政府會計制度下事業(yè)單位內部控制策略

政府會計制度是對政府財政收支的數(shù)目、性質、關系、過程、用途進行全面準確的記錄與整理的程序和方法，它是預算執(zhí)行情況的客觀而直觀地反映，堅持核心為權責發(fā)生制原則。在政府會計制度下，事業(yè)單位內部控制核心也將堅持權責發(fā)生制原則，將原有會計制度下存在的內控意識不強、內控機制不全、內控流程不佳以及內控信息滯后等問題進行有效解決，制定相應的改革措施，從而有效轉變事業(yè)單位內部控制思想，推動事業(yè)單位快速平穩(wěn)發(fā)展，具有積極的現(xiàn)實意義和發(fā)展意義。一、原有會計制度下事業(yè)單位內部控制體系存在的各種問題（一）內控意識不強，缺乏必要監(jiān)督事業(yè)單位內控意識不強，缺乏必要的監(jiān)督，這主要與事業(yè)單位的存在性質有一定關系。一般意義上的企業(yè)更多追求的是更高的經(jīng)濟利益，從而會建立系統(tǒng)的成本控制制度，具有較強的企業(yè)內控意識。但事業(yè)單位與一般意義上的企業(yè)最大的區(qū)別在于其是非營利機構，因此事業(yè)單位的經(jīng)營關注點不再追求更高的經(jīng)濟效益上，而是在保護單位資產(chǎn)安全上。從此處可以分析得知，事業(yè)單位內控意識不強是有本質因素影響的[1]。當前，我國有相當一部分的事業(yè)單位對內部控制工作包含內容存在較大偏差，其中一部分單位認為內控工作僅是財務部門的工作職責，與其他單位部門并沒有直接關系。當前有一部分事業(yè)單位構建了系統(tǒng)的內部控制管理制度，但其內容更多體現(xiàn)在財務管理工作上，并沒有涉及事業(yè)單位全部經(jīng)營業(yè)務，對項目績效監(jiān)管也同樣沒有起到有效的指導作用。事業(yè)單位是非營利性機構，其存在的職責更多為社會性責任，簡單而言，事業(yè)單位需要全社會的監(jiān)督，那么事業(yè)單位就需要重視將內部控制水平提高，加強管理。但調查研究得知，目前有很大一部分的事業(yè)單位并沒有建立獨立的內部審計部門，其大多是由財務部門兼管，社會監(jiān)督不足，事業(yè)單位內部監(jiān)督不夠，內部控制的自我評價也沒有落實，在實際內部控制工作開展過程中，相關工作人員并沒有有效的工作指導依據(jù)開展工作，內部控制經(jīng)驗不足，對內部控制工作難以高質量、高效率完成，達不到預定的內部控制管理目標。與此同時，因事業(yè)單位對內部控制工作管理意識不強，因而并未建立責任追究制，嚴重缺乏必要的監(jiān)督與管理。（二）內控機制不全，缺乏客觀獨立原有會計制度下，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)以及工作基礎設施等的會計核算并不進行計提折舊操作，財務核算中也并沒有包括無形資產(chǎn)，這就導致資產(chǎn)管理工作存在較多問題，不合理、有缺漏等問題嚴重，并不能將事業(yè)單位的存量資產(chǎn)進行有效控制，動態(tài)數(shù)據(jù)變化值難以第一時間知道，這樣的資產(chǎn)管理工作形式導致事業(yè)單位的財務部門并不能充分發(fā)揮其管理職能，更無法為事業(yè)單位各項重要決策提供最精準、最可靠的數(shù)據(jù)信息[2]。在一部分人員不多的視野單位中，內部控制工作開展更加不順利，相當部分的重要事項以及職責權限并沒有依據(jù)相應的管理流程處理，在內部管理與決策上存在各種問題，最終，這一部分事業(yè)單位內部控制效果不佳，控制范圍不大，內部控制制度沒有充分發(fā)揮作用，形同虛設。此外，還有一部分事業(yè)單位意識到內部控制制度建立的重要性，將內部控制工作交由財務部門、紀檢部門或者是內審部門，以期可以更好地對事業(yè)單位整體進行內控管理，但因這些部門同屬于一個單位，更沒有形成一個獨立機構，另有一部分事業(yè)單位雖然嚴格執(zhí)行上級要求在內部單獨設立內部控制部門，但此部門內的工作人員多為其他部門的人員兼職，本質上并沒有獨立，從而使內控職能作用并沒有充分發(fā)揮。（三）內控流程不佳，缺乏相互制衡原有會計制度下，事業(yè)單位內部控制工作的開展主要依據(jù)相關規(guī)范指導文件，其本身并沒有構建系統(tǒng)的管理制度，更多是編制預算、決算的方式將一整年的收支情況進行匯總，同時依據(jù)預算執(zhí)行過程中產(chǎn)生的差異進行定期分析和日?？刂苼砭幹谱詈蟮膬炔靠刂茍蟾?。在實際調查中發(fā)現(xiàn)，很大一部分的事業(yè)單位并沒有將預算編制得符合規(guī)范化要求，從而導致預算監(jiān)督管理執(zhí)行時依據(jù)不足，力度不夠，亂改擅改的情況時有發(fā)生。我國事業(yè)單位內控業(yè)務包括以下幾個方面：預算收支、資產(chǎn)管理、政府采購以及建設項目等[3]。在原有會計制度的指導與影響下，政府會計制度并沒有被有效應用在事業(yè)單位中，事業(yè)單位對新的制度相關內容了解還不全面，落實時存在較大不足。并且在內部控制管理工作中，關于內部制衡問題處理不佳，很多內控要求并沒有得到有效實現(xiàn)，比如說定期輪崗制度、分崗設權問題以及不相容崗位分離和信息內部要公開等。此外，有較少一部分的事業(yè)單位并不能在短期內完成內部控制相關工作部署，如業(yè)務流程的豐富，建立完善的內部制衡制度等。（四）內控信息滯后，缺乏有效溝通通過對事業(yè)單位的內部控制工作進行分析，可知主要體現(xiàn)在以下方面：第一個是制度方面，涉及內容為崗位職責分工要明確；部門職能要清晰等規(guī)則；第二個是業(yè)務方面，涉及業(yè)務內容為控制預算與收入等。在信息技術普及應用的時代背景下，事業(yè)單位也開始重視在企業(yè)內部控制管理工作中應用信息技術[4]。但經(jīng)實踐與理論研究發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位若想將內部控制工作實現(xiàn)信息化，那么必須建立并且使用與其相配套的業(yè)務信息系統(tǒng)。但實際上事業(yè)單位正缺乏這方面的部署，并不能為信息化的推進提供有效助力。事業(yè)單位內部控制工作內容涉及多個方面，若想將整體控制有效實現(xiàn)，那么需要建立信息采集、數(shù)據(jù)分析、風險評價、決策控制以及數(shù)據(jù)監(jiān)控等系統(tǒng)都包含在內的操作平臺。與此同時，一部分事業(yè)單位將內部控制信息化管理工作并沒有獨立進行，而是將其劃分到財務管理系統(tǒng)中，這就導致會計決算與監(jiān)管處于一個部門，容易引發(fā)各種不良后果。比如職權不清，溝通不佳等現(xiàn)實問題；另有一部分事業(yè)單位應用會計核算中心方式。此方式需要是指財政部門成立會計核算中心，在單位資金所有權、使用權和財務自主權不變的前提下取消單位的會計和出納，各單位只設報賬員，通過會計委派，對事業(yè)單位集中辦理會計核算業(yè)務，融會計核算、監(jiān)督、管理、服務于一體的會計委派形式。由此可以看出，此種會計核算方式并不能將事業(yè)單位的實際工作業(yè)務進行監(jiān)控，從而只能在事后發(fā)現(xiàn)問題，處理問題，導致事業(yè)單位內部控制信息滯后問題出現(xiàn)，不利于事業(yè)單位健康平穩(wěn)發(fā)展。二、政府會計制度下事業(yè)單位內部控制策略研究（一）強化內控意識，打造優(yōu)質管理環(huán)境政府會計制度下，事業(yè)單位內部控制工作的有效開展，必須重視強化內控意識，打造優(yōu)質管理環(huán)境，同時將內部控制重點從原有的財政收支管理慢慢轉移到對事業(yè)單位整體運營管理上。首先，事業(yè)單位需要在單位內部打造合理的內部控制管理環(huán)境，將內控工作開展的必要性與重要性意識強化。事業(yè)單位領導負責人需要依據(jù)現(xiàn)行規(guī)范要求對內部控制建設工作進行有效指導，承擔必要責任，同時采取有效管理手段，號召單位內部所有部門都積極地轉變思想，主動參與到內部控制體系建設中[5]。在對內部控制體系進行建設時，還需要重視對各個部門以及崗位的業(yè)務開展相應的風險評估，同時以科學方法將工作流程進行梳理，此外重視將監(jiān)督評價體制有效地貫穿于日常工作中。其次，事業(yè)單位還需要重視加大宣傳力度，將內部控制管理體系工作落實到位，考慮到單位內部各工作人員對此內容了解不多，意識不強等現(xiàn)實問題，可以組織內部全部工作人員參加專項培訓，培訓教師可以邀請專業(yè)人員開展講座，使每一名單位員工都能意識到內部控制工作開展的重要意義與價值，由此為內部控制環(huán)境打造創(chuàng)設良好開端。最后，事業(yè)單位內部控制機構的有效建立也是必須重視并落實的，由此確保內部控制工作具備獨立性、權威性特點，并由事業(yè)單位負責人帶頭參與到內部控制管理工作中，最終有效推動內部控制管理工作有序、有效進行。（二）找準內控方向，構建完善內控機制政府會計制度下，事業(yè)單位需要找準內控方向，構建完善內控機制。首先，重視探究事業(yè)單位關鍵業(yè)務事項以及高風險領域的內控機制。事業(yè)單位在日常經(jīng)營活動過程中，領導層負責人需要針對較大、重大的經(jīng)濟活動開展策略進行研究，經(jīng)集體決策并符合規(guī)范要求后確定批準該經(jīng)濟活動。當已經(jīng)確定的經(jīng)濟活動獲得批準后，不可進行任意更改，確保內部控制職能作用有效發(fā)揮。針對一些經(jīng)營業(yè)務內容較多，流程較為復雜，并且需要的技術要求專業(yè)性的經(jīng)濟活動，事業(yè)單位領導層需要通過民主集中制原則進行信息收集后，經(jīng)集體研究分析、專家論證，以及專業(yè)技術人員共同討論議定后確定，確保該經(jīng)濟活動開展具備合理性與科學性。此外一部分政府采購項目或者基礎建設項目工作的開展，不僅需要將決策進行深入研究，還需針對執(zhí)行過程進行必要的跟蹤評價。其次，重視構建適合本事業(yè)單位實際發(fā)展需求的內部控制體系。在事業(yè)單位領導層負責人的帶領下，將單位業(yè)務流程進行有效梳理，將業(yè)務環(huán)節(jié)充分明確，對風險隱患進行系統(tǒng)分析，確保風險評估機制足夠完善，針對風險隱患制定相應的應急策略，預算管理與風險控制的作用充分發(fā)揮，最終成立符合自身單位特點的經(jīng)營管理方法和自我綜合評價體系。與此同時，針對在內部控制管理過程中存在的各種問題，需要做好整改工作，具體問題具體分析，確保內控方向正確，監(jiān)督措施完善，使內部控制工作有效運轉。（三）強化內控制衡，規(guī)范內部權利運轉政府會計制度下，強化內控制衡，規(guī)范內部權利運轉，將事業(yè)單位內部崗位設置、業(yè)務管理流程以及權責分配等多個方面進行有效約束與監(jiān)管，體現(xiàn)分事行使權利，分崗設置權限，分級授予權利以及定期輪換崗位工作原則。事業(yè)單位內部控制工作中，需要重視針對事業(yè)單位的業(yè)務活動規(guī)律進行分析，同時將制衡機制完美地嵌入到事業(yè)單位各個管理環(huán)節(jié)上，確保上層決策、下層執(zhí)行與監(jiān)督是相互分離，但又相互制約的。在此內部控制制衡機制管理下，“家長制”等不良問題將避免發(fā)生。與此同時，需要重視建立相關培訓制度，對關鍵工作崗位上的人員進行教育培訓，為干部交流提供交流平臺。事業(yè)單位在發(fā)展過程中，還需重視從上層領導到下層單位職工都要樹立風險防范意識，并有堅決拒絕違規(guī)違紀的意識，針對不具備輪崗條件的采用專項審計等方法進行控制處理。事業(yè)單位從上到下所有職工需要自覺遵守相關政策以及程序約束自身行為，對單位內部控制工作積極配合，建立與事業(yè)單位發(fā)展道路相符的審核制度以及議事決策機制，在最大程度上確保事業(yè)單位內部權利運轉有效進行。（四）以內控信息化，確保數(shù)據(jù)信息精準政府會計制度下，將內控管理信息化，可以在最大程度上確保數(shù)據(jù)信息的精準性。事業(yè)單位內部控制管理工作中財務管理是非常重要的組成部分之一。原有會計制度被當前的政府會計制度所取代，現(xiàn)行的政府會計制度采用雙體系會計進行核算，內容為財務會計和預算會計。固定資產(chǎn)、公共基礎設施等的計提折舊，都需要會計人員完成，這在無形中增加了會計工作人員的工作量，同時也意味著人工出錯率提升，工作效率降低。為此，會計電算信息化成為事業(yè)單位財務部門轉型的必經(jīng)之路。在信息技術普及應用的時代背景下，事業(yè)單位也需要轉變思想，更新觀念，利用計算機來完成會計工作數(shù)據(jù)處理，這不僅有利于提升會計部門的工作效率，保障工作完成質量，還能在很大程度上避免因人為因素而引發(fā)各種內控風險，將人工模式做賬效率、查詢效率以及分析效率低下等實際問題進行有效處理和解決，最終提升事業(yè)單位整體工作效率，保障內部控制工作順利開展，并取得明顯成效。信息技術在各個行業(yè)被有效應用，同時也取得了較為顯著的應用效果，但不同行業(yè)對信息技術應用的要求也存在較大不同，這就導致事業(yè)單位想要達到理想的應用效果，必須重視將信息化思想與內部控制管理制度有效融合，信息化要逐步介入到事業(yè)單位內部控制工作中，應用到財務管理工作中。建議利用信息技術的優(yōu)勢進行內部控制管理工作的優(yōu)化，對事業(yè)單位各種經(jīng)營業(yè)務數(shù)據(jù)信息進行收集、整理、分析、最終審核，整體全面并客觀地將事業(yè)單位一段時