2020注會(huì)綜合綜合卷審計(jì)卷(專(zhuān)題四至五)打好基礎(chǔ)

專(zhuān)題四·各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額的審計(jì)表述。此外，涉及內(nèi)部控制測(cè)試的題目較為靈活，考生切忌盲目(一)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制和控制測(cè)試涉及部門(mén)銷(xiāo)售部門(mén)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用信用管理部門(mén)憑證并發(fā)貨倉(cāng)庫(kù)部門(mén)裝運(yùn)部門(mén)向客戶(hù)開(kāi)具賬單財(cái)務(wù)部門(mén)辦理收款財(cái)務(wù)部門(mén)匯款通知書(shū)辦理銷(xiāo)售退回等財(cái)務(wù)部門(mén)賬齡/逾期賬齡分析表銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)部門(mén)(1)可能向沒(méi)有獲得賒銷(xiāo)授權(quán)或超出了其信用額度的客戶(hù)賒銷(xiāo)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可依據(jù)。檢查系統(tǒng)中自動(dòng)生成銷(xiāo)售單的生成邏輯。對(duì)于系統(tǒng)外(2)已銷(xiāo)售商品可能未實(shí)際發(fā)運(yùn)給客戶(hù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以檢查發(fā)運(yùn)憑證上客戶(hù)(3)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提可能不充分；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以檢查財(cái)務(wù)系統(tǒng)計(jì)算賬齡分析表的規(guī)則是否正確。詢(xún)問(wèn)管理層如何復(fù)核壞賬準(zhǔn)備計(jì)提表的計(jì)算(二)采購(gòu)與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制和控制測(cè)試涉及部門(mén)制定采購(gòu)計(jì)劃供應(yīng)商認(rèn)證及信息維護(hù)審核部門(mén)生產(chǎn)、資產(chǎn)使用等部門(mén)采購(gòu)部門(mén)驗(yàn)收商品驗(yàn)收部門(mén)儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)付憑單部門(mén)財(cái)務(wù)部門(mén)辦理付款應(yīng)付憑單部門(mén)未付憑單、支票記錄現(xiàn)金、銀行存款支出財(cái)務(wù)部門(mén)這些都是對(duì)企業(yè)提出的、有關(guān)采購(gòu)與付款交易相關(guān)職(1)新增供應(yīng)商或供應(yīng)商信息變更未經(jīng)恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以詢(xún)問(wèn)復(fù)核人復(fù)核供應(yīng)商數(shù)據(jù)變更請(qǐng)求的過(guò)程，檢查變更需求是否有相(2)接收了缺乏有效采購(gòu)訂單或未經(jīng)驗(yàn)收的商品。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以檢查系統(tǒng)入庫(kù)單編號(hào)的連續(xù)性，詢(xún)問(wèn)收貨人員的收貨過(guò)程，抽樣檢查入(3)臨近會(huì)計(jì)期末的采購(gòu)未被記錄在正確的會(huì)計(jì)期間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以檢查系統(tǒng)例外報(bào)告的生成邏輯，詢(xún)問(wèn)復(fù)核人對(duì)報(bào)告的復(fù)核(三)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制和控制測(cè)試涉及部門(mén)/人員計(jì)劃安排生產(chǎn)生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)倉(cāng)庫(kù)生產(chǎn)產(chǎn)品車(chē)間入庫(kù)及儲(chǔ)存產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品存貨盤(pán)點(diǎn)適當(dāng)人員存貨貨齡分析表/存貨狀況信息(1)存貨可能被盜或因材料領(lǐng)用、產(chǎn)品銷(xiāo)售未入賬而出現(xiàn)賬實(shí)不符。注冊(cè)會(huì)計(jì)(2)可能存在殘冷背次的存貨，影響存貨的價(jià)值。詢(xún)問(wèn)財(cái)務(wù)經(jīng)理識(shí)別減值風(fēng)險(xiǎn)(四)貨幣資金的業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制和控制測(cè)試(1)出納員每日對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金自行盤(pán)點(diǎn)，編制現(xiàn)金報(bào)表；(2)會(huì)計(jì)主管指定出納員以外的人員對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，編制庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，(3)企業(yè)的銀行賬戶(hù)的開(kāi)立、變更或注銷(xiāo)須經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理審核，報(bào)總經(jīng)理審批；(4)會(huì)計(jì)主管指定出納員以外的人員核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，編制(1)部門(mén)經(jīng)理審批本部門(mén)的付款申請(qǐng)，審核付款業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生、付款金額是否準(zhǔn)確，以及后附票據(jù)是否齊備，并在復(fù)核無(wú)誤后簽前，財(cái)務(wù)經(jīng)理再次復(fù)核，進(jìn)行簽字認(rèn)可并安排付款。注門(mén)的部門(mén)經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理，觀察財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核付款申請(qǐng)的(2)會(huì)計(jì)主管指定應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。如存在差異項(xiàng)，查明原因并進(jìn)行差異調(diào)節(jié)說(shuō)明師可以詢(xún)問(wèn)應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)主管針對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的編2.時(shí)間總原則函證發(fā)出前的詢(xún)證函應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出，注意事(1)詢(xún)證函中填列的需要被詢(xún)證者確認(rèn)的信息是否與被審計(jì)單位賬簿中的有關(guān)記錄保持一致；(2)考慮選擇的被詢(xún)證者是否適當(dāng)，包括被詢(xún)證者對(duì)被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權(quán)等；(3)是否已在詢(xún)證函中正確填列被詢(xún)證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址；(4)是否已將被詢(xún)證者的名稱(chēng)、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行(5)考慮具體收件人的客觀性以及回復(fù)函證的能力。可以執(zhí)行的程序包括但不限于：獲取具體收件人的名片不同方式發(fā)出詢(xún)證函時(shí)的郵寄方式詢(xún)證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施，而是獨(dú)立寄發(fā)詢(xún)證函。冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在發(fā)出的詢(xún)證函上添加不易復(fù)制的事先存留的復(fù)印件或掃描件對(duì)比以辨真?zhèn)巍?1)如果被詢(xún)證者同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自前往被詢(xún)證者需要在整個(gè)過(guò)程中保持對(duì)詢(xún)證函的控制，同時(shí)，對(duì)被(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師以跟函方式向銀行送去并收回電子方式(一)使用電子詢(xún)證函平臺(tái)存在哪些可能導(dǎo)致電子詢(xún)證函回函不可靠的風(fēng)險(xiǎn)?通過(guò)電子詢(xún)證函平臺(tái)實(shí)施電子函證，存在以下可能導(dǎo)(1)電子詢(xún)證函平臺(tái)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。是指電子詢(xún)證函平臺(tái)在形式上或?qū)嵸|(zhì)上不具(2)電子詢(xún)證函平臺(tái)信息安全性風(fēng)險(xiǎn)。主要包括：①函證相關(guān)方的身份真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)；②電子詢(xún)證函平臺(tái)的操作風(fēng)險(xiǎn)，如操作電子函證核心業(yè)務(wù)(如回函)的人員未經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；③電子詢(xún)證函平臺(tái)信息傳輸安全性(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何評(píng)估電子詢(xún)證函平臺(tái)的安全可靠性?證書(shū)，并聘請(qǐng)具有勝任能力的專(zhuān)業(yè)人員(如信息系統(tǒng)方面的專(zhuān)業(yè)人員)對(duì)電子詢(xún)證函平臺(tái)的內(nèi)部控制有效性出具鑒證報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需(1)評(píng)價(jià)電子詢(xún)證函平臺(tái)聘請(qǐng)的信息安全等級(jí)保護(hù)測(cè)評(píng)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)人員的勝任(2)取得電子詢(xún)證函平臺(tái)聘請(qǐng)的信息安全等級(jí)保護(hù)測(cè)評(píng)機(jī)構(gòu)頒發(fā)的信息安全等級(jí)證書(shū)和專(zhuān)業(yè)人員出具的鑒證報(bào)告等由電子詢(xún)子詢(xún)證函平臺(tái)及其所有者和運(yùn)營(yíng)商的組織架構(gòu)、是否存機(jī)構(gòu)的測(cè)評(píng)報(bào)告和專(zhuān)業(yè)人員出具的鑒證報(bào)告來(lái)合理評(píng)估電子詢(xún)證函(3)了解電子詢(xún)證函平臺(tái)聘請(qǐng)的信息安全等級(jí)保護(hù)測(cè)評(píng)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)人員測(cè)試的級(jí)保護(hù)測(cè)評(píng)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)人員的工作是否支持通性。評(píng)價(jià)電子詢(xún)證函平臺(tái)可靠性的程序通常在會(huì)計(jì)師(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中如何記錄電子回函結(jié)果以及發(fā)出和收回函證(1)回函結(jié)論；(2)發(fā)函信息：包括被審計(jì)單位授權(quán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)函的信息，例如被審計(jì)單位的電子簽名信息和授權(quán)函證的IP地址或其他能夠證明電子地址或身份的信息會(huì)計(jì)師發(fā)函的IP地址或其他能夠證明電子地址或身份的信息，實(shí)務(wù)中，該信息也可(3)回函信息：被詢(xún)證者和授權(quán)經(jīng)辦人(如適用)的電子簽名信息、回函的IP(4)函證過(guò)程信息：被審計(jì)單位、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被詢(xún)證者在電子詢(xún)證函平臺(tái)操作的具體時(shí)間、回函經(jīng)辦人(如適用)、意見(jiàn)反饋等信息(如適用)。收到的回函(1)被詢(xún)證者確認(rèn)的詢(xún)證函是否是原件；(2)回函是否由被詢(xún)證者直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師；(3)寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱(chēng)、地址是否與詢(xún)證函中記載的被詢(xún)證者名稱(chēng)、地址一致；(4)回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢(xún)證者的地址一致；是否存在多封回函同時(shí)或自同一地址發(fā)出的情況；如果回函使用快遞方式，可查看收件網(wǎng)點(diǎn)的城市或地區(qū)是否與被詢(xún)證者所在的城市或者地區(qū)一致，是否存在多封回函同時(shí)或自同一收件網(wǎng)點(diǎn)發(fā)出的情況；(5)被詢(xún)證者加蓋在詢(xún)證函上的印章以及簽名中顯示的被詢(xún)證者名稱(chēng)是否與詢(xún)證函中記載的被詢(xún)證者名稱(chēng)一致。在認(rèn)為必要的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)一步與被審計(jì)單位持有的其他文件進(jìn)行核對(duì)或親自前往被詢(xún)證者進(jìn)行核實(shí)等。如果被詢(xún)證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師，該回函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)。這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到的回函(1)了解被詢(xún)證者處理函證的通常流程和處理人員(2)確認(rèn)處理詢(xún)證函人員的身份和處理詢(xún)證函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等；(3)觀察處理詢(xún)證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢(xún)證函，例如，該人員是否在其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或相關(guān)記錄中核對(duì)相關(guān)信電子形式收到的回函對(duì)以電子郵件或傳真形式收到的回函，由于回函者難以確定，對(duì)回函的更改也是難以發(fā)覺(jué)，因此可靠計(jì)師可與被詢(xún)證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來(lái)源及內(nèi)容。過(guò)電子郵件回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)電話聯(lián)系被詢(xún)證者，確定被詢(xún)口頭回復(fù)只對(duì)詢(xún)證函進(jìn)行口頭回復(fù)而非書(shū)面回復(fù)不符合函證的要求，因此不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)，在收到對(duì)詢(xún)證函口頭回回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)實(shí)施替代程序，尋找其他審計(jì)證據(jù)以支持對(duì)回函可靠性不產(chǎn)生影響的條款對(duì)回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款(1)“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)保?！?2)“本回復(fù)僅用于審計(jì)目的，被詢(xún)證方、其員工或代理人無(wú)任何責(zé)任，也不能免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師做其他詢(xún)問(wèn)或執(zhí)行其他工作的責(zé)任?！?3)其他限制條款如果與所測(cè)試的認(rèn)定無(wú)關(guān)(1)“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫(kù)中取得，可能不包括被詢(xún)證方所擁有的全部信息。,(2)“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保同意見(jiàn)?！?3)“接收人不能依賴(lài)函證中的信息?！?1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅通過(guò)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位相關(guān)人員對(duì)不符事項(xiàng)的性質(zhì)和原因(2)對(duì)回函樣本中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查錯(cuò)報(bào)的原因，并根據(jù)樣本錯(cuò)報(bào)推斷總體中存在的錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮針部分中可能存在的錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或者連同其他錯(cuò)報(bào)是否可能導(dǎo)(1)如果未收到被詢(xún)證方的回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。例如，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的貨款；檢查相關(guān)的銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)所有未回函項(xiàng)目實(shí)施替代程序，而不能僅在未回函項(xiàng)目中(1)管理層不允許寄發(fā)詢(xún)證函；(2)管理層過(guò)度熱情配合函證程序，如希望提前獲悉函證樣本，幫助催促回函(3)管理層試圖干預(yù)、攔截、篡改詢(xún)證函(4)被詢(xún)證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師；(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟進(jìn)訪問(wèn)被詢(xún)證者，發(fā)現(xiàn)回函信息與被詢(xún)證者記錄不一致，例如，對(duì)銀行的跟進(jìn)訪問(wèn)表明提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的銀行函(6)從私人電子信箱發(fā)送的回函；(7)位于不同地址的多家被詢(xún)證者的回函郵戳顯示的發(fā)函地址相同；(8)收到不同被詢(xún)證者用快遞寄回的回函，但快遞的交寄人或發(fā)件人是同一個(gè)(9)回函郵戳顯示的發(fā)函地址與被審計(jì)單位記錄的被詢(xún)證者的地址不一致；(10)收到同一日期發(fā)回的、相同筆跡的多份回函；(11)回函上簽名與被詢(xún)證者的公司印鑒不符，或印鑒缺失；位，能夠?qū)Ρ辉?xún)證者(包括銀行和其他第三方)施加重大影響以使其向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假或誤導(dǎo)信息(如被審計(jì)單位是被詢(xún)證者唯一或重要的客戶(hù)或供應(yīng)商);被詢(xún)證(13)不正常的回函率。賬款明細(xì)賬。詢(xún)問(wèn)該清單是否完整并考慮該清單是否應(yīng)(1)對(duì)本期發(fā)生的應(yīng)付賬款增減變動(dòng)，檢查至相關(guān)支持性文件，確認(rèn)會(huì)計(jì)處理(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨(3)獲取并檢查被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單以及被審計(jì)單位編制的差(4)針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等),詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單),檢查相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。(一)存貨監(jiān)盤(pán)的作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)(二)存貨監(jiān)盤(pán)地點(diǎn)如果被審計(jì)單位的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)份完整的存貨存放地點(diǎn)清單(包括期末庫(kù)存量為零的倉(cāng)庫(kù)、租賃的倉(cāng)庫(kù)，以及第三方代被審計(jì)單位保管存貨的倉(cāng)庫(kù)等),并考慮其完整性。(1)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位除管理層和財(cái)務(wù)部門(mén)以外的其他人員，如營(yíng)銷(xiāo)人員、倉(cāng)庫(kù)(2)比較被審計(jì)單位不同時(shí)期的存貨存放地點(diǎn)清單，關(guān)注倉(cāng)庫(kù)變動(dòng)情況，以確(3)檢查被審計(jì)單位存貨的出、入庫(kù)單，關(guān)注是否存在被審計(jì)單位尚未告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師的倉(cāng)庫(kù)(如期末庫(kù)存量為零的倉(cāng)庫(kù));(4)檢查費(fèi)用支出明細(xì)賬和租賃合同，關(guān)注被審計(jì)單位是否租賃倉(cāng)庫(kù)并支付租(5)檢查被審計(jì)單位“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”明細(xì)清單，了解被審計(jì)單位在獲取完整的存貨存放地點(diǎn)清單的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以存貨的重要性以及對(duì)各個(gè)地點(diǎn)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估(三)存貨監(jiān)盤(pán)程序(1)在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤(pán)(2)對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤(pán)點(diǎn)范有利于保證盤(pán)點(diǎn)的準(zhǔn)確性。但特定情況下，被審計(jì)單位可能產(chǎn)或收發(fā)貨物。這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以及從存貨(2)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤(pán)的存貨項(xiàng)目。(1)抽盤(pán)時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方(2)檢查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤很可能意味著被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)還存在著其他錯(cuò)(3)針對(duì)抽盤(pán)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn)；重新盤(pán)點(diǎn)的范(4)對(duì)特殊類(lèi)型存貨的監(jiān)盤(pán)(1)檢查標(biāo)記或標(biāo)識(shí)；(2)利用專(zhuān)家或被審計(jì)單位內(nèi)部有經(jīng)驗(yàn)人員的工作。堆積型存貨(如糖、煤、鋼廢料)貨記錄。使用磅秤測(cè)量的存貨(1)在監(jiān)盤(pán)前和監(jiān)盤(pán)過(guò)程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序；(2)將檢查和重新稱(chēng)量程序相結(jié)合；散裝物品(如貯窖存貨，使用桶、箱、罐、槽等容器儲(chǔ)存的液體、氣體、谷類(lèi)糧食、流體存貨等)(1)使用容器進(jìn)行監(jiān)盤(pán)或通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定(2)使用浸蘸、測(cè)量棒、工程報(bào)告以及依賴(lài)永續(xù)存貨記(3)選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專(zhuān)家的工作。貴金屬、石器、藝術(shù)品與收藏品選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專(zhuān)家的工生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜5.存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作(1)再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)。(2)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)(四)對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)特殊情況的處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和(2)如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，或者實(shí)施替代審計(jì)程序可能無(wú)法獲取有關(guān)存2.因不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)的處理(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)，即由于不可抗力導(dǎo)致其無(wú)法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)；由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)(2)如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況，無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)監(jiān)盤(pán)(非實(shí)施替代審計(jì)程序);如果確實(shí)在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)不可行，實(shí)施替代如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要(1)向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；(2)實(shí)施檢查；(3)其他適合具體情況的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)詢(xún)問(wèn)管理層和相關(guān)部門(mén)(生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售等)員工，了解被審計(jì)單位如何收集有關(guān)滯銷(xiāo)、過(guò)時(shí)、陳舊、毀計(jì)提必要的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。如被審計(jì)單位編制存貨貨齡分析表在存貨計(jì)價(jià)審計(jì)中，由于被審計(jì)單位對(duì)期末存貨采用成本與法計(jì)價(jià)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注其對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨監(jiān)盤(pán)人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定，但現(xiàn)金出納監(jiān)盤(pán)時(shí)間監(jiān)盤(pán)范圍(1)查看被審計(jì)單位制定的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，以確定監(jiān)盤(pán)時(shí)間。監(jiān)盤(pán)范圍一庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額憑證日期與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近；(3)檢查被審計(jì)單位現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，并將該監(jiān)盤(pán)金額與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行監(jiān)盤(pán)時(shí)，應(yīng)將監(jiān)盤(pán)金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額，并對(duì)變動(dòng)情況實(shí)施程序。(一)對(duì)被審計(jì)單位銀行賬戶(hù)的完整性存有疑慮1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自到中國(guó)人民銀行或基本存款賬戶(hù)行結(jié)算賬戶(hù)清單》,以確認(rèn)被審計(jì)單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶(hù)是否完整。2.結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試，關(guān)注原始單據(jù)中被審計(jì)單位的收(付)款銀行賬戶(hù)是【考點(diǎn)強(qiáng)化】【備考導(dǎo)航】【核心考點(diǎn)】(4)管理層或經(jīng)營(yíng)者受到更高級(jí)管理層或治理層對(duì)財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)指標(biāo)過(guò)高要求的(1)被審計(jì)單位所在行業(yè)或其業(yè)務(wù)的性質(zhì)為編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供了機(jī)會(huì)；(2)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定；(3)對(duì)管理層的監(jiān)督失效；(4)內(nèi)部控制要素存在缺陷。3.舞弊的態(tài)度或借口(1)管理層態(tài)度不端或缺乏誠(chéng)信；(2)管理層與現(xiàn)任或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的關(guān)系緊張。(二)識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師(1)記錄虛假收入或高估收入；(2)低估收入，例如，在完成本期銷(xiāo)售指標(biāo)時(shí)，把實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售推到下一期確認(rèn)(三)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(1)在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備(2)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策(特別是涉及主觀計(jì)量或復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策)的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告；(3)在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)2.針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序(1)改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取(2)改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)(3)改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程(四)針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)(2)選擇在報(bào)告期末做出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整；(3)考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種(1)評(píng)價(jià)管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)所作出的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向(即使判斷和決策單獨(dú)看起來(lái)是合理的),如果存在偏向，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整(2)追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假對(duì)于超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由是否表(五)會(huì)計(jì)分錄測(cè)試(1)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄此類(lèi)會(huì)計(jì)分錄用于記錄被審計(jì)單位的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或經(jīng)由會(huì)計(jì)人員作出或會(huì)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)生成的，受信息系統(tǒng)一般(2)非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄此類(lèi)會(huì)計(jì)分錄用于記錄被審計(jì)單位日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外的括特殊資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、期末調(diào)整分錄等。非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榇祟?lèi)分錄通常容易被管理層用來(lái)操縱利潤(rùn)，并(3)其他調(diào)整其他調(diào)整包括為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表而作出的調(diào)整分錄和(1)了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告流程，以及針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的(2)確定待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體，并測(cè)試總體的完整性；(3)從總體中選取待測(cè)試的會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整；(4)測(cè)試選取的會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整，并記錄測(cè)試結(jié)果。(1)分錄涉及不相關(guān)，異?；蚝苌偈褂玫馁~戶(hù)；(2)分錄由平時(shí)不負(fù)責(zé)作出會(huì)計(jì)分錄的人員作出；(3)分錄在期末或結(jié)賬過(guò)程中作出，且沒(méi)有或只有很少的解釋或描述；(4)分錄在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前或編制過(guò)程中作出且沒(méi)有科目代碼；(5)分錄金額為約整數(shù)或尾數(shù)一致。(六)對(duì)舞弊事項(xiàng)的溝通理層關(guān)注這一事項(xiàng)是很重要的。即使該事項(xiàng)(如被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)中處于較低職位的員工挪用小額公款)可能被認(rèn)為不重要。如果確定或懷疑舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承行為可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的其他人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)(一)溝通的要求1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定與治理層溝通特定事項(xiàng)討論，除非這些事項(xiàng)不適合與管理層討論，例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師2.治理層全部參與管理時(shí)，已與管理層溝通的(二)溝通的事項(xiàng)2.計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排(包括識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn))(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)；(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案；(3)在審計(jì)中對(duì)重要性概念的運(yùn)用。(1)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法；(2)審計(jì)工作中遇到的重大困難；(3)已與管理層討論或需要書(shū)面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)(4)審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程重大的其他事項(xiàng)。4.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，(三)溝通的形式(一)接受委托前的溝通在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審(1)是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題；(2)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧；(3)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為(4)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。(二)接受委托后的溝通接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后(一)評(píng)價(jià)專(zhuān)家工作的事項(xiàng)(二)與專(zhuān)家達(dá)成一致意見(jiàn)(1)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是專(zhuān)家對(duì)原始數(shù)據(jù)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試(2)討論專(zhuān)家的工作結(jié)果或結(jié)論包括同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師將專(zhuān)家的工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為注冊(cè)【考點(diǎn)強(qiáng)化】【經(jīng)典真題1】(2013年)審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的A公司的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄2.采購(gòu)部負(fù)責(zé)驗(yàn)收所采購(gòu)的原材料，并將驗(yàn)收合格的原材料交予倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)保管。財(cái)務(wù)總監(jiān)保管，財(cái)務(wù)章由財(cái)務(wù)經(jīng)理保管。財(cái)務(wù)總監(jiān)出差時(shí)，則授權(quán)財(cái)務(wù)經(jīng)理保管其簽針對(duì)資料第1項(xiàng)至第4項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷A公司的相關(guān)內(nèi)部控注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員編制的存貨監(jiān)盤(pán)(存貨盤(pán)點(diǎn)日為20×4年12月31日)和函證工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：1.考慮到A公司存貨種類(lèi)繁多，為提高工作效率，審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)存貨賬面記錄事先選取了擬在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中抽盤(pán)的若干存貨項(xiàng)目，并在存貨盤(pán)點(diǎn)日前一天將擬抽盤(pán)的存貨項(xiàng)目清單提供給了A公司財(cái)務(wù)人員。于20×4年12月31日倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬與賬面記錄進(jìn)行了核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“20×4年12月31日，該原材料實(shí)際結(jié)存數(shù)與賬面記錄一致”的結(jié)論。然后根據(jù)每個(gè)包裝袋上標(biāo)示的重量計(jì)算得出上述原材料總重量。審計(jì)項(xiàng)目組將上述計(jì)算結(jié)果與賬面記錄進(jìn)行了核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“20×4年12月31日，該原在A公司倉(cāng)庫(kù)，因此，不屬于A公司存貨，無(wú)需進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)納入盤(pán)點(diǎn)范出“20×4年12月31日，W產(chǎn)品實(shí)際結(jié)存數(shù)與賬面記錄一致”的結(jié)論。5.在對(duì)A公司于20×4年12月31日應(yīng)收某關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)余額實(shí)施函證時(shí)，考慮到該關(guān)聯(lián)方與A公司某下屬子公司在同一辦公樓辦公，審計(jì)項(xiàng)目組將詢(xún)證函交該子公司財(cái)務(wù)人員傳送至該關(guān)聯(lián)方，并由該子公司財(cái)務(wù)人員取回回函。項(xiàng)目組成員注意到回函結(jié)果顯示無(wú)差異，據(jù)此得出“20×4年12月31日，A公司應(yīng)收該關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)余額不存6.在審計(jì)項(xiàng)目組提出擬對(duì)A公司20×4年12月31日應(yīng)收某客戶(hù)重大應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證時(shí)，A公司財(cái)務(wù)人員表示，已于20×5年1月安排專(zhuān)人與該客戶(hù)核對(duì)20×4年12月31日往來(lái)款余額，對(duì)方已向A公司財(cái)務(wù)部書(shū)面回復(fù)沒(méi)有差異，建議項(xiàng)目組無(wú)須另行實(shí)施函證。項(xiàng)目組成員核對(duì)了A公司財(cái)務(wù)人員提供的該客戶(hù)針對(duì)20×4年12月31日往來(lái)款余額的書(shū)面核對(duì)回復(fù)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異，因此同意不再對(duì)該客戶(hù)20×4年12月31日應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證，并據(jù)此得出“20×4年12月31日，A公司對(duì)該客7.審計(jì)項(xiàng)目組在分析應(yīng)收賬款函證回函結(jié)果時(shí)注意到，某客戶(hù)回函余額小于A公司于20×4年12月31日對(duì)該客戶(hù)應(yīng)收賬款賬面余額。A公司財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)町愂怯捎谠摽蛻?hù)將一批于20×4年末從A公司購(gòu)入的產(chǎn)品于20×5年初退回A公司，并相應(yīng)調(diào)減其對(duì)A公司應(yīng)付賬款賬面余額所致。項(xiàng)目組成員核對(duì)了A公司20×5年初對(duì)上述退回產(chǎn)品的收貨記錄，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“20×4年12月31日，A公司對(duì)該針對(duì)資料第1項(xiàng)至第7項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核項(xiàng)目注冊(cè)會(huì)計(jì)師A負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶(hù)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定的財(cái)務(wù)報(bào)表的整體重要性為150萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師A實(shí)施的部分實(shí)質(zhì)性程序摘錄如下：(1)甲公司管理層未將上年已全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨納入本年末盤(pán)點(diǎn)范圍，注(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)部分存貨實(shí)施了抽盤(pán)，對(duì)于抽盤(pán)中發(fā)現(xiàn)的差異及時(shí)提交了管理(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)應(yīng)付職工薪酬時(shí)發(fā)現(xiàn)，甲公司于2019年初計(jì)提并發(fā)放2018年度獎(jiǎng)金148萬(wàn)元，于2020年初計(jì)提并發(fā)放2019年度獎(jiǎng)金152萬(wàn)元，因該事項(xiàng)對(duì)2019年度利潤(rùn)影響較小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了管理層的處理。(4)為了查找未入賬的應(yīng)付賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了資產(chǎn)負(fù)債表日前應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證，并結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查了甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日前后(5)在填寫(xiě)詢(xún)證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將截止時(shí)間定為2019年12月15日，以提高函證程序的不可預(yù)見(jiàn)性，并擬對(duì)自截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性我方不因此承擔(dān)任何明示或者暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)?！泵庳?zé)條款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為針對(duì)上述第(1)項(xiàng)至第(6)項(xiàng)，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決策或做法是否正確，如不【經(jīng)典真題1】(2017年)A公司的子公司—S公司20×6年度未經(jīng)審年后于20×6年扭虧為盈，且營(yíng)業(yè)收入較以前年度有大幅增長(zhǎng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組編制的S公司20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：S公司營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收賬款相關(guān)數(shù)據(jù)(未經(jīng)審計(jì))摘錄如下：客戶(hù)名稱(chēng)U客戶(hù)V客戶(hù)W客戶(hù)X客戶(hù)0Y客戶(hù)0其他客戶(hù)客戶(hù)名稱(chēng)20×6年12月31日20×5年12月31日U客戶(hù)V客戶(hù)W客戶(hù)X客戶(hù)0Y客戶(hù)0其他客戶(hù)5項(xiàng)目組對(duì)S公司20×6年12月31日應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，相關(guān)審計(jì)工說(shuō)明U客戶(hù)……(略) V客戶(hù)……(略) W客戶(hù)……(略) X客戶(hù)……(略)不適用不適用1Y客戶(hù)……(略)21.未收到回函。項(xiàng)目組檢查了20×6年12月31日對(duì)X客戶(hù)應(yīng)收賬款余額相關(guān)銷(xiāo)2.Y客戶(hù)與S公司在同一辦公樓辦公，其將回函直接交給S公司財(cái)務(wù)人員，由S3.S公司董事會(huì)于20×6年12月批準(zhǔn)將主要機(jī)器設(shè)備使用年限由10年延長(zhǎng)為20年，并自20×6年1月1日起適用該變更后折舊年限。項(xiàng)目組檢查了董事會(huì)相關(guān)批準(zhǔn)文件，并按新折舊年限對(duì)20×6年度折舊金額進(jìn)行了合理性測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)差異。項(xiàng)目組據(jù)此得出“20×6年12月31日，S公司機(jī)器設(shè)備累計(jì)折舊余額不存在錯(cuò)報(bào)”的結(jié)4.項(xiàng)目組在對(duì)S公司20×6年12月31日存貨盤(pán)點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)時(shí)，注意到存貨賬面記錄顯示，S公司主要原材料——N材料有約60%存放于S公司本部倉(cāng)庫(kù)，其余約40%存放于S公司外部倉(cāng)庫(kù)(距離本部?jī)晒?。S公司財(cái)務(wù)人員表示，由于該外部倉(cāng)庫(kù)管理人員當(dāng)天外出，兩天后返回，因此納入20×6年12月31日存貨盤(pán)點(diǎn)范圍的N材料僅包括存放于S公司本部的部分，但可在20×7年1月3日對(duì)存放于外部倉(cāng)庫(kù)的N材20×6年12月31日，項(xiàng)目組對(duì)存放于S公司本部的N材料進(jìn)行了抽盤(pán)，并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄進(jìn)行了核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)差異。20×7年1月3日，S公司對(duì)存放于外部倉(cāng)庫(kù)的N材料進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，項(xiàng)目組對(duì)存放于外部倉(cāng)庫(kù)的N材料進(jìn)行了抽盤(pán)，并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄進(jìn)行了核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)差異。項(xiàng)目組據(jù)此得出“20×6年12月31日，S公司N材料實(shí)際結(jié)存數(shù)與賬面記錄一致”的結(jié)論。要求：針對(duì)資料第