審計(jì)舞弊案例分析

LOGO會(huì)計(jì)案例分析山登舞弊案組員：梁佳馨、錢(qián)良駿、陳丹婷、朱佳妮、肖

遙事件背景1997年12月，CUC公司與HFS公司合并成為山登公司。雙方簽署“對(duì)等合并協(xié)議”，協(xié)議規(guī)定：山登公司成立后的第一屆經(jīng)營(yíng)班子由合并雙方的原高管人員組成，第一任首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官由HFS公司的Silverman和Monaco出任。為了實(shí)現(xiàn)合并的協(xié)同效應(yīng)，以Silverman為首席執(zhí)行官的經(jīng)營(yíng)班子在山登公司成立后，立即對(duì)CUC公司和HFS公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理架構(gòu)進(jìn)行整合，其中包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系實(shí)行一體化管理。山登舞弊案的爆發(fā)1998年2月下旬，Silverman決定，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制改由HFS公司的首席會(huì)計(jì)官ScottForbes負(fù)責(zé)合并報(bào)表的編制。在雙方共同商討1997年度合并報(bào)表的編制事宜時(shí)，

Shelton要求將CUC公司與HFS公司合并中所計(jì)提的

5.56億美元“重組準(zhǔn)備”中的1.65億美元轉(zhuǎn)回，作為1997年度的利潤(rùn)，并聲明這種做法是CUC公司沿用已久的慣例，且安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一直認(rèn)可這種做法。這一明顯有悖于公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法使Scott對(duì)CUC公司過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生懷疑，因?yàn)樵诤喜⑶?，CUC公司并沒(méi)有披露以往年度有許多利潤(rùn)來(lái)自重組準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。Silverman對(duì)CUC公司沒(méi)有告知以前年度采用一些有違會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，從而誤導(dǎo)了HFS公司對(duì)CUC公司盈利能力的判斷表示強(qiáng)烈不滿(mǎn)和抗議，并責(zé)成立即對(duì)重組準(zhǔn)備賬戶(hù)展開(kāi)全面調(diào)查，并聘請(qǐng)德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助調(diào)查。經(jīng)過(guò)四個(gè)月的調(diào)查取證，特別調(diào)查組在8月28日向SEC提交了一份長(zhǎng)達(dá)280頁(yè)的調(diào)查報(bào)告，詳細(xì)說(shuō)明了CUC公司的財(cái)務(wù)舞弊手法及其影響。山登財(cái)務(wù)舞弊的手法為了迎合華爾街的盈利預(yù)期，CUC公司主要通過(guò)6種伎倆進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊：利用“高層調(diào)整”，大肆篡改季度報(bào)表；無(wú)端轉(zhuǎn)回合并準(zhǔn)備，虛構(gòu)當(dāng)期收益；任意注銷(xiāo)資產(chǎn)，減少折舊和攤銷(xiāo)；隨意改變收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，夸大會(huì)員費(fèi)收入；蓄意隱瞞會(huì)員退會(huì)情況，低估會(huì)員資格準(zhǔn)備；綜合運(yùn)用其他舞弊伎倆，編造虛假會(huì)計(jì)信息。通過(guò)上述造假手段，CUC公司在1995至1997年期間，

共虛構(gòu)了15.77億美元的營(yíng)業(yè)收入、超過(guò)5億美元的利潤(rùn)總額和4.39億美元的凈利潤(rùn)，虛假凈利潤(rùn)占對(duì)外報(bào)告凈利潤(rùn)的56%。審計(jì)失敗原因分析安永會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)山登公司進(jìn)行審計(jì)，而山登舞弊案的三名直接責(zé)任人Cosmo

Corigliano(前

首席財(cái)務(wù)官，加入山登公司前曾任安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師)、Anne

Pember(前主計(jì)長(zhǎng)，加入山登公司前曾任安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師)和CasperSabatino(會(huì)計(jì)報(bào)告部副總裁，會(huì)計(jì)師)，都與安永會(huì)計(jì)事務(wù)所有著一定的關(guān)系，這明顯違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立性原則。因?yàn)槿苯迂?zé)任人和安永會(huì)計(jì)事務(wù)所有著一定的關(guān)系，會(huì)使得安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)山登的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，缺乏客的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的誠(chéng)信客觀原則。這是審計(jì)失敗的一個(gè)原因。山登公司的前董事長(zhǎng)兼首席執(zhí)行官WalterForbes和前首席運(yùn)營(yíng)官Kirk

Shelton提出證券舞弊、財(cái)務(wù)舞弊、電信舞弊、郵政舞弊、虛假陳述和內(nèi)幕交易等多項(xiàng)指控，而安永的合伙人對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的故意行為，對(duì)前董事長(zhǎng)兼首席執(zhí)行官和前首席運(yùn)營(yíng)官的舞弊行為視而不見(jiàn)，這明顯違背了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的誠(chéng)信原則，沒(méi)有公正處事，實(shí)事求是。而他們的這種視而不見(jiàn)，有助于他們的舞弊，這明顯違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這也是造成山登審計(jì)失敗的原因。案例中提到“雙方共同商討1997年度合并報(bào)表的編制事宜時(shí)，Shelton要求將CUC公司與HFS公司合并中所計(jì)提的5.56億美元“重組準(zhǔn)備”中的1.65億美元轉(zhuǎn)回，作為1997年度的利潤(rùn)，并聲明這種做法是CUC公司沿用已久的慣例，且安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一直認(rèn)可這種做法?！边@項(xiàng)明顯有違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于山登的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，沒(méi)有進(jìn)行謹(jǐn)慎的基本原則，因其實(shí)沿用已久的慣例，就直接認(rèn)可這種做法，沒(méi)有對(duì)其這種行為進(jìn)行審計(jì)，違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使得其審計(jì)的失敗。案例中提及“為了迎合華爾街的盈利預(yù)期，CUC公司主要通過(guò)6種伎倆進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊：利用“高層調(diào)整”，大肆篡改季度報(bào)表；無(wú)端轉(zhuǎn)回合并準(zhǔn)備，虛構(gòu)當(dāng)期收益；任意注銷(xiāo)資產(chǎn)，減少折舊和攤銷(xiāo)；隨意改變收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，夸大會(huì)員費(fèi)收入；蓄意隱瞞會(huì)員退會(huì)情況，低估會(huì)員資格準(zhǔn)備；綜

合運(yùn)用其他舞弊伎倆，編造虛假會(huì)計(jì)信息?！逼渲杏泻芏啻鄹膱?bào)表，虛構(gòu)收益等。而安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其的審計(jì)中，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其報(bào)表中存在的問(wèn)題，其對(duì)最起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒(méi)有保持，沒(méi)有遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而形成的重大過(guò)失，這是安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，直接導(dǎo)致了審計(jì)的失敗。1999年12月7日，美國(guó)新澤西州法官WilliamH.Walls判令山登(Cendant)公司向其股東支付28.3億美元的賠款。這項(xiàng)判決創(chuàng)下了證券欺詐賠償金額的世界記錄，比1994年培基(Prudential)證券公司向投資者支付的15億美元賠款幾乎翻了一番。12月17日，負(fù)責(zé)山登公司審計(jì)的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意向山登公司的股東支付3.35億美元的賠款，也創(chuàng)下了迄今為止審計(jì)失敗的最高賠償記錄。至此，卷入舞弊丑聞的山登公司及其審計(jì)師共向投資者賠償了近32億美元。山登舞弊案不僅因賠償金額巨大而聞名于世，隨之而來(lái)的刑事責(zé)任追究也令人側(cè)目。2000年6月，山登舞弊案的三名直接責(zé)任人Cosmo

Corigliano(前首席財(cái)務(wù)官，加入

山登公司前曾任安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師)、Anne

Pember(前

主計(jì)長(zhǎng)，加入山登公司前曾任安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師)和

Casper

Sabatino(會(huì)計(jì)報(bào)告部副總裁，會(huì)計(jì)師)對(duì)財(cái)務(wù)

舞弊供認(rèn)不諱，同意協(xié)助司法部門(mén)和SEC的調(diào)查，并作為

“污點(diǎn)證人”，以將功贖罪。2001年2月，新澤西州聯(lián)邦大陪審團(tuán)除了對(duì)他們?nèi)颂岢鑫璞灼鹪V外，還對(duì)山登公司的前董事長(zhǎng)兼首席執(zhí)行官Walter

Forbes和前首席運(yùn)營(yíng)

官Kirk

Shelton提出證券舞弊、財(cái)務(wù)舞弊、電信舞弊、郵政舞弊、虛假陳述和內(nèi)幕交易等多項(xiàng)指控，若罪名成立，F(xiàn)orbes和Shelton將面臨著10至20年的鐵窗生涯。2002年11月，新澤西州檢察官Christopher

Christie

宣布對(duì)安永的兩名主審合伙人Marc

Rabinowitz和KenWilchfort以及一位審計(jì)經(jīng)理提出舞弊起訴，指控他們嚴(yán)重瀆職，對(duì)舞弊視而不見(jiàn)，并為山登公司的舞弊行徑提供了便利