第八章財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)管理課件及習(xí)題參考答案(揭志鋒)解析

學(xué)習(xí)目的與要求了解財(cái)務(wù)預(yù)算的基本理論知識(shí)掌握固定預(yù)算和彈性預(yù)算、增量預(yù)算和零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算的編制方法熟悉現(xiàn)金預(yù)算及預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序和具體內(nèi)容一、財(cái)務(wù)預(yù)算概念·預(yù)算是用貨幣形式表現(xiàn)的，用于控制企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)劃，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策所確定目標(biāo)的貨幣表現(xiàn)?！へ?cái)務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來(lái)一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算總稱具體包括:現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表二、預(yù)算分類與體系（一）分類1.預(yù)算內(nèi)容★業(yè)務(wù)預(yù)算★專門決策預(yù)算★財(cái)務(wù)預(yù)算2.預(yù)算指標(biāo)覆蓋時(shí)間長(zhǎng)短★長(zhǎng)期預(yù)算★短期預(yù)算（二）預(yù)算體系全面預(yù)算體系業(yè)務(wù)預(yù)算專門決策預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算（總預(yù)算）分預(yù)算、輔助預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)利潤(rùn)表三、預(yù)算工作組織·預(yù)算工作組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層?！跗髽I(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)□預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門□企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門□企業(yè)各個(gè)職能部門□企業(yè)所屬基層單位第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法與程序一、預(yù)算編制方法二、預(yù)算編制程序一、預(yù)算編制方法編制預(yù)算時(shí)業(yè)務(wù)量是否固定★固定預(yù)算★彈性預(yù)算編制成本費(fèi)用預(yù)算出發(fā)點(diǎn)的特征★增量預(yù)算★零基預(yù)算預(yù)算期時(shí)間特征★定期預(yù)算★滾動(dòng)預(yù)算（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算1.固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一既定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來(lái)編制的預(yù)算。一般適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。一般適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。固定預(yù)算存在機(jī)械呆板、可比性差等缺點(diǎn)。（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算彈性預(yù)算是在按照成本（費(fèi)用）習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)本、量、利之間依存關(guān)系考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生變動(dòng)，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量費(fèi)用預(yù)算，以便分別反映在不同業(yè)務(wù)量情況下所應(yīng)支出的成本費(fèi)用水平優(yōu)點(diǎn)：預(yù)算范圍寬可比性強(qiáng)一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算2.彈性預(yù)算□編制方法：（1）公式法Y=a＋bxY——成本總額a——不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)那部分固定成本b——單位變動(dòng)成本X——業(yè)務(wù)量（1）公式法【例】企業(yè)制造費(fèi)用項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料見(jiàn)下表。企業(yè)制造費(fèi)用項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用（元/工時(shí)）費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目固定費(fèi)用（元）變動(dòng)費(fèi)用：—固定費(fèi)用：—間接人工0.5維護(hù)費(fèi)用12

000間接材料0.6折舊費(fèi)用30

000維護(hù)費(fèi)用0.4管理費(fèi)用20

000水電費(fèi)用0.3保險(xiǎn)費(fèi)用10

000機(jī)物料0.2財(cái)產(chǎn)稅5

000小

計(jì)2.0小

計(jì)77

000假設(shè)該企業(yè)預(yù)算期可能的預(yù)算工時(shí)變動(dòng)范圍為49000~51

000工時(shí)。要求：編制制造費(fèi)用彈性預(yù)算表。（1）公式法企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表（公式法）工時(shí)變動(dòng)范圍：49

000～51

000小時(shí)

單位：元項(xiàng)

目ab固定部分——維護(hù)費(fèi)用12

000—折舊費(fèi)用30

000—管理費(fèi)用20

000—保險(xiǎn)費(fèi)用10

000—財(cái)產(chǎn)稅5

000—小

計(jì)77

000—變動(dòng)部分——間接人工—0.5間接材料—0.6（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算2.彈性預(yù)算□編制方法：（2）列表法通過(guò)列表的方式，將與各種業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的預(yù)算數(shù)列示出來(lái)的一種彈性預(yù)算編制方法。（2）列表法【例】企業(yè)制造費(fèi)用項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料見(jiàn)下表。企業(yè)制造費(fèi)用項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用（元/工時(shí)）費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目固定費(fèi)用（元）變動(dòng)費(fèi)用：—固定費(fèi)用：—間接人工0.5維護(hù)費(fèi)用12

000間接材料0.6折舊費(fèi)用30

000維護(hù)費(fèi)用0.4管理費(fèi)用20

000水電費(fèi)用0.3保險(xiǎn)費(fèi)用10

000機(jī)物料0.2財(cái)產(chǎn)稅5

000小

計(jì)2.0小

計(jì)77

000預(yù)算期企業(yè)可能的直接人工工時(shí)分別為49

000工時(shí)、49

500工時(shí)、50

000工時(shí)

50

500工時(shí)和51

000工時(shí)。要求：編制制造費(fèi)用彈性預(yù)算表。（2）列表法企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表（列表法）單位：元費(fèi)用明細(xì)

單位變項(xiàng)目

動(dòng)費(fèi)用業(yè)務(wù)量4900049500500005050051—2475029—

7024

0500

19—250003000020—252503030020—253020（2）列表法優(yōu)點(diǎn)可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本費(fèi)用預(yù)算，不用再另行計(jì) 算，因此直接、簡(jiǎn)便缺點(diǎn)編制工作量較大，而且由于預(yù)算數(shù)不能隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而任意變動(dòng)，彈 性仍然不足（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算增量預(yù)算以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施通過(guò)調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。編制遵循假定：（1）企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；（2）企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；（3）以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)開(kāi)支水平確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)預(yù)算數(shù)1.增量預(yù)算優(yōu)點(diǎn)編制簡(jiǎn)便容易理解缺點(diǎn)可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目無(wú)法得到有效控制，因?yàn)椴患右苑治龅乇Ａ艋蚪邮茉谐杀举M(fèi)用項(xiàng)目，可能使原來(lái)不合理費(fèi)用繼續(xù)開(kāi)支而得不到控制，形成不必要開(kāi)支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算零基預(yù)算在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額而是將所得預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。編制程序：（1）編寫(xiě)費(fèi)用項(xiàng)目方案；（2）劃分不可避免費(fèi)用項(xiàng)目和可避免費(fèi)用項(xiàng)目；（3）劃分不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目。【例】企業(yè)采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期2012年度銷售及管理費(fèi)用預(yù)算，企業(yè)可以動(dòng)用資金為240

000元。采用零基預(yù)算的基本編制程序如下：（1）企業(yè)相關(guān)部門根據(jù)預(yù)算期利潤(rùn)目標(biāo)及銷售目標(biāo)等，經(jīng)過(guò)反復(fù)討論，確定

2012年度必須開(kāi)支的項(xiàng)目及其數(shù)額見(jiàn)下表。2012年度必須開(kāi)支的項(xiàng)目及其數(shù)額表

單位：元項(xiàng)

目金

額保險(xiǎn)費(fèi)50

000廣告費(fèi)40

000房屋租金60

000辦公費(fèi)75

000培訓(xùn)費(fèi)65

000總

計(jì)290

000【例】企業(yè)采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期2012年度銷售及管理費(fèi)用預(yù)算，企業(yè)可以動(dòng)用資金為240

000元。采用零基預(yù)算的基本編制程序如下：對(duì)以上費(fèi)用進(jìn)行分析。保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租金、辦公費(fèi)屬于約束性固定成本，必須保證支出；廣告費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)屬于酌量性的固定成本，可進(jìn)行成本效益分析來(lái)決定。此例中如果已知每元廣告費(fèi)可獲得效益70元，每元培訓(xùn)費(fèi)可獲得效益

30元，則廣告費(fèi)的排序優(yōu)先于培訓(xùn)費(fèi)。資金分配見(jiàn)下表。資金分配情況表

單位：元項(xiàng)

目

金

額保險(xiǎn)費(fèi)

50

000房屋租金

60

00075

000剩余可

辦公費(fèi)

金數(shù)額為55

000元（240

000－185供分配資000），總可分計(jì)配給酌量性固定成本：185

0002.零基預(yù)算優(yōu)點(diǎn)不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制；不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性；有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。缺點(diǎn)一切從零開(kāi)始，預(yù)算編制工作量大，而且零基預(yù)算的方案評(píng)級(jí)和資源分配具有較大的主觀性，容易引起部門之間的矛盾（三）定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算定期預(yù)算在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。優(yōu)點(diǎn)能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，也有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)缺點(diǎn)固定以1年為預(yù)算期，在執(zhí)行一段時(shí)期之后，往往使管理人員只考慮剩下來(lái)的幾個(gè)月的業(yè)務(wù)量，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)二、預(yù)算編制程序企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。下達(dá)目標(biāo)編制上報(bào)審查平衡審議批準(zhǔn)下達(dá)執(zhí)行第三節(jié)全面預(yù)算編制一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算二、主要預(yù)算編制三、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算（一）年度預(yù)算目標(biāo)預(yù)算目標(biāo)源于戰(zhàn)略規(guī)劃、受制于年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，是運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)及下屬單位預(yù)算年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)的全面、綜合表述。通過(guò)預(yù)算目標(biāo)，高層管理者可將戰(zhàn)略和計(jì)劃傳達(dá)給整個(gè)組織。每個(gè)部門也可以明確在實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略與計(jì)劃中需要履行的預(yù)算方針與目標(biāo)責(zé)任。一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算（二）目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算方法預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)。為了簡(jiǎn)便起見(jiàn)，只考慮產(chǎn)品銷售利潤(rùn)預(yù)算問(wèn)題，不涉及投資收益、營(yíng)業(yè)外收支等項(xiàng)目，而且以利潤(rùn)總額為分析對(duì)象。1.本量利分析法根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量、銷售價(jià)格、變動(dòng)成本和固定成本等因素與利潤(rùn)之間相互關(guān)系確定企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的方法目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量×（單位產(chǎn)品售價(jià)－單位產(chǎn)品變動(dòng)成本）－固定成本費(fèi)一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算（二）目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算方法2.比例預(yù)算法利用利潤(rùn)指標(biāo)與其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間存在內(nèi)在比例關(guān)系來(lái)確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法。（1）銷售收入利潤(rùn)率法目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)銷售收入×測(cè)算銷售利潤(rùn)率（2）成本利潤(rùn)率法目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用×核定成本費(fèi)用利潤(rùn)率按成本費(fèi)用資料加以確定的按同行業(yè)平均先進(jìn)水平確定一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算（二）目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算方法2.比例預(yù)算法（3）投資資本回報(bào)率法目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)投資成本平均總額×核定投資資本回報(bào)率按投資成本回報(bào)率確定目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)，就是要求企業(yè)按投資利潤(rùn)率測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)?！纠科髽I(yè)上年實(shí)際投資資本平均總額7600萬(wàn)元，為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計(jì)劃年初追加400萬(wàn)元營(yíng)運(yùn)資金，企業(yè)預(yù)期投資資本回報(bào)率為8%。則該企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為：（7

600＋400）×8%=640（萬(wàn)元）一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算（二）目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算方法2.比例預(yù)算法（4）利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比法根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品上一期間實(shí)際獲得利潤(rùn)額和過(guò)去連續(xù)若干期間平均利潤(rùn)率增長(zhǎng)幅度（百分比），并全面考慮影響利潤(rùn)有關(guān)因素的預(yù)期變動(dòng)而確定企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的方法。目標(biāo)利潤(rùn)=上期利潤(rùn)總額×（1＋利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比）一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算（二）目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算方法3.上加法企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤(rùn)，再倒擠利潤(rùn)總額（即目標(biāo)利潤(rùn)）的方法。企業(yè)留存收益=盈余公積金＋未分配利潤(rùn)凈利潤(rùn)=本年新增留存收益÷（1－股利支付率）或=本年新增留存收益＋股利分配額目標(biāo)利潤(rùn)=凈利潤(rùn)÷（1－所得稅稅率）當(dāng)以年度凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)按一定百分比計(jì)算分配的股利時(shí)，可采用第一個(gè)公式；當(dāng)以股本為基礎(chǔ)按一定百分比計(jì)算分配股利時(shí)，只能采用第二個(gè)公式。3.上加法

【例】企業(yè)預(yù)算年度計(jì)劃以股本的10%向投資者分配利潤(rùn)，并新增留存收益800萬(wàn)元。企業(yè)擁有股本8

000萬(wàn)元，所得稅稅率25%。要求：測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)額。分配的股利=8

000×10%=800（萬(wàn)元）凈利潤(rùn)=800＋800=1

600（萬(wàn)元）目標(biāo)利潤(rùn)=1600÷（1－25%）=2

133.33（萬(wàn)元）二、主要預(yù)算編制通過(guò)目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算確定利潤(rùn)目標(biāo)以后，即可以此為基礎(chǔ)，編制全面預(yù)算。全面預(yù)算編制應(yīng)以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)各種預(yù)算之間勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進(jìn)行，直至編制出預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。（一）銷售預(yù)算在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤(rùn)確定預(yù)計(jì)銷售量、銷售單價(jià)和銷售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動(dòng)的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。根據(jù)銷售預(yù)測(cè)確定銷售量和銷售單價(jià)以確定各期銷售收入，并根據(jù)各期銷售收入和企業(yè)信用政策，確定每期銷售現(xiàn)金流量，是銷售預(yù)算的兩個(gè)核心問(wèn)題。二、主要預(yù)算編制（二）生產(chǎn)預(yù)算規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)數(shù)量而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。在銷售預(yù)算基礎(chǔ)上編制，可以作為編制材料采購(gòu)預(yù)算和生產(chǎn)成本預(yù)算的依據(jù)。預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末結(jié)存量－預(yù)計(jì)期初結(jié)存量生產(chǎn)預(yù)算要點(diǎn)是確定預(yù)算期產(chǎn)品生產(chǎn)量和期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量，前者為編制材料預(yù)算、人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算等提供基礎(chǔ)，后者是編制期末存貨預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。（二）生產(chǎn)預(yù)算【例】假定企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，其單位售價(jià)為150元。根據(jù)銷售合同和市場(chǎng)預(yù)測(cè)，預(yù)算年度（2012年）銷量為6000臺(tái)，其中，一季度1000臺(tái)，二季度1

500臺(tái)，三季度2

000臺(tái)，四季度1

500臺(tái)。每季銷售產(chǎn)品回款額占當(dāng)季銷售額的60%，其余款項(xiàng)于下季收回。2011年末應(yīng)收賬款余額80000元將于預(yù)算年度第一季度收回現(xiàn)金。假定企業(yè)各季度的期末存貨按下一季度預(yù)計(jì)銷售量的10%確定，預(yù)算年度期初存貨量為100臺(tái)，預(yù)算年度末存貨量為180臺(tái)。則編制預(yù)算年度生產(chǎn)預(yù)算見(jiàn)下表。項(xiàng)

目企業(yè)生產(chǎn)預(yù)算表（2012年）

單位：元一季

二季度

三季度

四季度

全

年度6

000180預(yù)計(jì)銷售量

1

000

1

500

2

000

1

500（臺(tái)）加：預(yù)計(jì)期

150

200材料

150

人工180二、主要預(yù)算編制（三）材料采購(gòu)預(yù)算為了規(guī)劃預(yù)算期材料消耗情況及采購(gòu)活動(dòng)而編制的，用于反映預(yù)算期各種材料消耗量、采購(gòu)量、材料消耗成本和采購(gòu)成本等計(jì)劃信息的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。依據(jù)預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)量和材料單位耗用量，確定生產(chǎn)需要耗用量，再根據(jù)材料期

初期末結(jié)存情況，確定材料采購(gòu)量，最后根據(jù)采購(gòu)材料的付款確定現(xiàn)金支出情況某種材料耗用量=產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量某種材料采購(gòu)量=某種材料耗用量＋該種材料期末結(jié)存量－該種材料期初結(jié)存量材料采購(gòu)預(yù)算要點(diǎn)是反映預(yù)算期材料消耗量、采購(gòu)量和期末結(jié)存數(shù)量，并確定各預(yù)算期材料采購(gòu)現(xiàn)金支出?！纠考俣ㄆ髽I(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，其單位售價(jià)為150元。根據(jù)銷售合同和市場(chǎng)預(yù)預(yù)算年度（2012年）銷量為6

000臺(tái)，其中，一季度1

000臺(tái)，二季度1

500臺(tái)，三季度000臺(tái)，四季度1500臺(tái)。每季銷售產(chǎn)品回款額占當(dāng)季銷售額的60%，其余款項(xiàng)于下季收回。2011年末應(yīng)收賬款余額80

000元將于預(yù)算年度第一季度收回現(xiàn)金。假定企業(yè)預(yù)算期期初材料庫(kù)存量為800千克，期末的材料庫(kù)存量為1000千克，其余各末材料庫(kù)存量按下一季度生產(chǎn)需要量的20%計(jì)算。單位產(chǎn)品材料消耗定額為2千克，計(jì)單價(jià)為20元/千克。另假定每季度購(gòu)料款當(dāng)季付50%，余款在下季度付訖，上年末應(yīng)付料款余額25

000元將在預(yù)算期第一季度支付。根據(jù)上述資料，可編制企業(yè)材料采購(gòu)預(yù)算（含預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出）見(jiàn)下表。企業(yè)材料采購(gòu)預(yù)算表（2012年）項(xiàng)

目一季

二季

三季

四季

全度

度

度

度預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（臺(tái)）10501

550

1

950

1

530單位產(chǎn)品材料用量（千克）2222生產(chǎn)需要量（千克）21003

100

3

900

3

0601加：材料預(yù)計(jì)期末庫(kù)存量（千克）生產(chǎn)預(yù)算620

780

612

1

000現(xiàn)金預(yù)算單位成本資產(chǎn)負(fù)債表二、主要預(yù)算編制（四）直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平，又規(guī)劃人工成本開(kāi)支的業(yè)務(wù)預(yù)算。根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量以及單位產(chǎn)品所需直接人工小時(shí)和單位小時(shí)工資率進(jìn)行編制的。預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)直接人工工時(shí)總數(shù)某種產(chǎn)品直接人工總工時(shí)=單位產(chǎn)品定額工時(shí)×該產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)直接人工總成本某種產(chǎn)品直接人工總成本=單位工時(shí)工資率×該種產(chǎn)品直接人工工時(shí)總量直接人工預(yù)算要點(diǎn)是確定直接人工總成本?！纠考俣ㄆ髽I(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，其單位售價(jià)為150元。根據(jù)銷售合同和市場(chǎng)預(yù)測(cè)，預(yù)算年度（2012年）銷量為6000臺(tái)，其中，一季度1000臺(tái)，二季度1

500臺(tái)，三季度2

000臺(tái)，四季度1

500臺(tái)。每季銷售產(chǎn)品回款額占當(dāng)季銷售額的60%，其余款項(xiàng)于下季收回。2011年末應(yīng)收賬款余額80000元將于預(yù)算年度第一季度收回現(xiàn)金。假定企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品所需直接人工只有一個(gè)工種，單位產(chǎn)品工時(shí)定額為4小時(shí)，單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/小時(shí)。根據(jù)上述資料，編制直接人工預(yù)算見(jiàn)下表。企業(yè)直接人工預(yù)算表（2012年）生產(chǎn)預(yù)算項(xiàng)

目一季度二季度三季

四季度

度全

年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（臺(tái)）1

050

1

550

1

950

1

530

6

080單位產(chǎn)品工時(shí)定額（小時(shí)）44直接人工總工時(shí)（小時(shí)）4

4

44

200

6

200

7

80單0成6

120

現(xiàn)2金4預(yù)3算20二、主要預(yù)算編制（五）制造費(fèi)用預(yù)算反映生產(chǎn)成本中不能直接計(jì)入產(chǎn)品制造成本的制造費(fèi)用預(yù)算。按成本習(xí)性劃分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用，分別編制變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和固定制

造費(fèi)用預(yù)算。編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，應(yīng)以計(jì)劃期一定業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)來(lái)規(guī)劃各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目的具體預(yù)算數(shù)字。變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算部分，應(yīng)區(qū)分不同費(fèi)用項(xiàng)目，逐一項(xiàng)目根據(jù)單位變動(dòng)制造費(fèi)用分配率和業(yè)務(wù)量（一般是直接人工總工時(shí)或機(jī)器工時(shí)）確定其中：某項(xiàng)目變動(dòng)制造費(fèi)用分配率=某項(xiàng)目變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)÷業(yè)務(wù)量預(yù)算總數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算部分區(qū)分不同費(fèi)用項(xiàng)目，逐一項(xiàng)目確定預(yù)算期固定費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算要點(diǎn)是確定各變動(dòng)和固定制造費(fèi)用項(xiàng)目預(yù)算金額，并確定預(yù)計(jì)制造費(fèi)用現(xiàn)金支出。【例】假定企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，其單位售價(jià)為150元。根據(jù)銷售合同和市場(chǎng)測(cè)，預(yù)算年度（2012年）銷量為6

000臺(tái)，其中，一季度1

000臺(tái)，二季度1

500臺(tái)，三度2

000臺(tái)，四季度1

500臺(tái)。每季銷售產(chǎn)品回款額占當(dāng)季銷售額的60%，其余款項(xiàng)于下季收回。2011年末應(yīng)收賬款余額80

000元將于預(yù)算年度第一季度收回現(xiàn)金。假定企業(yè)變動(dòng)制造費(fèi)用按直接人工小時(shí)分配于產(chǎn)品成本，預(yù)計(jì)分配率為每小時(shí)2元；定制造費(fèi)用根據(jù)上年實(shí)際開(kāi)支數(shù)計(jì)算（視為已知）。在全部制造費(fèi)用中除折舊以外均以現(xiàn)金支付。據(jù)此，編制企業(yè)制造費(fèi)用預(yù)算表。企企業(yè)業(yè)制制造造費(fèi)用用預(yù)預(yù)算算表（（22001122））單單位位：：元項(xiàng)目分配率一季度年二季度三季度四季度全年變動(dòng)制造費(fèi)用間接材料0.52

1003

1003

9003

06012

160間接人工0.52

1003

1003

9003

06012

160維修費(fèi)0.31

2601

8602

3401

8367

296水電費(fèi)0.41

6802

4803

1202

4489

728動(dòng)力費(fèi)0.31

2601

8602

3401

8367

296合計(jì)28

40012

40015

60012

24048

640固定制造費(fèi)用管理費(fèi)—6

0006

0006

0006

00024

000維修費(fèi)—4

0004

0004

0004

00016

000保險(xiǎn)費(fèi)—5

0005

0005

0005

00020

000折舊費(fèi)—9

3209

3209

3209

32037

280合計(jì)—24

32024

32024

32024

32097

280預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出變動(dòng)制造費(fèi)用8

40012

40015

60012

24048

640加：固定制造費(fèi)用24

32024

32024

32024

32097

280合計(jì)32

72036

72039

92036

560145

920減：折舊費(fèi)9

3209

3209

3209

32037

280現(xiàn)金支出合計(jì)23

40027

40030

60027

240108

640利潤(rùn)表單成現(xiàn)金預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表二、主要預(yù)算編制（六）單位生產(chǎn)成本預(yù)算反映預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料消耗及采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算基礎(chǔ)上編制的。單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本=單位產(chǎn)品直接材料成本＋單位產(chǎn)品直接人工成本＋單位產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用期末結(jié)存產(chǎn)品成本=期初結(jié)存產(chǎn)品成本＋本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本－本期銷售產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算要點(diǎn)是確定單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本和期末結(jié)存產(chǎn)品預(yù)計(jì)成本?！纠考俣ㄆ髽I(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，其單位售價(jià)為150元。根據(jù)銷售合同和市場(chǎng)預(yù)測(cè)，預(yù)算年度（2012年）銷量為6

000臺(tái)，其中，一季度1

000臺(tái)，二季度1

500臺(tái)，三季度2

000臺(tái)，四季度1

500臺(tái)。每季銷售產(chǎn)品回款額占當(dāng)季銷售額的60%，其余款項(xiàng)于下季收回。2011年末應(yīng)收賬款余額80

000元將于預(yù)算年度第一季度收回現(xiàn)金。假定企業(yè)期初、期末在產(chǎn)品存貨為0，預(yù)算期期初產(chǎn)品存貨單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為70元，其他資料見(jiàn)以上各表。據(jù)此，按變動(dòng)成本編制企業(yè)產(chǎn)品單位成本預(yù)算、存貨成本和銷售成本預(yù)算分別見(jiàn)下表。企業(yè)產(chǎn)品成本預(yù)算表（2012年）

單位:元變制成本項(xiàng)目單位成本變動(dòng)生產(chǎn)成本（元）（6

080）銷售本（元（期末存貨成本（元）（180）

000單價(jià)（元）用量成本（元）直接材

2040243

2007

200240

02千人工材料現(xiàn)金預(yù)算利潤(rùn)表

資產(chǎn)負(fù)債表二、主要預(yù)算編制（七）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)企業(yè)在銷售階段和日常行政管理活動(dòng)中預(yù)計(jì)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。該預(yù)算類似于制造費(fèi)用預(yù)算。主要依據(jù)是預(yù)算期銷售量、單位產(chǎn)品開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)（適用于變動(dòng)性費(fèi)用項(xiàng)目），基

期實(shí)際發(fā)生水平和上級(jí)管理部門下達(dá)成本降低率（適用于固定性費(fèi)用項(xiàng)目），以及預(yù)算期間各費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目具體情況等【例】假定企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，其單位售價(jià)為150元。根據(jù)銷售合同和市場(chǎng)預(yù)測(cè)，預(yù)算年度（2012年）銷量為6

000臺(tái)，其中，一季度1

000臺(tái)，二季度1

500臺(tái)，三度2

000臺(tái)，四季度1

500臺(tái)。每季銷售產(chǎn)品回款額占當(dāng)季銷售額的60%，其余款項(xiàng)于下季收回。2011年末應(yīng)收賬款余額80

000元將于預(yù)算年度第一季度收回現(xiàn)金。假定企業(yè)預(yù)算年度預(yù)計(jì)銷售及管理費(fèi)用發(fā)生額為148000元，其中，變動(dòng)性費(fèi)用為480元，固定性費(fèi)用為100000元。變動(dòng)性費(fèi)用以銷售量為標(biāo)準(zhǔn)在各季分配，固定性費(fèi)用在季平均分?jǐn)偅叟f費(fèi)以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用均于當(dāng)季以現(xiàn)金支付，傭金和運(yùn)輸費(fèi)分配率別是5元和3元。根據(jù)以上資料編制企業(yè)銷售及管理費(fèi)用預(yù)算見(jiàn)下表。企業(yè)銷售及管理費(fèi)用預(yù)算表(2012年)單位：元項(xiàng)

目分配

一季

二季

三季

四季率

度

度

度

度全

年銷售傭金

55

7

10

7

30000

500

000

500

000變動(dòng)性

運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用33

4

6

4

18000

500

000

500

000合

計(jì)88

12

16

12

48000

000

000

000

000固管理人員薪金—6

6

6

6

24000

000

000

000

0001010

10

10

4000利0

潤(rùn)表000

資產(chǎn)0負(fù)0債0表

000廣告費(fèi)

－

現(xiàn)0金0預(yù)0算二、主要預(yù)算編制（八）專門決策預(yù)算主要是長(zhǎng)期投資預(yù)算，又稱資本支出預(yù)算，通常是指與項(xiàng)目投資決策相關(guān)的專門預(yù)算，它往往涉及長(zhǎng)期建設(shè)項(xiàng)目資金投放與籌集，并經(jīng)?？缭蕉鄠€(gè)年度。依據(jù)是：項(xiàng)目財(cái)務(wù)可行性分析資料，以及企業(yè)籌資決策資料。專門決策預(yù)算要點(diǎn)是準(zhǔn)確反映項(xiàng)目資金投資支出與籌資計(jì)劃，它同時(shí)也是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)?！纠考俣ㄆ髽I(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，其單位售價(jià)為150元。根據(jù)銷售合同和市場(chǎng)預(yù)測(cè)，預(yù)算年度（2012年）銷量為6

000臺(tái)，其中，一季度1

000臺(tái)，二季

1

500臺(tái)，三季度2

000臺(tái)，四季度1

500臺(tái)。每季銷售產(chǎn)品回款額占當(dāng)季銷售額的60%，其余款項(xiàng)于下季收回。2011年末應(yīng)收賬款余額80

000元將于預(yù)算年度第一季度收回現(xiàn)金。企業(yè)預(yù)計(jì)在預(yù)算期內(nèi)第一季度購(gòu)置一套設(shè)備，價(jià)值30000元，第四季度購(gòu)置一臺(tái)車床，價(jià)值50

000元。其專門決策預(yù)算編制見(jiàn)下表。企業(yè)專門決策預(yù)算表(2012年)

單位：元項(xiàng)

目第一季度第二季度第三季度第四季度合

計(jì)設(shè)備30

000———30

000車床———50

00050

000合

計(jì)30

000——現(xiàn)金預(yù)算50

000資產(chǎn)80

000負(fù)債表二、主要預(yù)算編制（九）現(xiàn)金預(yù)算以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的、專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足目標(biāo)現(xiàn)金余額而進(jìn)行現(xiàn)金投融資的預(yù)算。期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入－現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺現(xiàn)金余缺+現(xiàn)金籌措（現(xiàn)金不足時(shí)）=期末現(xiàn)金余額現(xiàn)金余缺－現(xiàn)金投放（現(xiàn)金多余時(shí)）=期末現(xiàn)金余額【例】假定企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，其單位售價(jià)為150元。根據(jù)銷售合同和市場(chǎng)預(yù)測(cè)，預(yù)算年度（2012年）銷量為6000臺(tái)，其中，一季度1000臺(tái)，二季度1

500臺(tái)，三季度2

000臺(tái)，四季度1

500臺(tái)。每季銷售產(chǎn)品回款額占當(dāng)季銷售額的60%，其余款項(xiàng)于下季收回。2011年末應(yīng)收賬款余額80000元將于預(yù)算年度第一季度收回現(xiàn)金。假定企業(yè)規(guī)定預(yù)算期間現(xiàn)金最低余額為10000元，最高余額為65000元。另根據(jù)稅法規(guī)定，預(yù)算期預(yù)計(jì)繳納所得稅80000元，預(yù)計(jì)預(yù)算期每季應(yīng)向投資者支付股利20

000元。企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算表(2012年)單位：元項(xiàng)

目一季

二季

三季

四季度

度

度

度全年

備

注期初現(xiàn)金余

10額

000加：現(xiàn)金收

170入

000可動(dòng)用現(xiàn)金

1801340400262059181000296

314

90020

18

000

0

00000195270255890—00000000表▲0000—－

－—

71

237歸還20合00計(jì)0元借款按九0個(gè)0月0利息計(jì)2計(jì)20算820

000×10%×9÷12=1

50069利潤(rùn)表8