湘潭大學財政學課件-第11章我國現(xiàn)行稅制

第十一章稅收制度●商品課稅：增值稅、消費稅、營業(yè)稅●所得課稅：個人所得稅、企業(yè)所得稅●資源課稅與財產課稅

第一節(jié)商品課稅

一、商品課稅的特征和功能

●

含義：商品課稅泛指所有以商品為征稅

對象的稅類?！?/p>

特征：課征普遍；以商品和非商品的流轉額為計稅依據(jù)；實行比例稅率；計征簡便。

第十一章稅收制度二、增值稅〔一〕增值稅概述1、定義：增值稅是就商品價值中增值額課征的一個稅種。增值額：企業(yè)生產商品過程中新創(chuàng)造的價值。

2、增值稅的優(yōu)點↓就一種商品屢次課征中可以防止重復征稅，有利于專業(yè)化和技術協(xié)作。

流轉環(huán)節(jié)項目與數(shù)量銷售額增值額增值稅額（10%）全額流轉稅額（10%）第一種情況1、甲企業(yè)生產原料2、乙企業(yè)生產半成品3、丙企業(yè)生產成品4、丁企業(yè)批發(fā)5、戊企業(yè)零售2005008009001000200300300100100203030101020508090100合計34001000100340

流轉環(huán)節(jié)項目與數(shù)量銷售額增值額增值稅額（10%）全額流轉稅額（10%）第二種情況1、甲企業(yè)生產原料2、丙企業(yè)生產成品后零售2001000200800208020100合計12001000100120↓增值稅采取道道課稅的課征方式，并以各企業(yè)新創(chuàng)造的價值為計稅依據(jù)，可以使各關聯(lián)企業(yè)在納稅上互相監(jiān)督，減少乃至杜絕偷稅漏稅；↓稅收額大小不受流轉環(huán)節(jié)多少的影響；↓企業(yè)的兼并和分解都不影響增值稅額，可以保證收入穩(wěn)定；↓對于出口需退稅的商品可以實行“零稅率〞。3、增值稅的特點保持稅收中性普遍征收稅收負擔由商品最終消費者承擔實行稅款抵扣制度實行比例稅率實行價外稅制度

▼增值稅的類型：對購進固定資產價款的處理不同。※生產型增值稅：不準許抵扣任何購進固定資產價款；※收入型增值稅：只準許抵扣當期應計入產品本錢的折舊局部；※消費型增值稅：準許一次全部抵扣當期購進的用于生產應稅產品的固定資產價款。

▼增值稅的計征方法※加法：將納稅單位納稅期內新創(chuàng)造的價值逐項相加作為增值額，然后按適用稅率，求出增值稅額。應納稅額=〔工資+利息+租金+利潤+其他增值工程〕×增值稅適用稅率※減法〔扣額法〕：從企業(yè)單位納稅期內的銷售收入額減去法定扣除額〔原材料，燃料、動力等)后的余額作為增值額?！鄱惙ǎ轰N項稅額減去進項稅額

〔二〕我國現(xiàn)行的增值稅制度1、增值稅的征收范圍：包括在我國境內銷售貨物和提供加工、修理修配勞務以及進口貨物，包括生產，批發(fā)，零售和進口商品及加工，修理修配。另：從2023年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點自2023年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市截止2023年8月1日，“營改增〞范圍已推廣到全國試行。

交通運輸業(yè)：陸路運輸效勞、水路運輸效勞、航空運輸效勞、管道運輸效勞局部現(xiàn)代效勞業(yè)：研發(fā)和技術效勞、信息技術效勞、文化創(chuàng)意效勞、物流輔助效勞、有形動產租賃效勞、鑒證咨詢效勞、播送影視效勞

2、增值稅的納稅義務人：是所有銷售應稅貨物和提供給稅勞務的工商企業(yè)及其他單位和個人。3、增值稅的稅率〔1〕稅率a、根本稅率為17%b、低稅率為13%c、零稅率：指該貨物和勞務屬于應稅貨物與勞務，但應納的稅款為零，僅適用于出口貨物；財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅效勞，稅率為零。d、提供有形動產租賃效勞，稅率為17%。e、提供交通運輸業(yè)效勞，稅率為11%。F、提供現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔有形動產租賃效勞除外〕，稅率為6%。

(2)納稅人銷售或者進口以下貨物，稅率為13%：⊕糧食，食用植物油，鮮奶；⊕自來水〔不含自來水生產廠〕、暖氣、冷氣熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；⊕圖書、報紙、雜志；⊕飼料、化肥、農藥、農機〔不包括農機零部件〕、農膜；⊕國務院規(guī)定的其他貨物〔農產品、音像制品、電子出版物、二甲醚、鹽〕局部礦產品增值稅稅率恢復到17％，自2023年1月1日起，將局部金屬礦、非金屬礦采選產品的增值稅稅率由原來的13%低稅率恢復到17%，如銅礦砂及其精礦〔非黃金價值局部〕、鎳礦砂及其精礦〔非黃金價值局部〕、純氯化鈉、未焙燒的黃鐵礦、石英、云母粉、天然硫酸鋇〔重晶石〕等

(3)以下工程免征增值稅：

⊕農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品；

⊕

避孕藥品和用具；

⊕古舊圖書；

⊕直接用于科學研究，科學試驗和教學的進口儀器，設備；

⊕外國政府，國際組織無償援助的進口物資和設備；⊕財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他征免稅工程例如：自2023年6月1日起，納稅人生產銷售和批發(fā)、零售有機肥產品免征增值稅。

4、實行價外計算方法：將原來含稅價格中的價和稅分開，并以不含稅價格作為計稅依據(jù)?！?+稅率〕×不含稅價格=含稅價格5、按購進扣稅法計算應納稅額，實行根據(jù)發(fā)貨票注明稅金進行稅款抵扣制度?！厥獾挚垡?guī)定6、小型納稅人按征收率計算應納稅額。〔3%〕7、納稅人要進行專門的稅務登記，并使用增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的認定標準是:1．從事貨物生產或者提供給稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者供給稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下〔含本數(shù)，下同〕的；“以從事貨物生產或者提供給稅勞務為主〞是指納稅人的年貨物生產或者提供給稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。2．對上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。8、起征點a、銷售貨物的起征點：月銷售額2000~5000元5000-20000元b、銷售應稅勞務的起征點：月銷售額1500~3000元5000-20000元c、按次納稅的起征點：每次〔日〕銷售額150~200元300-500元9、免稅對農民稅收負擔的影響我們假定最終消費品的流轉過程中包括原材料供給商，中間產品制造商，最終產品制造商，零售商以及消費者五個環(huán)節(jié)的納稅人，假設稅負完全轉嫁。增值稅的稅率和抵扣率均為17%，銷售收入額按照1000的數(shù)量遞增，

◎理想型的增值稅

◎免稅的情況

◎免稅◎

政府稅收收入減少170◎

農民負擔進項稅額170◎

農產品批發(fā)采購商：得利340三、一般納稅人應納稅額的計算(一)當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=當期銷售額×適用稅率-當期進項稅額(二)銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務，按照銷售額或提供給稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購置方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額×適用稅率銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務向購置方〔承受應稅勞務也視為購置方〕收取的全部價款和價外費用。銷售額中不包括向購置方收取的銷項稅額。價外費用，包括價外向購置方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲藏費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費?！矁r外費用為含稅收入〕

價外費用不包括：1．受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。2．同時符合以下條件的代墊運輸費用：(1)承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購置方的；(2)納稅人將該項發(fā)票轉交給購置方的。

3．同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：(1)由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；(2)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；(3)所收款項全額上繳財政。4．銷售貨物的同時代辦保險等而向購置方收取的保險費，以及向購置方收取的代購置方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

(三)進項稅額：納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。1、準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上〔含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票〕注明的增值稅額。從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式為：進項稅額=買價×扣除率接受鐵路運輸效勞，按照鐵路運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額=運輸費用金額×扣除率(1)購置或銷售免稅貨物〔購進免稅農業(yè)產品除外〕所發(fā)生的運輸費用，不得計算進項稅額抵扣。

(2)準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用〔包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用〕、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。2、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額用于非增值稅應稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。例1．某糧油加工廠系增值稅一般納稅人，該廠2023年5月份發(fā)生的經濟業(yè)務如下：

〔1〕從糧油供給公司購進小麥20萬公斤，取得增值稅專用發(fā)票，價款為140000元，增值稅稅款為18200元；該批小麥已驗收入庫。

〔2〕從農民手中收購小麥10萬公斤，填具的經稅務機關批準使用的收購憑證上注明買價為70000元。該批小麥已運抵企業(yè)并驗收入庫。

〔3〕銷售自制的面粉18萬公斤，開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票中注明的銷售額為180000元；銷售掛面5萬公斤，專用發(fā)票中注明的銷售額為60000元；銷售食用植物油2000公斤，專用發(fā)票中注明的銷售額為10000元。

請根據(jù)稅法規(guī)定，計算該廠本期應納的增值稅稅額。

解：〔1〕當期銷項稅額=180000×13%+60000×13%+10000×13%=23400+7800+1300=32500〔元〕

〔2〕當期進項稅額=18200+70000×13%=27300〔元〕

〔3〕當期應納增值稅稅額=32500-27300=5200〔元〕

例2.某商廈月初從某電視機廠購進電視機50臺，每臺6000元。當月批發(fā)給有關經銷點30臺，售價〔含稅〕9000元，商廈零售10臺，售價〔含稅〕9500元。請計算該商廈當月銷售電視機的應納增值稅。

〔1〕商廈當月銷項稅額=[〔30×9000+10×9500〕/1.17]×17%=[〔270000+95000〕/1.17]×17%=53034.19〔元〕

〔2〕商廈當月的進項稅額=50×6000×17%=300000×17%=51000〔元〕

〔3〕商廈當月應納稅額=53034.19-51000=2034.19〔元〕

作業(yè)：某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，5月份發(fā)生有關生產經營業(yè)務如下：(1)銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；(2)銷售乙產品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。(3)購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進項稅額10.2萬元；另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得〔鐵路〕運輸公司開具的普通發(fā)票。(4)向農業(yè)生產者購進免稅農產品一批，支付收購價30萬元，支付給〔鐵路〕運輸單位的運費5萬元，取得相關的合法票據(jù)。計算該企業(yè)5月應繳納的增值稅稅額。三、消費稅〔一〕消費稅概念：是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉額課征的一種商品稅?！捕诚M稅計稅方法從價定率征收：在從價定率征收情況下，根據(jù)不同的應稅消費品確定不同的比例稅率，以應稅消費品的銷售額為基數(shù)乘以比例稅率計算應納稅額。從量定額征收：在從量定額征收情況下，根據(jù)不同的應稅消費品確定不同的單位稅額，以應稅消費品的數(shù)量為基數(shù)乘以單位稅額計算應納稅額。從價定率和從量定額復合征收：對同一應稅消費品同時采用兩種計稅方法計算稅額?！踩澄覈F(xiàn)行消費稅制度1、我國消費稅的特點征收范圍具有選擇性征稅環(huán)節(jié)具有單一性平均稅率水平比較高且稅負差異大征收方法具有靈活性稅負具有轉嫁性2、課稅對象：消費品的銷售收入3、納稅人：在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人。4、征稅范圍生產應稅消費品生產應稅消費品除了直接對外銷售應征收消費稅外，納稅人將生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料、投資入股、歸還、債務，以及用于繼續(xù)生產應稅消費品以外的其他方面都應繳納消費稅。委托加工應稅消費品委托加工的應稅消費品收回后，再繼續(xù)用于生產應稅消費品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅款可以扣除。進口應稅消費品零售應稅消費品金銀首飾消費稅在零售環(huán)節(jié)征收。5、課稅標準：從價定率、從量定額以及從價定率

和從量定額混合計征。6、課稅環(huán)節(jié)：生產、進口、委托加工和零售環(huán)節(jié)。7、價內征收：8、稅目稅率表：2023年四、營業(yè)稅※課稅對象：從事經營活動的營業(yè)額?！惸浚壕艂€征稅工程：提供勞務和銷售不動產兩種經營行為以及轉讓無形資產。※稅率：三檔※計算公式：應納稅額=營業(yè)額*稅率。※起征點按期納稅的起征點為月營業(yè)額：5000-20000元按次納稅的起征點為每次〔日〕營業(yè)額：300-500元

※

稅目稅率表

〔？〕

廣東鶴山市娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率

廣東恩平市娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率

第二節(jié)所得課稅

一、所得課稅的特征和缺陷

所得稅是所有以所得額為課稅對象的稅種的總稱?！裉攸c：

▼稅負相對公平；

▼

一般不存在重復征稅的問題，不影響商品的相對價格；

▼

有利于維護國家的經濟權益；

▼

課稅有彈性?！袼枚惾毕莰嬎枚惖拈_征及其財源受企業(yè)利潤水平和人均收入水平的制約；▼所得稅的累進課稅方法會在一定程度上壓抑納稅人的生產和工作積極性的充分發(fā)揮。▼計征管理比較復雜

二、個人所得稅的計稅原理個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。個人所得稅以個人的純所得為計稅依據(jù)計稅時以納稅人的收入或報酬扣除有關費用以后的余額為計稅依據(jù)可扣除費用具體分為三類：第一，與應稅收入相配比的經營本錢和費用；第二，與個人總體能力相匹配的免稅扣除和家庭生計扣除；第三，為了表達特定社會目標而鼓勵的支出，稱為“特別費用扣除〞，如慈善捐贈等。三、個人所得稅的征收模式分類征收制，就是將納稅人不同來源、性質的所得工程，分別規(guī)定不同的稅率征稅綜合征收制，是對納稅人全年的各項所得加以匯總，就其總額進行征稅混合征收制，是對納稅人不同來源、性質的所得先分別按照不同的稅率征稅，然后將全年的各項所得進行匯總征稅四、我國個人所得稅〔一〕課稅對象：個人所得〔二〕納稅人：按稅法規(guī)定有納稅義務的中國公民和中國境內取得收入的外籍人員。

自2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅的納稅義務人。非

〔三〕稅目、稅率及應稅所得的計算：1、工資、薪金所得：工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關的其他所得。稅率為3%—45%，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。〔附加減除費用1300元〕

個人所得稅稅率表級數(shù)全月應納稅所得額稅率1不超過1500元的32超過1500元至4500元的部分103超過4,500元至9,000元的部分204超過9,000元至35,000元的部分255超過35,000元至55,000元的部分306超過55,000元至80,000元的部分357超過80,000元的部分45速算扣除數(shù)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)，速算扣除數(shù)的計算公式是：本級速算扣除額=上一級最高應稅所得額×〔本級稅率－上一級稅率〕＋上一級速算扣除數(shù)個人所得稅稅率表級數(shù)全月應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分2510055超過35,000元至55,000元的部分3027556超過55,000元至80,000元的部分3555057超過80,000元的部分45135052、個體工商戶的生產、經營所得：適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率。個體工商戶的生產、經營所得，是指：〔1〕個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、效勞業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得〔2〕個人經政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償效勞活動取得的所得〔3〕上述個體工商戶和個人取得的與生產、經營有關的各項應稅所得〔4〕個人因從事彩票代銷業(yè)務而取得所得〔5〕其他個人從事個體工商業(yè)生產、經營取得的所得。272相關事項：費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除個體工商戶撥繳的工會經費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據(jù)實扣除個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的局部，可據(jù)實扣除；超過局部，準予在以后納稅年度結轉扣除。

個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。個體工商戶在生產、經營期間借款利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額的局部，準予扣除個體工商戶和從事生產、經營的個人，取得與生產、經營活動無關的各項應稅所得，應分別適用各應稅工程的規(guī)定計算征收個人所得稅。級數(shù)全年應納稅所得額（元）稅率（%）1不超過150005215000~3000010330000~6000020460000~100000305100000以上35速算扣除數(shù)07503750975014750個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得稅率表另：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產經營所得依照“個體工商戶的生產經營所得〞工程計征個人所得稅。對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產經營所得，其個人所得稅應納稅額的計算有以下兩種方法：第一種：查賬征收。查賬征收：納稅人在規(guī)定的納稅期限內根據(jù)自己的財務報表或經營情況，向稅務機關申報其營業(yè)額和所得額，經稅務機關審核后，先開繳款書，由納稅人限期向當?shù)卮斫饚斓你y行繳納稅款。第二種：核定征收是指由于納稅人的會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準確確定納稅人應納稅額時，由稅務機關采用合理的方法依法核定納稅人應納稅款的一種征收方式，簡稱核定征收。包括：〔1〕定額征收：直接核定所得稅額；〔2〕核定應稅所得率征收：按照收入總額或本錢費用等工程的實際發(fā)生額，按預先核定的應稅所得率計算繳納所得稅。4、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得；適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率；以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用〔每月3500元〕后的余額，為應納稅所得額。假定2023年9月1日，某個人與事業(yè)單位簽訂承包合同經營招待所，承包期為3年。2023年招待所實現(xiàn)承包經營利潤80000元，按合同規(guī)定承包人每年應從承包經營利潤中上繳承包費90000元。計算承包人2023年應納個人所得稅稅額。級數(shù)全年應納稅所得額（元）稅率（%）1不超過150005215000~3000010330000~6000020460000~100000305100000以上35速算扣除數(shù)07503750975014750個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得稅率表〔1〕年應納稅所得額＝承包經營利潤－上繳費用－每月必要費用扣減合計＝80000－90000/3－(3500×4)＝36000(元)〔2〕應納稅額＝年應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)＝36000×20％一3750=3450(元)

4、

勞務報酬所得：適用比例稅率，稅率為百分之二十，對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。

勞務報酬所得，是指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務所取得的所得，包括設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。工資薪金所得屬于非獨立個人勞動，是指個人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動，工作或效勞于公司、工廠、行政、事業(yè)單位的人員(私營企業(yè)主除外)均為非獨立勞動者。勞務報酬所得，指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務所取得的所得。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。例1：張教授2023年9月份在某高新技術企業(yè)講課取得30000元，其應交納的個人所得稅為：

[30000－30000×20%]×30%－2000=5200元

級數(shù)每次應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000單位或個人為納稅人代付稅款的勞務報酬應納所得稅的計算【例2】高級工程師趙某為泰華公司進行一項工程設計，按照合同規(guī)定，公司應支付趙某的勞務報酬48000元，與其報酬相關的個人所得稅由公司代付。不考慮其他稅收的情況下，計算公司應代付的個人所得稅稅額。

如果單位或個人為納稅人代付稅款的，應當將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額(或稱納稅人取得的不含稅收入額)換算為應納稅所得額，然后按規(guī)定計算應代付的個人所得稅款。計算公式為：〔1〕不含稅收入額不超過3360元的：①應納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)②應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

〔2〕不含稅收入額超過3360元的：①應納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20％)]÷[1-稅率×(1-20％)]或=[(不含稅收入額一速算扣除數(shù))×(1-20％)]÷當級換算系數(shù)②應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)【例2】高級工程師趙某為泰華公司進行一項工程設計，按照合同規(guī)定，公司應支付趙某的勞務報酬48000元，與其報酬相關的個人所得稅由公司代付。不考慮其他稅收的情況下，計算公司應代付的個人所得稅稅額。5、稿酬所得：適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應納稅額減征百分之三十。例：李教授應某出版社之約編寫一本教材，取得收入5000元，應交納個人所得稅為多少？[5000－5000×20%]×20%×〔1－30%〕=560元稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。將稿酬所得獨立劃歸一個征稅項目，而對不以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務報酬所得，主要是考慮了出版、發(fā)表作品的特殊性。例：學生小王8月份利用暑假做家教取得收入2000元，發(fā)表一篇文章，取得稿酬收入1000元，小王9月份應納個人所得稅為：家教收入應納所得稅為：〔2000－800〕×20%=240元稿酬收入應納所得稅為：〔1000－800〕×20%×〔1－30%〕=28元6、特許權使用費所得，股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。應稅項目稅率費用扣除特許權使用費所得20%比例稅率①每次收入不超過4000元的：定額扣除800元②每次收入超過4000元的：定率扣除20％財產租賃所得20%比例稅率同上；另外扣除①租賃稅費②修繕費紅利所得20%比例稅率無偶然所得其他所得20%比例稅率無利息稅：暫免；對人個出租住房所得：減按10％的稅率征收個人所得稅股息：2013年1月1日起，對個人從公開發(fā)行和

轉讓市場取得的上市公司股票，股息紅利所得按持股時間長短實行差別化個人所得稅政策。持股超過1年的，稅率為5%；持股1個月至1年的，稅率為10%；持股1個月以內的，稅率為20%。7、免稅工程：省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金等。8、個人的公益捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的局部，可以從應納稅所得額中扣除，超過局部不得扣除。可全額扣除的：中國紅十字總會、中華慈善總會、北京市慈善協(xié)會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國婦女開展基金會、中國關心下一代健康教育基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業(yè)基金會、中國教育開展基金會等?！t十字事業(yè)、農村義務教育、公益性青少年活動場所

作業(yè)：假定某納稅人2023年10月工資收入8200元〔該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定〕；一次取得表演收入〔勞務報酬〕40000元；并取得一次未扣除個人所得稅的稿酬收入20000元；銀行儲蓄存款利息收入2500元；計算其當月應納個人所得稅稅額?！菜摹硨€人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅的方法全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資方法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。算法：先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)或：