2023年財務(wù)會計典型試題及例題分析

第一章總論

近三年題型及分數(shù)分布

單選題多選題計算及綜合合計

會計題

處理題

題分題分題分題分題分

20021111

20031212

20041212

考點分析

一.重點難點列示

1.會計核算前提的內(nèi)容和作用

2.會計核算一般原則的內(nèi)容和要求

3.會計要素的概念和特征

二.典型試題及例題分析

（一）會計核算前提的內(nèi)容和作用

會計核算的基本前提是對會計核算所處的的時間、空

間環(huán)境所作的合理設(shè)定。學(xué)習(xí)會計核算的基本前提，一是

掌握前提的基本概念，二是明確前提的主要作用。

1.會計主體是指會計信息所反映的特定單位。它

不同于法律主體的范圍。明確會計主體，才能劃定會計所

要處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的范圍，才能把握會計處理的立場,

才能將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活

動區(qū)分開來。

會計主體與法律主體是不一致的，譬如證券投資基金

會計與企業(yè)會計就存在明顯的差別，證券投資基金會計以

證券投資基金為核算主體，證券投資基金只是會計主體而

不是法律主體。一是將證券投資基金的管理主體一一基金

管理公司的經(jīng)營活動與證券投資基金的經(jīng)營活動區(qū)別開，

二是將基金管理公司管理的不同基金之間的經(jīng)營活動區(qū)

別開。

2.持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按照當前的

規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減

業(yè)務(wù)。持續(xù)經(jīng)營前提的主要作用是它對企業(yè)選擇會計政策

產(chǎn)生很大影響。

3.會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分

為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。由于會計分期，產(chǎn)生

了當前與其它期的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)

制的區(qū)別，出現(xiàn)應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提這樣的會計處理

方法。

4.貨幣計量是指采用貨幣作為計量單位，記錄和反映企業(yè)的

生產(chǎn)經(jīng)營活動。我國采用人民幣為記帳本位幣，如果以某種

外幣作為記帳本位幣，提供給境內(nèi)的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算

為人民幣。

【例題1】單選題

導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生，以及預(yù)提、攤銷等會計處理方法

的運用的基本前提和原則是（）（1999年試題）

A、謹慎性原則

B、歷史成本原則

C、會計分期

D、貨幣計量

【答案】C

【解析】這是會計核算前提的典型考題。由于會計分期,

產(chǎn)生了當前與其它期的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付

實現(xiàn)制的區(qū)別，出現(xiàn)應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提這樣的會計

處理方法，所以本題選項為“會計分期”。

（二）.會計核算一般原則的內(nèi)容和要求

會計核算的一般原則是進行會計核算的指導(dǎo)思想和

衡量會計工作成敗的標準，共有十三項原則，這十三項原則

被分為：衡量會計信息質(zhì)量的一般原則、確認和計量的一

般原則、起修正作用的一般原則。

1.衡量會計信息質(zhì)量的一般原則

衡量會計信息質(zhì)量的一般原則主要包括：客觀性原則、一

貫性原則、可比性原則、相關(guān)性原則、及時性原則、明晰

性原則。特別重要的是：

（1）客觀性原則：是指會計核算必須以實際發(fā)生的

經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。它

包括三層含義：真實性，準確性和可驗證性。

（2）可比性原則：可比性原則要求會計核算按照國

家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行，強調(diào)企業(yè)之間的信息可

比，會計處理方法的統(tǒng)一是可比的基礎(chǔ)。

（3）一貫性原則：是指企業(yè)前后各期會計政策要保

持一致，不準隨意改變。一般只有兩種情況下可以變

更會計政策：一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化要求企業(yè)變更會

計政策，二是變更之后能夠更恰當?shù)姆从称髽I(yè)財務(wù)狀

況和經(jīng)營成果。

【例題2】多選題

某股份有限公司的下列做法中，不違背會計核算一貫性原則

的有（）。（2003年試題）

A.因?qū)＠暾埑晒?，將已計入前期損益的研究與開發(fā)費用

轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本

B.因預(yù)計發(fā)生的年度虧損，將以前年度計提的在建工程減

值準備全部予以轉(zhuǎn)回

C.因客戶的財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞帳準備的計提比例由應(yīng)收

帳款余額的30%降為15%

D.因首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，按規(guī)定對固定資產(chǎn)預(yù)計

使用年限變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理

E.因減持股份而對被投資單位不再具有重大影響，將長期

股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算

【答案】CDE

【解析】本題有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化要求企業(yè)改變會計政策,

例如D選項，本題改變會計政策后能夠更恰當反映企業(yè)的

財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，例如C、E選項。

【例題3】（2000年試題）

下列項目中，違背會計核算一貫性原則要求的有（）

A.鑒于《股份有限公司會計制度》的發(fā)布實施，對原材

料計提跌價準備

B.鑒于利潤計劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由

原來的雙倍余額遞減法改為直線法

C.鑒于某項專有技術(shù)已經(jīng)陳舊，將其帳面價值一次性核

銷

D.鑒于某項固定資產(chǎn)經(jīng)改良性能提高，決定延長其折舊

年限

E.鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生重大虧損，將該投資由權(quán)益

法核算改為成本法核算

【答案】BE

【解析】同例題2。A選項屬于有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化要求企

業(yè)改變會計政策，C、D選項屬于改變會計政策和會計估

計后能夠更恰當反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。BE選

項違背了允許變更政策的兩條標準。

2.確認和計量的一般原則

會計工作程序即確認、計量、記錄和報告的過程，所

以確認、計量原則非常重要。這類原則即使直接作為試題

出現(xiàn)，也必然與實際業(yè)務(wù)相結(jié)合。

確認和計量的一般原則包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原

則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出的原則。

需要關(guān)注的是：

（1）.歷史成本原則。歷史成本原則要求企業(yè)各項資

產(chǎn)要按取得時實際成本計價，所以，在持續(xù)經(jīng)營條件下，

除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度作出規(guī)定以外，企

業(yè)一律不得自行調(diào)整其帳面價值。這些規(guī)定包括：固定資

產(chǎn)估價入帳后，當決算確認其價值后應(yīng)當調(diào)整原帳面價值;

當資產(chǎn)發(fā)生了減值，按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備減少資

產(chǎn)的帳面價值；等等。

本教材在國有企業(yè)進行股份制改組一節(jié)介紹了按照

評估確認價值對原企業(yè)資產(chǎn)帳面價值進行調(diào)整的方法，由

于企業(yè)進行股份制改組已不再是持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，按照法律、

行政法規(guī)要求對原企業(yè)資產(chǎn)帳面價值進行調(diào)整。

（2）劃分收益性支出和資本性支出的原則。劃分收

益性支出和資本性支出的原則要求將收益性支出列于利

潤表，計入當期損益，將資本性支出列于資產(chǎn)負債表，作

為資產(chǎn)反映，這是一項非常重要的原則。將原本應(yīng)計入收

益性支出的計入資本性支出，高估資產(chǎn)和當期收益的做法

必須被禁止。

【例題4】單選題

企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，屬于收益

性支出的是（）o（2002年試題）

A.購入時發(fā)生的保險費

B.購入時發(fā)生的運雜費

C.發(fā)生的日常修理費用

D.購入時發(fā)生的安裝費用

【答案】C

【解析】企業(yè)購入固定資產(chǎn)發(fā)生的保險費、運雜費和安裝

費屬于固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前的資本性支出，記

入固定資產(chǎn)價值，而修理費用要確認為當期費用。

【例題5】2002年3月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合

同，由該傳媒公司負責(zé)甲公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務(wù)。

合同約定的廣告費為300萬元，甲公司已于2002年3月25

日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2002年5月1

日見諸于媒體。甲公司預(yù)計該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳

效應(yīng)，由此將支付的300萬元廣告費計入長期待攤費用，并

于廣告開始見諸于媒體的當月起按2年分月平均攤銷。（根據(jù)

2003綜合題試題）

【答案】按照差錯更正進行會計處理，即將尚未攤銷的廣告

費全部補記到“營業(yè)費用”中，長期待攤費用中不得有此項

廣告費支出。

借:營業(yè)費用一調(diào)整2002年營業(yè)費用200（300-300/2x8/12）

貸：長期待攤費用200

【解析】“關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則

有關(guān)問題解答”（財會[2002]18號文）指出：”《企業(yè)

會計制度》規(guī)定，期間費用應(yīng)當在發(fā)生時直接計入當期損

益。企業(yè)為擴大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上作廣

告宣傳所發(fā)生的廣告費，應(yīng)于相關(guān)廣告見諸于媒體時，作

為期間費用，直接計入當期營業(yè)費用，不得預(yù)提和待攤。

如果有確鑿證據(jù)表明（按照合同或協(xié)議約定等）企業(yè)實際

支付的廣告費，其相對應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來幾個會

計年度內(nèi)獲得，則本期實際支付的廣告費應(yīng)作為預(yù)付賬

款……”，該文明確解釋只有在未來期間獲得“廣告服務(wù)”

才可以作為資產(chǎn)負債表的“預(yù)付帳款”，否則就是收益性

支出。

3.起修正作用的一般原則

包括謹慎性原則、重要性原則、實質(zhì)重于形式原則。

（1）謹慎性原則，是指在不確定因素的情況下作

出判斷時，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，

但是不可以濫用此項原則。

(2)對決策產(chǎn)生影響的事項就一定是重要事項。

重要性原則強調(diào)會計信息的成本效益,對于重要事

項要嚴格會計程序，分別核算，分項反映，充分披

露。

(3)實質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當按照交易

和事項的經(jīng)濟實際進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按

照他們的法律形式作為會計核算依據(jù)。

【例題6】多選題

下列項目中，符合謹慎性原則的會計處理方法有()o

A.物價上漲時存貨計價采用先進先出法

B.計提壞帳賬準備

C.固定資產(chǎn)采用加速折舊法

D.計提存貨跌價準備

E.在利潤較高年度多提資產(chǎn)減值準備，在利潤較少年度

少提資產(chǎn)減值準備

【答案】BCD

【解析】本題A選項會導(dǎo)致高估資產(chǎn)和收益，不符合謹慎

性原則；E選項屬于濫用此項原則。

三.會計要素的概念和特征

會計要素是會計核算對象的基本分類和報表結(jié)構(gòu)的

基本依據(jù)，也是確認和計量的基本依據(jù)，包括資產(chǎn)、負債、

所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。要掌握六大要素的特征，

特別是六大要素所共有的特征一一在企業(yè)經(jīng)濟利益上的

體現(xiàn)。

(1)資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制

的資源，該資源預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

(2)負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)

的履行預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出。

(3)所有者權(quán)益是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益,

即凈資產(chǎn)。

(4)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用

權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。要注意收入

與利得的區(qū)別。

(5)費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)

生的經(jīng)濟利益的流出。要注意費用與損失的界限。

(6)利潤是指企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果。要掌握利潤

各項構(gòu)成的具體內(nèi)容。

【例題7】判斷題

如果某項資產(chǎn)不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即使是由

企業(yè)擁有或者控制的，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債

表中列示。()(2000年試題)

【答案】對

【解析】看出資產(chǎn)有三個特征，第一就是要能給企業(yè)帶來

經(jīng)濟利益，這是企業(yè)資產(chǎn)最重要的特征，沒有了這一特征,

就不符合企業(yè)資產(chǎn)的定義，當然不能在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)

中列示。

【例題8】多選題

下列交易或事項的會計處理中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有

()o

A、提供現(xiàn)金折扣銷售商品的，銷售方按凈價法確定應(yīng)收債

權(quán)

B、存貨采購過程中因不可抗力而發(fā)生的凈損失，計入當期

損益

C、以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未用于

開發(fā)項目前按期攤銷

D、自行開發(fā)并按法律程序取得的無形資產(chǎn)，將原發(fā)生時計

入損益的開發(fā)費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的入賬價值

E、融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)的改良支出，在剩余租賃

期與租賃資產(chǎn)尚可使用壽命孰低的期限內(nèi)計提折舊。(2004

年試題)

【答案】BCE

【解析】本題具有綜合性，包含了資產(chǎn)、收入等多項要素的

具體核算，第一章所學(xué)知識不足以回答此題，還要依據(jù)其他

各章的核算要求。

A不符合，應(yīng)為總價法；D不符合，自行開發(fā)無形資產(chǎn)

的研發(fā)費用應(yīng)費用化。

【例題91在我國會計實務(wù)中，下列項目能引起資產(chǎn)總額增

加的有（）（1996年試題）

A.在建工程完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

B.計提未到期長期債券投資的利息

C.長期投資權(quán)益法下實際收到的股利

D.支付融資租入固定資產(chǎn)到期行使購買權(quán)的公

正價值

E.轉(zhuǎn)讓短期債券取得凈收益

【答案】BE

【解析】這是較早年度的一種試題形式。分析這類題目，

只要看所給出業(yè)務(wù)的會計分錄是否涉及指定的會計報表

要素的變化。例如B選項，這項業(yè)務(wù)的發(fā)生需要做以下會

計分錄：借：長期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計利息），貸：

投資收益，顯然使資產(chǎn)總值增加。E選項轉(zhuǎn)讓短期債券取

得凈收益時的會計分錄：借：現(xiàn)金，貸：短期投資，貸：

投資收益，凈收益部分就是資產(chǎn)總值增加部分。

第二章貨幣資金及應(yīng)收項目

近三年題型及分數(shù)分布

年度單選多選題判斷題計算及綜合合計

題會計題

處理題

題分題分題分題分題分題分

20021111

20031111

2004

一.重點難點列示

1.貨幣資金重點核算內(nèi)容。包括現(xiàn)金短缺和溢余的核

算、金融機構(gòu)存款短缺的核算以及其他貨幣資金的核算。

2.貨幣資金的管理與控制。重點是貨幣資金管理控制

應(yīng)遵循的基本原則和內(nèi)部會計控制規(guī)范的有關(guān)規(guī)定；

3.應(yīng)收票據(jù)的計價與貼現(xiàn)；

4.應(yīng)收賬款確認與計價，主要掌握有折扣條件時應(yīng)收

賬款的確認；

5.壞賬損失的確認標準、壞賬準備的計提方法；

二.典型試題及例題分析

（一）貨幣資金的重點核算內(nèi)容

對于貨幣資金主要是掌握一些特定核算，其中包括：

1.現(xiàn)金短缺或溢余的核算

(1)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處

理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算；

(2)查明原因后如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保

險公司賠償?shù)牟糠?，計入“其他?yīng)收款”科目，屬于無

法查明的其他原因?qū)е卢F(xiàn)金短缺，經(jīng)批準后計入“管理

費用”科目；

(3)屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后，計入

“營業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余”科目。

2.金融機構(gòu)存款損失的核算

如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已

經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，應(yīng)當作為當期損

失，計入“營業(yè)外支出”科目。

【例題1】單選題

甲股份有限公司2002年度正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的

下列事項中，不影響其2002年度利潤表中營業(yè)利潤的是

()o(2003年試題)

A.無法查明原因的現(xiàn)金短缺

B.期末計提帶息應(yīng)收票據(jù)利息

C.外幣應(yīng)收賬款發(fā)生匯兌損失

D.有確鑿證據(jù)表明存在某金融機構(gòu)的款項無法收回

【答案】D

【解析】本題是從利潤構(gòu)成的角度考貨幣資金的核算。

利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收支凈額,

其中，營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入一主營業(yè)務(wù)成本-期間費用。

本題D選項是“存在某金融機構(gòu)的款項無法收回”，應(yīng)計入營

業(yè)外支出，所以不影響營業(yè)利潤。

3.其他貨幣資金的核算

“其他貨幣資金”核算內(nèi)容有：外埠存款、銀行匯票存

款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出

投資款等。

“存出投資款”是《企業(yè)會計制度》新增加的“其他貨

幣資金”的核算內(nèi)容，是針對企業(yè)已經(jīng)存入證券公司但是尚

未進行短期投資的資金進行的核算。有的企業(yè)不能正確使用

這一科目，將已經(jīng)存入證券公司的資金繼續(xù)使用“其他應(yīng)收

款”科目核算，并且在期末將“其他應(yīng)收款”和“應(yīng)收賬款”

合并計提壞賬準備，構(gòu)成會計差錯。因此要正確使用“其他

貨幣資金”科目，掌握其他貨幣資金的每個明細項目的核

算內(nèi)容。

【例題2】單選題

下列各項中，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是

）o（1999年試題）

A.信用證存款B.備用金

C.信用卡存款D.銀行本票存款

【答案】B

【解析】備用金應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算，不屬

于其他貨幣資金的核算內(nèi)容。

【例題3】單選題

某企業(yè)2002年6月將500萬貨幣資金存入某證券公司，

并用其中300萬元購買短期債券，2002年12月31日該債券

市價為280萬元，企業(yè)對該項業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負債表及其附表上

應(yīng)反映為（）

A.其他貨幣資金-存出投資款500萬元

B.其他貨幣資金-存出投資款200萬元，短期投資300萬

元

C.其他貨幣資金-存出投資款200萬元，短期投資280萬

元及20萬元短期投資跌價準備

D.其他應(yīng)收款200萬元，短期投資280萬元及20萬元短

期投資跌價準備

【答案】C

【解析】“其他貨幣資金一存出投資款''其內(nèi)容反映企業(yè)已存

入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。本題企業(yè)向證券公

司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金一

存出投資款”500萬，貸記“銀行存款”500萬，企業(yè)實際購買

債券時借記“短期投資”300萬,貸記“其他貨幣資金一存出投

資款”300萬,由于短期投資期末按照成本市價孰低法計價,

所以要考慮計提跌價準備20萬元，短期投資在資產(chǎn)負債表

上列示其價值280萬元。

（二）貨幣資金的管理與控制

貨幣資金是流動性最強的資產(chǎn)，必須加強管理?，F(xiàn)金的

管理包括嚴格控制現(xiàn)金使用范圍、保持庫存現(xiàn)金限額、不得

坐支現(xiàn)金等；銀行存款的管理包括賬戶的管理和銀行結(jié)算紀

律，貨幣資金的管理和控制是應(yīng)遵循的原則是：嚴格職責(zé)分

工、實行交易分開、實施內(nèi)部稽核、實施定期輪崗制度。

貨幣資金管理和控制的重點要求是掌握內(nèi)控規(guī)范的六

條標準和六條標準中的具體內(nèi)容。

《內(nèi)部會計控制規(guī)范-貨幣資金（試行）》包括：

（1）必須建立貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，確保辦理貨

幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納

人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、

債權(quán)債務(wù)的登記工作；

（2）辦理貨幣資金業(yè)務(wù)要配備合格人員并進行崗位輪

換;

（3）建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人的權(quán)限和

經(jīng)辦人的職責(zé)；

（4）加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)管理；

（5）加強銀行預(yù)留印鑒管理，嚴禁一人保管支付款項

所需的全部印章；

（6）建立監(jiān)督檢查制度.

【例題4】下列情形中，不違背《內(nèi)部會計控制規(guī)范——

貨幣資金（試行）》規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容

崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是（）o（2002

年試題）

A.由出納人員兼任會計檔案保管工作

B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章

C.由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作

D.由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細賬及總賬的登記工作

【答案】D

【解析】按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范-貨幣資金（試行）》的規(guī)

定，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、

費用、債權(quán)債務(wù)的登記工作，本題只能是D選項。

（三）應(yīng)收票據(jù)的計價與貼現(xiàn)

應(yīng)收票據(jù)的核算包括以下內(nèi)容

1.應(yīng)收票據(jù)的計價，即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時，

按照票據(jù)的面值入帳；帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末(即

中期期末和年度終了)按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確

定的比例計提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的帳面價值，同

時沖減財務(wù)費用。

2.有息票據(jù)利息的計算

應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額X利率X期限

①假設(shè)票據(jù)期限按月計，以到期月與出票日相同

的那天為到期日；

②假設(shè)票據(jù)月末出，以到期月份的月末那一天為

到期日；

③假設(shè)票據(jù)期限按天計，按照實際日歷天數(shù)計算

到期日。

【例題5】某公司2004年8月31日銷售商品后收到帶息

應(yīng)收票據(jù)一張，票面價值10萬元，票面利率6%,請計算：

(1)假設(shè)票據(jù)期限為6個月，其到期日為哪一天；

(2)假設(shè)票據(jù)期限為180天，其到期日為哪一天；

(3)假設(shè)票據(jù)期限為6個月，2004年12月31日該項

應(yīng)收票據(jù)的賬面價值是多少；

(4)票據(jù)到期收回貨款時登記財務(wù)費用的金額是多少;

（5）假如2005年票據(jù)逾期仍然沒有收回貨款，該應(yīng)收

債權(quán)在資產(chǎn)負債表上如何反映。

【答案及解析】

（1）假設(shè)票據(jù)期限為6個月，以到期月份的月末那

一天為到期日，即2005年2月28日；

（2）假設(shè)票據(jù)期限為180天，按照實際日歷天數(shù)計

算到期日為2005年2月27日，即：27=180—30—

31-30-31-31（算尾）

（3）假設(shè)票據(jù)期限為6個月，2004年12月31日該

項應(yīng)收票據(jù)的賬面價值=10x（1+6%X4/12）=10.2

萬元

（4）票據(jù)到期收回貨款時登記財務(wù)費用的金額=

10x6%x2/12=0.1萬元

會計處理：

借：銀行存款10.3

貸：應(yīng)收票據(jù)10.2

財務(wù)費用01

（5）假如2005年票據(jù)逾期仍然沒有收回貨款，該應(yīng)

收債權(quán)應(yīng)該按照到期值（10.3萬元）結(jié)轉(zhuǎn)至應(yīng)收賬款,

并按規(guī)定計提壞賬準備以后在資產(chǎn)負債表上列示。

3.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)相當于銀行對

企業(yè)的短期貸款，但是事先扣除利息即貼現(xiàn)息。銀行貼現(xiàn)

利息的計算不能按月，只能按天。要能計算：

(1)到期值

(2)貼現(xiàn)天數(shù)

(3)貼現(xiàn)息

(4)貼現(xiàn)所得金額

【例題6】某企業(yè)于4月11日將某股份公司于1月10日

簽發(fā)的銀行承兌帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，該票據(jù)面值每

10000元，票據(jù)年利率為12%,期限為6個月，貼現(xiàn)利率

為10%。該企業(yè)實際收到的貼現(xiàn)金額應(yīng)為()元。(1996

年試題)

A.10600

B.10335

C.10000

D.9735

【答案】B

【解析】貼現(xiàn)所得金額=到期值一貼現(xiàn)息

=10000x(1+I2%x6/12)-[lOOOOx(1+I2%x6/12)xl0%x

(20+31+30+10-1)/360]=10335

4.貼現(xiàn)時對財務(wù)費用的影響。由于票據(jù)貼現(xiàn)時，是將實際收

到款項和應(yīng)收票據(jù)帳面價值的差計入財務(wù)費用，所以只有無

息票據(jù)，才是在貼現(xiàn)時直接將貼現(xiàn)息計入財務(wù)費用；對于有

息票據(jù)，要將票據(jù)息與貼現(xiàn)息的差計入財務(wù)費用；對于有息

票據(jù)并于期末已經(jīng)計提票據(jù)利息增加了應(yīng)收票據(jù)賬面價值

的，將未確認登記的票據(jù)息與貼現(xiàn)息的差計入財務(wù)費用。

[例題7]2000年7月6日，某企業(yè)將一張帶息應(yīng)收票據(jù)

到銀行貼現(xiàn)，票據(jù)面值500000元，2000年6月30日已計

利息2000元，尚未計提利息4000元，銀行貼現(xiàn)息4200元，

該應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時應(yīng)計入財務(wù)費用的金額是（）元。

A、200

B、-200

C、4200

D、-2200

【答案】A

【解析】貼現(xiàn)收入=500000+2000+4000-4200=501800,應(yīng)

收票據(jù)賬面價值二

500000+2000=502000元，財務(wù)費用=200元。計：財務(wù)費

用=4200-4000=200元

5.貼現(xiàn)與風(fēng)險報酬實質(zhì)轉(zhuǎn)移的關(guān)系

財政部《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有

關(guān)問題解答（四）》指出，企業(yè)以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)

向銀行等金融機構(gòu)申請貼現(xiàn)，與所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險

和報酬并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險仍由申請貼現(xiàn)的

企業(yè)承擔(dān)，屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，會計處理是:

按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付

的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，按銀行貸款本金，貸記

“短期借款”等科目。

企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照上述

規(guī)定處理。

（四）應(yīng)收賬款確認與計價，主要掌握有折扣條件時應(yīng)收賬

款的確認；

應(yīng)收賬款的計價主要是存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的條

件下以什么金額入賬的問題。按照我國現(xiàn)行規(guī)定，應(yīng)收賬款

應(yīng)該按照扣除了商業(yè)折扣但是包含現(xiàn)金折扣的金額入賬。商

業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在

商品標價上給予的折扣，通常對批發(fā)商使用，形成數(shù)量折扣;

現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而

向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。我國會計實務(wù)中在收入確認上使

用總價法的方法而不得使用凈價法的方法。

總價法的方法將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價

確認為應(yīng)收賬款，現(xiàn)金折扣視為財務(wù)費用。凈價法是將扣減

現(xiàn)金折扣后的凈額作為實際售價，多收（付）的金額視為信

貸收入（費用），同樣計入財務(wù)費用。

【例題7】單選題

某企業(yè)產(chǎn)品價目表列明，A產(chǎn)品的銷售價格為每件

200元（含增值稅價），購買200件以上，可獲得5%的商

業(yè)折扣，購買400件以上，可得10%的商業(yè)折扣，該企業(yè)

對外銷售給某客戶產(chǎn)品350件。規(guī)定對方付款條件為：2/10,

1/20,N/30,購貨單位于8天內(nèi)付款。該企業(yè)此項銷售業(yè)

務(wù)應(yīng)確認的應(yīng)收賬款為（）元。（根據(jù)199X年試題，

當年為填空題）

A.66500

B.65170

C.70000

D.68600

【答案】A

【解析】本題雖然購貨單位已經(jīng)于8天內(nèi)付款，企業(yè)實際收

到的銷售貨款為65170（不考慮相關(guān)稅費），但是作為銷售收

入的確認不能將2%的現(xiàn)金折扣扣除。因此本題確認的應(yīng)收

貝長款=200x350x（1-5%）=66500元

【例題8】單選題

某企業(yè)1999年5月10日銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為20000

元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30,適用的增值

稅稅率為"％,企業(yè)5月26日收到該筆款項時，應(yīng)給予客戶

的現(xiàn)金折扣為（）元。（1999年試題）

A.0B.200C.468D.234

【答案】D

【提示】本題現(xiàn)金折扣金額=20000x（l+17%）xl%=234（元）。

需要注意的是折扣條件均為購銷雙方自行確定，如有特定條

件，應(yīng)該按特定條件進行折扣金額的計算?？忌梢员容^教

材第九章【例題8】的折扣條件，分析差異。

（五）壞賬及壞賬損失

1.壞賬作為一種資產(chǎn)損失，其確認條件屬于所得稅法規(guī)范的

內(nèi)容?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》［國稅發(fā)（2000）84號］指出，

符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：

①債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余

財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；

②債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤,

其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；

③債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故,

損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實

無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

④債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁

決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

⑤逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；

2.壞賬核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，企業(yè)會計制

度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失；

3.計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，但是對全額計提準

備要做出限制；計提范圍做出規(guī)定：壞賬準備的計提范圍為

應(yīng)收款項，即應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，預(yù)付賬款有確鑿證據(jù)

表明不符合預(yù)付賬款性質(zhì)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款按規(guī)定計提壞賬

準備，逾期應(yīng)收票據(jù)、有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回可能

性不大的未到期應(yīng)收票據(jù)均轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款計提壞賬準備；

4.備抵法首先要按期估計壞帳損失。估計壞帳損失主要有四

種方法：余額百分比法、帳齡分析法、賒銷百分比法和個別

認定法。除賒銷百分比法以外，其余均采用按差額提取的方

法，即應(yīng)提取的壞帳準備大于賬面余額的，按差額提取，應(yīng)

提取的壞帳準備小于賬面余額的，按差額沖銷。

【例題9】多選題

某企業(yè)董事會就企業(yè)壞賬的確認及核算做出若干規(guī)定，以

下正確的作法是（）

A.壞賬的核算方法按照會計制度規(guī)定必須采用備抵法,

不得采用直接轉(zhuǎn)銷法

B.將不符合預(yù)付款性質(zhì)的預(yù)付賬款和到期尚未收回款

項的應(yīng)收票據(jù)分別轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款和應(yīng)收賬款計提壞

賬準備

C.某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項存在

明顯的差別時對該項應(yīng)收款項應(yīng)用個別認定法計提壞

賬準備

D.對三年以上應(yīng)收賬款仍無望收回時可以按照100%的

比例計提壞賬準備

E.任何情況下不得對關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款按照100%的比

例計提壞賬準備

【答案】ABCD

【例題10］某公司按照應(yīng)收賬款余額1%的比例計提壞賬

準備，同時對可收回性存在明顯差別的應(yīng)收款項應(yīng)用個別

認定法計提壞賬準備，該公司2003年初壞賬準備余額為

12萬元，本期確認發(fā)生壞賬損失4萬元，本期收到上期已

經(jīng)作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款8萬元，期末應(yīng)收賬款200

萬元，假設(shè)在期末應(yīng)收賬款中有20萬元有確鑿證據(jù)表明只

能收回40%,計算本期應(yīng)計提的壞賬準備金額是多少。

【答案】

(1)壞賬準備余額=180x1%+20x60%=13.8(萬

元)

(2)計提的壞賬準備金額=13.8-(12-4+8)=-2.2

(萬元)

【參考會計分錄】

(1)確認壞賬時：

借：壞賬準備4

貸：應(yīng)收賬款4

(2)收回已經(jīng)確認為壞賬的應(yīng)收賬款時：

借：應(yīng)收賬款8

貸：壞賬準備8

借：銀行存款8

貸：應(yīng)收賬款8

(3)期末沖減壞賬準備時：

借：壞賬準備2.2

貸：管理費用2.2

【例題11】某公司從2001年起，將按照原會計制度規(guī)定的

余額百分比5%。計提準備改為賬齡分析法與個別認定法結(jié)合

計提壞帳準備的方法，并根據(jù)實際情況確定3個月以下應(yīng)收

款項估計損失比例為1%,超過3個月應(yīng)收款項估計損失比

例10%,該公司2000年12月31日應(yīng)收賬款情況見下表,

應(yīng)收賬款

賬齡3個月以內(nèi)超過3個月

應(yīng)收賬款金額400萬元300

該公司2001年一季度新增應(yīng)收賬款500萬元，原3個月

以下賬齡款項中有200萬已經(jīng)到期收回，原超過3個月的應(yīng)

收賬款中100萬元已經(jīng)收回，另有100萬有確鑿證據(jù)表明只

能收回20%,假設(shè)按照有關(guān)規(guī)定由應(yīng)收賬款期末余額的3%o

至5%。計提壞賬準備改按其他方法要作為會計政策變更處理

進行追溯，要求計算：

(1)用改變以后的方法計算2001年初壞賬準備的應(yīng)有

余額；

(2)用改變以后的方法計算2001年初應(yīng)調(diào)整的壞賬準

備金額；

(3)2001年一季度該公司應(yīng)計提的壞帳準備金額。

【答案】

(1)賬齡分析法2001年初壞賬準備的余額=

400x1%+300xl0%=34(萬元)

(2)2001年初調(diào)整的壞賬準備金額=34—(400+300)

x5%o=30.5(萬元)

(3)2001年一季度該公司應(yīng)計提的壞帳準備金額

=500xl%+[(400-200)+(300-100-100)]xl0%+100x80%

—34=81（萬元）

（六）預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款，掌握核算內(nèi)容

預(yù)付帳款是指企業(yè)按照合同的規(guī)定預(yù)先支付給供貨方或提

供勞務(wù)方的賬款；

其他應(yīng)收款是指企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)。

第三章存貨

近三年題型及分數(shù)分布

單選多選判斷計算及綜合合計

題題題會計題

處理題

題分題分題分題分題分題分

2002221234

200311.511.5

200411.51223.5

考點分析

重點難點列示

1.存貨的確認

2,存貨取得和發(fā)出的核算

3.期末存貨的計價

二.典型試題及例題分析

（一）存貨的確認

1.存貨的確認首先要符合存貨的定義，其次要符合存貨確

認的兩個條件。

存貨的定義是：存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有

以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程

中的在產(chǎn)品或商品，或者將在生產(chǎn)過程和提供勞務(wù)過程中消

耗的材料物料，包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、

商品及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等；

存貨確認的兩個條件與其他所有資產(chǎn)確認的條件一樣,

一是經(jīng)濟利益很可能流入，二是成本能夠可靠計量。

2.存貨范圍不包括工程物資，特準儲備物資、專項儲備資

產(chǎn)、凍結(jié)物資、購貨約定等。

【例題1］按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，在資產(chǎn)負債表中

應(yīng)作為“存貨”項目列示的有（）。（1999年試題）

A.分期收款發(fā)出商品B.委托加工物資

C.委托代銷商品7D.在途物資

E.生產(chǎn)成本

【答案】ABCDE

【解析】本題測試考生對“存貨”所歸集的核算科目的熟悉

程度。

資產(chǎn)負債表中“存貨”項目反映企業(yè)期末在庫、在途和

在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值，該項目要根據(jù)有關(guān)科目

進行歸集，核算科目包括“物資采購”、“原材料”、“庫存商品”、

“低值易耗品”、“包裝物”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托加工

物資”、“委托代銷商品”，“受托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”、“材

料成本差異”等期末余額減去“存貨跌價準備”、“代銷商品款”

后的金額。

需要注意“受托代銷商品”雖然并入企業(yè)日常核算，但期

末資產(chǎn)負債表“存貨”中要將“代銷商品款”的金額減去。

(二)存貨取得和發(fā)出的計價及核算

1.存貨取得的計價

存貨應(yīng)當以其實際成本計價。

(1)購入和加工取得存貨

a.購入和加工取得存貨成本的構(gòu)成包括采購成本、加工

成本和其他成本。

b.存貨的采購成本。存貨的采購成本一般包括采購價格、

進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可

以直接歸屬于存貨采購的費用。在發(fā)生購貨折扣情況下，采

購價格是指扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的金額。

C.存貨的加工成本。存貨的加工成包括直接人工以及按

照一定方法分配的制造費用。

d.存貨的其他成本。存貨的其他成本指除采購成本、加

工成本以外的使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支

出。

e.因自然災(zāi)害造成的直接材料、直接人工、制造費用損

失計入“營業(yè)外支出“，不計入存貨成本；

f.倉儲費計入“管理費用”，不計入存貨成本；

g.商品流通企業(yè)存貨的采購成本只包括采購價格、進口

關(guān)稅和其他稅金，其采購費用計入“營業(yè)費用

【例題2】多選題

下列項目中，應(yīng)計入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有（）o

（2002年試題）

A.進口原材料支付的關(guān)稅

B.生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用

C.原材料入庫前的挑選整理費用

D.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失

【答案】ABC

【解析】AC選項屬于采購成本，B選項屬于加工成本，

D選項計入“營業(yè)外支出”，不計入存貨成本。

【例題3】單選題

在某增值稅一般納稅企業(yè)購入一批商品，進貨價格為8

0萬元，增值稅進項稅額為13.6萬元，所購商品到達后驗收

發(fā)現(xiàn)商品短缺30%,其中合理損失5%,另25%的短缺

尚待查明原因，該商品應(yīng)計入存貨的實際成本為（）萬

元。（199x年試題）

A.70.2

B.56

C.80

D.60

【答案】D

【解析】應(yīng)計入存貨的實際成本=80-80x25%=60萬元。存

貨的采購成本一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運

輸費、裝卸費、保險費以及其他可以直接歸屬于存貨采購的

費用，這里“直接歸屬于存貨采購的費用''包括存貨運輸過程

中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等等。

【例題4】單選題

某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。購入乙種原材料5000噸,

收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價每噸為1200元，增值稅

額為1020000元。另發(fā)生運輸費用60000元，其中準予抵扣

的進項稅為7%,裝卸費用20000元,途中保險費用18000元。

原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為4996噸，運輸途中發(fā)

生合理損耗4噸。該原材料的入賬價值為（）元。（根據(jù)

2000年試題）

A.6078000

B.6098000

C.6093800

D.6089000

【答案】C

【解析】該原材料的入帳價值=1200X5000+60000X(1-7%)

+20000+18000=6093800(元)。

⑵投資者投入存貨

投資者投入的原材料，應(yīng)按投資各方確認的價值，借記

“原材料”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅

金-應(yīng)交增值稅（進項稅額”'科目，按確定的出資額，貸記“實

收資本”（或“股本”）科目，按其差額，貸記“資本公積一資

本溢價”科目。

【例題5］甲公司和乙公司商定，甲公司以公允價值和計稅

價值為500萬元的產(chǎn)成品對乙公司投資，取得乙公司10%的

股權(quán)份額，乙公司的所有者權(quán)益總額為3000萬元。甲公司該

產(chǎn)品成本400萬元，產(chǎn)成品運抵乙公司同時開具了增值稅專

用發(fā)票，增值稅款85萬元。乙公司取得該項存貨作為原材料

入庫，做出乙公司的會計處理。

【答案】

借：原材料500（按照投資雙方確定的價值即公允價值入

帳）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）85

貸：實收資本300（按照權(quán)益份額=3000x10%）

資本公積一資本溢價285

【解析】從本題看出，投資者投入存貨后，在被投資單位作

為資產(chǎn)的計價按投資各方約定的價值，作為資本的計價按照

該投資者在被投資單位所應(yīng)享有的權(quán)益份額，也就是作為資

產(chǎn)的入賬價值和作為資本的入賬價值標準是不同的。

⑶接受捐贈存貨的核算

接受捐贈的存貨：捐贈方提供有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標

明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本；捐贈方?jīng)]有

提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類或者類似存貨的市場價格估計的金

額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。

【例題6】甲公司于2003年接受捐贈原材料一批，取得增

值稅專用發(fā)票注明材料價值為500萬元，增值稅85萬元，

甲公司另用銀行存款支付運雜費用合計20萬元，其中運費

中可抵扣增值稅進項稅額1萬元，甲公司已將接受捐贈材

料按照實際成本法核算入賬，要求：計算甲公司接受捐贈

時原材料入帳價值、增值稅進項稅額、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值的金

額。

【答案】原材料入帳價值=500+（20-1）=519（萬元）

增值稅進項稅額=85+1=86（萬元）

待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值=500+85=585（萬元）

【解析】參考接受捐贈時會計處理：

借：原材料519（500+20-1）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）85

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）1

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值585

銀行存款20

（4）委托加工存貨的消費稅問題

委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，其消費稅計

入委托加工應(yīng)稅消費品成本，委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)

應(yīng)稅消費品按規(guī)定準予抵扣的，計入應(yīng)交消費稅科目的借方。

【例題7】下列稅金中，應(yīng)計入存貨成本的有（）o

（2000年試題）

A.由受托方代扣代交的委托加工直接用于對外銷售的商品負

擔(dān)的消費稅

B.由受托方代扣代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費稅的

商品負擔(dān)的消費稅

C.進口原材料交納的進口關(guān)稅

D.一般納稅企業(yè)進口原材料交納的增值稅

E.收購未稅礦產(chǎn)品代扣代交的資源稅

【答案】ACE

【解析】稅金是否計入成本是存貨成本構(gòu)成的一個重要

問題。主要涉及兩項重要的稅金。一是采購時的增值稅，屬

于價外稅，即貨價中不包含增值稅，一般納稅企業(yè)購入存貨

時取得的增值稅進項稅額不計入存貨成本，小規(guī)模納稅企業(yè)

購入存貨時取得的增值稅進項稅額計入存貨成本。

二是委托加工時的消費稅，委托加工應(yīng)稅消費品收回后

直接用于銷售的，其消費稅計入委托加工應(yīng)稅消費品成本,

委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品按規(guī)定準予抵扣

的，計入應(yīng)交消費稅科目的借方，不構(gòu)成委托加工應(yīng)稅消費

品的成本。

本題AB選項按照上述標準判斷；C選項進口原材料交

納的進口關(guān)稅應(yīng)計入存貨成本；D選項一般納稅企業(yè)進口原

材料交納的增值稅可以抵扣，不計入存貨成本；E選項收購

未稅礦產(chǎn)品代扣代交的資源稅計入存貨成本。

2.發(fā)出存貨的計價

（1）發(fā)出存貨的基本計價方法

存貨發(fā)出的基本計價方法包括個別計價法、先進先出

法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法。存貨計價方法

不同會對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況產(chǎn)生不同影響。

【例題8】多選題

某企業(yè)采用先進先出法核算存貨，當期物價上漲，以

下正確的表述是（）

A.由于期初存貨計價低，導(dǎo)致當期收益高

B.由于期初存貨計價高，導(dǎo)致當期收益高

C.由于當期銷貨計價高，導(dǎo)致當期資產(chǎn)計價高

D.由于當期銷貨計價低，導(dǎo)致當期資產(chǎn)計價高

【答案】AD

【解析】當期物價上漲說明期初存貨計價低，采用先進

先出法核算存貨，會在當期結(jié)轉(zhuǎn)掉低的存貨成本，保留

高價存貨使得當期資產(chǎn)計價高（D選項），同時結(jié)轉(zhuǎn)掉低

的存貨成本使得銷貨成本低,導(dǎo)致當期收益高。（A選項）

（2）發(fā)出原料的會計核算

a.生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料計入有關(guān)成本；

b.基本建設(shè)、福利部們領(lǐng)用原材料屬于改變用途，貨價

計有關(guān)成本，原增值稅進項作“進項稅額轉(zhuǎn)出”；

c.出售原材料即為銷售，作“其他業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交

增值稅銷項稅額”；

d.隨商品出售并單獨計價的包裝物、出租的包裝物、沒

收逾期包裝物押金登記“其他業(yè)務(wù)收入”，同時將包裝物

成本計入“其他業(yè)務(wù)支出”；

隨商品出售但是不單獨計價的包裝物、出借的包裝物沒

有核算收入，其結(jié)轉(zhuǎn)成本計入“營業(yè)費用”。

e.一次攤銷低值易耗品領(lǐng)用時將其成本計入有關(guān)成本；

分次攤銷低值易耗品領(lǐng)用時將其成本計入待攤費用；報廢

低值易耗品殘值沖減當期攤銷。

（3）簡易計價方法之——計劃成本法

計劃成本法是指日常的會計處理，會計期末要通過材料

成本差異的科目，將發(fā)出存貨和期末存貨調(diào)整為實際成本。

相關(guān)公式：

a.實際成本二計劃成本土成本差異

b.本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本

月收入材料的成本差異）/（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月

收入材料的計劃成本）

c.上月材料成本差異率二月初結(jié)存材料的成本差異/月初

結(jié)存材料的計劃成本。

d.本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異=發(fā)出材料的計劃成本x材

料成本差異率

材料成本差異可按存貨的類別確定，不能使用一個綜合

差異率。

【例題9】單選題

某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，原材料采用計劃成

本核算，A材料計劃成本每噸為20元。本期購進A材料6000

噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款總額為102000元，

增值稅額為17340元。另發(fā)生運雜費用1400元，途中保險費

用359元。原材料運抵企業(yè)后驗收入庫原材料5995噸，運輸

途中合理損耗5噸。購進A材料發(fā)生的成本差異（超支）為

（）元。（2000年試題）

A.1099

B.1199

C.16141

D.16241

【答案】B

【解析】本題為小規(guī)模納稅人的采購業(yè)務(wù)，不得抵扣增值稅

進項稅額，計劃成本法下，A材料的計劃成本=計劃單價x

實際數(shù)量，所以：

A材料發(fā)生的成本差異=實際成本-計劃成本=

（102000+17340+1400+359）-5995x20=1199（元）。

【例題10］（單選題）

某企業(yè)期初庫存材料計劃成本8000萬元，材料成本差異借方

余額500萬元，本月2日委托加工發(fā)出計劃成本800萬元，

加工后本月收回沒有差異，本月10日購進材料實際成本2100

萬元，計劃成本2000萬元，本月材料成本差異的余額是

()。(199X年試題)

A.452萬元B.552萬元

C.450萬元D.550萬元

【答案】D

【解析】委托加工業(yè)務(wù)一般要求使用上月差異率，差異余額

二(500+100)-500/8000x800=550萬元

【例題11】A工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率17%,運

費中可抵扣增值稅率為7%,原材料按計劃成本核算，單位

計劃成本為100元/千克，原材料科目期初余額為6000元，

材料成本差異期初貸方余額755.6萬元，本期購入材料100

千克，增值稅發(fā)票注明貨款10000元，另發(fā)生運輸費用1000

元，各種款項已經(jīng)用銀行存款支付，材料運到企業(yè)后驗收入

庫時實際數(shù)量為90千克，其短缺數(shù)量中2千克為合理損耗,

其他原因待查，要求計算本期購入該材料的實際成本、計劃

成本、材料成本差異額并計算本期材料成本差異率。

解：本期購入該材料的實際成本=

(10000+1000X93%)/100X92=10055.6(元)

本期購入該材料的計劃成本=計劃單價X實際數(shù)量=100x90

=9000(元)

本期購入該材料的成本差異額=實際成本-計劃成本=

10055.6-9000-1055.6（元，借方）

本期材料成本差異率=差異額/計劃成本=（1055.6-755.6）/

（6000+9000）xl00%=2%

（4）簡易計價方法之二——毛利率法

毛利率法要掌握簡化公式

毛利率=銷售毛利/銷售凈額

銷售成本=銷售凈額x（1-毛利率）

期末存貨成本二期初存貨+本期購貨一本期銷貨凈額x（l一毛

利率）

【例題12］單選題

某商業(yè)批發(fā)企業(yè)采用毛利率法計算期末存貨成本。2002

年5月，甲類商品的月初成本總額為2400萬元，本月購貨成

本為1500萬元，本月銷售收入為4550萬元。甲類商品4月

份的毛利率為24%。該企業(yè)甲類商品在2002年5月末的成本

為（）萬元。（2002年試題）

A.366

B.392

C.404

D.442

【答案】D

【解析】甲類商品月末成本=2400+1500-4550x（1-24%）=442

（萬元）

（5）簡易計價方法之三——零售價法

零售價法相關(guān)公式：

a.成本率=（期初存貨成本+本期購貨成本）/（期初存貨售

價+本期購貨售價）

b.期末存貨成本=期末存貨售價總額*成本率

c.本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存

貨成本

【例題13】單選題

某零售企業(yè)采用零售價法計算期末存貨成本。該企業(yè)本

月月初存貨成本為3500萬元，售價總額為5000萬元；本月

購貨成本為7300萬元，售價總額為10000萬元；本月銷售

總額為12000萬元。該企業(yè)月末存貨成本為（）萬元。

（2001年試題）

A.2100

B.2145

C.2160

D.2190

【答案】C

【解析】月末存貨成本=（5000+10000-12000）x（3500+7300）

-(5000+10000)=2160(萬元)

（三）期末存貨計量

存貨的期末計量掌握兩點：

1.存貨期末盤點與盤盈盤虧的會計處理

對于盤盈和盤虧的存貨要先計入“待處理資產(chǎn)損溢”科目,

查明原因后根據(jù)不同情況進行相應(yīng)的會計處理。其具體處理

方法如下：

盤盈：經(jīng)批準沖減“管理費用”科目；

盤虧：屬于定額內(nèi)損耗、日常收發(fā)計量上的差錯和管理不善

等原因造成的存貨盤虧凈損失，經(jīng)批準計入“管理費用”科目；

由于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨凈損失，經(jīng)批準計入“營

業(yè)外支出”科目。

【例題14］（2000年試題）

企業(yè)發(fā)生的原材料盤虧和毀損損失中，不應(yīng)作為管理費用列

支的是（）o（2000年試題）

A.自然災(zāi)害造成的毀損凈損失

B.保管中發(fā)生的的定額內(nèi)自然損耗

C.收發(fā)計量造成的盤虧損失

D.管理不善造成的盤虧損失

【答案】A

【解析】BCD都屬于管理原因的損失應(yīng)計入管理費用。

【例題15】多選題

企業(yè)對于下列已計入待處理財產(chǎn)損溢的存貨盤虧或毀損

事項進行處理時，應(yīng)當計入管理費用的有()。

(2001年試題)

A.因收發(fā)計量原因造成的存貨盤虧凈損失

B.因核算差錯造成的存貨盤虧凈損失

C.因定額內(nèi)損耗造成的存貨盤虧凈損失

D.因管理不善造成的存貨盤虧凈損失

E.因自然災(zāi)害造成的存貨盤虧凈損失

【答案】ABCD

【解析】因自然災(zāi)害造成的存貨盤虧凈損失應(yīng)計入“營業(yè)外

支出”。與此考題相近的試題在2001年以前經(jīng)常出現(xiàn)。

2.存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

(1)“成本”和“可變現(xiàn)凈值”的含義：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

中的“成本”是指存貨的歷史成本；”可變現(xiàn)凈值