篇論文的撰寫(xiě)提供理論資源及論證基石出。比較研究法:從比較分析研究方法入手，通過(guò)比較國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅與我國(guó)的差異，分析各自的優(yōu)缺點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)我國(guó)個(gè)人所得稅的不足。通過(guò)總結(jié)國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅改革的經(jīng)驗(yàn)，尋找對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革的有利經(jīng)驗(yàn)。最后，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段具體情況采用系統(tǒng)分析方法與邏輯歸納方法，為本文所研究問(wèn)題尋求最佳解決方案。（五）課題研究的不足之處筆者站在前人研究的基礎(chǔ)上，高屋建瓴地從宏觀角度上分析我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的解決方案。但是缺乏從微觀上對(duì)某個(gè)個(gè)人案例進(jìn)行分析，因此，提出的建議并不能適用于每一個(gè)個(gè)人。期待后續(xù)研究者對(duì)其在微觀上進(jìn)行分析討論。二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度的現(xiàn)狀及問(wèn)題1994年，我國(guó)對(duì)稅制進(jìn)行了較為全面的改革。20多年來(lái)，我國(guó)的稅制模式不斷發(fā)展完善，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度也是在這樣的歷史背景之下發(fā)展而來(lái)的。1994年的個(gè)人所得稅改革，對(duì)個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、個(gè)體工商戶(hù)所得稅三稅進(jìn)行合并，并不斷完善對(duì)免征額、課稅對(duì)象、費(fèi)用扣除、稅率結(jié)構(gòu)等方面的規(guī)定，形成了統(tǒng)一的個(gè)人所得稅制度。（一）我國(guó)個(gè)人所得稅制度的現(xiàn)狀1.以個(gè)人為納稅單位，采取分類(lèi)所得稅制1980年，我國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅以后，納稅單位的選擇一直延續(xù)的都是以自然人個(gè)人為單位的個(gè)人所得稅計(jì)征模式。納稅人的概念在我國(guó)《個(gè)人所得稅法》中，第一條就明文對(duì)其做出了界定。即將納稅人區(qū)分為：居民納稅人與非居民納稅人。前者就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的收入都要納稅，承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)；后者則只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的收入征稅，承擔(dān)有限納稅義務(wù)?，F(xiàn)行我國(guó)個(gè)人所得稅稅制模式采取的是以個(gè)人為納稅單位的分類(lèi)所得稅制模式，在具體計(jì)算時(shí)，是將納稅人個(gè)人的各種收入按其來(lái)源性質(zhì)首先劃分為若干類(lèi)，每一類(lèi)性質(zhì)的收入再按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，適用不同的減免額后根據(jù)所對(duì)應(yīng)的稅率計(jì)征所得稅額。1980年我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于改革開(kāi)放的發(fā)展時(shí)期，30多年來(lái)雖然我國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了長(zhǎng)足的發(fā)展，但是，我國(guó)目前仍屬于發(fā)展中國(guó)家的一員。30多年前，我國(guó)在個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)之初由于公民的收入來(lái)源主要集中于工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等，渠道比較單一，再加上當(dāng)時(shí)的征管技術(shù)、環(huán)境條件等的制約，以個(gè)人為納稅單位符合我國(guó)當(dāng)時(shí)的國(guó)情。但是，改革開(kāi)放之后隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，當(dāng)前我國(guó)公民收入途徑變得多元化、隱性化。公民的收入不再局限于工資、勞務(wù)報(bào)酬等單一渠道，而是還有來(lái)自于股息、利息、紅利等財(cái)產(chǎn)性收入。分類(lèi)所得稅制模式采用的是只對(duì)所列舉的11個(gè)項(xiàng)目的收入來(lái)源進(jìn)行課稅的這種正向列舉方式，易造成個(gè)人收入并未完全統(tǒng)計(jì)在課稅范圍內(nèi)，顯然，這種模式已經(jīng)過(guò)時(shí)。2.稅率設(shè)計(jì)及費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）我國(guó)通過(guò)區(qū)分個(gè)人所得來(lái)源，按各種收入的來(lái)源性質(zhì)不同區(qū)分為11個(gè)大類(lèi)目，針對(duì)不同類(lèi)目設(shè)計(jì)不同的減免額并對(duì)應(yīng)不同稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。其中，如表3.1所示，對(duì)于工資、薪金這類(lèi)收入適用檔次為7級(jí)的超額累進(jìn)稅率。當(dāng)個(gè)人收入超過(guò)每月3500元的免征額后，適用3%—45%不等的稅率級(jí)次；如表3.2所示，我國(guó)將個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得也劃歸為個(gè)人所得稅的征屬范圍內(nèi)，稅率也采用超額累進(jìn)稅率，但稅率檔次只有5級(jí)，適用稅率為5%—35%不等，這項(xiàng)規(guī)定對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)的個(gè)人投資者也適用。除此之外，其他九種所得依次為勞務(wù)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等等，對(duì)于這些所得我國(guó)均采用的是比例稅率。除特殊項(xiàng)目外，計(jì)算方法基本都是在扣除一定數(shù)額或比例之后適用20%的比例稅率計(jì)征個(gè)人所得稅稅額，例如：稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%，因此，稿酬適用的實(shí)際稅負(fù)為14%；另外，個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬畸高的要進(jìn)行加成征收，實(shí)際上，勞務(wù)報(bào)酬適用20%、30%、40%三檔超額累進(jìn)稅率。級(jí)數(shù)全月含稅應(yīng)納稅所得額全月不含稅應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1X≤1500Xlt;X≤45001455<X≤41551010534500<X≤90004155<X≤77552055549000<X≤350007755<X≤27255251005535000<X≤5500027255<X≤41255302755655000<X≤8000041255<X≤57505355505780000<X57505<X4513505表2.1工資、薪資所得個(gè)人所得稅稅率表單位：元注：本表所稱(chēng)全月含稅應(yīng)納稅所得額和全月不含稅應(yīng)納稅所得額，是指依照稅法的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額或者再減除附加減除費(fèi)用后的余額。級(jí)數(shù)全月含稅應(yīng)納稅所得額全月不含稅應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1X≤1500X≤1425050215000<X≤3000014250<X≤2775010750330000<X≤6000027750<X≤51750203750460000<X≤10000051750<X≤797503097505100000<X79750<X3514750表2.2個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅率表單位：元注：本表所稱(chēng)全年含稅應(yīng)納稅所得額和全年不含稅應(yīng)納稅所得額，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源，是指以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及損失后的余額；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得來(lái)源，是指以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額。（2）我國(guó)的個(gè)人所得稅是以個(gè)人為納稅單位，對(duì)其11類(lèi)應(yīng)稅所得分類(lèi)課征，并為每類(lèi)應(yīng)稅所得設(shè)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)個(gè)人所得稅中有關(guān)費(fèi)用扣除項(xiàng)目的規(guī)定主要包括以下幾類(lèi)：=1\*GB3①工資薪金收入每月可以減除3500元的免征額=2\*GB3②勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得收入，如果收入不足4000元的，則適用800元扣除額；超過(guò)4000元的，則按照該項(xiàng)收入的20%進(jìn)行扣除。=3\*GB3③財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅時(shí)可扣除財(cái)產(chǎn)原值及合理費(fèi)用。=4\*GB3④利息、股息、紅利所得和偶然性所得不允許扣除任何費(fèi)用，按照全額征稅。=5\*GB3⑤承包、承租經(jīng)營(yíng)所得每月可以減除3500元/月的必要費(fèi)用。=6\*GB3⑥生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以適當(dāng)扣除其成本、費(fèi)用及損失。3.稅前稅后對(duì)比稅前稅后農(nóng)村戶(hù)籍員工100007975城市戶(hù)籍員工100007855以上海為例：=1\*GB3①農(nóng)村戶(hù)籍員工稅前10000，稅后應(yīng)該是多少?個(gè)人繳納社保部分：10000×9%=900個(gè)人繳納公積金部分：10000×7%=700扣除社保和公積金個(gè)人繳納，剩余為8400個(gè)稅起征點(diǎn)為3500。個(gè)人繳納的個(gè)稅部分為：(8400-3500)×20%-555=425綜上計(jì)算，農(nóng)村戶(hù)籍員工月薪稅前10000(上海)，稅后到手為：10000-900-700-425=7975農(nóng)村戶(hù)籍員工，個(gè)人繳納的社保費(fèi)用包括：養(yǎng)老保險(xiǎn)8%，醫(yī)療保險(xiǎn)1%。=2\*GB3②城鎮(zhèn)戶(hù)籍員工稅前工資10000，稅后應(yīng)該是多少?個(gè)人繳納社保部分：10000×10.5%=1050個(gè)人繳納公積金部分：10000×7%=700扣除社保和公積金個(gè)人繳納部分，剩余8250。個(gè)稅起征點(diǎn)為3500。個(gè)人繳納的個(gè)稅部分：(8250-3500)×20%-555=395綜上計(jì)算，城鎮(zhèn)戶(hù)籍員工月薪稅前10000(上海)，稅后到手為：10000-1050-700-395=7855城鎮(zhèn)戶(hù)籍員工，個(gè)人繳納的社保費(fèi)用包括：養(yǎng)老保險(xiǎn)8%，醫(yī)療保險(xiǎn)2%，失業(yè)保險(xiǎn)0.5%。以上計(jì)算，是以實(shí)際稅前薪資作為社保和公積金的繳納基數(shù)為前提。如果公司有合理避稅的手段，會(huì)將稅前薪資拆成若干部分，比如拆分成基本工資+崗位工資。基本工資由公司賬戶(hù)直接發(fā)放，崗位工資由第三方或其他方式發(fā)放。這樣的話(huà)，社保和公積金繳納的基數(shù)就只會(huì)以由公司賬戶(hù)直接發(fā)放的金額作為依據(jù)。如果是采取合理避稅的方式發(fā)放工資，社保和公積金的繳納金額會(huì)少很多。這樣稅后到手價(jià)會(huì)略高。但需要注意的是，無(wú)論是哪種發(fā)放方式，如果有獎(jiǎng)金，而且獎(jiǎng)金是由公司賬戶(hù)直接發(fā)放(即在財(cái)務(wù)報(bào)表中，獎(jiǎng)金作為員工工資性收入列支)，那么，到下一年度的4月1日，重新統(tǒng)計(jì)社保繳納基數(shù)，下一年度的7月1日，重新統(tǒng)計(jì)公積金繳納基數(shù)的時(shí)候，社保和公積金繳納的基數(shù)會(huì)上漲。也就是說(shuō)，如果不漲薪，社保和公積金的繳納基數(shù)會(huì)高于勞動(dòng)合同上所約定的稅前工資額度(勞動(dòng)合同上約定的工資如遠(yuǎn)高于當(dāng)年社保及公積金繳納基數(shù)的封頂數(shù)，不在此考慮范圍之內(nèi))。（二）我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題1.先天不足的分類(lèi)所得稅制我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類(lèi)所得稅課稅模式，即對(duì)納稅人不同類(lèi)型的所得項(xiàng)目，分別規(guī)定不同的稅率，扣除標(biāo)準(zhǔn)和減免優(yōu)惠。這種計(jì)稅方式在改革開(kāi)放初期，個(gè)人收入單一，稅收征管水平較低的情況下是適宜的。然而，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入來(lái)源渠道的增多,分類(lèi)所得稅的弊端也日益暴露。一是按所得項(xiàng)目分項(xiàng)，按次征稅，使那些所得渠道多，綜合收入高的納稅人不納稅或者少納稅；相反所得渠道少，綜合收入相對(duì)較低的納稅人卻要多繳稅。與綜合各項(xiàng)所得按年征稅相比，分類(lèi)征收方法調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的力度有一定局限，難以充分體現(xiàn)公平稅負(fù)，合理稅負(fù)的原則。二是對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法，容易造成納稅人分解收入，多次扣除費(fèi)用，存在較多的逃稅，避稅漏洞，給征收管理帶來(lái)困難。2.稅率模式復(fù)雜繁瑣，最高邊際稅率過(guò)高我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅基本上是按照應(yīng)稅所得的性質(zhì)來(lái)確定稅率，采取比例稅率與累進(jìn)稅率并行的結(jié)構(gòu)，并設(shè)計(jì)了兩套超額累進(jìn)稅率。這種稅率模式不僅復(fù)雜繁瑣，而且在一定程度造成了稅負(fù)不公，如超額累進(jìn)稅率存在差異，工資薪金所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。這種稅率制度在世界各國(guó)是不多見(jiàn)的，是與國(guó)際上減少稅率檔次的趨勢(shì)不相吻合的。另外45％的最高累進(jìn)稅率從國(guó)際上看，采用這么高稅率的國(guó)家非常少。稅率越高，逃稅的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)，在現(xiàn)實(shí)中，能夠運(yùn)用這么高稅率的實(shí)例可以說(shuō)非常罕見(jiàn)，沒(méi)有實(shí)際意義。過(guò)高的累進(jìn)稅率，將會(huì)嚴(yán)重限制私人儲(chǔ)蓄、投資和努力工作的積極性，妨礙本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。3.個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性設(shè)立個(gè)人免征額的目的之一是為保障勞動(dòng)者的基本生活需要，包括勞動(dòng)者本人的基本生活資料及教育培訓(xùn)費(fèi)用、家庭成員所需生活資料的費(fèi)用等。我國(guó)目前的個(gè)人的所得稅制度實(shí)行收入減去固定標(biāo)準(zhǔn)的免征額作為應(yīng)稅所得額的方法，這種方法沒(méi)有考慮到不同的納稅人的贍養(yǎng)費(fèi)用、子女撫養(yǎng)費(fèi)用、教育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等因素。在現(xiàn)實(shí)生活中上述情況不同,各納稅人的生活必要支出就不同,實(shí)行固定免征額的方法不科學(xué)。4.征收范圍狹窄個(gè)人所得從形式上看，有現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券，還有減少債務(wù)和得到服務(wù)等形式；從來(lái)源上看，既有來(lái)自本單位的收入，又有從事第二職業(yè)的收入等；從支付的記錄上看，既有賬簿上記載的，也有賬簿上并無(wú)反映的。這些形形色色的個(gè)人收入，情形復(fù)雜，加之目前流通中大量使用現(xiàn)金，致使收入隱性化加重。而我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅只列舉規(guī)定了11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，并運(yùn)用概括法規(guī)定了國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征收的其他所得。我國(guó)主要采用正列舉方式確定稅基范圍，在很大程度上限制了征稅范圍的擴(kuò)大，雖然用概括法規(guī)定了其他認(rèn)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，避免稅基流失，但是因其規(guī)定的模糊性，易在征納過(guò)程中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發(fā)生。三、我國(guó)個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀調(diào)查（一）上海市的調(diào)研情況說(shuō)明本次調(diào)研主要選取了該市的相關(guān)政府部門(mén)和市民作為調(diào)研對(duì)象，采用了發(fā)放問(wèn)卷、深度訪(fǎng)談等方法，對(duì)調(diào)研對(duì)象進(jìn)行了深層次的調(diào)研，涉及到了該市的國(guó)稅局等部門(mén)，并深入到市民當(dāng)中，對(duì)他們做了問(wèn)卷調(diào)查和訪(fǎng)談，經(jīng)過(guò)我們的認(rèn)真講解和分析，他們都能夠認(rèn)真完整的填寫(xiě)完問(wèn)卷，在做訪(fǎng)談的時(shí)候，稅務(wù)系統(tǒng)的受訪(fǎng)者也都比較坦誠(chéng)，對(duì)我們的問(wèn)題都是經(jīng)過(guò)認(rèn)真思考之后再回答的，態(tài)度比較好，這有利于本次調(diào)研結(jié)果的真實(shí)性和客觀性。本人組織了學(xué)校的同學(xué)、好友及家中親戚開(kāi)展了本次的調(diào)研，也利用了他們的關(guān)系走訪(fǎng)了相關(guān)的政府部門(mén)，發(fā)放了10000份問(wèn)卷，回收了9500份，有效回收率為95%。本次問(wèn)卷共有8個(gè)問(wèn)題，全部都是選擇題，屬于封閉式問(wèn)題，在設(shè)計(jì)問(wèn)卷的時(shí)候，避免了誤導(dǎo)性問(wèn)題和主觀性選項(xiàng)的出現(xiàn)。問(wèn)卷回收后本人都進(jìn)行了認(rèn)真仔細(xì)的檢查，問(wèn)卷填寫(xiě)的都比較完整，有效率為百分之百，本人對(duì)問(wèn)卷進(jìn)行編碼后，將問(wèn)卷的信息輸入了計(jì)算機(jī)，并利用統(tǒng)計(jì)分析軟件對(duì)輸入的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，以個(gè)人所得稅征管為單變量作為分析對(duì)象，運(yùn)用EXCEL軟件對(duì)個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。（二）調(diào)查樣本關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅建設(shè)的現(xiàn)實(shí)狀況統(tǒng)計(jì)分析調(diào)查樣本關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式關(guān)注度的統(tǒng)計(jì)分析如圖3-1數(shù)據(jù)顯示，在關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式關(guān)注度調(diào)查中，12%的人對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式的關(guān)注度很高；52%的人對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式的關(guān)注度較高；24.8%的人對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式的關(guān)注度一般；9.2%的人對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式的關(guān)注度較差；2%的人對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式的關(guān)注度很差。從以上可看出，上海市仍然有一小部分市民對(duì)此漠不關(guān)心，因此，我們?nèi)匀恍枰M(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式的宣傳，提高市民對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式的關(guān)注度。2.關(guān)于是通過(guò)何種方式繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題統(tǒng)計(jì)分析如圖3-2數(shù)據(jù)顯示，在是通過(guò)何種方式繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題調(diào)查中，有67%的人是通過(guò)代扣代繳方式繳納個(gè)人所得稅；33%的人是通過(guò)自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的?？梢?jiàn)，納稅人自覺(jué)繳納稅款的意識(shí)還不是很高。3.關(guān)于是否足額如實(shí)繳納了個(gè)人所得稅統(tǒng)計(jì)分析如圖3-3數(shù)據(jù)顯示，46%的人認(rèn)為自己是足額如實(shí)繳納了個(gè)人所得稅；54%的人認(rèn)為自己的沒(méi)有足額如實(shí)繳納個(gè)人所得稅。說(shuō)明在繳納稅款方面，納稅人的納稅遵從度還有待提高。4.關(guān)于稅收宣傳應(yīng)把哪些內(nèi)容作為重點(diǎn)的統(tǒng)計(jì)分析如圖3-4數(shù)據(jù)顯示，在關(guān)于稅收宣傳應(yīng)把哪些內(nèi)容作為重點(diǎn)的調(diào)查中，40.7%的人認(rèn)為應(yīng)把與生產(chǎn)生活關(guān)系密切的稅收知識(shí)作為稅收宣傳的重點(diǎn)；22.6%的人認(rèn)為應(yīng)把新出臺(tái)的個(gè)人所得稅稅收政策作為稅收宣傳的重點(diǎn)；18.5%的人認(rèn)為應(yīng)把納稅人的權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任作為稅收宣傳的重點(diǎn)；18.2%的人認(rèn)為應(yīng)把稅收基本知識(shí)作為稅收宣傳的重點(diǎn)。這一方面說(shuō)明在Y市的稅收知識(shí)宣傳中，與生產(chǎn)生活關(guān)系密切的稅收知識(shí)比較少，市民迫切要求把與生產(chǎn)生活關(guān)系密切的稅收知識(shí)作為稅收宣傳的重點(diǎn)；另一方面說(shuō)明市民對(duì)稅收宣傳的要求是多方面的，在稅收宣傳工作中一定要考慮周詳。5.關(guān)于主要是通過(guò)哪種形式獲取個(gè)人所得稅知識(shí)的統(tǒng)計(jì)分析如圖3-5數(shù)據(jù)顯示，在關(guān)于主要是通過(guò)哪種形式獲取個(gè)人所得稅知識(shí)的調(diào)查中，28.7%的人通過(guò)《稅收法規(guī)匯編》等書(shū)籍獲取個(gè)人所得稅知識(shí)；24.8%的人通過(guò)電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)獲取個(gè)人所得稅知識(shí)；18.5%的人通過(guò)展覽、座談會(huì)、培訓(xùn)班、稅收知識(shí)講座和知識(shí)競(jìng)賽獲取個(gè)人所得稅知識(shí)；12.2%的人通過(guò)報(bào)刊、雜志獲取個(gè)人所得稅知識(shí)；9.4%的人通過(guò)稅務(wù)專(zhuān)題晚會(huì)和聯(lián)歡獲取個(gè)人所得稅知識(shí)；6.4%的人通過(guò)其他方式獲取個(gè)人所得稅知識(shí)。這說(shuō)明市民獲取個(gè)人所得稅知識(shí)的方式和途徑多種多樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)一定要重視這種個(gè)人所得稅知識(shí)獲取途徑的多元化。6.關(guān)于當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式是否合理統(tǒng)計(jì)分析如圖3-6數(shù)據(jù)顯示，在關(guān)于當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式是否合理調(diào)查中，當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式較合理，所占比例最高，為42.8%；其次為一般，比例為18.7%，再次是較差和很差，比例分別為15.5%和12.8%；只有10.2%的人認(rèn)為當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式很好很合理。這一方面說(shuō)明當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式從總體上來(lái)看比較好；另一方面說(shuō)明，仍然有28.3%的人認(rèn)為當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式不好，因此，當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式亟待改革和完善。7.關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式的滿(mǎn)意程度統(tǒng)計(jì)分析如圖3-7數(shù)據(jù)顯示，在關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式滿(mǎn)意度調(diào)查中，8.2%的人對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式的滿(mǎn)意度很高；32.8%的人對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式的滿(mǎn)意度較高；40.7%的人對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式的滿(mǎn)意度一般；10.5%的人對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式的滿(mǎn)意度較差；7.8%的人對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式的滿(mǎn)意度很差。從以上可看出，59%的上海市市民對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式的滿(mǎn)意度一般、較差甚至很差，因此，我們?nèi)匀恍枰M(jìn)一步完善我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式，提高市民對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式的滿(mǎn)意度。8.關(guān)于當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅征管工作存在的突出問(wèn)題統(tǒng)計(jì)分析如圖3-8數(shù)據(jù)顯示，關(guān)于當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅征管工作存在的突出問(wèn)題調(diào)查中，征管對(duì)象不對(duì)稱(chēng)所占百分比例最高，為28.8%；其次為稅務(wù)稽查不到位，比例為21.3%；再次是管理效果不明顯，比例為20.7%；然后是稅基計(jì)算不合理，比例為11.4%；比例較低的是個(gè)人收入難確定和條線(xiàn)征管被忽視，分別為9.6%和6.4%；另外，還有1.8%的人認(rèn)為我國(guó)個(gè)人所得稅征管工作還存在著其他問(wèn)題。這一方面說(shuō)明當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅征管工作還存在著諸如征管對(duì)象不對(duì)稱(chēng)、稅務(wù)稽查不到位、管理效果不明顯等多方面的突出問(wèn)題，做好我國(guó)個(gè)人所得稅征管工作任重而道遠(yuǎn)；另一方面說(shuō)明，當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅征管工作存在的最突出的問(wèn)題是征管對(duì)象不對(duì)稱(chēng)，征管的公平性與公正性有待提高。（三）結(jié)論綜合看來(lái)，個(gè)人所得稅收入的快速增長(zhǎng)，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和居民收入水平的提高、稅收征管能力的不斷加強(qiáng)以及全社會(huì)納稅意識(shí)的增強(qiáng)是密不可分的。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國(guó)個(gè)人所得稅制度的改革已經(jīng)拉開(kāi)了帷幕，我們必須以這次稅制改革為契機(jī)，制定出一套適合我國(guó)國(guó)情、適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收中的重要作用。適當(dāng)?shù)膫€(gè)人所得稅稅率機(jī)制，一方面是既要得到最多的稅收又要保證最少的人受傷害；另一方面是要通過(guò)負(fù)所得稅使那些最需要幫助的人得到幫助，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)福利最大化。相信經(jīng)過(guò)政府和納稅人的共同努力，一定能營(yíng)造一個(gè)和諧的納稅氛圍。四、改革和完善我國(guó)個(gè)人所得稅幾點(diǎn)建議（一）改分類(lèi)所得稅制為分類(lèi)、綜合的混合稅制目前世界各國(guó)普遍實(shí)行混合所得稅制或綜合所得稅制，實(shí)行純粹的分類(lèi)所得稅制的國(guó)家極少。但是，在我國(guó)目前的情況下，完全放棄分類(lèi)所得稅制模式也是不現(xiàn)實(shí)的，這必將加劇稅源失控，稅收流失。其中最大的難題便是個(gè)人綜合所得的測(cè)量和監(jiān)控問(wèn)題，加上個(gè)人收入的構(gòu)成比較復(fù)雜，還有相當(dāng)一部分收入表現(xiàn)為實(shí)物形式，即使設(shè)計(jì)出一套科學(xué)的綜合所得稅制，如果征管水平跟不上的話(huà)，就有可能因?yàn)槎惢y以計(jì)量和監(jiān)控而無(wú)法實(shí)施了，從而造成更大程度上的無(wú)序和資源浪費(fèi)。因此，從我國(guó)目前的實(shí)際情況來(lái)看，個(gè)人所得稅制在近中期可考慮實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的混合所得稅制。它吸收了分類(lèi)所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)，既體現(xiàn)了按支付能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同的收入來(lái)源實(shí)行綜合課征，又體現(xiàn)了對(duì)不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)所列舉的特定項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征。按照這種混合所得稅模式，需要對(duì)不同所得進(jìn)行合理分類(lèi)。從應(yīng)稅所得上看，屬于投資性的、沒(méi)有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，宜實(shí)行分類(lèi)所得征稅；屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商業(yè)戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目，可以考慮實(shí)行綜合所得征稅。實(shí)行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問(wèn)題，又有利于稅收政策的公平。（二）規(guī)范個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅工資薪金所得免征額調(diào)至3500元,大大減輕了低收入人員的稅收負(fù)擔(dān)。但是費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)需要考慮納稅人具體情況并區(qū)別對(duì)待。借鑒國(guó)外通行做法,根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況,中國(guó)個(gè)人所得稅免征稅額可分為4個(gè)部分:(1)個(gè)人基本生活費(fèi)用和教育費(fèi)用扣除。(2)撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人費(fèi)用扣除。(3)特殊扣除,針對(duì)殘疾人、慢性病患者。(4)子女教育費(fèi)用扣除。目前,教育費(fèi)用占家庭開(kāi)支的比重較大并且沒(méi)有任何形式的社會(huì)保障,因此應(yīng)額外扣除。我國(guó)的稅收近年增長(zhǎng)的幅度，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于GDP的增幅，而全國(guó)職工工資總額占GDP的比重卻從1978年的15.6%降至2005年的10.2%，這說(shuō)明了雖然國(guó)家的財(cái)政收入明顯增加了，但職工的收入并沒(méi)有增加多少，國(guó)富了民并沒(méi)有強(qiáng)，老百姓拿什么消費(fèi)，又如何拉動(dòng)內(nèi)需呢？因此，我國(guó)應(yīng)該及時(shí)調(diào)整個(gè)人所得稅的稅前扣除。首先，標(biāo)準(zhǔn)扣除額，應(yīng)該根據(jù)每年的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)或消費(fèi)物價(jià)上升的幅度，及時(shí)調(diào)整通貨膨脹系數(shù)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)納稅人的影響，不應(yīng)該將標(biāo)準(zhǔn)扣除額靜態(tài)化，多年不調(diào)整。第二，非標(biāo)準(zhǔn)扣除額，如：獨(dú)生子女補(bǔ)貼，托兒補(bǔ)助，副食品補(bǔ)貼，應(yīng)該像標(biāo)準(zhǔn)扣除額一樣量化。第三，單身個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除，包括“四金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，基本醫(yī)療金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金。由于“四金”是按個(gè)人工資總額20%左右的比例來(lái)提取，造成了工資越高者扣除的越多，違反了稅收公平的原則。因此，“四金”也應(yīng)該量化，這樣，才能使中低收入者受益，才能藏富予民。（三）擴(kuò)大征稅范圍，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用現(xiàn)階段2012年3月31日，中國(guó)至少660萬(wàn)“高收入人群”被要求如實(shí)申報(bào)自己上一年的個(gè)人收入。中國(guó)首次“收入申報(bào)”也是一場(chǎng)制度試驗(yàn)，對(duì)個(gè)人觀念與當(dāng)前制度都是一場(chǎng)沖擊。截止2015年3月15日，國(guó)家稅務(wù)總局披露的數(shù)據(jù)是全國(guó)已有近70萬(wàn)人進(jìn)行了申報(bào)。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院副院長(zhǎng)劉桓認(rèn)為，迄今的進(jìn)度與我國(guó)高收入人群的實(shí)際的數(shù)字相差太遠(yuǎn)。據(jù)他所知，國(guó)家目前重點(diǎn)掌控的納稅人群就已經(jīng)達(dá)到660萬(wàn)人。這說(shuō)明中國(guó)稅收系統(tǒng)對(duì)個(gè)人征稅的效率較低，大部分高收入者應(yīng)交的個(gè)人所得稅并沒(méi)有足額收上來(lái)。因此，中國(guó)應(yīng)在許多征稅辦法上借鑒國(guó)際上的經(jīng)驗(yàn)，不應(yīng)該把工薪階層和知識(shí)分子作為個(gè)人所得稅的征收重點(diǎn)，這樣會(huì)破壞橫向和縱向公平。目前個(gè)人所得稅法規(guī)定的11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目沒(méi)有涵蓋個(gè)人所得的全部?jī)?nèi)容[6].隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)出現(xiàn)越來(lái)越多的應(yīng)稅項(xiàng)目。一些不斷出現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目應(yīng)該列入應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)改變目前采取的正列舉法，采取概括性更強(qiáng)的反列舉法。凡是能夠增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的所得都在個(gè)人所得稅征收范圍之內(nèi)，對(duì)某些特殊的個(gè)人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。（四）對(duì)高收入者實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控，加快征管現(xiàn)代化、信息化的步伐稅務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)高收入行業(yè)、高收入人群專(zhuān)門(mén)成立“特別管理處”，為此類(lèi)納稅人建立納稅檔案、納稅臺(tái)賬，重點(diǎn)稅源，重點(diǎn)管理。不如實(shí)申報(bào)的，由稅務(wù)局按高出同行業(yè)從業(yè)人員收入水平估算稅額，責(zé)令補(bǔ)交，拖欠不交的，處以罰款、沒(méi)收家產(chǎn)抵稅甚至判刑。建立計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)為主要標(biāo)志的現(xiàn)代化管理模式，將稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查等征管全過(guò)程都納入信息系統(tǒng)，并實(shí)現(xiàn)稅務(wù)—銀行—企業(yè)間的聯(lián)網(wǎng)，建立全國(guó)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，全面提高征管質(zhì)量、效率，最大限度遏制偷逃漏稅。建議當(dāng)前應(yīng)把以下“六種人”作為個(gè)人所得稅征收的監(jiān)控重點(diǎn)：部分經(jīng)營(yíng)比較好的私營(yíng)企業(yè)主和個(gè)體工商業(yè)戶(hù)；演藝、體育專(zhuān)業(yè)人員，包工頭、暴發(fā)戶(hù)以及其他新生貴族；部分天賦比較高、能力比較強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)人才，包括律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、評(píng)估師、證券機(jī)構(gòu)的操盤(pán)手等等；部分從事高新技術(shù)行業(yè)取得高收入、銷(xiāo)售知識(shí)產(chǎn)品以及某些通過(guò)兼職取得高收入的知識(shí)分子；外籍人員；工薪階層的部分高收入者。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)以上六大征收對(duì)象的管理，構(gòu)成以后個(gè)人所得稅最重要的稅源，以體現(xiàn)國(guó)家稅收的組織財(cái)政收入功能和調(diào)節(jié)收入功能。參考文獻(xiàn)[1]董再平．我國(guó)個(gè)人所得稅制