事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第一節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述一、非企業(yè)會(huì)計(jì)體系概述我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系包括企業(yè)會(huì)計(jì)體系和非企業(yè)會(huì)計(jì)體系。企業(yè)會(huì)計(jì)體系包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。非企業(yè)會(huì)計(jì)體系包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)以及基金會(huì)計(jì)等。1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；2.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)是各級(jí)各類行政、事業(yè)單位以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以同時(shí)滿足預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理為主要目標(biāo)，以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出情況為主要核算內(nèi)容，反映單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息；3.民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)；4.基金會(huì)計(jì)。二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.概述事業(yè)單位會(huì)計(jì)是各級(jí)各類事業(yè)單位以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。2.特點(diǎn)（1）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。（2）會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。（3）事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類。（4）事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量，除國(guó)家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值?！咎崾尽颗c企業(yè)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別。三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目（略）注意與企業(yè)會(huì)計(jì)科目的相同點(diǎn)與不同點(diǎn)。第二節(jié)資產(chǎn)和負(fù)債一、資產(chǎn)資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。事業(yè)單位的資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。（一）貨幣資金事業(yè)單位的貨幣資金是指事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。1.庫(kù)存現(xiàn)金（1）事業(yè)單位的庫(kù)存現(xiàn)金是存放在本單位的現(xiàn)金，主要用于單位的日常零星開支?！咎崾尽渴聵I(yè)單位不得超范圍、超額度使用現(xiàn)金，不得“坐支”現(xiàn)金。（2）現(xiàn)金清查每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理?，F(xiàn)金溢余時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款（屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的）其他收入（屬于無法查明原因的）【提示】企業(yè)無法查明原因的現(xiàn)金溢余記入到“營(yíng)業(yè)外收入”科目中?，F(xiàn)金短缺時(shí)：借：其他應(yīng)收款（屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)模┢渌С觯▽儆跓o法查明原因的）貸：庫(kù)存現(xiàn)金【提示】企業(yè)現(xiàn)金短缺扣除責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償后的金額記入到“管理費(fèi)用”科目中。2.銀行存款事業(yè)單位的銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。月度終了，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符?！九e例】2×13年2月5日，某事業(yè)單位收到支票為100000元的無條件捐贈(zèng)，并于當(dāng)日終了將款項(xiàng)存入銀行。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】借：銀行存款

100000貸：其他收入

1000003.零余額賬戶用款額度國(guó)庫(kù)集中支付制度及程序。國(guó)庫(kù)集中收付，是指以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫(kù)和財(cái)政專戶，支出通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國(guó)庫(kù)管理制度。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位，財(cái)政資金的支付方式包括財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。在財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位在需要使用財(cái)政性資金時(shí)，按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出支付申請(qǐng)。在財(cái)政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)申請(qǐng)授權(quán)支付的月度用款限額，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將批準(zhǔn)后的限額通知代理銀行和事業(yè)單位，并通知中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)部門。基本賬務(wù)處理：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入借：存貨、事業(yè)支出等貸：零余額賬戶用款額度【提示】年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)財(cái)務(wù)處理，所以“零余額賬戶用款額度”科目年末應(yīng)無余額。【舉例】2×13年2月8日，某事業(yè)單位收到同級(jí)財(cái)政部門批復(fù)的分月用款計(jì)劃及代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”，金額為150000元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】借：零余額賬戶用款額度

150000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

150000【舉例】2×13年3月4日，某事業(yè)單位以財(cái)政授權(quán)支付的方式支付印刷費(fèi)10000元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】借：事業(yè)支出10000貸：零余額賬戶用款額度10000（二）短期投資事業(yè)單位的短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過1年（含1年）的投資，主要是國(guó)債投資。1.取得時(shí)：借：短期投資（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）貸：銀行存款（實(shí)際支付價(jià)款）2.持有期間收到利息時(shí)：借：銀行存款貸：其他收入3.出售或到期收回時(shí)：借：銀行存款貸：短期投資差額：其他收入【例題?判斷題】事業(yè)單位短期投資持有期間收到的利息應(yīng)記入“事業(yè)收入”科目中。（）【舉例】2×13年1月1日，某事業(yè)單位購(gòu)買3個(gè)月到期的國(guó)債，購(gòu)買金額為100000元，票面利率為3%，到期一次還本付息。3個(gè)月后國(guó)債到期，該單位收回本息100750元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】（1）購(gòu)買國(guó)債時(shí)：借：短期投資

100000貸：銀行存款

100000（2）到期收回國(guó)債本息時(shí)：借：銀行存款

100750貸：短期投資

100000其他收入

750（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。1.財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位，年度終了應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。（1）財(cái)政直接支付方式①收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)：借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入②年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額：借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入③下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)：借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付【提示】恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)不做會(huì)計(jì)處理，發(fā)生實(shí)際支出時(shí)做會(huì)計(jì)處理。（2）財(cái)政授權(quán)支付方式①收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入②按規(guī)定支用額度時(shí)：借：事業(yè)支出等貸：零余額賬戶用款額度③年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理：借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度④下年初恢復(fù)額度時(shí)：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付⑤財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)：A.年度終了，根據(jù)未下達(dá)的用款額度：借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入B.下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付【提示】與財(cái)政直接支付方式的區(qū)別?！九e例】2×13年12月31日，某事業(yè)單位財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)之間的差額為100000元。2×14年初，財(cái)政部門恢復(fù)了該單位的財(cái)政直接支付額度。2×14年1月15日，該單位以財(cái)政直接支付方式購(gòu)買一批辦公用品（屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù)），支付給供應(yīng)商50000元價(jià)款。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】（1）2×13年底補(bǔ)記指標(biāo)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付

100000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

100000（2）2×14年初使用上年預(yù)算指標(biāo)購(gòu)買辦公用品：借：存貨50000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付500002.應(yīng)收票據(jù)事業(yè)單位的應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。基本賬務(wù)處理：（1）取得時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)繳稅費(fèi)等（2）票據(jù)轉(zhuǎn)讓、背書時(shí)：借：××資產(chǎn)貸：應(yīng)收票據(jù)（3）貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款經(jīng)營(yíng)支出（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)3.應(yīng)收賬款（1）事業(yè)單位的應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。發(fā)生時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)繳稅費(fèi)等收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（2）逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他支出在貸：待處置資產(chǎn)損溢【提示】核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。已核銷的應(yīng)收賬款以后收回時(shí)：借：銀行存款（按實(shí)際收回的金額）貸：其他收入4.預(yù)付賬款（1）事業(yè)單位的預(yù)付賬款是指事業(yè)單位按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。基本賬務(wù)處理：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款等借：存貨、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等貸：預(yù)付賬款銀行存款等（補(bǔ)付）（2）逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)物資，且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：預(yù)付賬款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回時(shí)：借：銀行存款（按實(shí)際收回的金額）貸：其他收入【例題?單選題】事業(yè)單位核銷的預(yù)付賬款在以后期間重新收回，按實(shí)際收回的金額應(yīng)貸記（）科目。A.經(jīng)營(yíng)收入B.其他收入C.其他支出D.事業(yè)收入【例題?判斷題】事業(yè)單位已核銷預(yù)付賬款在以后期間重新收回，按實(shí)際收回的金額應(yīng)貸記“事業(yè)收入”科目。（）5.其他應(yīng)收款事業(yè)單位的其他應(yīng)收款是指事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。【提示】逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷?；举~務(wù)處理：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)收款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)：借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間收回時(shí)：借：銀行存款等貸：其他收入事業(yè)單位核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。（四）存貨事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等。【提示】事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不作為存貨核算。1.外購(gòu)存貨成本：包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。2.自行加工存貨成本：包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。3.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬?！九e例】2×13年3月5日，某事業(yè)單位購(gòu)入自用物資一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價(jià)款為20000元，增值稅稅額為3400元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日收到物資，經(jīng)驗(yàn)收合格后入庫(kù)。3月10日，該單位以銀行存款支付了價(jià)款23400元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】（1）2×13年3月5日購(gòu)入物資：借：存貨23400貸：應(yīng)付賬款23400（2）2×13年3月10日支付價(jià)款：借：應(yīng)付賬款23400貸：銀行存款234004.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法基本賬務(wù)處理：借：事業(yè)支出（專業(yè)業(yè)務(wù)）經(jīng)營(yíng)支出（經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）待處置資產(chǎn)損溢（捐贈(zèng)、無償調(diào)出、盤虧或者報(bào)廢、毀損）貸：存貨盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值：借：存貨貸：其他收入盤虧存貨批準(zhǔn)前：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢【例題?多選題】事業(yè)單位盤盈存貨時(shí)可能會(huì)涉及到的會(huì)計(jì)科目有（）。A.其他支出B.存貨C.其他收入D.待處置資產(chǎn)損溢【舉例】2×13年6月3日，某事業(yè)單位領(lǐng)用自用甲材料100件用于本單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，按照先進(jìn)先出法確定的甲材料單價(jià)為117元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】借：事業(yè)支出11700貸：存貨11700【舉例】2×13年6月30日，某事業(yè)單位對(duì)其自用材料進(jìn)行盤點(diǎn)，盤盈乙材料5件，同類材料每件單價(jià)為234元，盤虧丙材料30件，每件單價(jià)為117元。盤虧的材料報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】（1）乙材料盤盈：借：存貨

1170貸：其他收入

1170（2）丙材料盤虧，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢

3510貸：存貨

3510報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)：借：其他支出

3510貸：待處置資產(chǎn)損溢

3510（五）長(zhǎng)期投資（雙增加）事業(yè)單位的長(zhǎng)期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。事業(yè)單位長(zhǎng)期投資增加和減少時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整非流動(dòng)資產(chǎn)基金，長(zhǎng)期投資賬面余額應(yīng)與對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金賬面余額保持相等1.長(zhǎng)期投資的取得（1）以貨幣資金取得的長(zhǎng)期投資以貨幣資金取得的長(zhǎng)期投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本。基本賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期投資（購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）貸：銀行存款等借：事業(yè)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期投資按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本。長(zhǎng)期投資增加時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金。2.長(zhǎng)期投資持有期間的收益事業(yè)單位長(zhǎng)期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加（或收回）投資，其賬面價(jià)值一直保持不變?；举~務(wù)處理：借：銀行存款貸：其他收入—投資收益3.長(zhǎng)期投資的處置（1）事業(yè)單位對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到的金額與投資成本之間的差額計(jì)入其他收入，并相應(yīng)減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金?；举~務(wù)處理：借：銀行存款等貸：長(zhǎng)期投資差額：其他收入—投資收益同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資貸：事業(yè)基金（2）事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或核銷長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長(zhǎng)期投資實(shí)際轉(zhuǎn)讓或報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資過程中取得的凈收入，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定處理。【舉例】2×13年7月1日，某事業(yè)單位以銀行存款購(gòu)入5年期國(guó)債100000元，年利率為3%，按年分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并付最后一次利息。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】（1）2×13年7月1日購(gòu)入國(guó)債：借：長(zhǎng)期投資

100000貸：銀行存款

100000同時(shí)，借：事業(yè)基金

100000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資

100000（2）2×14年-2×17年，每年7月1日收到利息時(shí)：借：銀行存款

3000貸：其他收入——投資收益

3000（3）2×18年7月1日，收回債券本息：借：銀行存款

103000貸：長(zhǎng)期投資

100000其他收入——投資收益

3000同時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資100000貸：事業(yè)基金100000【舉例】2×13年5月30日,某事業(yè)單位出資500000元投資了一家三產(chǎn)企業(yè)甲企業(yè)。2×14年4月20日，該事業(yè)單位收到甲企業(yè)分配的利潤(rùn)10000元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】（1）2×13年5月30日投資甲企業(yè)：借：長(zhǎng)期投資500000貸：銀行存款500000同時(shí)，借：事業(yè)基金

500000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資

500000（2）2×14年4月20日收到利潤(rùn)：借：銀行存款10000貸：其他收入——投資收益10000【例題?判斷題】事業(yè)單位長(zhǎng)期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算，除追加和收回投資外，其賬面價(jià)值保持不變。()（2016年）（六）固定資產(chǎn)（雙增加）事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在1000元以上（其中，專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算一般采用雙分錄的形式。購(gòu)置固定資產(chǎn)的支出，在實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期支出或減少專用基金中的修購(gòu)基金，同時(shí)增加固定資產(chǎn)原值和非流動(dòng)資產(chǎn)基金。在計(jì)提折舊時(shí)，逐期減少固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。處置固定資產(chǎn)時(shí)，相應(yīng)減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。1.固定資產(chǎn)的取得事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。借：固定資產(chǎn)（按照確定的成本）貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出、專用基金—修購(gòu)基金等貸：銀行存款等2.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊3.固定資產(chǎn)的處置（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（2）固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢（3）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢貸：銀行存款（4）收到殘料變價(jià)收入時(shí)借：銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損溢（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等【舉例】2×13年7月18日，某事業(yè)單位購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝就能投入使用的檢測(cè)專用設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為800000元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為6000元，該單位以銀行存款支付了價(jià)款及運(yùn)雜費(fèi)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】2×13年7月18日購(gòu)入設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)

806000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

806000同時(shí)：借：事業(yè)支出

806000貸：銀行存款

806000【舉例】2×13年12月末，某事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，盤虧筆記本電腦一臺(tái)，賬面余額為12000元，已提折舊2000元，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后按照正常盤虧處理。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢10000累計(jì)折舊

2000貸：固定資產(chǎn)12000（2）固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)10000貸：待處置資產(chǎn)損溢

10000【例題?單選題】2015年9月5日，某事業(yè)單位購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的檢測(cè)專用設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為600000元，由財(cái)政直接支付。下列會(huì)計(jì)處理中正確的是（）。（2016年）A.借：事業(yè)支出

600000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

600000B.借：固定資產(chǎn)

600000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

600000C.借：固定資產(chǎn)600000貸：事業(yè)支出

600000D.借：固定資產(chǎn)600000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

600000同時(shí)：借：事業(yè)支出600000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入600000【例題?判斷題】事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈值一定等于“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”的金額。（）（七）在建工程（雙增加）事業(yè)單位的在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生的必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。事業(yè)單位在建工程增加或減少時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。1.建筑工程（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)：借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（2）支付工程價(jià)款及專門借款利息時(shí)：借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程借：其他支出等貸：銀行存款等（3）工程完工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程2.設(shè)備安裝工程（1）購(gòu)入需要安裝的設(shè)備借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等貸：銀行存款等（2）發(fā)生安裝費(fèi)用借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程借：事業(yè)支出等貸：銀行存款等（3）設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程【舉例】2×13年8月15日，某事業(yè)單位購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，用于本單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，設(shè)備價(jià)款為351000元，運(yùn)輸費(fèi)為3000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。安裝設(shè)備時(shí)，支付安裝費(fèi)用6000元。8月底，設(shè)備安裝完工交付使用。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】（1）支付設(shè)備價(jià)款和運(yùn)輸費(fèi)時(shí)：借：在建工程

354000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程

354000同時(shí)：借：事業(yè)支出

354000貸：銀行存款

354000（2）支付安裝費(fèi)用時(shí)：借：在建工程

6000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程

6000同時(shí)：借：事業(yè)支出

6000貸：銀行存款6000（3）設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)

360000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

360000同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程

360000貸：在建工程360000（八）無形資產(chǎn)（雙增加）事業(yè)單位的無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。事業(yè)單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。【提示】對(duì)于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算?！咎崾尽渴聵I(yè)單位無形資產(chǎn)增加或減少時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。無形資產(chǎn)在計(jì)提攤銷時(shí)，逐期減少無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。1.無形資產(chǎn)的取得購(gòu)入的無形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。借：無形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)借：事業(yè)支出等貸：銀行存款等【提示】（1）委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購(gòu)無形資產(chǎn)進(jìn)行處理，在支付軟件開發(fā)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付的金額作為無形資產(chǎn)的成本入賬。（2）自行開發(fā)并按照法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用作為無形資產(chǎn)的成本入賬，依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出不作為無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出。2.計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷。對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的，應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提，按照實(shí)際計(jì)提金額?！咎崾尽坎皇撬械臒o形資產(chǎn)都需要攤銷。借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷3.無形資產(chǎn)的處置（1）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢

累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)（2）無形資產(chǎn)實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢（3）收到轉(zhuǎn)讓收入時(shí)借：銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損溢（4）結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款【舉例】2×13年6月，某事業(yè)單位使用財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助資金購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款為600000元，以財(cái)政授權(quán)支付的方式支付。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】購(gòu)入專利權(quán)時(shí)：借：無形資產(chǎn)

600000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

600000同時(shí)，借：事業(yè)支出600000貸：零余額賬戶用款額度

600000【舉例】2×13年10月20日，某事業(yè)單位將其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入80000元（按規(guī)定應(yīng)先上繳國(guó)庫(kù)），該專利權(quán)賬面余額為24000元，已計(jì)提攤銷2400元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】（1）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢21600累計(jì)攤銷

2400貸：無形資產(chǎn)24000（2）無形資產(chǎn)實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)21600貸：待處置資產(chǎn)損溢21600（3）收到轉(zhuǎn)讓收入時(shí)：借：銀行存款80000貸：待處置資產(chǎn)損溢80000（4）結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：借：待處置資產(chǎn)損溢80000貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款80000【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，事業(yè)單位按規(guī)定對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的會(huì)計(jì)處理正確的是（）。（2014年）A.借記“事業(yè)支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目B.借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目C.借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目D.借記“事業(yè)支出”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)基金發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。A.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)B.處置長(zhǎng)期投資C.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊D.購(gòu)入3個(gè)月到期的國(guó)債【例題?單選題】事業(yè)單位資產(chǎn)包括（）。（2013年）A.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余B.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余C.應(yīng)繳財(cái)政專戶款D.財(cái)政應(yīng)返還額度二、負(fù)債負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。事業(yè)單位的負(fù)債包括短期借款、應(yīng)繳款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。事業(yè)單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)繳款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。（一）短期借款事業(yè)單位的短期借款是指事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款。基本賬務(wù)處理：1.借入短期借款時(shí)：借：銀行存款

貸：短期借款2.支付利息時(shí)：借：其他支出貸：銀行存款3.償還時(shí)：借：短期借款貸：銀行存款（二）應(yīng)繳款項(xiàng)事業(yè)單位的應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶的款項(xiàng)、應(yīng)繳稅費(fèi)，以及其他按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)。1.應(yīng)繳稅費(fèi)事業(yè)單位的應(yīng)繳稅費(fèi)是指事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。基本賬務(wù)處理：（1）發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)：借：經(jīng)營(yíng)支出等貸：應(yīng)繳稅費(fèi)（2）實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)繳稅費(fèi)

貸：銀行存款等【舉例】2×13年3月，某事業(yè)單位開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，取得勞務(wù)收入200000元，應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅300元，款項(xiàng)已存入銀行。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】（1）收到經(jīng)營(yíng)收入時(shí)：借：銀行存款

200000貸：經(jīng)營(yíng)收入

200000（2）計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅：借：經(jīng)營(yíng)支出300貸：應(yīng)繳稅費(fèi)300（3）實(shí)際繳納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)：借：應(yīng)繳稅費(fèi)

300貸：銀行存款

3002.應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款事業(yè)單位的應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）。3.應(yīng)繳財(cái)政專戶款事業(yè)單位的應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。（三）應(yīng)付職工薪酬事業(yè)單位的應(yīng)付職工薪酬是指事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等?；举~務(wù)處理：借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬代扣代繳個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)支付職工工資、津貼、社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金等借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款等【舉例】2×13年5月，某事業(yè)單位為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)人員發(fā)放工資500000元，津貼300000元，獎(jiǎng)金100000元，按規(guī)定應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅30000元，該單位以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付薪酬并上繳代扣的個(gè)人所得稅。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】（1）計(jì)算應(yīng)付職工薪酬時(shí)：借：事業(yè)支出900000貸：應(yīng)付職工薪酬900000（2）代扣個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬30000貸：應(yīng)繳稅費(fèi)30000（3）實(shí)際支付職工薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬

870000貸：銀行存款

870000（4）上繳代扣的個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)繳稅費(fèi)30000貸：銀行存款30000（四）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)事業(yè)單位的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù)，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收賬款。1.應(yīng)付票據(jù)事業(yè)單位開出、承兌商業(yè)匯票時(shí):借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、存貨等貸：應(yīng)付票據(jù)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí):借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等貸：銀行存款等商業(yè)匯票到期時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款【提示】本單位無力支付到期銀行承兌匯票：借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款【提示】本單位無力支付到期商業(yè)承兌匯票時(shí):借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款【舉例】2×13年6月1日，某事業(yè)單位購(gòu)入一批自用物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50000元，增值稅稅額為8500元。同日該單位開具了一張期限為3個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票。9月1日，該單位支付了價(jià)款和增值稅。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】（1）購(gòu)入專用物資時(shí)：借：存貨

58500貸：應(yīng)付票據(jù)

58500（2）票據(jù)到期支付票款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)

58500貸：銀行存款

585002.應(yīng)付賬款事業(yè)單位的應(yīng)付賬款是指事業(yè)單位因購(gòu)買材料、物資等而應(yīng)付的款項(xiàng)。3.預(yù)收賬款事業(yè)單位的預(yù)收賬款是指事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。4.其他應(yīng)付款事業(yè)單位的其他應(yīng)付款是指事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項(xiàng)償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，如存入保證金等。【提示】無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款及其他應(yīng)付款記入“其他收入”科目中。（五）長(zhǎng)期借款事業(yè)單位的長(zhǎng)期借款是指事業(yè)單位借入的期限超過1年（不含1年）的各種借款。基本賬務(wù)處理:借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款支付利息時(shí):借：其他支出貸：銀行存款【提示】為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的專門借款，屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的應(yīng)計(jì)入工程成本中。借：其他支出貸：銀行存款同時(shí):借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程（六）長(zhǎng)期應(yīng)付款事業(yè)單位的長(zhǎng)期應(yīng)付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。1.發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)：借：固定資產(chǎn)、在建工程等貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

（按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款）

非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)等（差額）2.支付長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)：借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等）貸：銀行存款等同時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)等3.無法償付或債權(quán)人豁免償還時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：其他收入第三節(jié)凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。【提示】事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)的有（）。A.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余B.專用基金C.事業(yè)基金D.非流動(dòng)資產(chǎn)基金一、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金。基本賬務(wù)處理：借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出【舉例】2×13年9月，某事業(yè)單位收到財(cái)政補(bǔ)助收入2500000元，“事業(yè)支出”科目下“財(cái)政補(bǔ)助支出”明細(xì)科目的當(dāng)期發(fā)生額為2400000元。月末，該事業(yè)單位將本月財(cái)政補(bǔ)助收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】（1）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)：借：財(cái)政補(bǔ)助收入

2500000貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

2500000（2）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助支出時(shí)：借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

2400000貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出

2400000（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余1.年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或相反分錄。2.按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或者注銷的資金額度數(shù)額借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余貸：財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或者額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。【舉例】2×13年末，某事業(yè)單位完成財(cái)政補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將某項(xiàng)目結(jié)余資金65000元轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。該單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)65000貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余65000【例題?判斷題】事業(yè)單位設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目，核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。()（2016年）二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（一）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算，以滿足專項(xiàng)資金?？顚Ｓ玫墓芾硪蟆！纠}?單選題】事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)后，按規(guī)定留歸本單位使用的剩余資金應(yīng)轉(zhuǎn)入的科目是（）。（2013年）A.事業(yè)結(jié)余B.事業(yè)基金C.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余D.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配【舉例】2×13年1月，某事業(yè)單位啟動(dòng)一項(xiàng)科研項(xiàng)目。當(dāng)年收到上級(jí)主管部門撥付的非財(cái)政專項(xiàng)資金6000000元，為該項(xiàng)目發(fā)生事業(yè)支出5600000元。2×13年12月，項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)，經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)，該項(xiàng)目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。該單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】（1）結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助收入中該科研專項(xiàng)資金收入時(shí)：借：上級(jí)補(bǔ)助收入

6000000貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

6000000（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項(xiàng)支出時(shí)：借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

5600000貸：事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出

5600000（3）經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時(shí)：借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

400000貸：事業(yè)基金

400000（二）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余兩個(gè)組成部分。1.事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。事業(yè)結(jié)余=（事業(yè)收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+附屬單位上繳收入+其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入）-（事業(yè)支出+其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出+對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出+上繳上級(jí)支出）【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，事業(yè)單位會(huì)計(jì)期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)記入“事業(yè)結(jié)余”科目的是（）。（2015年）

A.“其他收入”科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入

B.“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入

C.“其他收入”科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入

D.“事業(yè)收入”科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起事業(yè)單位事業(yè)結(jié)余發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。A.附屬單位按規(guī)定繳納的收入B.開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入（非專項(xiàng)）C.接受外單位捐入未限定用途的物資（非專項(xiàng)）D.開展非獨(dú)立核算取得的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入2.經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。經(jīng)營(yíng)結(jié)余=經(jīng)營(yíng)收入-經(jīng)營(yíng)支出年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入到非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。【提示】年度終了，經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，但如果為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)?；举~務(wù)處理：借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配【例題?判斷題】事業(yè)單位當(dāng)年經(jīng)營(yíng)收入扣除經(jīng)營(yíng)支出后的余額，無論是正數(shù)還是負(fù)數(shù)，均直接計(jì)入事業(yè)基金。（）3.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配（年末）【舉例】2×13年8月31日，某事業(yè)單位對(duì)其收支科目進(jìn)行分析，事業(yè)收入和上級(jí)補(bǔ)助收入本月發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入分別為1200000元、300000元，事業(yè)支出和其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出分別為900000元、200000元，對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出本月發(fā)生額為200000元,經(jīng)營(yíng)收入本月發(fā)生額為88000元，經(jīng)營(yíng)支出本月發(fā)生額為64000元。月末，該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】（1）結(jié)轉(zhuǎn)本月非財(cái)政、非專項(xiàng)資金收入時(shí)：借：事業(yè)收入

1200000上級(jí)補(bǔ)助收入

300000貸：事業(yè)結(jié)余

1500000（2）結(jié)轉(zhuǎn)本月非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出時(shí)：借：事業(yè)結(jié)余

1300000貸：事業(yè)支出——其他資金支出

900000其他支出

200000對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出

200000（3）結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營(yíng)收入時(shí)：借：經(jīng)營(yíng)收入88000貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余88000（4）結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營(yíng)支出時(shí)：借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余64000貸：經(jīng)營(yíng)支出64000【舉例】2×13年年終結(jié)賬時(shí)，某事業(yè)單位當(dāng)年事業(yè)結(jié)余的貸方余額為50000元，經(jīng)營(yíng)結(jié)余的貸方余額為40000元。該事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅8000元，按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金12000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余時(shí)：借：事業(yè)結(jié)余50000貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配50000（2）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)余時(shí)：借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余40000貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配40000（3）計(jì)算確定應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額時(shí)：借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

8000貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅

8000（4）提取專用基金時(shí)：借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配12000貸：專用基金——職工福利基金12000（5）將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金時(shí)：借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配70000貸：事業(yè)基金70000【例題?判斷題】年末，事業(yè)單位應(yīng)將按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行結(jié)余分配后“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金，借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。（）（2014年）三、事業(yè)基金事業(yè)單位的事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額?；举~務(wù)處理:借或貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸或借：事業(yè)基金【提示】事業(yè)單位需將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金：借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)基金四、非流動(dòng)資產(chǎn)基金事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額?！咎崾尽可鲜鰞?nèi)容均需要編制雙分錄確認(rèn)。處理原則：1.取得長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)（貸方增加）。2.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷，處置長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，均應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金（借方減少）。五、專用基金事業(yè)單位的專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金等?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中，事業(yè)單位年末結(jié)賬后應(yīng)無余額的會(huì)計(jì)科目有（）。（2016年）A.事業(yè)基金B(yǎng).事業(yè)結(jié)余C.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配D.非流動(dòng)資產(chǎn)基金第四節(jié)收入與支出事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。一、收入事業(yè)單位的收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入等。事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入，應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或者發(fā)出存貨，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額進(jìn)行計(jì)量。（一）財(cái)政補(bǔ)助收入事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。1.財(cái)政直接支付方式事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”及原始憑證：借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入2.財(cái)政授權(quán)支付方式事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)：借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入3.其他方式實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)：借：銀行存款等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入4.期末借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)【舉例】2×13年10月8日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，向同級(jí)財(cái)政申請(qǐng)支付第三季度水費(fèi)100000元。10月18日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，以財(cái)政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費(fèi)100000元。10月23日，該事業(yè)單位收到了“財(cái)政直接支付入賬通知書”，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】借：事業(yè)支出100000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入100000（二）事業(yè)收入事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。【提示】事業(yè)收入需要區(qū)分專項(xiàng)資金收入和非專項(xiàng)資金收入，對(duì)專項(xiàng)資金還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。1.對(duì)采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入（1）收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)借：銀行存款等貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款（2）向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：銀行存款等（3）收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)借：銀行存款等貸：事業(yè)收入2.對(duì)其他事業(yè)收入，收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款等貸：事業(yè)收入3.期末（1）專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)收入貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（2）非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)收入貸：事業(yè)結(jié)余【舉例】某事業(yè)單位部分事業(yè)收入采用財(cái)政專戶返還的方式管理。2×13年9月5日，該單位收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入5000000元。9月15日，該單位將上述款項(xiàng)上繳財(cái)政專戶。10月15日，該單位收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入5000000元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】（1）收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)：借：銀行存款5000000貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款5000000（2）向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款5000000貸：銀行存款5000000（3）收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)：借：銀行存款5000000貸：事業(yè)收入5000000【例題?判斷題】事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。（）（2013年）（三）上級(jí)補(bǔ)助收入事業(yè)單位的上級(jí)補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。上級(jí)補(bǔ)助收入需要區(qū)分專項(xiàng)資金收入和非專項(xiàng)資金收入，對(duì)專項(xiàng)資金還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。1.收到上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)借：銀行存款等貸：上級(jí)補(bǔ)助收入2.期末（1）專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：上級(jí)補(bǔ)助收入貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（2）非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余借：上級(jí)補(bǔ)助收入貸：事業(yè)結(jié)余（四）附屬單位上繳收入事業(yè)單位的附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。【提示】附屬單位上繳收入需要區(qū)分專項(xiàng)資金收入和非專項(xiàng)資金收入，對(duì)專項(xiàng)資金還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。1.收到附屬單位繳來款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款等貸：附屬單位上繳收入2.期末（1）專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：附屬單位上繳收入貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（2）非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余借：附屬單位上繳收入貸：事業(yè)結(jié)余（五）經(jīng)營(yíng)收入事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。1.事業(yè)單位在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，按照確定的收入金額借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等貸：經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)繳稅費(fèi)（負(fù)有增值稅納稅義務(wù)的，按稅法確定的增值稅稅額）2.期末借：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余（六）其他收入事業(yè)單位的其他收入是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。1.取得時(shí)借：銀行存款等貸：其他收入2.期末（1）專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：其他收入貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（2）非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余借：其他收入貸：事業(yè)結(jié)余【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，事業(yè)單位應(yīng)通過“其他收入”科目核算的有（）。（2014年）A.附屬獨(dú)立核算單位按規(guī)定上繳的收入B.接受捐贈(zèng)的存貨C.無法償付的應(yīng)付賬款D.從上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入二、支出事業(yè)單位支出包括事業(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出、經(jīng)營(yíng)支出、其他支出等。事業(yè)單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出或者費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。（一）事業(yè)支出事業(yè)單位的事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。事業(yè)支出需要分別財(cái)政補(bǔ)助支出、非財(cái)政專項(xiàng)資金支出和其他資金支出等進(jìn)行明細(xì)核算。1.發(fā)生時(shí)借：事業(yè)支出貸：銀行存款等2.期末（1）財(cái)政補(bǔ)助支出借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出（2）非財(cái)政專項(xiàng)資金支出借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出（3）其他資金支出借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出—其他資金支出【舉例】2×13年7月31日，某事業(yè)單位將本月的事業(yè)支出結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，事業(yè)支出各明細(xì)科目本月發(fā)生額分別為：財(cái)政補(bǔ)助支出800000元，非財(cái)政專項(xiàng)資金支出100000元，其他資金支出300000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

800000非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

100000事業(yè)結(jié)余

300000貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出

800000——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出

100000——其他資金支出

300000（二）上繳上級(jí)支出事業(yè)單位的上繳上級(jí)支出是指事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出。基本賬務(wù)處理：1.上繳時(shí)：借：上繳上級(jí)支出貸：銀行存款等2.期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：事業(yè)結(jié)余貸：上繳上級(jí)支出（三）對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出事業(yè)單位的對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出是指事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出?；举~務(wù)處理：1.發(fā)生補(bǔ)助支出時(shí)：借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出貸：銀行存款等2.期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：事業(yè)結(jié)余貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出（四）經(jīng)營(yíng)支出事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。會(huì)計(jì)分錄：1.發(fā)生時(shí)：借：經(jīng)營(yíng)支出貸：銀行存款等2.期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：經(jīng)營(yíng)支出（五）其他支出事業(yè)單位的其他支出包括利息支出、捐贈(zèng)支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈(zèng)（調(diào)入）非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等?！咎崾尽科渌С鲂枰址秦?cái)政專項(xiàng)資金支出、其他資金支出等進(jìn)行明細(xì)核算，這樣才能使各類支出與非財(cái)政專項(xiàng)資金收入和其他資金來源相配比，從而準(zhǔn)確計(jì)算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和事業(yè)結(jié)余。1.發(fā)生支出時(shí)：借：其他支出貸：銀行存款等2.期末：（1）專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：其他支出（2）非專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余貸：其他支出【舉例】2×13年9月30日，某事業(yè)單位將本月的其他支出結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，其他支出各明細(xì)科目本月發(fā)生額分別為：非財(cái)政專項(xiàng)資金支出200000元，其他資金支出900000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

200000事業(yè)結(jié)余

900000貸：其他支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出

200000——其他資金支出

900000【例題?多選題】事業(yè)單位發(fā)生的下列支出，不應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期支出的有（）。（2012年改編）A.以實(shí)物對(duì)外長(zhǎng)期投資B.購(gòu)入無形資產(chǎn)C.在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)D.購(gòu)入隨買隨用的零星辦公用品第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告一、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念和構(gòu)成事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告是反映事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等會(huì)計(jì)信息的文件。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或者收入費(fèi)用表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。資產(chǎn)負(fù)債表是指反映事業(yè)單位在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。收入支出表或者收入費(fèi)用表是指反映事業(yè)單位在某一會(huì)計(jì)期間的事業(yè)成果及其分配情況的報(bào)表。財(cái)政補(bǔ)助收入支出表是指反映事業(yè)單位在某一會(huì)計(jì)期間財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報(bào)表。附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)數(shù)字填列；“期末余額”欄根據(jù)事業(yè)單位本期總賬科目期末余額填列。三、收入支出表的編制事業(yè)單位的收入支出表反映事業(yè)單位在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)各項(xiàng)收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的分配情況。收入支出表或者收入費(fèi)用表應(yīng)當(dāng)按照收入、支出或者費(fèi)用的構(gòu)成和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配情況分項(xiàng)列示。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)編制月度和年度收入支出表。收入支出表“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)。在編制年度收入支出表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將本欄改為“上年數(shù)”欄，反映上年度各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生數(shù)?！咎崾尽渴聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)編制月度和年度收入支出表。四、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表的編制財(cái)政補(bǔ)助收入支出表反映事業(yè)單位某一會(huì)計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)編制年度財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。五、附注事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)披露下列內(nèi)容：（一）遵循《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的聲明；（二）單位整體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的說明；（三）會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動(dòng)情況等；（四）重要資產(chǎn)處置情況的說明；（五）重大投資、借款活動(dòng)的說明；（六）以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計(jì)量理由的說明；（七）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明；（八）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)?！纠}?單選題】下列各項(xiàng)中,反映事業(yè)單位某一會(huì)計(jì)期間事業(yè)成果及其分配情況的報(bào)表是（）（2015年）A.收入支出表B.財(cái)政補(bǔ)助收入支出表C.資產(chǎn)負(fù)債表D.會(huì)計(jì)報(bào)表附注【例題?單選題】下列關(guān)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的說法中不正確的是（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況等的結(jié)構(gòu)性表述B.財(cái)務(wù)報(bào)告是反映事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等會(huì)計(jì)信息的文件C.財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表和附注構(gòu)成D.事業(yè)單位只需編制年度收入支出表

投資者如何分析現(xiàn)金流量表

總體分析現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)，認(rèn)定企業(yè)生命周期所在階段

現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)十分重要，總量相同的現(xiàn)金流量在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)之間分布不同，則意味著不同的財(cái)務(wù)狀況。一般情況下：

1、當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)，投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)，籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為正數(shù)時(shí)，表明該企業(yè)處于產(chǎn)品初創(chuàng)期。在這個(gè)階段企業(yè)需要投入大量資金，形成生產(chǎn)能力，開拓市場(chǎng)，其資金來源只有舉債、融資等籌資活動(dòng)。

2、當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為正數(shù)，投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)，籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為正數(shù)時(shí)，可以判斷企業(yè)處于高速發(fā)展期。這時(shí)產(chǎn)品迅速占領(lǐng)市場(chǎng)，銷售呈現(xiàn)快速上升趨勢(shì)，表現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中大量貨幣資金回籠，同時(shí)為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額，企業(yè)仍需要大量追加投資，而僅靠經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~可能無法滿足所需投資，必須籌集必要的外部資金作為補(bǔ)充。

3、當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為正數(shù)，投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為正數(shù)，籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)時(shí)，表明企業(yè)進(jìn)入產(chǎn)品成熟期。在這個(gè)階段產(chǎn)品銷售市場(chǎng)穩(wěn)定，已進(jìn)入投資回收期，但很多外部資金需要償還，以保持企業(yè)良好的資信程度。

4、當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)，投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為正數(shù)，籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)時(shí)，可以認(rèn)為企業(yè)處于衰退期。這個(gè)時(shí)期的特征是：市場(chǎng)萎縮，產(chǎn)品銷售的市場(chǎng)占有率下降，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小于流出，同時(shí)企業(yè)為了應(yīng)付債務(wù)不得不大規(guī)模收回投資以彌補(bǔ)現(xiàn)金的不足。

分析現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)測(cè)各種風(fēng)險(xiǎn)

從現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額的增減趨勢(shì)，可以分析被投資單位未來短時(shí)間內(nèi)潛藏的風(fēng)險(xiǎn)因素。

當(dāng)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額為正數(shù)時(shí)有以下幾種可能性：①經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入絕對(duì)大于現(xiàn)金流出，并有較大額度積累，完全可以對(duì)外投資或歸還到期債務(wù)，這時(shí)被投資單位財(cái)務(wù)狀況良好，投資風(fēng)險(xiǎn)較小。②經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常，對(duì)外投資得到高額回報(bào)，暫時(shí)不需要外部資金，為減少資金占用，歸還銀行借款，償付債券本息，這也表明被投資單位有足夠的經(jīng)營(yíng)能力和獲利能力，是對(duì)其投資的最佳時(shí)機(jī)。③經(jīng)營(yíng)持續(xù)穩(wěn)定，投資項(xiàng)目成效明顯但未到投資回收高峰，企業(yè)信譽(yù)良好，外部資金亦不時(shí)流入，證明被投資單位風(fēng)平浪靜、成熟而平穩(wěn)地持續(xù)經(jīng)營(yíng)，沒什么大的投資風(fēng)險(xiǎn)。④經(jīng)營(yíng)每況愈下，不得不盡力收回對(duì)外投資，同時(shí)大額度籌集維持生產(chǎn)所需的資金，說明被投資單位將面臨必然的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額為負(fù)數(shù)時(shí)可能是：①經(jīng)營(yíng)正常、投資和籌資亦無大的起伏波動(dòng)，企業(yè)僅靠期初現(xiàn)金余額維持財(cái)務(wù)活動(dòng)，即出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量都為負(fù)數(shù)，這時(shí)需要詳細(xì)分析被投資單位現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的具體內(nèi)容。②現(xiàn)金凈流量總額出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，現(xiàn)金流量?jī)?nèi)部結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)的升降規(guī)律與前述分析生命周期相同，可比照預(yù)測(cè)被投資單位的風(fēng)險(xiǎn)程度。

作為會(huì)計(jì)報(bào)表主表，現(xiàn)金流量表應(yīng)結(jié)合其他兩張報(bào)表分析，才具有有用性。一、分析企業(yè)投資回報(bào)率。

有關(guān)指標(biāo)是：

（一）現(xiàn)金回收額（或剩余現(xiàn)金流量）。計(jì)算公式為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量-償付利息支付的現(xiàn)金。該指標(biāo)相當(dāng)于凈利潤(rùn)指標(biāo)，可用絕對(duì)數(shù)考核。分析時(shí)，應(yīng)注意經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量中是否有其他不正常的現(xiàn)金流入和流出。如果是企業(yè)集團(tuán)或總公司對(duì)所屬公司進(jìn)行考核，可根據(jù)實(shí)際收到的現(xiàn)金進(jìn)行考核。如：現(xiàn)金回收額=收到的現(xiàn)金股利或分得的利潤(rùn)+收到的管理費(fèi)用+收到的折舊+收到的資產(chǎn)使用費(fèi)和場(chǎng)地使用費(fèi)。

（二）現(xiàn)金回收率。計(jì)算公式為：現(xiàn)金回收額/投入資金或全部資金?，F(xiàn)金回收額除以投入資金，相當(dāng)于投資報(bào)酬率，如除以全部資金，則相當(dāng)于資金報(bào)酬率。

二、分析企業(yè)短期償債能力。

分析企業(yè)短期償債能力主要是看企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金與流動(dòng)負(fù)債的比率。即：期末現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物余額/流動(dòng)負(fù)債。由于流動(dòng)負(fù)債的還款到期日不一致，這一比率一般在0.5至1之間。

三、分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量存在的問題。

（一）分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量是否正常。在正常情況下，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量>財(cái)務(wù)費(fèi)用+本期折舊+無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)攤銷+待攤費(fèi)用攤銷。計(jì)算結(jié)果如為負(fù)數(shù)，表明該企業(yè)為虧損企業(yè)，經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金收入不能抵補(bǔ)有關(guān)支出。

（二）分析現(xiàn)金購(gòu)銷比率是否正常?，F(xiàn)金購(gòu)銷比率=購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金/銷售商品出售勞務(wù)收到的現(xiàn)金。在一般情況下，這一比率應(yīng)接近于商品銷售成本率。如果購(gòu)銷比率不正常，可能有兩種情況：購(gòu)進(jìn)了呆滯積壓商品；經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)萎縮。兩種情況都會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

（三）分析營(yíng)業(yè)現(xiàn)金回籠率是否正常。營(yíng)業(yè)現(xiàn)金回籠率=本期銷售商品出售勞務(wù)收回的現(xiàn)金/本期營(yíng)業(yè)收入*100%。此項(xiàng)比率一般應(yīng)在100%左右，如果低于95%，說明銷售工作不正常；如果低于90%，說明可能存在比較嚴(yán)重的虛盈實(shí)虧。

（四）支付給職工的現(xiàn)金比率是否正常。支付給職工的現(xiàn)金比率=用于職工的各項(xiàng)現(xiàn)金支出/銷售商品出售勞務(wù)收回的現(xiàn)金。這一比率可以與企業(yè)過去的情況比較，也可以與同行業(yè)的情況比較，如比率過大，可能是人力資源有浪費(fèi)，勞動(dòng)效率下降，或者由于分配政策失控，職工收益分配的比例過大；如比率過小，反映職工的收益偏低。

四、分析企業(yè)固定付現(xiàn)費(fèi)用的支付能力。

固定付現(xiàn)費(fèi)用支付能力比率=（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金注入-購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金-支付各項(xiàng)稅金的現(xiàn)金）/各項(xiàng)固定付現(xiàn)費(fèi)用。這一比率如小于1，說明經(jīng)營(yíng)資金日益減少，企業(yè)將面臨生存危機(jī)。可能存在的問題是：經(jīng)營(yíng)萎縮，收入減少；資產(chǎn)負(fù)債率高，利息過大；投資失控，造成固定支出膨脹；企業(yè)富余人員過多，有關(guān)支出過大。

五、分析企業(yè)資金來源比例和再投資能力。

（一）企業(yè)自有資金來源=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量+吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金+投資收回的現(xiàn)金-分配股利或利潤(rùn)支付的現(xiàn)金-支付利息付出的現(xiàn)金。

（二）借入資金來源=發(fā)行債券收到的現(xiàn)金+各種借款收到的現(xiàn)金。

（三）借入資金來源比率=借入資金來源/（自有資金來源+借入資金來源）*100%。

（四）自有投資資金來源比率=自有投資資金來源/投資活動(dòng)現(xiàn)金流出*100%。自有資金來源比率，反映企業(yè)當(dāng)年投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出中，有多少是自有的資金來源。在一般情況下，企業(yè)當(dāng)年自有投資資金來源在50%以上，投資者和債權(quán)人會(huì)認(rèn)為比較安全。

在日益崇尚“現(xiàn)金至尊”的現(xiàn)代理財(cái)環(huán)境中，現(xiàn)金流量表分析對(duì)信息使用者來說顯得更為重要。這是因?yàn)楝F(xiàn)金流量表可清楚反映出企業(yè)創(chuàng)造凈現(xiàn)金流量的能力，更為清晰地揭示企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性和財(cái)務(wù)狀況。一、現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析包括流入結(jié)構(gòu)、流出結(jié)構(gòu)和流入流出比例分析，下面以深圳市某股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱M公司)1998年年報(bào)(報(bào)表數(shù)據(jù)從略)為例加以說明?，F(xiàn)金流量表分析的首要任務(wù)是分析各項(xiàng)活動(dòng)誰占主導(dǎo)，如M公司現(xiàn)金總流入中經(jīng)營(yíng)性流入占40.76%，投資流入占19.9%，籌資流入占39.34%，說明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)占有重要地位，籌資活動(dòng)也是該企業(yè)現(xiàn)金流入來源的重要方面。1.流入結(jié)構(gòu)分析由于經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)均能帶來現(xiàn)金流入，因此，就應(yīng)著重分析流入結(jié)構(gòu)。在公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入中，主要業(yè)務(wù)銷售收入帶來的流入占86.6%，增值稅占12.39%，由此反映出該公司經(jīng)營(yíng)屬于正常；投資活動(dòng)的流入中，股利流入為0，投資收回和處置固定資產(chǎn)帶來的現(xiàn)金流入占到100%，說明公司投資帶來的現(xiàn)金流入全部是回收投資而非獲利；籌資活動(dòng)中借款流入占籌資流入的52.18%，為主要來源；吸收權(quán)益資金流入占47.74%，為次要來源。2.流出結(jié)構(gòu)分析該公司的總流出中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出占24.18%，投資活動(dòng)占28.64%，籌資活動(dòng)占47.18%。由于公司1998年未對(duì)股東進(jìn)行現(xiàn)金分配，故公司現(xiàn)金流出中償還債務(wù)占很大比重，使負(fù)債大量減少。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出中，購(gòu)買商品和勞務(wù)占54.38%；支付給職工的以及為職工支付的現(xiàn)金占10.81%，稅費(fèi)占3.6%，負(fù)擔(dān)較輕，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金為29.80%，比重較大。投資活動(dòng)流出中權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金占60.74%，而購(gòu)置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金占39.26%?；I資流出中償還本金占47.51%,其他為籌資費(fèi)和利息支出。從以上分析可以看出，該企業(yè)的投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出較大，在投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出中，權(quán)益性投資又占最大比例，說明該企業(yè)的股權(quán)擴(kuò)張較快。3.流入流出比例分析從M公司的現(xiàn)金流量表可以看出：