企業(yè)所得稅匯算清繳重點講解

劉曉偉版權(quán)所有2021年企業(yè)所得稅匯算清繳需要重點關(guān)注的問題鄧州市國稅局政策法規(guī)科講義主要內(nèi)容簡介2021年新企業(yè)所得稅開始實施，2021年元月到5月為匯算清繳期，目前正處于此段時期，為幫助稅務(wù)人員和企業(yè)財務(wù)人員在匯算清繳期關(guān)注一些2021年過渡期新政策的掌握，厘清一些認(rèn)識誤區(qū)，做好2021年所得稅匯算清繳，避開執(zhí)法風(fēng)險和涉稅風(fēng)險，就一些與匯算清繳有關(guān)的問題共同學(xué)習(xí)。注：本講義不逐條學(xué)習(xí)新企業(yè)所得稅法及條例。注重的是實用性。12/7/20232企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)特別注意的事項

1、關(guān)注本納稅年度已發(fā)生本錢費用、支出的發(fā)票問題；2、本年度應(yīng)確認(rèn)的收入、收益問題；3、應(yīng)計提、應(yīng)攤銷的本錢費用問題；4、會計利潤與應(yīng)納稅所得額差異的備查記錄問題；5、會計人員及企業(yè)發(fā)生的相關(guān)變動會計及相關(guān)資料移交的完整問題；6、相關(guān)稅務(wù)審批或備案手續(xù)的辦理12/7/20233匯算清繳的常識在納稅年度終了后5個月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。12/7/20234匯算清繳的常識實行查賬征收和實行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應(yīng)按有關(guān)規(guī)定進行匯算清繳?！矊嵭泻硕ǘ~征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。〕納稅人在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)按照稅收法律、法規(guī)和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進行納稅調(diào)整。納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核、審批的稅前扣除、投資抵免、減免稅等事項，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定及時辦理。12/7/20235匯算清繳的常識納稅人〔包括匯總、合并納稅企業(yè)及成員企業(yè)〕辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送以下資料：

〔一〕企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；

〔二〕企業(yè)會計報表〔資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表〕、會計報表附注和財務(wù)情況說明書；

〔三〕備案事項的相關(guān)資料；

〔四〕主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其它資料。12/7/20236匯算清繳的常識納稅人在規(guī)定的年度納稅申報期內(nèi)〔5月31日以前〕，發(fā)現(xiàn)納稅申報有誤的，可在年度納稅申報期內(nèi)重新辦理納稅申報。｛納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報的，可按照征管法及其實施細(xì)那么的規(guī)定，辦理延期納稅申報。

納稅人補繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按征管法及其實施細(xì)那么的有關(guān)規(guī)定辦理。｝12/7/20237匯算清繳的常識企業(yè)所得稅匯算清繳涉及的主要納稅調(diào)整事項*超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)涉及的事項*不合法支出涉及的事項*會計處理的期限與稅收處理的期限不一致涉及的事項*不合法票據(jù)列支或發(fā)票事項處理不當(dāng)涉及的事項*彌補虧損涉及的事項*營業(yè)收入、本錢確認(rèn)涉及的事項*會計過失、變更涉及的事項*債務(wù)長期桂賬涉及的事項*因稅收審批或備案涉及的事項12/7/20238匯算清繳的常識因退貨或沖減營業(yè)收入涉及的事項*稅收對某些行業(yè)按預(yù)計利潤預(yù)征所得稅涉及的事項*因資產(chǎn)的各項減值準(zhǔn)備、預(yù)計負(fù)債等涉及的事項*各種視同銷售行為涉及的事項*因公允價值變動損益涉及的事項*因股權(quán)投資、債務(wù)重組、資產(chǎn)評估涉及的事項*不征收收入、減稅、免稅收入、稅收優(yōu)惠涉及的事項*稅務(wù)機關(guān)征管不當(dāng)涉及的事項*因境外所得抵免涉及的事項12/7/20239費用的扣除局部12/7/202310一般扣除原那么企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)本錢，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。收益性支出是指企業(yè)支出的效益僅及于本納稅年度的支出；資本性支出是指企業(yè)支出的效益及于本納稅年度和以后納稅年度的支出。比方，企業(yè)支付給職工的工資支出，支出的效益僅與本納稅年度有關(guān)，應(yīng)作為收益性支出；企業(yè)購建固定資產(chǎn)的支出，支出的效益會通過固定資產(chǎn)的不斷使用逐步回收，支出的效益不僅與本納稅年度相關(guān)，也與以后納稅年度相關(guān)。12/7/202311一般扣除原那么配比原那么：納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。確定性原那么：納稅人可扣除的費用不管何時支付，其金額必須是確定的。區(qū)分收益性支出和資本性支出原那么：前者在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；后者不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)當(dāng)分期扣除或計入有關(guān)資產(chǎn)本錢；合法性原那么：非法支出不能扣除12/7/202312扣除憑據(jù)問題〔發(fā)票〕購銷業(yè)務(wù)必須依據(jù)發(fā)票才能稅前扣除國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知〔國稅發(fā)〔2021〕80號〕規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。對應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照?中華人民共和國發(fā)票管理方法?的規(guī)定處分；有偷逃騙稅行為的，依照?中華人民共和國稅收征收管理法?的有關(guān)規(guī)定處分；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機關(guān)依法處理。

12/7/202313一、職工福利費?企業(yè)所得稅法實施條例?第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的局部，準(zhǔn)予扣除。?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知

?〔國稅函〔2021〕3號〕明確了職工福利費列支范圍“〔一〕尚未實行別離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等?！捕碁槁毠ばl(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等?！踩嘲凑掌渌?guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

12/7/202314職工福利費?關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知?〔國稅函〔2021〕264號〕規(guī)定：2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的局部，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2021年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，缺乏局部按企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

12/7/202315職工福利費關(guān)注計提與計算扣除的差異

計提是會計范疇，是為將來不時之需做準(zhǔn)備，提了當(dāng)前不一定用，當(dāng)前能直接耗用就不是計提，計提一般與實際發(fā)生數(shù)有差額，也就可能有借方或貸方余額。計算扣除是稅收范疇，對于一些稅務(wù)機關(guān)不易掌握真實性、有可能被納稅人濫用的稅前扣除工程劃定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，也便于納稅人的公平競爭，如招待費、職工福利費、職工教育費等。

分清了以上兩個概念后，解決職工福利費過渡期如何進行財務(wù)與稅務(wù)處理就有了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。即會計處理時強調(diào)是否允許計提，稅務(wù)處理時關(guān)注計算扣除。

12/7/202316職工福利費職工福利費匯算清繳要點：〔1〕關(guān)注以往年度余額。企業(yè)一般都有以往年年度未使用完的余額，尤其是私營企業(yè)。2021年發(fā)生的福利費如果以往年度有余額，先沖減以往年度余額，也就是說2021年發(fā)生的福利費不一定就允許當(dāng)年扣除，2021年發(fā)生的可能是用的以往年度的結(jié)余的額度。12/7/202317職工福利費〔二〕關(guān)注職工福利費的歸集范圍。?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知

?〔國稅函〔2021〕3號〕明確了職工福利費列支范圍。要逐一對照范圍，可能和具體的行業(yè)財務(wù)會計規(guī)定有差異。尤其是〞職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。〞企業(yè)一般在管理費用其他科目中列支。

需要在匯算清繳中找出這些工程，歸入職工福利費范圍，按職工工資額的14%進行納稅調(diào)整。12/7/202318職工福利費〔三〕關(guān)注是否發(fā)放。各類與此有關(guān)的工程2021年起不是計提就可以扣除，而是必須實際發(fā)生才能扣除。在賬務(wù)列支的根底上還應(yīng)當(dāng)查驗實際發(fā)生的原始憑據(jù)，如匯算清繳申報時尚掛應(yīng)付工程那么不能扣除。19如何界定固定資產(chǎn)和低值易耗品的問題新法取消了固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)，實務(wù)操作中比較難以掌握，如有些工具價值較低〔二三百元左右〕，使用期限超過一年，究竟是計入“固定資產(chǎn)〞還是計入“低值易耗品〞？建議從價值標(biāo)準(zhǔn)上適當(dāng)規(guī)定界線，將“固定資產(chǎn)〞和“低值易耗品〞予以明確區(qū)分，以標(biāo)準(zhǔn)和強化財務(wù)會計核算。

按照?實施條例?第五十七條的規(guī)定，新法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。判定固定資產(chǎn)的主要標(biāo)準(zhǔn)一是使用年限，二是是否與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)。在實際工作中，如企業(yè)能夠預(yù)計某項非貨幣資產(chǎn)使用時限超過12個月，且與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，無論其價值多少，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)進行稅務(wù)處理。

12/7/202320違約金、開辦費、租入固定資產(chǎn)改進支出違反經(jīng)濟合同支付的違約金、開辦費、租入固定資產(chǎn)改進支出的扣除問題

問：新法未對違反經(jīng)濟合同支付的違約金、開辦費、租入固定資產(chǎn)改進支出〔如租入房屋裝修費〕的扣除問題做出明確，目前應(yīng)如何掌握？

答復(fù)意見如下：

1、違反經(jīng)濟合同支付違約金的扣除問題。企業(yè)簽訂經(jīng)濟合同一般是由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)給其帶來經(jīng)濟利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟利益的流入，企業(yè)違反買賣合同、借款合同等而支付的違約金、罰款、訴訟費也是與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的支出，因此可以從稅前扣除。

2、開辦費的扣除問題。目前新法未將開辦費作為長期待攤費用，參照會計準(zhǔn)那么與會計制度對開辦費的規(guī)定，允許企業(yè)在開辦費發(fā)生年度一次性扣除。對新法實施以前年度企業(yè)未攤銷完的開辦費，2021年度可以一次性扣除。

3、租入固定資產(chǎn)改進支出〔如房屋裝修費〕的扣除問題。按照會計準(zhǔn)那么與會計制度的規(guī)定，租入固定資產(chǎn)改進支出作為企業(yè)的長期待攤費用。參照新法第十三條和?實施條例?第六十八條的規(guī)定，租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。因此對符合經(jīng)營常規(guī)的租入固定資產(chǎn)改進支出〔如房屋裝修費〕在合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

12/7/202321工會費企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的局部，準(zhǔn)予扣除。

關(guān)注工程〔1〕必須是已“撥繳〞以工會撥款單為準(zhǔn)，只提取未沒有單據(jù)不能扣除。〔2〕考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制，看票據(jù)所屬期，今年繳去年的也不能在當(dāng)年扣除。〔3〕關(guān)注工資薪金總額2%的比例。12/7/202322職工教育經(jīng)費條例規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。關(guān)注局部〔一〕注意相關(guān)費用交叉同時發(fā)生的問題、如：培訓(xùn)過程發(fā)生的餐費問題等。12/7/202323職工教育經(jīng)費〔二〕關(guān)注培訓(xùn)費的列支范圍。?關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見?財建[2006]317號企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括：1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；8、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9、職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；10、職工教育培訓(xùn)管理費用；11、有關(guān)職工教育的其他開支?！擦辰?jīng)單位批準(zhǔn)或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。12/7/202324職工教育經(jīng)費〔七〕經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費中列支。〔八〕為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的根本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個時期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)?！簿拧称髽I(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費?！彩硨τ谄髽I(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，防止擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支?！彩弧车V山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓(xùn)所需的費用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費中支出。12/7/202325職工教育經(jīng)費關(guān)注范圍的意義：、在職工教育經(jīng)費超支的情況下，企業(yè)有可能將本應(yīng)列入職工教育經(jīng)費的工程列支到管理費用的其他明細(xì)科目，造成多扣除職工教育經(jīng)費。關(guān)注：必須是實際發(fā)生，不是計提，計提而未發(fā)生的不行。12/7/202326業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入的5‰。銷售收入合計=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入是計算廣告費、宣傳費、招待費扣除限額的計算基數(shù)。注意：相關(guān)證據(jù)的收集，必須為申報的業(yè)務(wù)招待費準(zhǔn)備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務(wù)機關(guān)可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無法提供的，將失去扣除權(quán)。需要說明的是，此條款的實質(zhì)在于保證業(yè)務(wù)招待費用的真實性，有關(guān)憑證資料只要對證明業(yè)務(wù)招待費的真實性是足夠的和有效的即可，這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。12/7/202327業(yè)務(wù)招待費比方，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可成認(rèn)該項支出的真實性。一般情況下，稅法并不強迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機關(guān)要求證明真實性，企業(yè)也可以事后追補證據(jù)。(應(yīng)特別注意這里涉及的企業(yè)有關(guān)職能部門的商業(yè)賄賂的問題，靈活掌握?！?2/7/202328業(yè)務(wù)招待費招待費的列支范圍A．餐費B．接待用品，如香煙、茶葉、食品、飲料等C．贈送的禮品贈送的禮品應(yīng)當(dāng)根據(jù)增值稅細(xì)那么第4條第8款：繳納增值稅。還應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。D．正常的娛樂活動F．旅游門票、土特產(chǎn)品等G．高爾夫會員卡：如果屬于本企業(yè)老板個人消費：借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資貸：銀行存款并應(yīng)當(dāng)計入老板的工資薪金扣繳個人所得稅。如果屬于與本企業(yè)沒有關(guān)系的人員消費：借：管理費用——招待費或營業(yè)外支出貸：銀行存款12/7/202329準(zhǔn)備金除企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除外，企業(yè)計提的其他準(zhǔn)備金不得扣除。壞賬準(zhǔn)備不再允許扣除。12/7/202330關(guān)于固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和折舊年限固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)。關(guān)注；固定資產(chǎn)的判定很關(guān)鍵。特別是企業(yè)列入低值易耗的局部。也是檢查中的重點。如果是所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)，那么不能在當(dāng)期全額扣除。12/7/202331關(guān)于固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和折舊年限某企業(yè)購置的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的辦公桌椅、計算器和模具，單位價值在2000元以下，使用年限1年以上，請問是否屬于固定資產(chǎn)。應(yīng)該屬于。12/7/202332固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計凈殘值的銜接問題基于實體法從舊的原那么，為減輕納稅調(diào)整的工作量，2021年1月1日前已購置的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值及折舊年限確實定按老稅法執(zhí)行，在稅務(wù)處理上不再調(diào)整。關(guān)注：新法實施后企業(yè)不得自行調(diào)整以往賬面固定資產(chǎn)的使用年限及殘值。12/7/202333利息工程的扣除利息支出：企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能到達(dá)預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的本錢。向金融機構(gòu)貸款支付的利息可以扣除；向非金融機構(gòu)貸款支付的利息不得高于金融機構(gòu)同期同類利率。稅務(wù)檢查關(guān)注重點：〔一〕必須有發(fā)票才能扣除，無論是金融機構(gòu)和非金融機構(gòu)，非金融機構(gòu)關(guān)注是否為高息。〔二〕關(guān)注權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)年的利息支出局部才能在當(dāng)年扣除，支付往年欠息不行。非金融企業(yè)是指從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的法人企業(yè)，不包括個人。因此，企業(yè)自2021年1月1日起向個人的借款支付的利息不管是否超過銀行利率一律不得稅前扣除。12/7/202334養(yǎng)老保險費等的扣除企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的根本養(yǎng)老保險費、根本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等根本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

財政部關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知財企[2021]34號一、關(guān)于企業(yè)補充養(yǎng)老保險費用的列支

〔一〕按照?企業(yè)財務(wù)通那么?第四十三條的規(guī)定，已參加根本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充養(yǎng)老保險。補充養(yǎng)老保險屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費和個人繳費共同組成。〔二〕補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4%以內(nèi)的局部，從本錢〔費用〕中列支。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的局部，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助。關(guān)注：企業(yè)承擔(dān)局部，企業(yè)替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)的不行。12/7/202335養(yǎng)老保險費等的扣除除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身平安保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除?！沧⒁馓厥夤しN所涉及的強制性、法定性〕〔即一般而言商業(yè)保險是不能扣除的〕財產(chǎn)保險除外〔第四十六條企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除〕企業(yè)為職工繳納的住房公積金不得超過本人平均工資的12%，超過局部不得扣除。12/7/202336保險費用的扣除原那么：

第一，只要具有強制性和根本保障性的保險費用都可以據(jù)實扣除第二，企業(yè)在商業(yè)保險機構(gòu)為本企業(yè)的財產(chǎn)購置的財產(chǎn)險可以扣除，但為投資者個人或其職工個人購置的財產(chǎn)險和人壽險一律不得扣除。但：人身意外傷害保險屬于人壽險，原那么上不得扣除，屬于隨同交通票一并購置的人身意外傷害保險，可以作為差旅費的雜費稅前扣除。12/7/202337公益性捐贈〔1〕自2021年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%可以扣除?！?〕2021年度向汶川地震災(zāi)區(qū)的公益性捐贈可以全額扣除，沒有限額限制。國發(fā)【2021】21號票據(jù)問題：必須取得財政部門監(jiān)制的捐贈發(fā)票才能按公益性捐贈的標(biāo)準(zhǔn)扣除。財稅【2007】6號、國家主席令1999年第19號〔4〕公益性捐贈的條件：A．捐贈渠道應(yīng)當(dāng)合法：第一，必須通過縣以上的人民政府及其組成部門捐贈。第二，必須通過非營利性組織捐贈。B．捐贈對象必須屬于以下范圍：第一，救治災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人第二，教科文衛(wèi)體第三，環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)〔新增〕第四，其他。12/7/202338與取得收入無關(guān)的支出〔1〕企業(yè)代替他人負(fù)擔(dān)的稅款不得扣除。〔2〕企業(yè)承擔(dān)的擔(dān)保連帶責(zé)任支出不得扣除，但符合國稅函【2007】1272號文件規(guī)定的條件的，在規(guī)定的限額內(nèi)可以扣除?！昂炗嗁J款互保合同的一方〔擔(dān)保企業(yè)〕為另一方〔被擔(dān)保企業(yè)〕提供的貸款擔(dān)保，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~之內(nèi)〔含〕的局部，應(yīng)認(rèn)為與其本身應(yīng)納稅收入有關(guān)。〞〔互保協(xié)議〕〔3〕為股東或其他個人購置的車輛等消費支出一律不得扣除?！?〕回扣、賄賂等非法支出不得扣除。〔5〕因個人原因支付的訴訟費不得扣除。國稅函【2021】159號12/7/202339與車輛有關(guān)的費用扣除股東自己使用的車輛所有費用都不能扣除。但如果股東與本企業(yè)簽訂租賃協(xié)議，其使用費用可以扣除：如：燃油費、路橋費、修理費、美容費、財產(chǎn)險等但其他費用不得扣除：折舊，車船稅、強制性保險、道口費、養(yǎng)路費等租賃費憑地稅局代開的發(fā)票才能稅前扣除。屬于本單位固定資產(chǎn)車輛油費扣除是否符合邏輯，數(shù)額巨大有疑問可查驗車輛累計行車?yán)锍?，考慮百公里耗。有無虛列多支情況。12/7/202340損失扣除金額小及固定資產(chǎn)殘值調(diào)整企業(yè)可自行處理。其他一律為審批工程，審批前需有資質(zhì)的中介出具涉稅鑒證。未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批不得稅前扣除。何為財產(chǎn)及財產(chǎn)損失？財產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項〔包括應(yīng)收票據(jù)〕、存貨、投資〔包括委托貸款、委托理財〕、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)〔不包括商譽〕和其他資產(chǎn)。財產(chǎn)首先應(yīng)該是資產(chǎn)；財產(chǎn)不包括或有資產(chǎn)；不包括代管、代銷、受托經(jīng)營資產(chǎn)；不包括個人或家庭財產(chǎn)?！捕池敭a(chǎn)損失——各種原因?qū)е碌臄?shù)量缺少；——實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的報廢和毀損；——價值降低或喪失。鄧州市國稅局12/7/202341財產(chǎn)損失的內(nèi)容企業(yè)因以下原因發(fā)生的財產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除：〔1〕因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；〔2〕應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失；〔3〕金融企業(yè)的呆賬損失；〔4〕存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財產(chǎn)損失；〔5〕因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；〔6〕按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產(chǎn)評估損失；〔7〕因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失；〔8〕國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。12/7/202342損失扣除標(biāo)準(zhǔn)財產(chǎn)損失稅前扣除，落實好總局財產(chǎn)損失稅前扣除管理方法，嚴(yán)格按規(guī)定的扣除條件、標(biāo)準(zhǔn)、需報送的證據(jù)材料和辦理程序?qū)徍藢徟ζ髽I(yè)自行申報扣除的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失、合理損耗、清理報廢等損失，要嚴(yán)格依據(jù)證據(jù)材料，實行事后跟蹤管理，并加強實地核查。12/7/202343合理工資薪金支出的把握實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。觀點：對合理的把握，由于“合理〞與否，無法量化和規(guī)章制度化。個人認(rèn)為首先應(yīng)“合法〞，合法又合理稅務(wù)扣除應(yīng)認(rèn)可，而“合理不合法〞的情況無論是否存在，稅務(wù)扣除均不應(yīng)認(rèn)可。由這種觀點，實施條例的規(guī)定實際是對工資的扣除進一步嚴(yán)格要求了，也將是稅務(wù)機關(guān)匯算清繳的重點。同時將工資薪金支出進一步界定為企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括根本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面。一是雇員實際提供了效勞；二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。

12/7/202344合理工資薪金支出的把握國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知

[國稅函〔2021〕3號]?實施條例?第三十四條所稱的“合理工資薪金〞，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，可按以下原那么掌握：

〔一〕企業(yè)制訂了較為標(biāo)準(zhǔn)的員工工資薪金制度；

〔二〕企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

〔三〕企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

〔四〕企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

〔五〕有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

12/7/202345合理工資薪金支出的把握關(guān)于工資薪金總額問題

?實施條例?第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額〞，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過局部，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

個人理解：由于勞動保險已立法，也可參考是否交養(yǎng)老保險費。否那么是勞務(wù)，應(yīng)由地稅發(fā)票證明。12/7/202346合理工資薪金支出的把握雇傭關(guān)系：條件：第一，必須與本企業(yè)簽訂書面勞動合同。新勞動合同法第二，勞動合同必須報勞動局備案。勞動法第16條12月的工資薪金一般在次年1月份發(fā)放，只要能夠在匯算清繳結(jié)束前已經(jīng)支付的不需要調(diào)整。支付給與本企業(yè)沒有雇傭關(guān)系的人員的費用，屬于勞務(wù)費，不屬于工資薪金，應(yīng)當(dāng)憑地稅局代開的勞務(wù)費發(fā)票據(jù)實扣除，并應(yīng)當(dāng)按“勞務(wù)報酬所得〞扣繳個人所得稅。企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的勞務(wù)用工合同中必須分別注明管理費和轉(zhuǎn)付的工資薪金，將管理費用計入期間費用扣除，將工資薪金分別計入生產(chǎn)本錢、制造費用等科目，不得直接扣除。12/7/202347合理工資薪金支出的把握僅憑工資表可否列支工薪支出？?企業(yè)所得稅法實施條例?第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。作為工資核算扣除的費用，應(yīng)是與用工單位簽訂勞動合同〔協(xié)議〕，具有雇傭與被雇傭關(guān)系并享受相應(yīng)的福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇的人員報酬。如果僅提供人員工資表，是缺乏以證明相關(guān)工資、薪金支出的。摘自?新企業(yè)所得稅法解讀?實施條例對工資薪金支出定義的關(guān)鍵有兩點：一是存在“任職或雇傭關(guān)系〞；二是與任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報酬。

12/7/202348合理工資薪金支出的把握所謂任職或雇傭關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的效勞關(guān)系，提供效勞的任職者或雇員的主要收入或很大一局部收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入根本上代表了提供效勞人員的勞動。所謂連續(xù)性效勞并不排除臨時工的使用，臨時工可能是由于季節(jié)性經(jīng)營活動需要雇傭的，雖然對某些臨時工的使用是一次性的，但從企業(yè)經(jīng)營活動的整體需要看又具有周期性，效勞的連續(xù)性應(yīng)足以對提供勞動的人確定計時或計件工資，應(yīng)足以與個人勞務(wù)支出相區(qū)別。

職工在企業(yè)任職過程中，企業(yè)可能根據(jù)國家政策的要求，為其支付一定的養(yǎng)老、失業(yè)等根本社會保障繳款；按照勞動保障法律的要求支付勞動保護費；職工調(diào)開工作時支付一定的旅費和安家費；按照國家方案生育政策的要求，支付獨生子女補貼；按照國家住房制度改革的要求，為職工承擔(dān)一定的住房公積金；按照離退休政策現(xiàn)定支付給離退休人員的支出等，這些支出雖然是支付給職工的，但與職工的勞動并沒有必然關(guān)聯(lián)，實施條例專門作出規(guī)定，將其排除在工資薪金支出范圍之外。

12/7/202349合理工資薪金支出的把握工資、薪金支出的合理性管理。因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動報酬應(yīng)與所付出的勞動相關(guān)，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。企業(yè)的職工除了取得勞動報酬外，可能還持有該企業(yè)的股權(quán)，甚至是企業(yè)的主要股東，因此，必須將工資薪金支出與股息分配區(qū)別開來，因為股息分配不得在稅前扣除。特別是私營企業(yè)或私人控股公司，其所有者有的可能通過給自己或親屬支付高工資的方法，變相分配利潤，以到達(dá)在企業(yè)所得稅前多扣除費用的目的。企業(yè)支付給其所有者及其親屬的不合理的工資薪金支出，應(yīng)推定為股息分配。不存在勞動關(guān)系的股東的分紅不能視為工資扣除。這些合理性分析因素所要分析的重點，一是防止企業(yè)的股東以工資名義分配利潤；二是防止企業(yè)的經(jīng)營者不適當(dāng)?shù)貫樽约洪_高工資。

具體檢查方法，看是否有利潤而長期不分紅，是否股東工資畸高。12/7/202350所得稅中幾種特殊的收入確認(rèn)方式權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以實際收取現(xiàn)金權(quán)利或支付現(xiàn)金責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期的收入、費用及債權(quán)、債務(wù)。具體來說，當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不管款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用，不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。所得稅法收入確認(rèn)形式有六種屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外情形，背離了權(quán)責(zé)發(fā)生制，從某種意義上說，更接近于收付實現(xiàn)制。這些特殊規(guī)定應(yīng)關(guān)注。

12/7/202351所得稅中幾種特殊的收入確認(rèn)方式三類收入按合同約定收款日確認(rèn)收入

新?條例?規(guī)定，利息、租金、特許權(quán)使用費收入確實認(rèn)以合同約定日期為準(zhǔn)。其中，利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，特許權(quán)使用費收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

需要關(guān)注，此三類收入應(yīng)依照稅法規(guī)定按合同約定提前確認(rèn)預(yù)收入，而不能在這三類收入的相應(yīng)歸屬期間確認(rèn)收入。在企業(yè)財務(wù)處理時可作為待攤費用處理，但在納稅申報時應(yīng)進行調(diào)整。

款項收取與否不是確認(rèn)收入的關(guān)鍵，只要合同有約定收款日期，無論約定收款期是否收到款，都要確認(rèn)收入。

12/7/202352所得稅中幾種特殊的收入確認(rèn)方式工期超12個月按工作量或完工進度確認(rèn)收入

新?條例?規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

按工作量或完工進度確認(rèn)收入，也是對權(quán)責(zé)發(fā)生制的背離，因為納稅人實際收取現(xiàn)金的權(quán)利并沒有確立，但納稅義務(wù)卻已產(chǎn)生。通常情況下企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度可以選用的方法主要有：〔一〕已完工作的測量?！捕骋呀?jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例?！踩骋呀?jīng)發(fā)生的本錢占估計總本錢的比例。這也是確認(rèn)當(dāng)期收入的關(guān)鍵。

為準(zhǔn)確計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，納稅人需要選擇合理的計算完工進度的方法，記錄下相應(yīng)的勞務(wù)量，準(zhǔn)備好足以證明完工進度的相應(yīng)原始資料，以備稅務(wù)機關(guān)查閱。

12/7/202353所得稅中幾種特殊的收入確認(rèn)方式捐贈收入在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)

捐贈是無償給予的資產(chǎn)。捐贈的根本特征在于其無償性，這也是捐贈區(qū)別于其他財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的標(biāo)志。新?條例?規(guī)定，接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。即按照收付實現(xiàn)制原那么確認(rèn)，以實際收付時間作為標(biāo)準(zhǔn)來確定當(dāng)期收入。這是因為?合同法?規(guī)定，贈與人在贈與財產(chǎn)的權(quán)利轉(zhuǎn)移之前可以撤銷贈與，具有救災(zāi)、扶貧等社會公益、道德義務(wù)性質(zhì)的贈與合同或者經(jīng)過公證的贈與合同除外。也就是說，贈與合同在未收到資產(chǎn)之前，都不能視為成立。

需要關(guān)注的是，認(rèn)識到捐贈行為和合同的特殊性，在沒有實際收到捐資資產(chǎn)之前，即使已經(jīng)簽訂合同以及其他含有強制性條款的協(xié)議類文書，也不能按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么確認(rèn)收入。只有在收到捐贈資產(chǎn)時，才能確認(rèn)收入，從而防止不必要的稅收支出。

12/7/202354所得稅中幾種特殊的收入確認(rèn)方式分期收款方式銷售按合同約定收款日確認(rèn)

新?條例?規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，也是權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么的例外，接近于收付實現(xiàn)制原那么，主要是國家出于納稅必要資金的考慮。

需要注意合同約定對于分期收款方式收入確認(rèn)的重要性，合同中的付款日期就是納稅義務(wù)的發(fā)生日期，而不考慮企業(yè)的具體賬務(wù)處理。

12/7/202355所得稅中幾種特殊的收入確認(rèn)方式權(quán)益性投資收益按利潤分配日確認(rèn)

新?條例?規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，而不管企業(yè)是否實際收到股息、紅利等收益款項。

稅法關(guān)于權(quán)益性投資收益確實認(rèn)已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，接近于收付實現(xiàn)制，但又不是純粹的收付實現(xiàn)制，是一種限定條件下的收付實現(xiàn)制。也就是說，稅法不確認(rèn)會計上按權(quán)益法核算的投資收益。

有權(quán)益性投資工程的企業(yè)應(yīng)該高度關(guān)注被投資方的利潤分配的有關(guān)規(guī)定，利潤分配日也就是投資方權(quán)益性投資收益確實認(rèn)日。另外，應(yīng)同時關(guān)注稅收與會計處理的差異，雖然在會計上已確認(rèn)為收益，但被投資方未進行利潤分配，納稅申報時應(yīng)作調(diào)整。12/7/202356所得稅優(yōu)惠有多少種形式免稅收入新稅法明確可以免稅的收入包括：通過購置國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入；居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件，經(jīng)認(rèn)定的非營利組織從事非營利活動取得的收入。另外，權(quán)益性投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票缺乏12個月取得的投資收益〔不免稅〕。12/7/202357所得稅優(yōu)惠有多少種形式從事國家鼓勵和扶持工程可享受定期減免稅優(yōu)惠

如果納稅人要享受行業(yè)定期減免優(yōu)惠，可以選擇政策鼓勵和扶持的工程。這些工程主要有：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程的所得，分類免征和減半征收；從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等工程的所得，可以“三免三減半〞；從事包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等環(huán)境保護工程、節(jié)能節(jié)水工程的所得，可以“三免三減半〞。一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的局部，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的局部，減半征收企業(yè)所得稅。

納稅人要從事這些受政策鼓勵和扶持的工程，必須研究行業(yè)具體規(guī)定，注意審批程序，取得行業(yè)準(zhǔn)入資格。如選擇公共設(shè)施免稅工程，就必須符合?公共根底設(shè)施工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定，否那么即使從事公共設(shè)施建設(shè)，也不一定能享受免稅。

12/7/202358所得稅優(yōu)惠有多少種形式小型企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠

如果要享受低稅率優(yōu)惠，可以選擇開辦小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。小型微利企業(yè)可減按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅，是國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)可減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

納稅人需要注意的是，小型微利企業(yè)的界定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。由于上述條件要求同時滿足，納稅人應(yīng)在不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，結(jié)合經(jīng)營情況，考慮生產(chǎn)流程和人員需求，適當(dāng)減少不必要的人員和資產(chǎn)占用，以滿足小型微利企業(yè)認(rèn)定條件，享受低稅率優(yōu)惠。

從事高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)注意符合相關(guān)條件：產(chǎn)品〔效勞〕屬于?國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法規(guī)定的其他條件。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真研究這些條件，缺一不可，保證全部到達(dá)才能享受低稅率優(yōu)惠。

12/7/202359所得稅優(yōu)惠有多少種形式研發(fā)費用和殘疾人員工資可享受加計扣除

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的根底上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的根底上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

納稅人應(yīng)注意分清研究開發(fā)費用的期間費用化和無形資產(chǎn)化，如果構(gòu)成無形資產(chǎn)的，那么不能在當(dāng)期全額扣除，要按照無形資產(chǎn)攤銷的有關(guān)規(guī)定處理。安置殘疾人員那么一定要按照?中華人民共和國殘疾人保障法?的規(guī)定處理有關(guān)事務(wù)，否那么不能享受加計扣除。

12/7/202360所得稅優(yōu)惠有多少種形式設(shè)立創(chuàng)投企業(yè)可享受投資抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠

為促進中小高新技術(shù)企業(yè)開展，新稅法規(guī)定創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，可以按照其投資額的一定比例抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

選擇設(shè)立創(chuàng)投企業(yè)享受股權(quán)抵扣應(yīng)納稅所得額稅收優(yōu)惠應(yīng)注意以下方面：必須是股權(quán)投資方式；必須投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)；投資必須在2年以上；只有70%的投資額可抵扣；開始抵扣的第一年是股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年；抵扣不完可結(jié)轉(zhuǎn)下年，不是過期作廢。

符合條件固定資產(chǎn)可以選擇加速折舊

新稅法規(guī)定了由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，這也是企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠。

納稅人需要注意的是，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，不能擅自使用其他加速折舊方法。

12/7/202361所得稅優(yōu)惠有多少種形式開展資源綜合利用可享受減計收入優(yōu)惠

如果納稅人生產(chǎn)資源綜合利用類產(chǎn)品取得的收入，那么可以享受減計10%的優(yōu)惠，即減按90%計入收入總額。

納稅人享受此類優(yōu)惠，需要注意的有：原材料應(yīng)以?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的資源為主；產(chǎn)品應(yīng)屬于國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品；原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。如果不符合這些要求，那么不能享受減計收入的優(yōu)惠。

購置專用設(shè)備可按10%比例抵免所得稅

新稅法規(guī)定，納稅人企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。

納稅人需要注意的是：專用設(shè)備應(yīng)在?環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?、?節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?和?平安生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定范圍內(nèi)；享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用；專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。12/7/202362

2021年至2021年與所得稅有關(guān)的文件12/7/2023632021年起新增企業(yè)所得稅征管范圍?國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知?〔國稅發(fā)〔2021〕120號〕以2021年為基年，2021年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2021年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

2021年起新增企業(yè)，是指按照?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知?〔財稅〔2006〕1號〕及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成立的企業(yè)。

享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

1．按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊成立的企業(yè)。

2．新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25％。

其中，新辦企業(yè)的注冊資金為企業(yè)在工商行政主管部門登記的實收資本或股本。非貨幣性資產(chǎn)包括建筑物、機器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，以及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)。新辦企業(yè)的權(quán)益性投資人以非貨幣性資產(chǎn)進行出資的，經(jīng)有資質(zhì)的會計(審計、稅務(wù))事務(wù)所進行評估的，以評估后的價值作為出資金額；未經(jīng)評估的，由納稅人提供同類資產(chǎn)或類似資產(chǎn)當(dāng)日或最近月份的市場價格，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。

12/7/2023642021年起新增企業(yè)所得稅征管范圍一〕境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第三條第三款規(guī)定的所得的，該項所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。

〔二〕2021年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，2021年起新設(shè)立的分支機構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致；2021年起新增跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，總機構(gòu)按根本規(guī)定確定的原那么劃分征管歸屬，其分支機構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致。

〔三〕按稅法規(guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)，按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地方稅務(wù)局管理。

〔四〕既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原那么上按照其稅務(wù)登記時自行申報的主營業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時無法確定主營業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原那么上不再調(diào)整。

12/7/202365國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知國稅發(fā)〔2021〕111號一、企業(yè)所得稅的各類減免稅應(yīng)按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理方法〔試行〕〉的通知?〔國稅發(fā)〔2005〕129號〕的相關(guān)規(guī)定辦理。

國稅發(fā)〔2005〕129號文件規(guī)定與?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及其實施條例規(guī)定不一致的，按?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及其實施條例的規(guī)定執(zhí)行。

二、企業(yè)所得稅減免稅實行審批管理的，必須是?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及其實施條例等法律法規(guī)和國務(wù)院明確規(guī)定需要審批的內(nèi)容。

對列入備案管理的企業(yè)所得稅減免的范圍、方式，由各省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局〔企業(yè)所得稅管理部門〕自行研究確定，但同一省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市范圍內(nèi)必須一致。

三、企業(yè)所得稅減免稅期限超過一個納稅年度的，主管稅務(wù)機關(guān)可以進行一次性確認(rèn)，但每年必須對相關(guān)減免稅條件進行審核，對情況變化導(dǎo)致不符合減免稅條件的，應(yīng)停止享受減免稅政策。

四、企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認(rèn)定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)定，稅務(wù)部門在辦理減免稅手續(xù)時，可進一步簡化手續(xù)，具體認(rèn)定方式由各省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局研究確定。

12/7/202366把握“財政性資金〞內(nèi)涵厘清“不征稅收入〞誤區(qū)?關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知?〔財稅〔2021〕151號〕國家投資和專項借款不屬于應(yīng)稅收入?企業(yè)所得稅法實施條例?規(guī)定財政撥款，是指各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。對于由財政撥付的國家投資和政府向企業(yè)的貸款資金那么沒有明確。?通知?指出，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資。而“資金使用后要求歸還本金〞應(yīng)當(dāng)是政府借款給企業(yè)的行為，付不付息不做明確規(guī)定，但本金一定要歸還，這是借款與撥款的根本區(qū)別，在這種情況下政府對企業(yè)的支持形式可能是低息或者免息。投資與借款具體行為與收入無關(guān)，自然也就不是所得稅應(yīng)稅收入。12/7/202367把握“財政性資金〞內(nèi)涵厘清“不征稅收入〞誤區(qū)國務(wù)院批準(zhǔn)的專項資金可視為不征稅收入?通知?指出，對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。此項規(guī)定是針對政府委托企業(yè)代辦某些公益事業(yè)的款項，有專門的用途，納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注：〔一〕此類收入必須是國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途，不能混做他用；〔二〕批準(zhǔn)級別是國務(wù)院，地方政府委托代行職能的專項資金不得作為不征稅收入，而應(yīng)視為應(yīng)稅收入；〔三〕在做不征稅收入處理的同時，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。應(yīng)設(shè)立專賬，?？顚Ｓ茫瑴?zhǔn)確核算與之相關(guān)的工程，避開不必要的涉稅風(fēng)險。12/7/202368把握“財政性資金〞內(nèi)涵厘清“不征稅收入〞誤區(qū)?通知?指出，財政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)取得的各類財政性資金，除投資和借款以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。為準(zhǔn)確把握“財政性資金〞的內(nèi)涵，納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：〔一〕企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的資金都是財政性資金，不局限于財政撥款的單一形式；〔二〕直接減免應(yīng)并入應(yīng)稅收入的只有增值稅，其他稅種的直接減免不并入應(yīng)稅收入；〔三〕即征即退、先征后退、先征后返屬于稅收優(yōu)惠的具體形式，即由稅務(wù)部門先足額征收，然后由稅務(wù)部門或財政部門退還已征的全部或局部。只要是享有此類形式優(yōu)惠的所有稅種，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額；〔四〕出口退稅款不并入收入總額，因為出口退稅退的是上一個環(huán)節(jié)的進項稅，是企業(yè)購進貨物負(fù)擔(dān)的局部，不是本環(huán)節(jié)實現(xiàn)的稅收；〔五〕某些地方政府為促進地區(qū)經(jīng)濟開展，采取各種財政補貼等變相“減免稅〞形式給予企業(yè)優(yōu)惠，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。12/7/202369把握“財政性資金〞內(nèi)涵厘清“不征稅收入〞誤區(qū)“亂收費〞的基金和收費不得稅前扣除政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。行政事業(yè)性收費，是指企業(yè)根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共效勞過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。?通知?指出，企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。納稅人需要關(guān)注可以稅前扣除的基金、收費的前提，是由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，不符合此類條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費那么不得稅前扣除。納稅人不能認(rèn)為只要是政府或政府部門收取的就一定可以稅前扣除，應(yīng)當(dāng)探究此項基金、收費的審批管理權(quán)限，不按審批權(quán)限設(shè)立的“亂收費〞那么不能扣除。另外需要注意的是，事業(yè)單位因提供效勞收取的經(jīng)營效勞性收費不屬于行政事業(yè)性收費，不受此項審批權(quán)限約束，可以稅前扣除。12/7/202370把握“財政性資金〞內(nèi)涵厘清“不征稅收入〞誤區(qū)企業(yè)收取的基金、收費應(yīng)及時上繳財政?通知?指出，企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的局部，不得從收入總額中減除。納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注，依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費應(yīng)領(lǐng)先計入當(dāng)年收入總額，然后依據(jù)上繳財政的有關(guān)劃解憑證作為不征稅收入從收入總額中減除。如果沒有上繳財政，那么不得從收入總額中扣減，納稅人應(yīng)做到及時劃解代收的基金、收費，及時從收入總額中扣減，防止不必要的稅收負(fù)擔(dān)。12/7/202371厘清研發(fā)費用認(rèn)識誤區(qū)用足用活加計扣除?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理方法〔試行〕>的通知?〔國稅發(fā)〔2021〕116號〕誤區(qū)一：所有研發(fā)活動的費用都可以加計扣除?通知?指出，研發(fā)費用加計扣除適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。研究開發(fā)活動并不是指企業(yè)所有的研究開發(fā)活動，是有特定范圍的。是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品〔效勞〕而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。納稅人需要注意，人文、社會科學(xué)類的研究開發(fā)，如科學(xué)史研究、行業(yè)開展研究、單純的科學(xué)理論探討發(fā)生的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費那么不屬于可以加計扣除的研發(fā)費用。?通知?指出，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品〔效勞〕，是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品〔效勞〕方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)〔省、自治區(qū)、直轄市或方案單列市〕相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用的研發(fā)費用才符合加計扣除條件。而企業(yè)產(chǎn)品〔效勞〕的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動〔如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、效勞或知識等〕發(fā)生的費用，如外購技術(shù)專利直接應(yīng)用不屬于，而購進技術(shù)專利后在此根底上再進行的二次開發(fā)那么屬于。12/7/202372厘清研發(fā)費用認(rèn)識誤區(qū)用足用活加計扣除誤區(qū)二：只要符合規(guī)定工程的研發(fā)費用都可以加計扣除符合規(guī)定工程的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的與研發(fā)有關(guān)的費用并不是都能扣除，只有在列舉范圍內(nèi)的工程才能加計扣除。根據(jù)以上規(guī)定，納稅人需要關(guān)注，實務(wù)中容易混淆，不能加計扣除的與研發(fā)費用有關(guān)的工程主要有：〔一〕間接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。如果圖書資料費、資料翻譯費發(fā)生的內(nèi)容與研發(fā)工程之間沒有直接的印證關(guān)系，那么不能認(rèn)可。〔二〕間接消耗的材料、燃料和動力費用。如研究機構(gòu)所在企業(yè)用小汽車接送研究人員發(fā)生的燃料費，不是在研發(fā)過程中發(fā)生的，那么不能加計扣除。〔三〕非直接從事研發(fā)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。如提供研發(fā)人員后勤效勞的人員?！菜摹秤糜谘邪l(fā)活動的儀器、設(shè)備和軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，以及用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備，不能有其他用途，如可同時做研發(fā)之外的用途，那么不能加計扣除。需要注意的是，以上工程只是不能加計扣除，而不是不能扣除。另外，?通知?規(guī)定，法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出工程，均不允許計入研究開發(fā)費用。如研發(fā)成果驗收、評審過程中發(fā)生的賄賂性支出，以及違背真實、合法、合理性的支出，也不允許計入。12/7/202373厘清研發(fā)費用認(rèn)識誤區(qū)用足用活加計扣除預(yù)繳所得稅時不可以加計扣除研發(fā)費用有納稅人認(rèn)為，同其他稅收優(yōu)惠以及虧損彌補的原理一樣，為了防止納稅人的資金占用，研發(fā)費用在月度或季度預(yù)繳申報時就可以加計扣除。由于研發(fā)費用需要的合同、協(xié)議、成果報告、鑒定意見書來印證，?通知?糾正了這一認(rèn)識誤區(qū)，企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本方法的規(guī)定計算加計扣除。納稅人需要關(guān)注此項規(guī)定，在預(yù)繳時不能自行加計扣除。12/7/202374特殊情況下的企業(yè)所得稅收入確認(rèn)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知國稅函〔2021〕875號除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入確實認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和實質(zhì)重于形式原那么。

〔一〕企業(yè)銷售商品同時滿足以下條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的本錢能夠可靠地核算。

〔二〕符合上款收入確認(rèn)條件，采取以下商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。

2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購置方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

12/7/202375特殊情況下的企業(yè)所得稅收入確認(rèn)〔三〕采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)說明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。

〔四〕銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理。

〔五〕企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

12/7/202376特殊情況下的企業(yè)所得稅收入確認(rèn)以下提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

1.安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。

2.宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認(rèn)收入。

3.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認(rèn)收入。

4.效勞費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的效勞費，在提供效勞的期間分期確認(rèn)收入。

5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。

6.會員費。申請入會或參加會員，只允許取得會籍，所有其他效勞或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。申請入會或參加會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種效勞或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供效勞的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

7.特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)效勞的特許權(quán)費，在提供效勞時確認(rèn)收入。

8.勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。

三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。〔增值稅沒有明確〕12/7/202377企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知國稅函〔2021〕828號企業(yè)發(fā)生以下情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅根底延續(xù)計算。

〔一〕將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

〔二〕改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

〔三〕改變資產(chǎn)用途〔如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營〕；

〔四〕將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

〔五〕上述兩種或兩種以上情形的混合；

〔六〕其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

12/7/202378企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的以下情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

〔一〕用于市場推廣或銷售；

〔二〕用于交際應(yīng)酬；

〔三〕用于職工獎勵或福利；

〔四〕用于股息分配；

〔五〕用于對外捐贈；

〔六〕其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

原那么：只要不對外，不改變權(quán)屬，不視同銷售。12/7/202379母子公司間提供效勞支付費用國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供效勞支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知[國稅發(fā)〔2021〕86號]

一、母公司為其子公司〔以下簡稱子公司〕提供各種效勞而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原那么確定效勞的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。

母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

二、母公司向其子公司提供各項效勞，雙方應(yīng)簽訂效勞合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供效勞的內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的效勞費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為本錢費用在稅前扣除。

三、母公司向其多個子公司提供同類項效勞，其收取的效勞費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取；也可以采取效勞分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂效勞費用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供效勞所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總效勞費，在各效勞受益子公司〔包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)〕之間按?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂?/p>

四、母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

五、子公司申報稅前扣除向母公司支付的效勞費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的效勞合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的效勞費用不得稅前扣除。12/7/202380小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題一、企業(yè)按當(dāng)年實際利潤預(yù)繳所得稅的，如上年度符合?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，在本年度填寫?中華人民共和國企業(yè)所得稅月〔季〕度納稅申報表〔A類〕?〔國稅函〔2021〕44號文件附件1〕時，第4行“利潤總額〞與5%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額〞內(nèi)。

二、小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)〞按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額〞按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。

三、企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時，須向主管稅務(wù)機關(guān)提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實后，認(rèn)定企業(yè)上年度不符合小型微利企業(yè)條件的，該企業(yè)當(dāng)年不得按本通知第一條規(guī)定填報納稅申報表。

四、納稅年度終了后，主管稅務(wù)機關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按本通知第一條規(guī)定計算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時要補繳按本通知第一條規(guī)定計算的減免所得稅額。

12/7/202381企業(yè)所得稅核定征收的有關(guān)規(guī)定?企業(yè)所得稅核定征收方法?[國稅發(fā)〔2021〕第030號]納稅人具有以下情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

〔一〕依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

〔二〕依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；

〔三〕擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

〔四〕雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者本錢資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

〔五〕發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

〔六〕申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

關(guān)注：與以往規(guī)定相比，第三項和第六項屬于新增情形?？梢栽跈z查和日常管理過程過程中臨時行使該項權(quán)力。

12/7/202382企業(yè)所得稅核定征收的有關(guān)規(guī)定

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。

具有以下情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：

〔一〕能正確核算〔查實〕收入總額，但不能正確核算〔查實〕本錢費用總額的；

〔二〕能正確核算〔查實〕本錢費用總額，但不能正確核算〔查實〕收入總額的；

〔三〕通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或本錢費用總額的。納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本方法。上述特定納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確。

12/7/202383企業(yè)所得稅核定征收的有關(guān)規(guī)定

稅務(wù)機關(guān)采用以下方法核定征收企業(yè)所得稅：

〔一〕參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；

〔二〕按照應(yīng)稅收入額或本錢費用支出額定率核定；

〔三〕按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；

〔四〕按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法缺乏以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應(yīng)納稅額不一致時，可按測算的應(yīng)納稅額從高核定。

第六條

采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算公式如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=本錢〔費用〕支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

12/7/202384企業(yè)所得稅核定征收的有關(guān)規(guī)定調(diào)整了應(yīng)稅所得率幅度。?征收方法?就行業(yè)應(yīng)稅所得率作了幅度規(guī)定，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)行業(yè)應(yīng)稅所得率為3%~10％，制造業(yè)為5%~15％，批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)為4%~15％，交通運輸業(yè)為7%~15％，建筑業(yè)為8%~20％，飲食業(yè)為8%~25％，娛樂業(yè)為15%~30％，其他行業(yè)為10%~30％。與?暫行方法?相比，行業(yè)應(yīng)稅所得率幅度下限有所降低，專門增加了農(nóng)、林、牧、漁業(yè)行業(yè)和制造業(yè)，取消了房地產(chǎn)行業(yè)特別規(guī)定，將其列入其他行業(yè)。對經(jīng)營多業(yè)的，規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其主營工程確定適用的應(yīng)稅所得率。

12/7/202385企業(yè)所得稅核定征收的有關(guān)規(guī)定增加了納稅人申報調(diào)整的責(zé)任。納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化到達(dá)20％的，應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。這條規(guī)定加重了納稅人的申報責(zé)任。采取先調(diào)整方式解決爭議。?征收方法?規(guī)定，納稅人對稅務(wù)機關(guān)確定的企業(yè)所得稅征收方式、核定的應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率有異議的，應(yīng)當(dāng)提供合