2023年ACCA財(cái)務(wù)報(bào)表解釋會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)認(rèn)可證書

ACCA財(cái)務(wù)報(bào)表解釋

會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)認(rèn)可證書

前言

課程的目的：理解財(cái)務(wù)報(bào)表，并能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出評(píng)論性的解釋。

因此本課程的教學(xué)結(jié)構(gòu)做出如下安排：

1.理解報(bào)表的專業(yè)術(shù)語；

2.理解編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的原則；

3.編制基本的財(cái)務(wù)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等；

4.對(duì)各個(gè)報(bào)表及其財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析性的解釋和評(píng)價(jià)。

第一章財(cái)務(wù)信息的作用

會(huì)計(jì)信息相關(guān)系統(tǒng)的主要作用是：向會(huì)計(jì)信息使用者提供有效的會(huì)計(jì)信息。

?會(huì)計(jì)信息使用者：不同的利害集團(tuán)。，

?有效：包括三層含義：

1、符合法律的約束；

2、滿足管理與決策的相關(guān)需求；

3、滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求。

否則這些會(huì)計(jì)信息被稱作''無效的會(huì)計(jì)信息”！！

本章將要討論以下合適的內(nèi)容：

?會(huì)計(jì)信息的使用者是誰？

?會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備的質(zhì)量特征是什么？

?財(cái)務(wù)報(bào)表的法定格式和合適的內(nèi)容是怎樣的？

?企業(yè)的不同類型與會(huì)計(jì)報(bào)表的要求是怎樣的？

會(huì)計(jì)信息的使用者

不同的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求是不同的，原因是他們面臨的決策不同??！如雇員和

股東？

總的來看，會(huì)計(jì)信息的使用者包括“不同的群體”，他們是:

1.投資人和潛在的投資者。

投資人即公司業(yè)主。他們最需要了解的會(huì)計(jì)信息是：

?利潤：因?yàn)槔麧櫼环矫姹砻髁吮煌顿Y方的業(yè)績(jī)；另一方面它是公司能否進(jìn)行利潤分配的

基礎(chǔ)。

?股票的市場(chǎng)價(jià)值：因?yàn)楣竟善钡氖袌?chǎng)價(jià)值表明了投資人的資產(chǎn)的溢值和減值狀況；同

時(shí)股票市場(chǎng)價(jià)值也表明了市場(chǎng)對(duì)公司歷年業(yè)績(jī)和未來業(yè)績(jī)的肯定。

?現(xiàn)金流量：沒有現(xiàn)金流量公司將無法維持下去；股東所期望的“股利派現(xiàn)”無法實(shí)現(xiàn)。

2.債權(quán)人。

債權(quán)人是指向公司提供償還融資的個(gè)人和機(jī)構(gòu)。

債權(quán)人又包括商業(yè)債權(quán)人（出售商品和勞務(wù)形成的）和貸款債權(quán)人（提供貸款形成的）。

債權(quán)人最需要了解的會(huì)計(jì)信息是：

?商業(yè)債權(quán)人最為關(guān)心的是公司及時(shí)償還債務(wù)的相關(guān)能力。因此他們很關(guān)注

公司的經(jīng)營現(xiàn)象，以及現(xiàn)金的狀況和近似現(xiàn)金的流動(dòng)狀況。

?貸款債權(quán)人是企業(yè)長期融資的主要對(duì)象，他們主要關(guān)注的是一利息能否償付；二是貸款

能否及時(shí)收回。

關(guān)心利息相關(guān)問題必然要關(guān)心公司的獲利相關(guān)能力；關(guān)心貸款及時(shí)回收必然要關(guān)心公司的現(xiàn)金

流量。

3.雇員。

一是關(guān)心公司經(jīng)營的財(cái)務(wù)前景和管理規(guī)劃，以了解自身的工作保障程度；二是關(guān)心公司的公

司經(jīng)營業(yè)績(jī)以及與其他行業(yè)比較的信息，以了解其薪金水平和加薪的可能。

4.政府。

政府為貫徹和監(jiān)督國家政策必須了解財(cái)務(wù)信息，當(dāng)然這種信息的覆蓋面非常大，通常經(jīng)過大

量的加工和匯總，以便使政府在制定政策是更具普遍性。

例如稅制的制定，就必須了解各個(gè)行業(yè)的收入水平和盈利水平，以便制定科學(xué)的稅負(fù)。

5.經(jīng)理（公司管理部門）

經(jīng)理是公司的最主要的管理者，它對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要是全面的、詳盡的。這樣才能兼顧各個(gè)

方面的相關(guān)需求；才能夠決策，才能夠深入的分析、研究決策的各個(gè)要素。

★經(jīng)理決策需要的會(huì)計(jì)信息往往來自于兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)信息相關(guān)系統(tǒng)：即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)

計(jì)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)差別點(diǎn)比較

差別的要點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)

1、信息使用者企業(yè)外部人士企業(yè)內(nèi)部人士

2,信息形式財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)需要，詳盡、專業(yè)化

3、頻率和時(shí)距會(huì)計(jì)期間根據(jù)需要

4、時(shí)間焦點(diǎn)過去的會(huì)計(jì)期間過去和將來的時(shí)間

5、管制程度《公司法》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無立法管制

6、研究的對(duì)象會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)和決策

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)相關(guān)系統(tǒng)的產(chǎn)品，因此必須具備相應(yīng)的質(zhì)量要求，這種質(zhì)量的要求是通過《會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則》的立法確定的，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求包括：

1、相關(guān)一一指提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與決策相關(guān)。

注意：一條信息可能與一項(xiàng)決策有關(guān)，與另一項(xiàng)決策無關(guān)。這說明信息的相關(guān)性取決于所進(jìn)行

的決策。只要是能夠協(xié)助信息使用者評(píng)價(jià)過去、現(xiàn)在和未來事件，以便作出決策的信息就是相關(guān)的

信息。

2.易懂--使缺乏報(bào)表知識(shí)的使用者能夠理解會(huì)計(jì)信息，同時(shí)不能遺漏或省略有價(jià)值的信息。

3.及時(shí)--即符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是能夠反映近期財(cái)務(wù)狀況和損益情況。

4.可靠和一致一一這個(gè)原則一般理解為“正確性”。

可靠性包括以下幾個(gè)特征：

(1)真實(shí)陳述一一會(huì)計(jì)信息必須如實(shí)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際影響。

(2)實(shí)質(zhì)性一一會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)加以描述，而不是僅僅局限于法律形式。如外

借商品、收入。

(3)完整性一一即會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)期間的要求，在合理的范圍內(nèi)完整地揭示一個(gè)會(huì)計(jì)期

間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。即不重要的信息可以相對(duì)完整，重要的信息必須絕對(duì)的完整，《公司法》還要求一些

信息無論是否重要度必須披露。如關(guān)聯(lián)方。

一致性--即會(huì)計(jì)方式方法的一貫性。它要求：

(1)公司近年來的業(yè)績(jī)的計(jì)算方式方法的可比性；

(2)企業(yè)實(shí)體間會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)框架

會(huì)計(jì)信息的提供必須受到法規(guī)的約束，如果會(huì)計(jì)信息的提供沒有揭示的規(guī)則，這是難以想象的,

這將會(huì)造成極大的混亂！

財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和合適的內(nèi)容受到以下幾個(gè)方面的影響：

1、政府立法的要求。

英國《公司法》要求每一家公司在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間，向股東陳報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。并且要求報(bào)表必須“真

實(shí)和公允”地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

對(duì)于真實(shí)的理解是--相關(guān)性、可靠和一致。

對(duì)于公允的理解是一一公正。

2、歐洲共同體為尋求各國間財(cái)務(wù)報(bào)告的協(xié)調(diào)的要求。

歐洲共同體的各個(gè)成員國為尋求經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展成立了政府間的經(jīng)濟(jì)協(xié)作組織一一“歐洲共同

體”，這一協(xié)作經(jīng)濟(jì)組織的成立極大地加強(qiáng)了各個(gè)成員國之間的資本的流動(dòng)。

但是也帶來了一個(gè)相關(guān)問題：

“成員國間財(cái)務(wù)報(bào)告的格式和合適的內(nèi)容的法律規(guī)定存在著分歧，報(bào)表的陳述方式存在差異”。

這種分歧和差異在成員國間進(jìn)行激烈競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，會(huì)對(duì)一些國家(尤其是法規(guī)嚴(yán)格的國家)造成傷

害。

為此，歐洲共同體頒布“指令”來協(xié)調(diào)各成員國間的財(cái)務(wù)報(bào)告的差異。注意：

“指令”本身不具有法律的實(shí)質(zhì)，但各個(gè)成員國可以立法強(qiáng)制執(zhí)行。通?！爸噶睢贝砹俗畹?/p>

的要求，各個(gè)成員國可以進(jìn)行更嚴(yán)格的補(bǔ)充。歐洲共同體要求成員國必須在兩年內(nèi)使其國內(nèi)的法律

與歐共體保持一致。

至今，歐共體已經(jīng)頒布了四條指令。

3、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的要求。

1970年英國成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小組(ASC),這是一個(gè)獨(dú)立的專門制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的團(tuán)體，已經(jīng)頒布了

一系列“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”。

1990年由“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”替代了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小組的工作。委員會(huì)頒布的準(zhǔn)則叫做“財(cái)務(wù)報(bào)告

準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)由“財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)”負(fù)責(zé)監(jiān)督準(zhǔn)則的制定過程。

注意：

(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是法律，而是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界的要求，但是它會(huì)影響法律的制定，英國的《公司

法》有些部分就是吸收了已經(jīng)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而形成法定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求往往會(huì)高于公司法的要求。如現(xiàn)金流量表和每股收益的披露公司法就沒有

要求。

4、股票交易所規(guī)則的要求。

與我國一樣，英國證券交易管理機(jī)構(gòu)要求上市公司必須披露公司財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)的信息。同

時(shí)要求上市公司董事會(huì)發(fā)表公司“是否能夠持續(xù)經(jīng)營”以及公司“內(nèi)部控制制度有效性”的聲明。

以堅(jiān)定投資人對(duì)公布的財(cái)務(wù)報(bào)告和公司持續(xù)經(jīng)營的信心。

相關(guān)問題與我國一樣，在上市公司和審計(jì)師受到壓力時(shí)，如何保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量？？這

是一個(gè)共同的話題！！

四、企業(yè)的類型

前面我們已經(jīng)了解了“會(huì)計(jì)信息的使用者”，那么提供“會(huì)計(jì)信息的提供者”一一企業(yè)包括了

那幾個(gè)類型？

1、個(gè)體商人----個(gè)人擁有的企業(yè)?；咎卣魅缦拢?/p>

?經(jīng)理即業(yè)主；

?承擔(dān)無限責(zé)任；

?籌資極端困難；

?企業(yè)組織機(jī)構(gòu)不健全。

2、合伙企業(yè)--幾個(gè)發(fā)起人為謀求利潤而組織起來從事相同業(yè)務(wù)的企業(yè)組織。基本特征如下：

?合伙人簽訂合伙協(xié)議；

?承擔(dān)無限責(zé)任；

?機(jī)構(gòu)較小。

如會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

3、有限公司一一依法成立的承擔(dān)有限責(zé)任的一種企業(yè)組織。

有限公司成立的法律程序是：

?向主管公司登記機(jī)關(guān)登記，登記時(shí)必須提供兩份文件“公司設(shè)立章程”和“公司章程

?支付登記費(fèi)和印花稅；

?將會(huì)計(jì)報(bào)表備置于公司登記機(jī)關(guān)，以便公眾查閱。

有限公司又分為公眾性和私人性的有限公司，他們主要區(qū)別在于其股票能否掛牌進(jìn)行交易，實(shí)

現(xiàn)資本的流動(dòng)。

4、慈善團(tuán)體和俱樂部

即非盈利的企業(yè)組織和機(jī)構(gòu)。（一般性的了解）

第二章資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)特定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。所以又稱作財(cái)務(wù)狀況表。它是企業(yè)三大主

要報(bào)表之一。

本章的合適的內(nèi)容是：

1、了解資產(chǎn)負(fù)債表的基本構(gòu)成要素；

2、討論資產(chǎn)負(fù)債表的基本特征一一清償相關(guān)能力和財(cái)務(wù)狀況。

一、資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素

古典哲學(xué)思想認(rèn)為：對(duì)一項(xiàng)事物的反映應(yīng)當(dāng)從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面進(jìn)行，這樣才能夠充分地反

映事物的各個(gè)方面。

會(huì)計(jì)信息相關(guān)系統(tǒng)對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的反映包括了對(duì)資金靜杰的反映（資產(chǎn)負(fù)債表）和動(dòng)態(tài)的反映（損

益表）。

資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素一一靜態(tài)會(huì)計(jì)要素:

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

1.資產(chǎn)

?并由企業(yè)所擁有或控制的，并預(yù)期取得未來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)表現(xiàn)了企業(yè)資金存在或

分布的形態(tài)，一定程度上反映了企業(yè)的規(guī)模。

按照英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋，資產(chǎn)包括兩大類：流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。

(1)流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金或在取得時(shí)就準(zhǔn)備短期內(nèi)出售、消耗、或變現(xiàn)的資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)包括：

?存貨

?應(yīng)收款項(xiàng)

?短期投資

?貨幣(現(xiàn)金和銀行存款)

(2)固定資產(chǎn)：企業(yè)已經(jīng)取得，并打算多年使用的資源。

固定資產(chǎn)又分為有形和無形的固定資產(chǎn)，包括：

?無形資產(chǎn)—商標(biāo)、專利權(quán)；

?有形固定資產(chǎn)--設(shè)備、房屋；

?長期投資和貸款

2.負(fù)債

?過去交易、事項(xiàng)形成的債務(wù)。負(fù)債的高低體現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。企業(yè)對(duì)各個(gè)方面的

負(fù)債反映了各個(gè)方面對(duì)企業(yè)的壓力和風(fēng)險(xiǎn)存在的方向。

?流動(dòng)負(fù)債——通常將在一年內(nèi)償還的債務(wù)。

?長期負(fù)債——通常償還期在一年以上負(fù)債。

3.股東權(quán)益(股東凈值)

?企業(yè)股東對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)享有的經(jīng)濟(jì)利益，它代表著企業(yè)總資產(chǎn)中從股東方面融資的部分。

它是企業(yè)資金實(shí)力的真正體現(xiàn)，反映了企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的投入、資本的積累和增值狀況。

?股東投入的原始股本。

?企業(yè)留存收益。

二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

注意：P31兩種資產(chǎn)負(fù)債表的格式。

?雙邊式資產(chǎn)負(fù)債表；

?垂直展示式資產(chǎn)負(fù)債表。

三、評(píng)價(jià)企業(yè)清償相關(guān)能力和財(cái)務(wù)杠桿狀況

理解債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義??！所以必須關(guān)注企業(yè)的償債相關(guān)能力和融資相關(guān)能力。

1、評(píng)價(jià)清償相關(guān)能力

清償相關(guān)能力一一企業(yè)清償相關(guān)能力是指企業(yè)債務(wù)到期時(shí)的償付相關(guān)能力。我們通?？梢杂?/p>

兩個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核：

流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)+流動(dòng)負(fù)債

酸性試驗(yàn)比率（速動(dòng)比率）=速動(dòng)資產(chǎn)+流動(dòng)負(fù)債

2,財(cái)務(wù)杠桿

財(cái)務(wù)杠桿——財(cái)務(wù)杠桿是指企業(yè)依賴借款融資的程度。

顯然，企業(yè)對(duì)負(fù)債的依賴程度越大其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大；如果不予借貸，企業(yè)將失去快速發(fā)展

的機(jī)會(huì)。負(fù)債是一把“雙刃劍

反映企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿的利用情況有兩個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)：

債務(wù)權(quán)益比率=長期債務(wù)+股東權(quán)益

債務(wù)運(yùn)用費(fèi)本比率=長期債務(wù)+（總資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債）

“總資產(chǎn)一流動(dòng)負(fù)債=股東權(quán)益+長期負(fù)債''反映企業(yè)可運(yùn)用資本的多少。

第三章經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)系統(tǒng)記錄

會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)會(huì)計(jì)信息相關(guān)系統(tǒng)的“信息產(chǎn)品”。這個(gè)產(chǎn)品是在經(jīng)過大量的分類、綜合、記

錄、計(jì)量等加工處理過程中產(chǎn)生的。

盡管許多的企業(yè)已經(jīng)采取會(huì)計(jì)電算化，使得會(huì)計(jì)核算的程序不那么明顯。然而事實(shí)上會(huì)計(jì)核算

程序是存在的，它體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息加工處理過程，也蘊(yùn)含了一部分會(huì)計(jì)處理的方式方法。

企業(yè)會(huì)計(jì)處理程序（會(huì)計(jì)核算組織程序）

會(huì)計(jì)處理程序過程中包含了會(huì)計(jì)核算的七種基本核算方式方法，它是對(duì)會(huì)計(jì)信息的分類、記錄

計(jì)量。

一、本章重點(diǎn)掌握合適的內(nèi)容：

1、借貸記帳法原理；

2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理（記帳憑證的編制）。

二、本章知識(shí)要點(diǎn)：

1,帳戶體系的設(shè)立；

2、帳戶的結(jié)構(gòu)；

3、發(fā)生額、余額、期末余額；

4、會(huì)計(jì)分錄；

5、帳簿及其作用。

6、試算平衡表的意義

第四章?lián)p益表

損益表是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的形成過程及結(jié)果的財(cái)務(wù)報(bào)表。在利潤的計(jì)算過程中，涉

及的政策因素和經(jīng)營因素較多。為了能夠理解損益表，本章的主要合適的內(nèi)容：

1、損益表的基本構(gòu)成和計(jì)量；

2、期末費(fèi)用和收入的調(diào)整；

3、資本性支出及收益性支出；

4、折舊會(huì)計(jì)；

5、政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)；

6、研究與開發(fā)會(huì)計(jì)

一、損益表的基本構(gòu)成和計(jì)量

在第二章的中，我們談到：為了反映企業(yè)的資金的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)，必須充分的利用會(huì)計(jì)核算方式

方法反映資金運(yùn)動(dòng)的六個(gè)要素一一即會(huì)計(jì)要素。

反映資金的靜態(tài)：資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益

反映資金的動(dòng)態(tài)：收入一成本費(fèi)用=利潤

1、收入

?企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所獲得的經(jīng)濟(jì)利

益的總流入（營業(yè)額/價(jià)值）。它是企業(yè)獲利的基礎(chǔ)，反映企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)的相關(guān)能力。

2.成本費(fèi)用

?企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的資金耗費(fèi)，它是不能向企業(yè)提供任何效益的支出，包括銷貨成本

和期間費(fèi)用。它決定了企業(yè)參與市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)相關(guān)能力，是企業(yè)管理素質(zhì)和管理水平的集中

體現(xiàn)。

3、利潤

?利潤是企業(yè)在一定經(jīng)營期間的經(jīng)營成果。對(duì)于企業(yè)來說利潤的作用是不可估計(jì)的，利潤的

作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1)它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最為綜合的體現(xiàn)，是衡量經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績(jī)的根本性指標(biāo)；

(2)它是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，沒有利潤企業(yè)難以保證在將來的競(jìng)爭(zhēng)中的生存；

(3)利潤是一種計(jì)量工具，可以衡量企業(yè)資源是否得到有效的運(yùn)用；

(4)利潤是作為支付企業(yè)費(fèi)用的經(jīng)營工具。

★攫取利潤的道德觀！！

4、損益表的結(jié)構(gòu)

(1)損益表的編制一一相關(guān)收入、成本費(fèi)用科目的發(fā)生額。

?損益計(jì)算的步驟：

a、毛利的計(jì)算；收入扣除銷貨成本；

b、稅前利潤的計(jì)算，即毛利扣除全部期間費(fèi)用；

c、稅后利潤的計(jì)算，即扣除所得稅；

d、留存利潤的計(jì)算；即扣除股利分配。

(2)損益表的格式

損益表

2001年8月30日計(jì)量單位：英鎊

項(xiàng)目數(shù)量單位金額

銷貨收入2006000

期初存貨余額(產(chǎn)成品)10200

力口：制造成本（入庫產(chǎn)品制造成本）2104200

減：期末存貨余額（產(chǎn)成品）20400

減：銷貨成本4000

毛利/毛損2000

減：銷售和推銷費(fèi)用500

管理費(fèi)用300

折舊300

息稅前的利潤900

減:利息支出200

稅前利潤700

減:稅金（所得稅）280

稅后利潤420

減:股利100

本年度留存利潤320

5、幾個(gè)應(yīng)當(dāng)注意的相關(guān)問題

（1）收入、費(fèi)用計(jì)算的配比原貝＞1;

（2）資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的關(guān)系

本年留存收益（損益表）+期初留存收益（資產(chǎn)負(fù)債表）

=期末留存收益（資產(chǎn)負(fù)債表）

6、利潤對(duì)所有者權(quán)益的影響

造成企業(yè)所有者權(quán)益變化的因素：

（1）留存收益；

（2）資產(chǎn)重估盈余；

（3）股本的繳納（撤資）;

（4）股利分配（派現(xiàn)）。

二、年末收入及費(fèi)用的調(diào)整

1、會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)一一確定收入、費(fèi)用及利潤的歸屬期間及其歸屬額度的會(huì)計(jì)處理理論前提。

?權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)）

?現(xiàn)金收付制（收付實(shí)現(xiàn)制）

?注意兩者不同基礎(chǔ)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的影響。

2、應(yīng)計(jì)費(fèi)用（預(yù)提費(fèi)用）

發(fā)生或支付

!...........,

'………A

計(jì)入各期成本

?我國對(duì)預(yù)提費(fèi)用核算的規(guī)定！

3、預(yù)付費(fèi)用（待攤費(fèi)用）

發(fā)生或支付

計(jì)入各期成本

?我國對(duì)待攤費(fèi)用的規(guī)定！

3、應(yīng)計(jì)收入一一即在權(quán)責(zé)發(fā)生制下通過“債權(quán)”科目掛帳。新制度下的“應(yīng)

收利息”和“應(yīng)收股利”。

4、期工程的收入及成本的相關(guān)問題

?完成合同法

?完工比例法（完工百分比法）一一按照完工比例分期確定收入、成本的

方式方法。

方式方法一：根據(jù)完工價(jià)值（預(yù)計(jì)收入價(jià)值）確定收入，以及產(chǎn)生該收入價(jià)值耗

費(fèi)的成本，由此確定企業(yè)利潤。

方式方法二：將工程實(shí)際耗費(fèi)成本與預(yù)算總成本比較，即可求得工程完工比例；根據(jù)完工比例

乘預(yù)計(jì)總利潤，即可求出當(dāng)期利潤。

例p67

根據(jù)英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完工比例法使用的前提條件是：

1、預(yù)計(jì)利潤可以合理的確定；

2、有長期的合同。

★如果利潤不能合理的確定時(shí)，這不應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)利潤。

?方式方法的比較：方式方法一是直接根據(jù)預(yù)計(jì)的收入和成本確定利潤;

方式方法二是根據(jù)成本完工比例確定利潤。

三、資本支出與收益支出

企業(yè)在一定期間會(huì)發(fā)生大量的資金耗費(fèi)，稱為支出！

但是支出的目的是不同的，根據(jù)其支出的目的，分為資本支出與收益支出。

1、資本支出

?為創(chuàng)造、取得、擴(kuò)充、或改良使用中的資產(chǎn)而發(fā)生支出。這種支出帶來的收益將延續(xù)

幾個(gè)會(huì)計(jì)期間。

如固定資產(chǎn)的建造、改擴(kuò)建、購買。

2、收益支出

?企業(yè)為了獲得收入或保持盈利相關(guān)能力而發(fā)生的支出，該支出產(chǎn)生的效益直接體現(xiàn)在

當(dāng)期會(huì)計(jì)期間的損益中。

3、根據(jù)“重要性”的原則確認(rèn)資本性支出和收益性支出。

?重要性的相對(duì)性！

4、根據(jù)“穩(wěn)健性”的原則確認(rèn)資本性支出和收益性支出

?穩(wěn)健性原則一一會(huì)計(jì)師對(duì)收入或支出的劃分需要進(jìn)行判斷，當(dāng)會(huì)計(jì)師對(duì)判斷產(chǎn)生疑問

時(shí)，就會(huì)采取謹(jǐn)慎的做法，即降低利潤和減少資產(chǎn)。

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣要求企業(yè)采取穩(wěn)健性的原則。甚至是有過之而無不及！

四、折舊

折舊理論的產(chǎn)生原因：一是配比原則；固定資產(chǎn)的特性。

1、折舊的定義

?對(duì)固定資產(chǎn)在有效經(jīng)濟(jì)壽命中產(chǎn)生的損耗、消耗或減少進(jìn)行的計(jì)量。這種消耗包括有形磨

損和無形磨損。

如：機(jī)械磨損，自然磨損；相關(guān)技術(shù)更新，市場(chǎng)變更。

2、折舊的確認(rèn)

(1)歷史成本；

(2)經(jīng)濟(jì)壽命(預(yù)計(jì)使用年限)

?時(shí)間的消逝；

?使用磨損；

?相關(guān)技術(shù)改進(jìn)。

3、折舊計(jì)算的基本要素

(1)資產(chǎn)的歷史成本或折余價(jià)值一一折舊的基數(shù)；

(2)預(yù)計(jì)殘值率；

(3)預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)壽命一一折舊的期限。

4、折舊的方式方法

?折舊方式方法兩大類別。一一直線法、加速折舊法。

折舊額加速折舊

直線折舊

經(jīng)濟(jì)壽命

?加速折舊法包括減率和減額。

?加速折舊法的優(yōu)點(diǎn)一一費(fèi)用的均衡；稅收；符合固定資產(chǎn)使用特點(diǎn)。

?加速折舊法的產(chǎn)生，以及在我國的規(guī)定。

本教材介紹了三種基本方式方法：

(1)直線法：在預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)壽命期中等額提取折舊的方式方法。

資產(chǎn)歷史成本一預(yù)計(jì)殘值(可變現(xiàn)凈值)

年折舊額=------------------------------------

預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)壽命

(2)余額遞減法：以固定資產(chǎn)的凈值(減額)和固定折舊率計(jì)提折舊的方式方法。

P76例

(3)年數(shù)總和法：以固定資產(chǎn)的歷史成本(應(yīng)計(jì)折舊)為折舊基數(shù)，以尚可使用年限和年數(shù)總

和的比為折舊率(減率)，計(jì)提折舊的方式方法。

尚可使用年限

年折舊額=固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊X--------------------------------

年數(shù)總和

p77例

(4)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

?折舊政策的披露；

?一貫性，以及一貫性原則被破壞時(shí)的披露；

?不得以固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值高于歷史成本而不提折舊。

?如果固定資產(chǎn)評(píng)估增值需按照評(píng)估之后的價(jià)值計(jì)提折舊。

五、政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)

與我國一樣，政府補(bǔ)助是政府對(duì)企業(yè)的某一行為的獎(jiǎng)勵(lì)性的補(bǔ)貼。政府補(bǔ)助包括兩類：資本性

補(bǔ)助和收入性補(bǔ)助。在這里我們要研究的是：

第一、政府補(bǔ)助的分類及要求；

第二、政府補(bǔ)助對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響。

?資本性補(bǔ)助一一政府部門發(fā)放的，作為固定資產(chǎn)部分購買價(jià)格的退款。

顯然，這是對(duì)購買本國固定資產(chǎn)的企業(yè)的一種鼓勵(lì)，是政府從稅收中（財(cái)政收入）予以支付的

補(bǔ)貼。

相關(guān)問題在于受到補(bǔ)貼的企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？？

根據(jù)英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)的規(guī)定：

（1）將補(bǔ)助的金額作為遞延收入處理，即在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“負(fù)債”掛帳，

分期調(diào)整計(jì)提的折舊對(duì)損益的影響；

（2）在每一次提取折舊時(shí)，將遞延收入按照固定資產(chǎn)的尚可使用年限平均轉(zhuǎn)出,

計(jì)算折舊和轉(zhuǎn)出遞延收入對(duì)損益表的影響。

會(huì)計(jì)分錄？？

對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響一一負(fù)債方掛帳的“遞延收入”的凈額；

對(duì)損益表的影響一一折舊=帳面折舊一應(yīng)攤銷轉(zhuǎn)出的遞延收入。P82例

?收入性補(bǔ)助一一關(guān)于收益支出的特定種類的補(bǔ)助。這種補(bǔ)助在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入損益。

例如職工培訓(xùn)、就業(yè)補(bǔ)助。

在我國補(bǔ)助還有另外的一種類型，即稅收優(yōu)惠政策中的先征后返下的“稅收返還在會(huì)計(jì)處理

時(shí)即“補(bǔ)貼收入”科目反映。

五、研究與開發(fā)會(huì)計(jì)

企業(yè)所發(fā)生的研究開發(fā)支出是否應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在當(dāng)期損益中？作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的話題，這個(gè)相關(guān)

問題已經(jīng)爭(zhēng)論得很久了！

?在我國對(duì)這一相關(guān)問題是非常明確的：對(duì)研究開發(fā)的支出直接作為管理費(fèi)用，體現(xiàn)在

當(dāng)期損益之中，并且為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行開發(fā)創(chuàng)新，還提出稅收優(yōu)惠政策！

在英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中區(qū)別了企業(yè)發(fā)生的兩種不同性質(zhì)的支出，對(duì)不同的支出規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處

理：

1、純研究一一從事增進(jìn)知識(shí)的工作。

2、應(yīng)用研究一一從事利用純研究的工作。

?對(duì)上述兩種研究發(fā)生的支出一律計(jì)入當(dāng)期損益。即對(duì)其研究開發(fā)支出在將來是否能夠

轉(zhuǎn)化為利潤持否定態(tài)度！

3、開發(fā)一一從事特定產(chǎn)品的引進(jìn)或改良工作，在正式投產(chǎn)或施行之前的相關(guān)系統(tǒng)過程。

?這種性質(zhì)的開發(fā)支出在一定程度上能夠確定可以帶來商業(yè)效益時(shí)，即可以確信支出能

夠得到回收，則應(yīng)當(dāng)將支出推遲計(jì)入損益，分期攤銷。

第五章有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表

我們?cè)诘谝徽略?jīng)介紹過有限責(zé)任公司，這種組織機(jī)構(gòu)有別于其他的組織結(jié)構(gòu)形式（個(gè)體商人、

合伙企業(yè)），也是最為常見的、較為嚴(yán)格的公眾性組織機(jī)構(gòu)形式。

因此，本章專門討論有限責(zé)任公司的概念及其財(cái)務(wù)報(bào)表披露的相關(guān)問題。

1、有限責(zé)任公司的組成和性質(zhì)；

2、股本溢價(jià)和紅股發(fā)行；

3、財(cái)務(wù)報(bào)表的陳報(bào)和合適的內(nèi)容。

一、有限責(zé)任公司的組成和性質(zhì)

?有限公司一一依法成立的獨(dú)立承擔(dān)有限責(zé)任的一種企業(yè)組織。

1、有限責(zé)任公司的性質(zhì)（基本特征）

有限責(zé)任公司的最為主要的特征是：有限責(zé)任、獨(dú)立的法人實(shí)體。

（1）有限責(zé)任一一即股東按照公司設(shè)立章程的要求繳清股東投資款后，對(duì)有關(guān)的索償僅僅承

擔(dān)股款部分的責(zé)任，與公司有關(guān)的任何人不能對(duì)其在有額外的索償。

實(shí)質(zhì)上，這一特征是對(duì)投資者的一種保障！

與之相反的是個(gè)體商人和合伙企業(yè)的投資者，他們所承擔(dān)的是“無限經(jīng)濟(jì)責(zé)任”對(duì)它們的索償

可能涉及個(gè)人資產(chǎn)，即用個(gè)人資產(chǎn)償還公司債務(wù)。

?有限責(zé)任公司的這種特性往往會(huì)對(duì)債權(quán)人造成債權(quán)無法收回的不利的影響。因此，對(duì)

于有限責(zé)任公司債權(quán)人，尤其是銀行在發(fā)放貸款時(shí)一般均有求企業(yè)提供擔(dān)保（甚至是

公司董事的擔(dān)保）、抵押或者采取歐洲流行的方式一一存貨出售時(shí)保留存貨所有權(quán)，

以防止貸款的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）獨(dú)立法律實(shí)體一一由有限公司獨(dú)立行使法律所賦予的權(quán)力，并獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任，而非由

公司的成員去承擔(dān)法律責(zé)任。

因此，只要公司沒有破產(chǎn)清算，這種責(zé)任和權(quán)力將一直延續(xù)下去。決不

會(huì)因?yàn)楣蓶|的死亡而影響公司在法律上的持續(xù)性

?這一點(diǎn)與個(gè)體商人是絕然不同的。

2、有限公司的組成

（1）程序和要求

?最低注冊(cè)資本為（法定資本）50,000英鎊；

?向主管公司登記機(jī)關(guān)登記；（明確登記為有限公司）

?登記時(shí)必須提供兩份文件“公司設(shè)立章程”和“公司章程”。

★公司成立章程必須說明：

第一公司常住地；

第二公司的業(yè)務(wù)范圍；

第三成員的有限責(zé)任一一認(rèn)購股票份數(shù)及其金額；

第四注冊(cè)的法定股本以及每股金額一一注冊(cè)資本一一這是公司章程

特定資本額，是經(jīng)過核定的發(fā)行股票的金額上限。

★公司章程必須說明：

第一股東的權(quán)利一一股票轉(zhuǎn)讓的限制；

第二股東大會(huì)的程序；

第三董事的選舉與引退；

第四股利的發(fā)布；

第五公司結(jié)束的程序。

?支付登記費(fèi)和印花稅；

?將會(huì)計(jì)報(bào)表備置于公司登記機(jī)關(guān)，以便公眾查閱。

3,公眾有限公司的優(yōu)缺點(diǎn)

有限公司可以分為公眾性的和私人性的。它們的區(qū)別在于是否能夠向公眾發(fā)行股票。

優(yōu)缺點(diǎn)：p97

4、股本

(1)法定資本和發(fā)行資本

★法定資本一一成立章程中規(guī)定的經(jīng)過注冊(cè)登記的股本。包括股本總額及每股金額。

★發(fā)行資本一一公司向公眾發(fā)行的一部分法定資本。

(2)股本的分類

A、優(yōu)先股一一相對(duì)普通股而言，優(yōu)先股將在幾個(gè)方面體現(xiàn)出其優(yōu)先的地位。如：股

利分配，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配。

B、普通股一一公眾股。

優(yōu)先股與普通股的比較

序號(hào)差別點(diǎn)優(yōu)先股普通股

1股利分配順序先后

2股利金額固定無

3累計(jì)利潤分配可可

4表決權(quán)無有

5破產(chǎn)分配先后

6股權(quán)收回可授權(quán)收回一般不得收回

5、董事一一英國公司法對(duì)董事的定義“不論其職銜，任何擁有公司指導(dǎo)地位的人即為董事”。

董事是公司高級(jí)管理職員，對(duì)公司的運(yùn)作、管理負(fù)有責(zé)任。

（1）出任董事的條件

?破產(chǎn)者和有犯罪記錄者不得出任董事；

?以下情況終止董事職務(wù)：

在離任之前不出席有關(guān)會(huì)議；

提出辭職；

心智不全。

?一般董事必須持有公司一定數(shù)量的股票，并且在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。

（2）董事的職責(zé)（公司法）

?對(duì)財(cái)產(chǎn)的運(yùn)作與管理的職責(zé)；

?兼顧股東與資源的利益；

?避免和不參與不正當(dāng)或欺詐性的交易。

二、股本溢價(jià)和紅利的發(fā)行

1、股票發(fā)行價(jià)格相關(guān)問題

?平價(jià)發(fā)行一一發(fā)行價(jià)等于股票面值；

?溢價(jià)發(fā)行一一超面值發(fā)行。超面值發(fā)行的主要原因是：股票市場(chǎng)對(duì)公司前景的看好。

?折價(jià)發(fā)行一一低于面值發(fā)行。一般不會(huì)出現(xiàn)！！

2、溢價(jià)發(fā)行（我國）

溢價(jià)發(fā)行股票一般考慮三個(gè)因素：

A：面值一一將凈資產(chǎn)折合面值。（1元/股）一一股本

B：股票發(fā)行費(fèi)。（0.5元/股）一一發(fā)行收益中支付

C：股票未來收益

每股市價(jià)（X）

市盈率（15倍）—=7.5元/股

預(yù)計(jì)每股收益（0.5）

發(fā)行價(jià)格合計(jì)：9元/股

溢價(jià)=9元/股一1元/股一0.5元/股=7.5元/股

?根據(jù)英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“股本溢價(jià)”只能用于轉(zhuǎn)增股本，即派發(fā)“紅股”，不能用于發(fā)放股利!

3、股利的發(fā)放

?派現(xiàn)

?派發(fā)紅股一一轉(zhuǎn)增股本?？梢允抢麧?，也可以是股本溢價(jià)。

?配股

派發(fā)紅股的影響：

?沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，不影響公司財(cái)務(wù)狀況；

?使每股收益下降，因而導(dǎo)致股票價(jià)格下降；

?股本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表的陳報(bào)和合適的內(nèi)容

1,《公司法》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求

?必須嚴(yán)格遵守標(biāo)準(zhǔn)格式規(guī)定的次序和標(biāo)題；

?公司法規(guī)定公布的信息乃最低要求，公司可在此基礎(chǔ)上提供額外信息;

?資產(chǎn)負(fù)債表和損益表可以使用垂直或水平式陳報(bào)；

?允許損益表的采取兩種陳述方式（經(jīng)營功能和支出類別）。

2、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告必須陳報(bào)的信息

?股東大會(huì)通告

?主席報(bào)告書

?董事會(huì)報(bào)告

?損益表

?資產(chǎn)負(fù)債表

?現(xiàn)金流量表

?包括會(huì)計(jì)政策在內(nèi)的報(bào)表附注

?審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告

?其他統(tǒng)計(jì)資料

3、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成

(1)股東大會(huì)通告一一公司章程中規(guī)定的股東年會(huì)要處理的事項(xiàng)。

?通過報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告

?宣布股利

?重新任命董事

?審計(jì)師重新委聘和酬金。

(2)主席報(bào)告書一一表明公司政策和經(jīng)營前景。主要對(duì)公司經(jīng)營業(yè)務(wù)、業(yè)績(jī)和經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行陳述。

(3)董事會(huì)報(bào)告一一必須包括以下信息：

?公司發(fā)展的回顧

?期后會(huì)計(jì)事項(xiàng)及重要事項(xiàng)

?業(yè)務(wù)未來發(fā)展的動(dòng)向

?研發(fā)信息

(4)損益表一一兩種格式一一費(fèi)用功能式和費(fèi)用類型式

?損益表附注---pllO

(5)資產(chǎn)負(fù)債表

?資產(chǎn)負(fù)債表附注---pll3

★報(bào)表編報(bào)的豁免相關(guān)問題：

英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了減輕中小企業(yè)編制報(bào)表的負(fù)擔(dān)(工作量)，允許企業(yè)向公司注冊(cè)機(jī)構(gòu)申報(bào)修訂

報(bào)表??！

中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)

標(biāo)準(zhǔn)小型企業(yè)中型企業(yè)

營業(yè)額不超過280萬英鎊1120萬英鎊

資產(chǎn)總額不超過140萬英鎊560萬英鎊

雇員人數(shù)不超過50人250人

?小型企業(yè)只需要申報(bào)修訂資產(chǎn)負(fù)債表和有限的附注，不需要申報(bào)損益表；

?中型企業(yè)需要申報(bào)修訂的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，不需要根據(jù)業(yè)務(wù)對(duì)營業(yè)額和獲利水平進(jìn)行

分類，不需要按市場(chǎng)區(qū)域?qū)I業(yè)額分類。

(6)現(xiàn)金流量表一一公司未加以要求，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的要求。

(7)報(bào)表附注一一對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表無法表達(dá)或無法詳細(xì)表達(dá)的合適的內(nèi)容進(jìn)行的說明和解釋。其意

義在于：

?揭示公司的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)政策的變化；

?描述會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的背景和環(huán)境；

?有利于報(bào)表的分析和比較；

?滿足法律對(duì)詳細(xì)財(cái)務(wù)資料的要求。

報(bào)表附注主要包括：

A：會(huì)計(jì)政策及其變更；

B：營業(yè)額的分析；

C：損益的陳述以及歷史分析；

D：股東資金的變動(dòng)；

E：資本工具---債務(wù)及權(quán)益的界定；

(8)審計(jì)報(bào)告一一根據(jù)英國的法律，每個(gè)公司都必須聘任審計(jì)師對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并

發(fā)表審計(jì)意見。

?審計(jì)師事由股東聘任的，并向股東負(fù)責(zé)；

?報(bào)告的主要合適的內(nèi)容一一公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是否是保持了“真實(shí)和公允的觀點(diǎn)”；

?審計(jì)報(bào)告的類型。

(8)其他財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)資料

第六章稅務(wù)會(huì)計(jì)

所得稅是考核一個(gè)國家稅負(fù)的基本稅種。本章主要講解英國說得稅稅制的一些規(guī)定，如所得稅

的計(jì)算、利潤和應(yīng)稅所得額的比較，以及遞延稅項(xiàng)的處理。

1、英國公司稅制（所得稅）的基本原則;

2、遞延納稅會(huì)計(jì)

一、英國公司稅制（公司所得稅）的基本原則

1、納稅人

?公司常住英國，其全球收入均需征稅；

?非常住的公司其在英國境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)或代理機(jī)構(gòu)的利潤需要征稅；

如何確定常駐機(jī)構(gòu)？一一般說來，常駐機(jī)構(gòu)就是公司的管理核心和行使控制權(quán)的所在。影

響對(duì)常駐機(jī)構(gòu)的判斷的因素：

（1）注冊(cè)地

（2）董事會(huì)議召開的地點(diǎn)和公司和未來決策的地點(diǎn)；

（3）股東大會(huì)舉行的地點(diǎn)；

（4）大多數(shù)董事的居住地；

（5）賬簿保存的地點(diǎn)

2、稅率

300000萬英鎊以下的利潤為：21%；

300000萬英鎊以上的利潤為：31%；

公式：

（300000萬*21%）+（實(shí)際利潤一300000萬）*31%=應(yīng)交公司稅（所得稅）

實(shí)際稅賦=應(yīng)交所得稅+利潤

3、免稅投資收益（HII）

?與我國一樣，企業(yè)對(duì)外投資收益為避免雙重課稅，企業(yè)對(duì)外投資收益所收到的股利是免稅

的。

?而作為股東在收到股利時(shí)也應(yīng)當(dāng)避免雙重繳納所得稅。因此在英國的做法是：

股東在收到股利時(shí)會(huì)向公司索取納稅憑證，以便向稅務(wù)局要求退稅，抵扣股東所得稅。

因此會(huì)出現(xiàn)一種特殊的狀況：企業(yè)未繳納公司稅，但發(fā)放股利，取得稅款抵免，稅務(wù)局卻需

要退稅。

因此為解決這一相關(guān)問題，稅務(wù)當(dāng)局的做法是：

4、預(yù)付公司稅（ACT）

?即公司在支付股利時(shí)必須立即向國內(nèi)稅務(wù)部門辦理預(yù)付公司稅的支付；

所得稅基本稅率

預(yù)付公司稅=支付股利X--------------------------------

1一所得稅基本稅率

?在許可的條件下，預(yù)付公司稅可以從應(yīng)繳的公司稅中扣除；

根據(jù)上述兩種情況推論：

1、預(yù)付公司稅并未增加公司的稅金支出，但由于預(yù)付稅金而影響現(xiàn)金流量；

2、由于稅款抵免股東也未多繳所得稅。

P128;P127.

5、會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅利潤（利潤和應(yīng)納稅所得額）

其中注意

?應(yīng)稅折舊為“余額遞減法”，稅率25%,超過部分不予抵扣應(yīng)納稅所得額；

★資本減免制度一一計(jì)算應(yīng)稅利潤時(shí)不扣除折舊，而是當(dāng)期一次性地進(jìn)行資本減免扣

除。這樣將造成應(yīng)稅利潤和會(huì)計(jì)利潤時(shí)間性的差異。

?招待費(fèi)不予抵扣；（我國規(guī)定限額）；

?免稅投資收益。

6、公司稅的繳納一一會(huì)計(jì)年度結(jié)束后九個(gè)月內(nèi)繳納。意味著在資產(chǎn)負(fù)債表上體現(xiàn)為流動(dòng)負(fù)債。

二、遞延納稅會(huì)計(jì)

由于應(yīng)稅利潤和會(huì)計(jì)利潤的差異，在計(jì)算所得稅上也會(huì)產(chǎn)生差異，按那一種計(jì)算繳納所得稅？？？

P135例

規(guī)定如下：

?按應(yīng)稅利潤計(jì)算繳納所得稅；

?對(duì)會(huì)計(jì)利潤所得稅和應(yīng)稅利潤所得稅的差額采取遞延納稅。

遞延納稅一一即將應(yīng)稅利潤所得稅與會(huì)計(jì)利潤所得稅比較（以會(huì)計(jì)立場(chǎng)理解：其差額就是多繳

或少繳的所得稅），其差額采取掛帳處理的方式。

?遞延納稅對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；P139

（1）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響一一構(gòu)成“遞延稅項(xiàng)”的借項(xiàng)或貸項(xiàng)。注意在報(bào)表分析時(shí)不能

作為負(fù)債理解，而是作為運(yùn)用資本理解；

（2）在英國式的損益表中一一“所得稅”本次項(xiàng)目中，需要將實(shí)際稅負(fù)和遞延稅賦加以

披露，這樣將會(huì)對(duì)稅后利潤產(chǎn)生影響。P139

（3）遞延納稅法的優(yōu)點(diǎn)一一損益表的稅款和稅后利潤的波動(dòng)幅度大大降低。

第七章財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方式方法

本章討論會(huì)計(jì)報(bào)表的分析（解釋）方式方法。這些分析方式方法僅僅適用于非會(huì)計(jì)人員（不具

備相應(yīng)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的人士），對(duì)于專業(yè)人員而言應(yīng)當(dāng)結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的理解進(jìn)行。

1、趨勢(shì)分析法；

2、結(jié)構(gòu)分析法；

3、比率分析法；

4、增值表。

一、趨勢(shì)分析法（水平分析法）

對(duì)分析目標(biāo)（指標(biāo)）進(jìn)行不同期間的對(duì)比，以揭示目標(biāo)（指標(biāo)）發(fā)展變化的現(xiàn)狀和趨勢(shì)的分析

方式方法。

?指標(biāo)口徑的一致

?相對(duì)數(shù)和絕對(duì)數(shù)

?基本方式方法

二、結(jié)構(gòu)分析法

將分析目標(biāo)（指標(biāo)）的局部與整體進(jìn)行對(duì)比，以反映指標(biāo)局部與整體的比例關(guān)系的變化的結(jié)果

和原因的方式方法。

?運(yùn)用的廣泛性

?總體結(jié)構(gòu)報(bào)表

三、比率分析法

將相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比組成財(cái)務(wù)比率，通過財(cái)務(wù)比率的比較來分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成

果的方式方法。

?國際通行的財(cái)務(wù)比率包括：盈利水平比率、償債相關(guān)能力比率和營運(yùn)相關(guān)能力比率。（本教材分

為：財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)比率和獲利相關(guān)能力比率）

?流行的分析方式方法

1、清償相關(guān)能力比率

清償相關(guān)能力一一企業(yè)清償相關(guān)能力是指企業(yè)債務(wù)到期時(shí)的償付相關(guān)能力。我們通?？梢杂?/p>

兩個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核：

流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)+流動(dòng)負(fù)債

酸性試驗(yàn)比率（速動(dòng)比率）=速動(dòng)資產(chǎn)+流動(dòng)負(fù)債

?注意：過度地追求償債相關(guān)能力會(huì)導(dǎo)致盈利相關(guān)能力的下降。

?對(duì)償債相關(guān)能力的分析要結(jié)合資金的周轉(zhuǎn)相關(guān)能力加以分析。對(duì)這一相關(guān)問題的理解，有

助于理解為什么償債相關(guān)能力很好而無支付相關(guān)能力或償債指標(biāo)很差確認(rèn)能夠經(jīng)營的原因。

?負(fù)債是“雙刃劍”一一財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)擴(kuò)張與籌資成本。

2、財(cái)務(wù)杠桿比率

財(cái)務(wù)杠桿一一財(cái)務(wù)杠桿是指企業(yè)依賴借款融資的程度。具體來說，它是指

企業(yè)借入資金與權(quán)益的比率關(guān)系。

?顯然，企業(yè)對(duì)負(fù)債的依賴程度越大，財(cái)務(wù)杠桿比率就越高，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大；

?如果不予借貸，企業(yè)將失去快速發(fā)展的機(jī)會(huì)；

?借貸將會(huì)使企業(yè)可運(yùn)用的資本增加；

?借貸將會(huì)使資金成本降低；

?如果借貸利率低于企業(yè)資金收益率，則企業(yè)通過借貸將會(huì)增加盈利水平，使股東的每股

收益提高。

P152—153的例子說明了借貸融資和擴(kuò)股融資對(duì)每股收益和可運(yùn)用資本的影響。

★反映企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿的利用情況有四個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)：

(1)資產(chǎn)負(fù)債率=總負(fù)債+總資產(chǎn)

(2)債務(wù)權(quán)益比率=長期債務(wù)。股東權(quán)益

(3)債務(wù)運(yùn)用資本比率=長期債務(wù)+(總資產(chǎn)一流動(dòng)負(fù)債)

(4)利息保障倍數(shù)=息稅前的利潤+年度利息支出

3、獲利相關(guān)能力比率

(1)投資報(bào)酬率一一評(píng)估可利用資源和總業(yè)績(jī)利潤關(guān)系的指標(biāo)。通常用于評(píng)估企業(yè)整體獲利相關(guān)

能力。它包括:

A：可運(yùn)用資本報(bào)酬率=息稅前利潤+運(yùn)用資本

B：股東權(quán)益報(bào)酬率=稅前利潤+股東權(quán)益

C：總資產(chǎn)報(bào)酬率=息稅前利潤+總資產(chǎn)

?總資產(chǎn)報(bào)酬率具有較強(qiáng)的表現(xiàn)投入與產(chǎn)出關(guān)系的相關(guān)能力，即能夠很好地體現(xiàn)企業(yè)的業(yè)績(jī)。

因?yàn)椋?/p>

pl62圖不

(2)總資產(chǎn)報(bào)酬率的金字塔形比率

P163介紹金字塔比率的目的有兩個(gè)：

?可以觀察到影響資產(chǎn)報(bào)酬率指標(biāo)的各個(gè)因素，我們注意到：任何企業(yè)的獲利相關(guān)能力在企業(yè)

經(jīng)營過程中取決于兩個(gè)領(lǐng)域：銷售獲利相關(guān)能力和資產(chǎn)利用效果；

?利用金字塔比率可以進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定。

(3)銷售收入毛利率=(銷售毛利小產(chǎn)品銷售收入)X100%

(4)營業(yè)費(fèi)用率=(總營業(yè)費(fèi)用4■銷售收入)X100%

(5)營業(yè)利潤率=(息稅前利潤+銷售收入)X100%

(6)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入+固定資產(chǎn)平均余額

（7）存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷售成本+存貨平均余額

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=報(bào)告期天數(shù)+存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)

（8）應(yīng)收賬款回收次數(shù)=（銷售收入一現(xiàn)銷收入）?應(yīng)收賬款平均余額

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=報(bào)告期天數(shù)+應(yīng)收賬款回收次數(shù)

（9）應(yīng)收帳款平均付帳次數(shù)=賒銷銷貨成本+應(yīng)收帳款平均余額

應(yīng)收帳款平均付帳期（回收期）=報(bào)告期天數(shù)+應(yīng)收帳款平均付帳次數(shù)

四、財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合分析

1、標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)比率

?指特定地區(qū)、特定行業(yè)、特定時(shí)期財(cái)務(wù)比率的平均標(biāo)準(zhǔn)值。它是評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)比率的參照物。

“公司間的比較”-----優(yōu)缺點(diǎn)P178

2.綜合系數(shù)法

?根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的綜合系數(shù)全面評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果總體狀況的方式方法。

設(shè)：綜合系數(shù)為z

重要性系數(shù)為y

指標(biāo)實(shí)際值為s

指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值為X

Ez=E(yx(s-rx))

財(cái)務(wù)指標(biāo)綜合分析計(jì)算表

財(cái)務(wù)比率重要性系標(biāo)準(zhǔn)值X實(shí)際值S比例s/x綜合系數(shù)Z

數(shù)y

銷售利潤率0.1015%10%0.6670.0667

資產(chǎn)報(bào)酬率0.103%1%0.3330.0333

凈資產(chǎn)收益率0.1520%12%0.60.09

資產(chǎn)負(fù)債率0.1540%65%0.6150.0923

流動(dòng)比率0.1020.950.4750.0475

速動(dòng)比率0.1510.650.650.0975

存貨周轉(zhuǎn)率0.103.530.8570.0857

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率0.15420.50.075

合計(jì)10.588

（注：資產(chǎn)負(fù)債率反向計(jì)算）

綜合系數(shù)法的運(yùn)用是以標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)比率（標(biāo)準(zhǔn)值）的建立和重要性系數(shù)的劃分為基礎(chǔ)的。綜合系

數(shù)與重要性系數(shù)的差全面體現(xiàn)了企業(yè)現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)狀況與標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)狀況的差距。

3、比率分析法的局限性

比率分析法的優(yōu)勢(shì)是：

(1)不需要具備較為完善的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)；

(2)可快速的、簡(jiǎn)明扼要的了解企業(yè)的經(jīng)營狀況；

(3)提出需要解答的相關(guān)問題，而不提供固定的答案，要求分析著自己尋找

答案。

盡管比率分析法是有用的報(bào)表分析方式方法，但是要充分地注意其局限性以便于其有效地使用。

比率分析法的局限性是：

(1)財(cái)務(wù)比率靜態(tài)的表現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果，而無法反映經(jīng)營過程；

(2)財(cái)務(wù)比率需要按各自的環(huán)境加以解釋，如存貨周轉(zhuǎn)率和產(chǎn)品銷售率；

(3)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)比率是否標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)問題；

(4)財(cái)務(wù)比率本身是否合理。如當(dāng)期利潤與歷史成本的固定資產(chǎn)的比較。

(5)影響財(cái)務(wù)比率的許多綜合因素(人員素質(zhì)、營銷網(wǎng)絡(luò))未在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映

出來，也未體現(xiàn)在財(cái)務(wù)比率之中。

4、投資比率一一為潛在投資者提供的公眾公司的財(cái)務(wù)比率。

(1)股利率

股利率=每股股利+每股市價(jià)

?用于股東評(píng)價(jià)投資報(bào)酬水平，當(dāng)然這是按照股票市值計(jì)算的，以利于股東決策股

票的持有或拋售。

?當(dāng)企業(yè)為了將來的擴(kuò)充，采取穩(wěn)健的股利政策(留存利潤)時(shí)，該比率不會(huì)受到

影響。

(2)市盈率

市盈率(倍)=每股市價(jià)+每股收益

?評(píng)價(jià)股票價(jià)格炒作風(fēng)險(xiǎn)；

?上市定價(jià)的基本依據(jù)；

?受會(huì)計(jì)政策的對(duì)盈利的影響。

(3)保障倍數(shù)比率

A：股利保障=凈利潤+股利

B：利息保障=息稅前利潤+利息支出

(4)每股凈資產(chǎn)

每股凈資產(chǎn)=凈資產(chǎn)+普通股股數(shù)

?每股股票的實(shí)際價(jià)值；

?當(dāng)與每股市價(jià)進(jìn)行比較時(shí)，可以明確股票的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)水平。

五、增值表

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表體系包括資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，七十年代后期會(huì)計(jì)報(bào)表體系擴(kuò)展為資產(chǎn)負(fù)債表、

損益表和現(xiàn)金流量表，它能夠基本滿足會(huì)計(jì)信息使用的基本要求。

會(huì)計(jì)信息的使用者是誰？他們需要什么信息以協(xié)助其進(jìn)行決策？這兩個(gè)相關(guān)問題是會(huì)計(jì)的本質(zhì)

相關(guān)問題??！

研究這兩個(gè)相關(guān)問題，我們就會(huì)對(duì)目前會(huì)計(jì)相關(guān)系統(tǒng)所提供的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生懷疑！因此，根據(jù)

充分披露的原則，人們?cè)谘芯咳绾胃鼮槌浞值摹⒂行У嘏镀髽I(yè)信息。英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小組在1975年

公布了《公司報(bào)告》的文件，在這份報(bào)告中，建議企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下六個(gè)附表：

?增值表

?聘用報(bào)告

?與政府的貨幣交易報(bào)告

?外幣交易報(bào)告

?前景陳述

?公司目標(biāo)陳述

1、增值表的概念一一“報(bào)告實(shí)體用自己和雇員的努力而創(chuàng)造的財(cái)富

?增值額較會(huì)計(jì)利潤更能體現(xiàn)一個(gè)群體的業(yè)績(jī)，因此被認(rèn)為是描述業(yè)績(jī)的更為有效的工具；

2、增值額額的計(jì)算和陳報(bào)

增值額=企業(yè)產(chǎn)生貨品和勞務(wù)的價(jià)值(銷貨收入)

一外部購入的貨物和勞務(wù)的價(jià)值

?增值額從一個(gè)