審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)-

第五章審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)一、在沒有希望時(shí)希望，在沒有痛苦時(shí)坦然；二、不管身處何種境地，永遠(yuǎn)都做好人，堅(jiān)信好人終有好報(bào)；三、永遠(yuǎn)對(duì)自己充滿自信，知道心有多大，舞臺(tái)就有多大，也懂得一切皆有可能；四、學(xué)會(huì)公關(guān)禮儀的必要技巧，能基本應(yīng)付各種復(fù)雜局面。12/8/20231山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院教學(xué)引導(dǎo)案例麥克森?羅賓斯藥材公司案12/8/20232山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

美國(guó)麥克森.羅賓斯藥材公司審計(jì)案例

——引發(fā)應(yīng)收賬款函證、存貨監(jiān)盤等重要審計(jì)程序的審計(jì)案例一、公司審計(jì)案例背景1938年，該公司突然宣布倒閉。引發(fā)了一系列問題的思考，尤其對(duì)審計(jì)程序的思考。1938年初，長(zhǎng)期貸款給羅賓斯藥材公司的湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)疑問：1、原料部門，一反常態(tài)無流動(dòng)資金；2、存貨金額增加。湯姆森公司針對(duì)疑問，要求權(quán)威機(jī)構(gòu)調(diào)查此事。二、對(duì)該公司案例的查處調(diào)查結(jié)果：1937年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表有總資產(chǎn)8700萬美元，但其中的1907.5萬美元的資產(chǎn)是虛構(gòu)的，包括存貨虛構(gòu)1000萬美元，應(yīng)收賬款虛構(gòu)900萬美元，銀行存款虛構(gòu)7.5萬美元；在1937年年度損益表中，虛假的銷售收入和毛利分別達(dá)到1820萬元和180萬美元。12/8/20233山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況早已“資不抵債”，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。湯普森公司指控沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所告上法庭，湯普森公司認(rèn)為誤信事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，才貸款給羅賓斯公司的，所以要求沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償他們的損失。在聽證會(huì)上，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕賠償，因?yàn)樗麄兯鶊?zhí)行的審計(jì)都是按規(guī)則行事的。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通舞弊所至，所以審計(jì)人員對(duì)此不負(fù)任何責(zé)任。三、該案對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響與啟示1、究竟誰(shuí)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性負(fù)責(zé)？2、對(duì)現(xiàn)行審計(jì)程序進(jìn)行了全面檢討。12/8/20234山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院麥克遜·羅賓斯藥材公司破產(chǎn)案對(duì)美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)具有深遠(yuǎn)意義，其給美國(guó)民間審計(jì)界以極其具有說服力的警示，引起美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)規(guī)范民間審計(jì)行為的重視，促使其建立制定審計(jì)規(guī)范的組織機(jī)構(gòu)，為1947年出臺(tái)《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)草案》奠定了客觀基礎(chǔ)。從審計(jì)理論意義上講，對(duì)審計(jì)方法體系的完善及審計(jì)理論框架的構(gòu)建具有深遠(yuǎn)的影響；從審計(jì)實(shí)踐上講，證明了沒有明確、嚴(yán)格的審計(jì)規(guī)范及審計(jì)理論作為指導(dǎo)，審計(jì)實(shí)踐必然出現(xiàn)盲目性，審計(jì)工作質(zhì)量難以保證.12/8/20235山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院本章內(nèi)容審計(jì)準(zhǔn)則的意義和內(nèi)容我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)依據(jù)12/8/20236山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院1、審計(jì)準(zhǔn)則的概念

審計(jì)準(zhǔn)則，又稱審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是專業(yè)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)所必須恪守的行為準(zhǔn)則和指南，也是判斷審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性準(zhǔn)繩。（學(xué)生守則）審計(jì)準(zhǔn)則的意義2、意義

提高審計(jì)工作質(zhì)量；維護(hù)審計(jì)組織和審計(jì)人員的合法權(quán)益；有助于社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果的信任；促進(jìn)國(guó)際間審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流。12/8/20237山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

一般準(zhǔn)則指對(duì)審計(jì)人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為做出的規(guī)范。它包括審計(jì)的基本目標(biāo)和原則、人員的任職條件、基本職業(yè)道德。國(guó)外審計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容12/8/20238山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院工作準(zhǔn)則亦稱外勤準(zhǔn)則，指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵守的規(guī)范。它包括審計(jì)計(jì)劃的制定、范圍的確定、審計(jì)程序和方法的運(yùn)用、證據(jù)收集、審計(jì)工作底稿的編制。國(guó)外審計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容12/8/20239山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院報(bào)告準(zhǔn)則指對(duì)審計(jì)人編制審計(jì)報(bào)告的原則、形式、內(nèi)容所作出的規(guī)范。它包括編寫審計(jì)報(bào)告原則、采用審計(jì)報(bào)告形式、規(guī)定審計(jì)報(bào)告內(nèi)容、報(bào)告報(bào)送的時(shí)間對(duì)象等。國(guó)外審計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容12/8/202310山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》是由國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)IFAC（后改名為國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)IAASB）于1980年開始制定和頒布，其目標(biāo)是以協(xié)調(diào)一致的標(biāo)準(zhǔn)來發(fā)展和提高世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)師行業(yè)。任何時(shí)候都可適用于民間審計(jì)的審計(jì)進(jìn)程中。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)介12/8/202311山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院截至2006年1月，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)已經(jīng)公布了一系列的準(zhǔn)則，具體如下圖：12/8/202312山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)介政府審計(jì)準(zhǔn)則12/8/202313山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院中國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則制定中國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》，結(jié)合中國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作實(shí)踐，借鑒國(guó)際公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)驗(yàn)制定12/8/202314山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

２、促使審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員按照統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則開展審計(jì)工作，規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任。３、促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法履行職責(zé)，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展

制定中國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的目的１、全面落實(shí)《審計(jì)法》，推進(jìn)依法治國(guó)，促進(jìn)依法行政，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的法制化、制度化和規(guī)范化

12/8/202315山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院政府審計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則通用審計(jì)

準(zhǔn)則審計(jì)指南專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則12/8/202316山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則是制定其他審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南的依據(jù)，是中國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)質(zhì)量的基本尺度。

通用審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在依法辦理審計(jì)事項(xiàng)，提交審計(jì)報(bào)告，評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，出具審計(jì)意見書，作出審計(jì)決定時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的一般具體規(guī)范。12/8/202317山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法辦理不同行業(yè)的審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，在遵循通用審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，同時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的特殊具體規(guī)范。

審計(jì)指南是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)提出的審計(jì)操作規(guī)程和方法，為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員從事專門審計(jì)工作提供可操作的指導(dǎo)性意見。參見國(guó)家審計(jì)署網(wǎng)站《中國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則序言》12/8/202318山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則截至2006年2月，我國(guó)頒布了新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，這標(biāo)志著我國(guó)已經(jīng)建立起一套適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的準(zhǔn)則。12/8/202319山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991—1993）：先后發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）》等7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。建立準(zhǔn)則體系階段（1994—2005）：1994年5月開始起草獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，到2003年年中，中注協(xié)先后制定了6批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則共計(jì)48個(gè)項(xiàng)目。與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同階段（2006年至今）：自2006年以來，中注協(xié)在起草新準(zhǔn)則的同時(shí)，根據(jù)變化的審計(jì)環(huán)境、國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要，有計(jì)劃、有步驟地修訂已頒布的準(zhǔn)則。發(fā)展歷程12/8/202320山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（48項(xiàng)）

↓注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（47項(xiàng)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1項(xiàng)）

↓

鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（45項(xiàng)）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2項(xiàng)）

↓↓

鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1項(xiàng)）

執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)報(bào)表

↓審計(jì)準(zhǔn)則（41項(xiàng)）審閱準(zhǔn)則（1項(xiàng)）其他鑒證準(zhǔn)則（2項(xiàng)）12/8/202321山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒定對(duì)象的不同，分為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心12/8/202322山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）審計(jì)業(yè)務(wù)。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論；

審閱準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）審閱業(yè)務(wù)。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論；12/8/202323山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院積極方式如:財(cái)報(bào)的審計(jì)結(jié)論：我們認(rèn)為，**公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了**公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況、2011年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

消極方式如：根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

12/8/202324山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)。根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定提供有限保證或合理保證。12/8/202325山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)報(bào)表、執(zhí)行商定程序、管理咨詢、稅務(wù)咨詢和其他服務(wù)。由于業(yè)務(wù)性質(zhì)屬于代理、咨詢服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。服務(wù)準(zhǔn)則12/8/202326山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院旨在規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。案例討論

會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則12/8/202327山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院北京長(zhǎng)城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司案例12/8/202328山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則12/8/202329山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的體系

內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南三個(gè)層次組成

內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。

內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范

12/8/202330山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。

參見《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》12/8/202331山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)依據(jù)的含義

所謂審計(jì)依據(jù)，就是對(duì)所查明的事實(shí)與現(xiàn)行的各種規(guī)定進(jìn)行比較、分析、判斷和評(píng)價(jià)，據(jù)以提出審計(jì)意見和建議，作出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)依據(jù)與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系是：審計(jì)依據(jù)與審計(jì)準(zhǔn)則是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。審計(jì)準(zhǔn)則解決如何進(jìn)行審計(jì)問題，是審計(jì)人員行動(dòng)的指南和規(guī)范；審計(jì)依據(jù)解決審計(jì)人員依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)去判別被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的合法和非法，公允或非公允，并據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)意見和建議的根據(jù)。

審計(jì)依據(jù)12/8/202332山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)依據(jù)的種類1.評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性的審計(jì)依據(jù)(1)國(guó)家頒布的憲法、法律和各種財(cái)經(jīng)法規(guī)。(2)地方頒布的財(cái)經(jīng)法規(guī)和主管部門頒布的各種財(cái)經(jīng)法規(guī)。(3)規(guī)章制度。

12/8/202333山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2.評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)效益性的審計(jì)依據(jù)(1)可比較的歷史數(shù)據(jù)。(2)計(jì)劃、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同。(3)業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。12/8/202334山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院3.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的審計(jì)依據(jù)(1)內(nèi)部管理控制制度。(2)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度。(3)內(nèi)部審計(jì)制度。12/8/202335山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)1.層次性2.相關(guān)性3.時(shí)效性4.地域性

12/8/202336山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院運(yùn)用審計(jì)依據(jù)的原則1.具體問題具體分析的原則(1)有法