2022年考研重點(diǎn)之財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)　第三章　預(yù)算管理

考情分析

本章是次重點(diǎn)章，主要介紹預(yù)算治理概述、預(yù)算的編制方法以及全面預(yù)算的編制。本章客觀題和主觀

題都有可能出現(xiàn)，并可以和其他章節(jié)的知識(shí)點(diǎn)如本錢治理等合并考綜合題，估計(jì)2022年分值在8分左

本章近三年題型、分值分布

年份單項(xiàng)選多項(xiàng)選推斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)

擇題擇題

2021-14.521——7.5

2021-2321——6

2021-3—2—5—7

2022-11.5—2——3.5

2022-24.521——7.5

2022-3321一915

2022-122一一一4

2022-23—一一811

主要考點(diǎn)

1.全面預(yù)算體系的內(nèi)容、預(yù)算治理原則及預(yù)算工作組織

2.各種預(yù)算方法的原理及其優(yōu)缺點(diǎn)

3.經(jīng)營(yíng)預(yù)算、特意決策預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制

4,預(yù)算的執(zhí)行與考核

第一節(jié)預(yù)算治理概述

知識(shí)點(diǎn)：預(yù)算的特征與作用

1.預(yù)算的含義

預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的根底上,用數(shù)量和金額以表格的形式反映企業(yè)未來(lái)肯定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投

資、籌資等活動(dòng)的具體方案，是為完成企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和企業(yè)活動(dòng)做的詳細(xì)安排。

2.預(yù)算的特征

11)必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；

(2)數(shù)量化并具有可執(zhí)行性。

3.預(yù)算的作用

(1)預(yù)算通過(guò)規(guī)劃、操縱和引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)到達(dá)預(yù)期目標(biāo)；

(2)預(yù)算可以完成企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)；

(3)預(yù)算是業(yè)績(jī)考核的重要依據(jù)。

知識(shí)點(diǎn)：預(yù)算的分類與預(yù)算體系

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

1.按預(yù)算內(nèi)容的分類一一全面預(yù)算體系

預(yù)算體系含義地位

與企業(yè)一般業(yè)務(wù)（供、產(chǎn)、銷）直接相關(guān)的一系列預(yù)算，包含

經(jīng)營(yíng)預(yù)算

銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、人力資源預(yù)算等分預(yù)算

企業(yè)重大的或不經(jīng)常發(fā)生的、需要依據(jù)特定決策編制的預(yù)算（輔助預(yù)算）

特意決策預(yù)算

包含投融資決策預(yù)算（如資本支出預(yù)算）等

與企業(yè)資金收支、財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果等有關(guān)的預(yù)算，包含資

財(cái)務(wù)預(yù)算總預(yù)算

金預(yù)算（現(xiàn)金預(yù)算）、估計(jì)利潤(rùn)表、估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等

（提示）

“總預(yù)算日全面預(yù)算"。

總預(yù)算只是全面預(yù)算體系中最后起到總結(jié)作用的環(huán)節(jié)一一以價(jià)值形式將各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和特意決策

預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行總括反映，形成“財(cái)務(wù)預(yù)算"。

2.按預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時(shí)間長(zhǎng)短的分類

類別含義內(nèi)容

短期預(yù)算預(yù)算期年經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算

長(zhǎng)期預(yù)算預(yù)算期＞1年投融資決策預(yù)算（特意決策預(yù)算）

（例題?單項(xiàng)選擇題）〔2022年〕

以下各項(xiàng)中，屬于特意決策預(yù)算的是〔〕。

A.估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

B.資本支出預(yù)算

C.產(chǎn)品本錢預(yù)算

D.估計(jì)利澗表

（正確答案）B

（答案解析）特意決策預(yù)算主要是長(zhǎng)期投資預(yù)算，又稱資本支出預(yù)算。

（例題?多項(xiàng)選擇題）〔2022年〕

以下各項(xiàng)中，屬于經(jīng)營(yíng)預(yù)算內(nèi)容的有〔〕。

A.銷售預(yù)算

B.生產(chǎn)預(yù)算

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

C.資金預(yù)算

D.采購(gòu)預(yù)算

（正確答案）ABD

（答案解析）經(jīng)營(yíng)預(yù)算包含銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、人力資源預(yù)算等。選

項(xiàng)C屬于財(cái)務(wù)預(yù)算。

（例題?多項(xiàng)選擇題）

以下關(guān)于財(cái)務(wù)預(yù)算的表述中，正確的有〔〕。

A.財(cái)務(wù)預(yù)算多為長(zhǎng)期預(yù)算

B.財(cái)務(wù)預(yù)算又被稱作總預(yù)算

C.財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)

D.財(cái)務(wù)預(yù)算主要包含估計(jì)利潤(rùn)表和估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

（正確答案）BC

（答案解析）一般情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算〔經(jīng)營(yíng)預(yù)算〕和財(cái)務(wù)預(yù)算多為1年期的短期預(yù)

算，選項(xiàng)A不正確；財(cái)務(wù)預(yù)算包含資金預(yù)算〔現(xiàn)金預(yù)算〕、估計(jì)利澗表、估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

等，選項(xiàng)D不正確。

（例題?推斷題）〔2021年〕

在全面預(yù)算體系中，企業(yè)應(yīng)領(lǐng)先編制財(cái)務(wù)預(yù)算，在此根底上編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算和特意決策預(yù)算。

（正確答案）X

（答案解析）在全面預(yù)算體系中，企業(yè)應(yīng)領(lǐng)先編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算，在此根底上編制特意決策預(yù)

算和財(cái)務(wù)預(yù)算。

知識(shí)點(diǎn)：預(yù)算治理的原則

1.戰(zhàn)略導(dǎo)向原則

2.過(guò)程操縱原則

3.融合性原則

4.平衡治理原則

5.權(quán)變性原則

知識(shí)點(diǎn)：預(yù)算工作的組織

我國(guó)（公司法）規(guī)定：公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案由公司董事會(huì)制訂，經(jīng)股東會(huì)審議批準(zhǔn)前方

可執(zhí)行。

預(yù)算工作的組織涉及決策層、治理層、執(zhí)行層和考核層，具體如下：

負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)職責(zé)

①對(duì)企業(yè)預(yù)算的治理工作負(fù)總責(zé)；

董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)②可以依據(jù)情況設(shè)立預(yù)算治理委員會(huì)或指定財(cái)務(wù)治理部門負(fù)責(zé)預(yù)算治理

事宜，并對(duì)企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)

預(yù)算治理委員會(huì)①審批公司預(yù)算治理制度、政策；

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

②審議年度預(yù)算草案或預(yù)算調(diào)整草案并報(bào)董事會(huì)等機(jī)構(gòu)審批；

③監(jiān)控、考核本單位的預(yù)算執(zhí)行情況并向董事會(huì)匯報(bào)；

④協(xié)調(diào)預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整及預(yù)算執(zhí)行中的有關(guān)問(wèn)題

具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤治理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實(shí)際

財(cái)務(wù)治理部門

執(zhí)行的差異及原因，提出改良治理的意見(jiàn)與建議

具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，其主要負(fù)責(zé)

內(nèi)部各職能部門

人參與企業(yè)預(yù)算治理委員會(huì)的工作，并對(duì)本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承當(dāng)責(zé)任

在企業(yè)財(cái)務(wù)治理部門的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果和各項(xiàng)

所屬基層單位（預(yù)

本錢費(fèi)用預(yù)算的編制、操縱、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核，其主

算的根本單位）

要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承當(dāng)責(zé)任

（例題?單項(xiàng)選力舉題）〔2022年〕

以下各項(xiàng)中，對(duì)企業(yè)預(yù)算治理工作負(fù)總責(zé)的組織是〔〕。

A.財(cái)務(wù)部

B.董事會(huì)

C.監(jiān)事會(huì)

D.股東會(huì)

（正確答案）B

（答案解析）企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)預(yù)算的治理工作負(fù)總責(zé)。

（例題?推斷題）〔2022年〕

企業(yè)財(cái)務(wù)治理部門負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和考核工作，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承當(dāng)

直接責(zé)任。〔〕

（正確答案）X

（答案解析）企業(yè)財(cái)務(wù)治理部門具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤治理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分

析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改良治理的意見(jiàn)與建議。

第二節(jié)預(yù)算的編制方法與程序

知識(shí)點(diǎn)：增量預(yù)算法與零基預(yù)算法

一一出發(fā)點(diǎn)特征不同（是否以歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為根底）

（一）增量預(yù)算法

以歷史期實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為根底，結(jié)合預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)影響因素的變動(dòng)情況，通過(guò)調(diào)

整歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)工程及金額形成預(yù)算的預(yù)算編制方法。

1.假定前提一一存在即合理

（1）企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；

（2）企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；

（3）以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。

2.缺陷：可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支無(wú)法得到有效操縱。

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

（例題?推斷題）

采納增量預(yù)算法編制本錢費(fèi)用預(yù)算，可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支合理化，造成預(yù)算的浪費(fèi)式

（正確答案）V

（答案解析）采納增量預(yù)算法編制本錢費(fèi)用預(yù)算，由于以歷史期實(shí)際費(fèi)用水平為根底，可

能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支合理化，造成預(yù)算的浪費(fèi)。

（-）零基預(yù)算法

企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為根底，以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合

理性，經(jīng)綜合平衡，形成預(yù)算的預(yù)算編制方法一一合理才存在。

1.適用性

適用于企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的編制，特別是不經(jīng)常發(fā)生或預(yù)算編制根底變化較大的預(yù)算工程。

2.應(yīng)用程序

（1）明確預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)；

（2〕制訂業(yè)務(wù)方案；

⑶編制預(yù)算草案；

（4）審定預(yù)算方案。

3.優(yōu)缺點(diǎn)

①不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響，能夠靈敏應(yīng)對(duì)內(nèi)外環(huán)境的變化，預(yù)算編

優(yōu)點(diǎn)制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要；

②有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進(jìn)行預(yù)算操縱

①預(yù)算編制工作量較大、本錢較高；

缺點(diǎn)

②預(yù)算編制的精確性受企業(yè)治理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)精確性影響較大

（例題?多項(xiàng)選擇題）〔2021年）

與增量預(yù)算法相比，關(guān)于零基預(yù)算法的表述正確的有〔〕。

A.更能夠靈敏應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化

B,更適用于預(yù)算編制根底變化較大的預(yù)算工程

C,以歷史期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其預(yù)算為根底編制預(yù)算

D.有助于降低預(yù)算編制的工作量

（正確答案）AB

（答案解析）零基預(yù)算法以零為起點(diǎn)編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響，能

夠靈敏應(yīng)對(duì)內(nèi)外環(huán)境的變化，選項(xiàng)A表述正確；零基預(yù)算法適用于企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的編制，特別

是不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算工程或預(yù)算編制根底變化較大的預(yù)算工程，選項(xiàng)B表述正確；零基預(yù)算不

以歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為根底，選項(xiàng)C表述不正確；零基預(yù)算法的預(yù)算編制

工作量較大、本錢較高，選項(xiàng)D表述不正確。

知識(shí)點(diǎn)：固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法

一一業(yè)務(wù)量根底的數(shù)量特征不同

（-）固定預(yù)算法（靜態(tài)預(yù)算法）

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

以預(yù)算期內(nèi)正常的、最可完成的某一業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量、銷售量、作業(yè)量等與預(yù)算工程相關(guān)的彈性變量）

水平為固定根底，不考慮可能發(fā)生的變動(dòng)的預(yù)算編制方法，適應(yīng)性和可比性差。

O）蹲件擷鱗微）（旗態(tài)加轆』

曲的翎跚題撅藻與闕廉翁跪來(lái)瑛壑述鞋眼榭瞰搔借劑藤靜緇觸根最及蟠睡施除擬篋O

的消耗資源的預(yù)算編制方法。

（答.輸陶h阪裨基鐲蜘羋璃例機(jī)酷痢娜薇第某個(gè)業(yè)務(wù)量，不管預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量

—翦特封峙蠲本翻撇箭合二魁赫施獺螂預(yù)算的根底，適

應(yīng)性比蛤務(wù)題［單項(xiàng)選擇題）〔2021年〕

在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算工程之間的數(shù)量依存關(guān)系根底上，分別確定不同業(yè)務(wù)量及相應(yīng)預(yù)算金

額的預(yù)算編制方法是〔〕。

A.固定預(yù)算法

B.定期預(yù)算法

C.滾動(dòng)預(yù)算法

D.彈性預(yù)算法

（正確答案）D

（答案解析）彈性預(yù)算法又稱動(dòng)態(tài)預(yù)算法，是指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算工程之間數(shù)量依

存關(guān)系的根底上，分別確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算工程所消耗資源的預(yù)算編制方法。

2.選擇最能代表生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位，例如:

以手工操作為主的車間人工工時(shí)

制造單一產(chǎn)品或零件的部門實(shí)物數(shù)量

修理部門直接修理工時(shí)

3.確定所采納的業(yè)務(wù)量范圍

務(wù)必使實(shí)際業(yè)務(wù)量不超出相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍；一般可定在正常生產(chǎn)能力的70%?110%之間；或以歷

史上最gao業(yè)務(wù)量和最di業(yè)務(wù)量為其上下限。

4.優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水平，更貼近企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理實(shí)際情況

①編制工作量大；

缺點(diǎn)

②市場(chǎng)及其變動(dòng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)的精確性、預(yù)算工程與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系的推斷水公平會(huì)

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

對(duì)彈性預(yù)算的合理性造成較大影響

5.應(yīng)用程序

(1)確定彈性預(yù)算適用工程，識(shí)別相關(guān)的業(yè)務(wù)量并預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量在預(yù)算期內(nèi)可能存在的不同水平和

彈性幅度；

(2)分析預(yù)算工程與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量依存關(guān)系，確定彈性定額；

(3)構(gòu)建彈性預(yù)算模型，形成預(yù)算方案；

(4)審定預(yù)算方案并上報(bào)企業(yè)預(yù)算治理委員會(huì)等特意機(jī)構(gòu)審議后，報(bào)董事會(huì)等機(jī)構(gòu)審批。

6.彈性預(yù)算的具體方法(以彈性本錢費(fèi)用預(yù)算為例)

(1)公式法

①編制方法

運(yùn)用總本錢性態(tài)模型“y=a+bx"編制本錢費(fèi)用預(yù)算，即：

y表示某項(xiàng)預(yù)算本錢總額，a表示該項(xiàng)本錢中的固定基數(shù)，b表示與業(yè)務(wù)量相關(guān)的彈性定額，x表示

估計(jì)業(yè)務(wù)量.

(例如)

M公司經(jīng)過(guò)分析得出某種產(chǎn)品的制造費(fèi)用與人工工時(shí)緊密相關(guān)，采納公式法編制的制造費(fèi)用

預(yù)算如下：

制造費(fèi)用預(yù)算〔公式法〕

業(yè)務(wù)量范圍700~1100〔人工工時(shí)〕

費(fèi)用工程固定費(fèi)用〔元/月〕變動(dòng)費(fèi)用〔元/人工工時(shí)〕

運(yùn)輸費(fèi)用2

電力費(fèi)用10

材料費(fèi)用1.5

修理費(fèi)用100012

油料費(fèi)用12002.5

折舊費(fèi)用3000

人工費(fèi)用1000

合計(jì)620028

當(dāng)業(yè)務(wù)量超過(guò)900工時(shí)后，修理費(fèi)用中的固定費(fèi)用將由1000元上升為

備注

1250元

本例中，按公式法編制的制造費(fèi)用預(yù)算如下：

在業(yè)務(wù)量為700?900人工工時(shí)的情況下，y=6200+28x,則：業(yè)務(wù)量為800人工工時(shí)的

制造費(fèi)用預(yù)算=6200+28X800=28600〔元〕

在業(yè)務(wù)量為900?1100人工工時(shí)的情況下：y=6450+28x,則：業(yè)務(wù)量為1050人工工時(shí)

的制造費(fèi)用預(yù)算=6450+28X1050=35850〔元〕

②優(yōu)缺點(diǎn)

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

優(yōu)便于在肯定范圍內(nèi)計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算本錢，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量

點(diǎn)相對(duì)較小

缺按公式進(jìn)行本錢分解比擬麻煩；對(duì)每個(gè)費(fèi)用子工程甚至細(xì)目逐一進(jìn)行本錢分解，工作量

點(diǎn)很大；階梯本錢和曲線本錢只能用數(shù)學(xué)方法修正為直線

⑵列表法

①編制方法

在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，通常按相等的業(yè)務(wù)量間距劃分出假設(shè)干個(gè)不同水平，然后分別計(jì)算每一個(gè)業(yè)

務(wù)量水平下的各項(xiàng)預(yù)算值，匯總列入一個(gè)預(yù)算表格。

（例如）

某企業(yè)采納列表法編制的今年6月份的制造費(fèi)用預(yù)算，如下表所示：

制造費(fèi)用預(yù)算〔列表法〕

業(yè)務(wù)量〔直接人工工時(shí)〕350400450500550

占正常生產(chǎn)能力百分比70%80%90%100%110%

變動(dòng)本錢：

運(yùn)輸費(fèi)用〔b=2.4〕840960108012001320

電力費(fèi)用〔b=12〕42004800540060006600

材料費(fèi)用〔b=1.2〕420480540600660

合計(jì)54606240702078008580

混合本錢：

修理費(fèi)用44204480454046004660

油料費(fèi)用19002022210022002300

合計(jì)63206480664068006960

固定本錢：

折舊費(fèi)用35003500350035003500

人工費(fèi)用15001500150015001500

合計(jì)50005000500050005000

總計(jì)1678017720186601960020540

（提示）

對(duì)于未列示在表格中的實(shí)際業(yè)務(wù)量水平，計(jì)算該實(shí)際業(yè)務(wù)量水平下的混合本錢預(yù)算額，需要使用超

值法。

（例題?單項(xiàng)選擇題）〔2021年〕

某公司采納彈性預(yù)算法編制修理費(fèi)預(yù)算，該修理費(fèi)為混合本錢，業(yè)務(wù)量為100件時(shí)，費(fèi)用

預(yù)算為5000元，業(yè)務(wù)量為200件時(shí)，費(fèi)用預(yù)算為7000元，則業(yè)務(wù)量為180件時(shí)，修理費(fèi)預(yù)算

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

為〔〕元。

A.7200

B.9000

C.6300

D.6600

（正確答案）D

（答案解析）使用插值法計(jì)算，設(shè)業(yè)務(wù)量為180件時(shí)的修理費(fèi)為X元，依據(jù)資料，有：〔X

-5000]/〔7000-5000〕=〔180—100〕/〔200-100〕，解得：X=（180-100）/[200

-100]X〔7000—5000）+5000=6600〔元〕。

②優(yōu)缺點(diǎn)

不必經(jīng)過(guò)計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算本錢；混合本錢中的階梯本錢和曲線本錢,

優(yōu)U

可按總本錢性態(tài)模型計(jì)算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線本錢

缺1往往需要使用插值法計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算本錢”，比擬麻煩

知識(shí)點(diǎn)：定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法

一預(yù)算期的時(shí)間特征不同

【一）定期預(yù)算法

以固定會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。

使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比照，也有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)

優(yōu)點(diǎn)

行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)

缺點(diǎn)使治理人員只考慮剩下時(shí)間的業(yè)務(wù)量，缺少長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致短期行為的出現(xiàn)

〔二）滾動(dòng)預(yù)算法

企業(yè)依據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況和新的預(yù)測(cè)結(jié)果，按既定的預(yù)算編制周期和滾動(dòng)頻率，對(duì)原有的預(yù)算

方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充、逐期滾動(dòng)、延續(xù)推動(dòng)的預(yù)算編制方法。

1.類型

（1）中期滾動(dòng)預(yù)算：預(yù)算編制周期通常為3年或5年，以年度作為預(yù)算滾動(dòng)頻率。

（2）短期滾動(dòng)預(yù)算：以1年為預(yù)算編制周期，以月度、季度作為預(yù)算滾動(dòng)頻率（滾動(dòng)方法包含：

逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)、混合滾動(dòng)），通常使預(yù)算期始終保持12個(gè)月，能使企業(yè)各級(jí)治理人員對(duì)未來(lái)始

終保持整整12個(gè)月時(shí)間的考慮和規(guī)劃。

2.優(yōu)點(diǎn)

通過(guò)延續(xù)滾動(dòng)預(yù)算編制、逐期滾動(dòng)治理，完成動(dòng)態(tài)反映市場(chǎng)、建立跨期綜合平衡，從而有效指導(dǎo)企業(yè)

營(yíng)運(yùn)；加強(qiáng)預(yù)算的決策與操縱職能。

3.缺點(diǎn)

（1）預(yù)算滾動(dòng)的頻率越高，對(duì)預(yù)算溝通的要求越高，預(yù)算編制的工作量越大；

（2）過(guò)高的滾動(dòng)頻率簡(jiǎn)單增加治理層的不穩(wěn)定感，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者無(wú)所適從。

（例題?單項(xiàng)選擇題）〔2022年〕

隨著預(yù)算執(zhí)行不斷補(bǔ)充預(yù)算，但始終保持一個(gè)固定預(yù)算期長(zhǎng)度的預(yù)算編制方法是〔〕。

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

A.滾動(dòng)預(yù)算法

B.彈性預(yù)算法

C.零基預(yù)算法

D.定期預(yù)算法

（正確答案）A

（答案解析）滾動(dòng)預(yù)算法是企業(yè)依據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況和新的預(yù)測(cè)結(jié)果，按既定的預(yù)算

編制周期和滾動(dòng)頻率，對(duì)原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充、逐期滾動(dòng)、延續(xù)推動(dòng)的預(yù)算編

制方法。

（例題?多項(xiàng)選擇題）

相對(duì)于滾動(dòng)預(yù)算法來(lái)說(shuō)，定期預(yù)算法的特點(diǎn)包含〔〕。

A.預(yù)算期可以保持固定長(zhǎng)度

B.便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比照

C.使治理人員考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)打算

D.有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)

（正確答案）BD

（答案解析）預(yù)算期可以保持固定長(zhǎng)度屬于滾動(dòng)預(yù)算法的特點(diǎn)，選項(xiàng)A排解；定期預(yù)算的

缺點(diǎn)是以固定會(huì)計(jì)期間〔如1年〕為預(yù)算期，隨著預(yù)算的執(zhí)行，剩余預(yù)算期越來(lái)越短，可

能導(dǎo)致治理人員缺少長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，選項(xiàng)C排解。

知識(shí)點(diǎn)：預(yù)算的編制程序

通常采取分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的方法，采納自上而下、自下而上、上下結(jié)合或多維度相協(xié)調(diào)的流程來(lái)

編制預(yù)算，具體步驟包含:

下達(dá)目標(biāo)一編制上報(bào)一審查平衡一審議批準(zhǔn)一下達(dá)執(zhí)行

第三節(jié)預(yù)算編制

知識(shí)點(diǎn)：經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制

（提示）經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制流程（以銷定產(chǎn)）

如預(yù)算的越直

直接材料預(yù)算

生產(chǎn)順?biāo)阒苯尤斯ゎA(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算

算

制造費(fèi)用順?biāo)?/p>

銷售及管理若用湎篁

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

（1）估計(jì)銷售收入；

（2）估計(jì)現(xiàn)金收入=銷售當(dāng)期收現(xiàn)+收回前期應(yīng)收賬款，作為資金預(yù)算的數(shù)據(jù)來(lái)源。

（提示）在編制銷售預(yù)算時(shí)，通常還需要預(yù)測(cè)預(yù)算期末的應(yīng)收賬款余額,作為估計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)

據(jù)來(lái)源。

（例如）

M公司正在編制2022年的銷售預(yù)算，估計(jì)各個(gè)季度的銷售量分別為1000件、1500件、2022

件和2022件，單位售價(jià)為28元。估計(jì)每季度的銷售收入中，本季度收到現(xiàn)金60，其它的40%

現(xiàn)金要到下季度才能收到，年初的應(yīng)收賬款為6200元。

（提示）

“估計(jì)每季度的銷售收入中，本季度收到現(xiàn)金60%,其它的4瑾現(xiàn)金要到下季度才能收到，

年初的應(yīng)收賬款為6200元。〃說(shuō)明：

1.一季度銷售現(xiàn)金收入=一季度銷售收入X6a+年初應(yīng)收賬款；

2.二、三、四季度的每季度銷售現(xiàn)金收入=當(dāng)季銷售收入X6G6+上季銷售收入X4O6；

3.年初應(yīng)收賬款以及一、二、三季度的銷售收入在預(yù)算年度全部收到現(xiàn)金，四季度銷售收

入X6位在預(yù)算年度收到現(xiàn)金；

4.年末應(yīng)收賬款=四季度銷售收入X4CK。

銷售預(yù)算

單位：元

工程第一季度第二季度第三季度第四季度全年

估計(jì)銷售量〔件〕10001500202220226500

估計(jì)單價(jià)2828282828

估計(jì)銷售收入28000420225600056000182022

估計(jì)現(xiàn)金收入

期初應(yīng)收賬款62006200

第1季度銷售收現(xiàn)168001120028000

第2季度銷售收現(xiàn)252001680042022

第3季度銷售收現(xiàn)336002240056000

第4季度銷售收現(xiàn)3360033600

現(xiàn)金收入合計(jì)23000364005040056000165800

估計(jì)年末應(yīng)收賬款=第四季度銷售收入X當(dāng)季未收款比例=56000X4圖=22400〔元〕

或者：

估計(jì)年末應(yīng)收賬款=期初應(yīng)收賬款+全年估計(jì)銷售收入〔應(yīng)收賬款增加額〕一全年估計(jì)現(xiàn)

金收入〔應(yīng)收賬款減少額〕=6200+182022-165800=22400〔元〕

（例題?單項(xiàng)選擇題）〔2021年〕

某公司1月、2月、3月銷售額分別為20220元、25000元、22022元，當(dāng)月回款3解，次

月回款70%。估計(jì)3月末應(yīng)收賬款余額為〔〕元。

A.15400

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

B.20220

C.13500

D.14100

（正確答案）A

（答案解析）3月末應(yīng)收賬款余額=22022X78（=15400〔元〕

（例題?單項(xiàng)選擇題）〔2022年〕

以下各項(xiàng)中，不屬于銷售預(yù)算編制內(nèi)容的是〕。

〔A.銷售費(fèi)用

B.單價(jià)

C.銷售收入

D.銷售量

（正確答案）A

（答案解析）銷售費(fèi)用屬于“銷售及治理費(fèi)用預(yù)算〃的內(nèi)容，不屬于銷售預(yù)算。

【二）生產(chǎn)預(yù)算

1.在銷售預(yù)算根底上編制一一“以銷定產(chǎn)”

2.是編制直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、（變動(dòng)）制造費(fèi)用預(yù)算以及產(chǎn)品本錢預(yù)算的依據(jù)

3.內(nèi)容

估計(jì)生產(chǎn)量=估計(jì)銷售量+估計(jì)期末產(chǎn)成品存貨一估計(jì)期初產(chǎn)成品存貨

估計(jì)銷售量來(lái)自銷售預(yù)算

①預(yù)算年末產(chǎn)成品存貨依據(jù)長(zhǎng)期銷售趨勢(shì)確定

估計(jì)期末

②預(yù)算年度內(nèi)各期期末產(chǎn)成品存貨

產(chǎn)成品存貨

=下期估計(jì)銷售量X肯定百分比

①預(yù)算年初產(chǎn)成品存貨在編制預(yù)算時(shí)估計(jì)

估計(jì)期初

②預(yù)算年度內(nèi)各期期初產(chǎn)成品存貨

產(chǎn)成品存貨

=上期期末產(chǎn)成品存貨=本期銷售量X肯定百分比

（提示）

生產(chǎn)預(yù)算只涉及實(shí)物量指標(biāo),不涉及價(jià)值量指標(biāo)，不直接為財(cái)務(wù)預(yù)算（資金預(yù)算、估計(jì)利潤(rùn)表、估

計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表）提供資料。

（例如）

M公司估計(jì)，2022年初產(chǎn)成品存貨為100件，各季度末產(chǎn)成品存貨為下季度銷售量的10%

估計(jì)第四季度末產(chǎn)成品存貨為160件。依據(jù)上述資料編制M公司2022年度生產(chǎn)預(yù)算如下：

M公司生產(chǎn)預(yù)算

單位：件

工程第一季度第二季度第三季度第四季度全年

估計(jì)銷售量10001500202220226500

加：估計(jì)期末產(chǎn)成品存貨150200200160160

合計(jì)11501700220021606660

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

減：估計(jì)期初產(chǎn)成品存貨100150200200100

估計(jì)生產(chǎn)量10501550202219606560

（例題?單項(xiàng)選擇題）〔2022年〕

企業(yè)每季度估計(jì)期末產(chǎn)成品存貨為下一季度估計(jì)銷售量的10,已知第二季度估計(jì)銷售量

為2022件，第三季度估計(jì)銷售量為2200件，則第二季度產(chǎn)成品估計(jì)產(chǎn)量為〔〕件。

A.2022

B.2200

C.2022

D.2220

（正確答案）C

（答案解析）第二季度期初產(chǎn)成品存貨=2022X10=200〔件〕，第二季度期末產(chǎn)成品存

貨=2200X10=220〔件〕，第二季度產(chǎn)成品估計(jì)產(chǎn)量=估計(jì)銷售量+估計(jì)期末產(chǎn)成品存

貨一估計(jì)期初產(chǎn)成品存貨=2022+220—200=2022〔件〕。

（例題?單項(xiàng)選擇題）〔2022年〕

以下關(guān)于生產(chǎn)預(yù)算的表述中，錯(cuò)誤的選項(xiàng)〕。

是〔A.生產(chǎn)預(yù)算是一種經(jīng)營(yíng)預(yù)算

B.生產(chǎn)預(yù)算不涉及實(shí)物量指標(biāo)

C.生產(chǎn)預(yù)算以銷售預(yù)算為根底編制

D.生產(chǎn)預(yù)算是直接材料預(yù)算的編制依據(jù)

（正確答案）B

（答案解析）在生產(chǎn)預(yù)算中，只涉及實(shí)物量指標(biāo)，不涉及價(jià)值量指標(biāo)，選項(xiàng)B的說(shuō)法不正

確。

（三）直接材料預(yù)算

1.以生產(chǎn)預(yù)算為根底編制，同時(shí)考慮原材料存貨水平

2.內(nèi)容

（1）估計(jì)采購(gòu)量=生產(chǎn)需用量+期末材料存量一期初材料存量

①生產(chǎn)需用量=估計(jì)生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材料用量

其中：“估計(jì)生產(chǎn)量〃來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算，“單位產(chǎn)品材料用量"來(lái)自標(biāo)準(zhǔn)本錢資料或消耗定額資料

②年初和年末的材料存量依據(jù)當(dāng)前情況和長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)估量

③預(yù)算年度內(nèi)各期期末材料存量=下期估計(jì)生產(chǎn)需用量X肯定百分比

④預(yù)算年度內(nèi)各期期初材料存量=上期期末存量=本期生產(chǎn)需用量X肯定百分比

⑵估計(jì)采購(gòu)金額=估計(jì)采購(gòu)量X估計(jì)采購(gòu)單價(jià)

（3）估計(jì)現(xiàn)金支出=采購(gòu)當(dāng)期付現(xiàn)+支付前期應(yīng)付賬款,作為資金預(yù)算的數(shù)據(jù)來(lái)源。

（提示）

在編制直接材料預(yù)算時(shí)，通常還需要預(yù)測(cè)預(yù)算期末的材料存貨余額和應(yīng)付賬款余額,作為估計(jì)資產(chǎn)

負(fù)債表的數(shù)據(jù)來(lái)源。

（例如）

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

M公司生產(chǎn)產(chǎn)品主要使用一種材料，單位產(chǎn)品材料用量為0.1千克，材料的方案單價(jià)為80

元/千克。估計(jì)材料采購(gòu)款有50%在本季度內(nèi)付清，其它50%在下季度付清，年初的應(yīng)付賬款為

2350元。期末材料存量按下期生產(chǎn)需用量的20%確定，材料的年初存量為30千克，年末存量

為40千克。依據(jù)上述資料，編制M公司2022年度直接材料預(yù)算如下：

M公司直接材料預(yù)算

工程第一季度第二季度第三季度第四季度全年

估計(jì)生產(chǎn)量〔件〕10501550202219606560

單位產(chǎn)品材料用量〔千克〕0.10.10.10.10.1

生產(chǎn)需用量105155200196656

加：估計(jì)期末材料存貨量314039.24040

合計(jì)136195239.2236696

減：估計(jì)期初材料存貨量30314039.230

估計(jì)材料采購(gòu)量106164199.2196.8666

材料方案單價(jià)〔元/千克〕8080808080

估計(jì)采購(gòu)金額〔元〕848013120159361574453280

估計(jì)現(xiàn)金支出〔元〕

期初應(yīng)付賬款23502350

第1季度購(gòu)料付現(xiàn)424042408480

第2季度購(gòu)料付現(xiàn)6560656013120

第3季度購(gòu)料付現(xiàn)7968796815936

第4季度購(gòu)料付現(xiàn)78727872

現(xiàn)金支出合計(jì)659010800145281584047758

估計(jì)年末材料存貨額=估計(jì)年末材料存量X材料方案單價(jià)=40X80=3200〔元〕

估計(jì)年末應(yīng)付賬款=第四季度采購(gòu)金額X當(dāng)季未付款比例=15744X504=7872〔元〕

或者：

估計(jì)年末應(yīng)付賬款=期初應(yīng)付醞款+全年估計(jì)采購(gòu)金額〔應(yīng)付賬款增加額〕一全年估計(jì)現(xiàn)

金支出〔應(yīng)付賬款減少額〕=2350+53280-47758=7872〔元〕

（例題?單項(xiàng)選擇題）〔2021年〕

企業(yè)在編制直接材料預(yù)算時(shí)，一般不需要考慮的工程是〔）。

A.生產(chǎn)量

B.期末材料存量

C.生產(chǎn)本錢

D.期初材料存量

（正確答案）C

（答案解析）直接材料預(yù)算中，估計(jì)材料采購(gòu)量=生產(chǎn)需用量+期末材料存量一期初材料

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

存量，其中：生產(chǎn)需用量=估計(jì)生產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材料用量，直接材料預(yù)算與生產(chǎn)本錢無(wú)

關(guān)。

（例題?單項(xiàng)選擇題）

乙公司估計(jì)2021年各季度的生產(chǎn)量分別為160件、120件、180件、100件，單位產(chǎn)品耗

用材料15千克，每季度末材料存貨量為下一季度生產(chǎn)需用量的2霹。乙公司第三季度估計(jì)材

料采購(gòu)量為〔〕千克。

A.2640B.2460C.2760D.2940

（正確答案）B

（答案解析）第三季度估計(jì)材料采購(gòu)量=第三季度估計(jì)生產(chǎn)需要量+第三季度期末材料存

量一第三季度期初材料存量=180X15+100X15X20）4-180X15X234=2460〔千克〕。

（例題?單項(xiàng)選擇題）

甲公司正在編制資金預(yù)算，估計(jì)采購(gòu)貨款第一季度5000元，第二季度8000元，第三季度

9000元，第四季度10000元。采購(gòu)貨款的6094在本季度內(nèi)付清，其它40%在下季度付清。假設(shè)

年初應(yīng)付賬款2022元，估計(jì)全年現(xiàn)金支出是〔〕元。

A.30000

B.28000

0.32022

D.34000

（正確答案）A

（答案解析）本年采購(gòu)貨款只有第4季度的40磕年末時(shí)尚未支付現(xiàn)金，其余采購(gòu)貨款全

部支付現(xiàn)金，年初應(yīng)付賬款2022元，在本年全部支付。所以，全年現(xiàn)金支出=[5000+

8000+9000+10000〕+2022-10000X4CK=30000〔元〕。

（四）直接人工預(yù)算

1.以生產(chǎn)預(yù)算作為編制依據(jù)

2.內(nèi)容

（1）人工總工時(shí)=估計(jì)產(chǎn)量X單位產(chǎn)品工時(shí)

⑵人工總本錢=人工總工時(shí)X每小時(shí)人工本錢

其中，“估計(jì)產(chǎn)量”來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算，“單位產(chǎn)品工時(shí)"、”每小時(shí)人工本錢”來(lái)自標(biāo)準(zhǔn)本錢資料。

（提示）

直接人工預(yù)算可直接參加資金預(yù)算的匯總。

（例如）

M公司的單位產(chǎn)品工時(shí)為0.2小時(shí)，每小時(shí)人工本錢為30元。依據(jù)上述資料及M公司2022

年生產(chǎn)預(yù)算，編制M公司2022年度直接人工預(yù)算如下：

M公司直接人工預(yù)算

工程第一季度第二季度第三季度第四季度全年

估計(jì)生產(chǎn)量〔件〕10501550202219606560

單位產(chǎn)品工時(shí)〔小時(shí)/件〕0.20.20.20.20.2

人工總工時(shí)〔小時(shí)〕2103104003921312

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

每小時(shí)人工本錢〔元/小時(shí)〕3030303030

人工總本錢〔元〕