第六章消費稅法律制度課件

稅法第六章消費稅法律制度消費稅：與增值稅存在交集的流轉(zhuǎn)稅種一、消費稅概述（一）概念與特征ConsumptionTax、ExciseTax，是對特定的消費品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。特征1、征收范圍具有選擇性：特定商品2、征稅環(huán)節(jié)具有單一性：生產(chǎn)、流通或消費的某一個環(huán)節(jié)征收3、征收方法具有多元性：從量征收、從價征收、復(fù)合征收4、稅率、稅額具有差別性：檔次多、差別大5、價內(nèi)稅6、間接稅：可轉(zhuǎn)嫁性一、消費稅概述（二）主要功能1、籌集財政收入2、引領(lǐng)消費方向、倡導(dǎo)健康消費3、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策4、調(diào)節(jié)收入差距、緩解社會不公5、遏制能耗污染、保護生態(tài)環(huán)境一、消費稅概述（三）相關(guān)立法1、《消費稅暫行條例》2008年11月2、《消費稅暫行條例實施細則》2008年12月3、國家稅務(wù)總局《消費稅若干具體問題的規(guī)定》19934、國家稅務(wù)總局《消費稅征收范圍注釋》19935、國家稅務(wù)總局《調(diào)整和完善消費稅政策征收管理規(guī)定》20066、財政部、國稅總局《關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》20067、國稅總局《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法（試行）》20098、國稅總局《汽油、柴油消費稅管理辦法（試行）》20059、財政部、國稅總局《關(guān)于消費稅若干具體政策的通知》2006二、納稅主體（一）納稅人1、在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人；2、進口應(yīng)稅消費品的單位和個人；3、國務(wù)院規(guī)定的銷售本條例規(guī)定的消費品的單位和個人。（二）扣繳義務(wù)人委托加工應(yīng)稅消費品的，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。但受托方為個體經(jīng)營者時，則由委托方收回應(yīng)稅消費品后在委托方所在地繳納稅款。三、征稅范圍、稅目與稅率（一）煙1.卷煙(1)甲類卷煙（調(diào)撥價70元/條以上）：56%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）(2)乙類卷煙：36%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）(3)商業(yè)批發(fā)：11%2.雪茄煙：36%（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）3.煙絲

：30%

（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）三、征稅范圍、稅目與稅率

（二）酒及酒精

1.白酒：20%加0.5元/500克(或者500毫升)

2.黃酒：240元/噸

3.啤酒(1)甲類啤酒：250元/噸(2)乙類啤酒：220元/噸

4.其他酒：10%

5.酒精：5%（三）化妝品：30%三、征稅范圍、稅目與稅率（四）貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾?鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品：5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石：

10%

（五）鞭炮、焰火：15%（六）成品油

1.汽油(1)含鉛汽油：1.52元/升(2)無鉛汽油：1.52元/升

2.柴油：1.2元/升三、征稅范圍、稅目與稅率

3.航空煤油：1.2元/升(暫緩征收)；4.石腦油：1.52元/升

5.溶劑油：1.52元/升；6.潤滑油：1.52元/升

7.燃料油：1.2元/升（七）汽車輪胎：3%停征（八）摩托車

1.氣缸容量(排氣量,下同)在250毫升(含250毫升)以下的：3%

2.氣缸容量在250毫升以上的：10%三、征稅范圍、稅目與稅率（九）小汽車

1.乘用車

(1)氣缸容量(排氣量,下同)在1.0升(含1.0升)以下的：1%

(2)氣缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的：3%

(3)氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的：5%

(4)氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的：9%

(5)氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的：12%

(6)氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的：25%

(7)氣缸容量在4.0升以上的：40%

2.中輕型商用客車：5%三、征稅范圍、稅目與稅率（十）高爾夫球及球具：10%（十一）高檔手表：20%（十二）游艇：10%（十三）木制一次性筷子：5%（十四）實木地板：5%（十五）鉛蓄電池4%（2016年1月1日起征）（十六）涂料4%（施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物含量低于420克/升的免征）四、納稅環(huán)節(jié)1、納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于銷售時納稅2、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，于移送使用時納稅3、委托加工的應(yīng)稅消費品，于交貨時代收代繳4、進口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)時納稅5、納稅人零售金銀首飾（含以舊換新）、鉆石及鉆石飾品，于零售環(huán)節(jié)納稅；用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅6、卷煙批發(fā)商在批發(fā)卷煙時納稅知識點應(yīng)用【例題1·單選題】依據(jù)消費稅有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費稅的是：A.進口卷煙B.進口服裝C.零售化妝品D.零售白酒【例題2·多選題】下列各項中，應(yīng)同時征收增值稅和消費稅的是：A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品D.進口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車【例題3·單選題】下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是：

A.電動汽車

B.卡丁車C.高爾夫車D.小轎車【例題4·多選題】依據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費品中屬于化妝品稅目的有：A.香水、香水精B.高檔護膚類化妝品C.指甲油、藍眼油D.演員化妝用的上妝油、卸妝油

五、應(yīng)納稅額的計算（一）從量定額計征應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率案例1：青島啤酒廠8月份銷售啤酒400萬噸，每噸出廠價格為5000元，計算其應(yīng)納的消費稅。（二）從價定率計征應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括增值稅。計算消費稅的價格中如含有增值稅稅金時，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價外費用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）五、應(yīng)納稅額的計算案例：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，7月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）向某大型商場銷售化妝品一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明價款為30萬元；（2）向某單位銷售化妝品一批，開具的普通發(fā)票注明金額為4.68萬元。計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的消費稅。[30+4.68÷(1＋17%)]×30%=10.2（三）從價從量復(fù)合計征只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。六、稅收優(yōu)惠（一）免稅1、納稅人出口應(yīng)稅消費品，除國家限制出口的意外，免征消費稅2、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅（二）抵扣1、如果用外購已稅消費品來生產(chǎn)新的應(yīng)稅消費品，則可以用銷售額扣除外購已稅消費品的買價后的余額作為計稅價格計征消費稅。2、如果用委托加工收回的已稅消費品作為原料