中國(guó)大陸關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)及預(yù)約定價(jià)法令解析及臺(tái)商因應(yīng)之道

中國(guó)大陸關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)及預(yù)約定價(jià)

法令解析及臺(tái)商因應(yīng)之道

大綱大陸現(xiàn)有轉(zhuǎn)讓定價(jià)法令介紹大陸稅務(wù)當(dāng)局轉(zhuǎn)讓定價(jià)查核現(xiàn)況兩岸交易之轉(zhuǎn)讓定價(jià)大陸轉(zhuǎn)讓定價(jià)查核臺(tái)商之因應(yīng)措施問(wèn)題討論大陸現(xiàn)有轉(zhuǎn)讓定價(jià)法令介紹轉(zhuǎn)讓定價(jià)(TransferPricing,TP)定義：關(guān)系企業(yè)間某一事業(yè)單位與另一事業(yè)單位所進(jìn)行之有形及無(wú)形資產(chǎn)、資金及服務(wù)提供或移轉(zhuǎn)時(shí)，所計(jì)算或收取之價(jià)格TP主要交易活動(dòng)：銷貨商品勞務(wù)提供資金借貸有形資產(chǎn)之使用和銷售無(wú)形資產(chǎn)之使用和轉(zhuǎn)讓

轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)有關(guān)法規(guī)稅收征管法稅收征管法管理?xiàng)l例國(guó)稅發(fā)59號(hào)（1998）（〝59號(hào)文〞）國(guó)稅發(fā)70號(hào)（2004）（〝70號(hào)文〞）59號(hào)文基本上同《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織轉(zhuǎn)讓定價(jià)指導(dǎo)規(guī)則》相一致，但實(shí)際操作中有較大的不確定性關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則：2004年9月20日頒布，10月施行大陸轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)關(guān)聯(lián)企業(yè)定義相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25％或以上的；直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到25％或以上的；企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50％或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10％是由另一企業(yè)擔(dān)保的；企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；大陸轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)（續(xù)）關(guān)聯(lián)企業(yè)定義（續(xù)）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)原材料、零配件等（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。大陸轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)（續(xù)）關(guān)聯(lián)交易適用的驗(yàn)證方法有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷可比非受控價(jià)格法再銷售價(jià)格法成本加成法其他適用的方法大陸轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)（續(xù)）大陸轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)（續(xù)）關(guān)聯(lián)交易適用的驗(yàn)證方法無(wú)形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用

對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無(wú)形財(cái)產(chǎn)的作價(jià)或收取的使用費(fèi)參照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。提供勞務(wù) 對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的勞務(wù)費(fèi)用參照類似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。融通資金

對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金的利息參照正常利率水平進(jìn)行調(diào)整大陸稅務(wù)當(dāng)局轉(zhuǎn)讓定價(jià)查核現(xiàn)況大陸稅務(wù)當(dāng)局轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查與審計(jì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查物件的選擇根據(jù)59號(hào)文，具有下列特征的企業(yè)有可能被選作轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的對(duì)象生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)；與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)數(shù)額較大的企業(yè)；長(zhǎng)期虧損的企業(yè)（連續(xù)虧損2年以上的）；長(zhǎng)期微利或微虧卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企業(yè)；跳躍性盈利的企業(yè)（指隔年盈利或虧損，違反常規(guī)獲取經(jīng)營(yíng)效益的企業(yè)）；大陸稅務(wù)當(dāng)局轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查與審計(jì)(續(xù))轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查物件的選擇（續(xù)）與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)；比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè)（與本地區(qū)同行業(yè)利潤(rùn)水平相比）；集團(tuán)公司內(nèi)部比較，利潤(rùn)率低的企業(yè)（即與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比，利潤(rùn)率低的企業(yè)）；巧立名目，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項(xiàng)不合理費(fèi)用的企業(yè)；利用法定減免稅期或減免稅期期滿，利潤(rùn)陡降進(jìn)行避稅的企業(yè)，以及其他有避稅嫌疑的企業(yè)大陸稅務(wù)當(dāng)局轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查與審計(jì)(續(xù))審計(jì)數(shù)（例）收入調(diào)整（人民幣）補(bǔ)交稅款（人民幣）1996－20003,82993億元7億5千萬(wàn)元20011,23040億元3億4千8百萬(wàn)元以前年度轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查情況統(tǒng)計(jì)數(shù)位 59號(hào)文規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)每年必須調(diào)查30％具有以上特征的企業(yè)大陸稅務(wù)當(dāng)局轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查與審計(jì)(續(xù))轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查最新動(dòng)態(tài)稅務(wù)當(dāng)局加強(qiáng)了對(duì)非日本企業(yè)的監(jiān)管力度稅務(wù)當(dāng)局加強(qiáng)了對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務(wù)及融資交易的監(jiān)管國(guó)稅發(fā)128號(hào)文（2002）國(guó)稅局對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間融資交易的審計(jì)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)反避稅軟件的推出國(guó)稅發(fā)70號(hào)文強(qiáng)化結(jié)案后跟蹤，鞏固反避稅成果積極展開(kāi)預(yù)約定價(jià)談簽工作反避稅工作集中統(tǒng)一管理充實(shí)反避稅信息數(shù)據(jù)庫(kù)強(qiáng)化大戶連查制度大陸稅務(wù)當(dāng)局轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查與審計(jì)(續(xù))轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)與收入調(diào)整的后果查核過(guò)程往往持續(xù)六個(gè)月到一年三年追蹤監(jiān)管波及到在大陸的其他關(guān)聯(lián)企業(yè)的可能性行政復(fù)議或法律訴訟幾乎不可能雙重征稅其他稅務(wù)后果兩岸交易之轉(zhuǎn)讓定價(jià)外界客戶臺(tái)灣公司研發(fā)中心合約代工廠海外經(jīng)銷商海外控股公司海外貿(mào)易公司外界原料供應(yīng)商投資流程交易流程貨物流程1.接單2.成品訂單3.成品訂單（costplus）4.原料訂單5.原料訂單6.原料交貨7.成品交貨8.營(yíng)銷服務(wù)(costplus)9.研發(fā)服務(wù)(costplus)一般臺(tái)商關(guān)聯(lián)交易流程圖如何避免重復(fù)課稅-（未進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)劃）臺(tái)灣母公司大陸子公司300營(yíng)業(yè)收入(大陸以制造成本加成2%)230(230)銷貨成本(190)(50)銷售管理費(fèi)用(39)16稅局調(diào)整所得額2.836核定后稅前凈利（臺(tái)灣同業(yè)利潤(rùn)率12％，大陸銷貨成本加成2%）3.8(9)應(yīng)納稅額(25%,33%)(1.3)11稅后凈利(0.3)集團(tuán)稅后凈利=11-0.3=10.7臺(tái)灣母公司營(yíng)業(yè)收入：300 銷貨成本：230銷售管理費(fèi)用：50同業(yè)利潤(rùn)率：12%大陸子公司營(yíng)業(yè)收入：230銷售管理費(fèi)用：39銷貨成本：190（原料140，制造成本50）如何避免重復(fù)課稅-（完成轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)劃后）臺(tái)灣母公司大陸子公司300營(yíng)業(yè)收入230(230)銷貨成本(190)(50)銷售管理費(fèi)用(39)20稅前凈利（臺(tái)灣同業(yè)利潤(rùn)率12％，大陸銷貨成本加成2%）1(5)應(yīng)納稅額(25%,33%)(0.3)15稅后凈利0.7集團(tuán)稅后凈利=15+0.7=15.7因規(guī)劃降低集團(tuán)整體稅負(fù)=15.7-10.7=5臺(tái)灣母公司營(yíng)業(yè)收入：300 銷貨成本：230銷售管理費(fèi)用：50同業(yè)利潤(rùn)率：12%大陸子公司營(yíng)業(yè)收入：230銷售管理費(fèi)用：39銷貨成本：190（原料140，制造成本50）OECD《跨國(guó)公司關(guān)聯(lián)交易稅收管理指南》要求：企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中所能獲取的利潤(rùn)應(yīng)與其承擔(dān)的職能及面臨的風(fēng)險(xiǎn)相一致?lián)碛兄腔圬?cái)產(chǎn)權(quán)及承擔(dān)作為投資者風(fēng)險(xiǎn)的總公司應(yīng)獲得(由合約代工廠、經(jīng)銷商分享的利潤(rùn)之外的)剩余利潤(rùn)或承擔(dān)虧損作為合約代工廠、經(jīng)銷商等下層企業(yè)功能單一，僅承擔(dān)有限的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)獲得與其職能相應(yīng)的穩(wěn)定利潤(rùn)跨國(guó)交易之轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略大陸轉(zhuǎn)讓定價(jià)查核臺(tái)商之因應(yīng)措施轉(zhuǎn)讓定價(jià)基準(zhǔn)分析（BenchmarkAnalysis）目的： 整體覆核關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立企業(yè)原則，及相關(guān)證明資料是否能滿足當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)之要求，并依分析結(jié)果提出合乎轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)定之修正調(diào)整方案。方法：總體評(píng)估尋找缺陷比較參考訂價(jià)政策轉(zhuǎn)讓定價(jià)基準(zhǔn)分析（續(xù)）步驟：搜集有關(guān)情況功能與風(fēng)險(xiǎn)分析選擇轉(zhuǎn)讓定價(jià)的驗(yàn)證方法可比公司搜尋與篩選經(jīng)濟(jì)分析轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析說(shuō)明報(bào)告轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易分析報(bào)告（TPDocumentation）目的： 針對(duì)受委托公司之關(guān)聯(lián)交易及業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，并依據(jù)分析結(jié)果，說(shuō)明公司經(jīng)營(yíng)結(jié)果是否處于合理利潤(rùn)范圍。步驟：搜集有關(guān)情況功能與風(fēng)險(xiǎn)分析選擇轉(zhuǎn)讓定價(jià)的驗(yàn)證方法可比公司搜尋與篩選經(jīng)濟(jì)分析轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易分析報(bào)告轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易分析報(bào)告（續(xù)）報(bào)告主要內(nèi)容：概述報(bào)告目的分析范圍公司背景基本情況產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及市場(chǎng)分布關(guān)聯(lián)交易功能風(fēng)險(xiǎn)分析功能風(fēng)險(xiǎn)小結(jié)報(bào)告主要內(nèi)容（續(xù)）：中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制可比非受控價(jià)格法再銷售價(jià)格法成本加成法其他方法中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的適用驗(yàn)證對(duì)象公司可比公司搜索與篩選利潤(rùn)水平標(biāo)志資本性調(diào)整資本性調(diào)整后的凈成本加成率轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易分析報(bào)告（續(xù)）轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易分析報(bào)告（續(xù)）

報(bào)告主要內(nèi)容（續(xù)）：中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的適用利率四分位值的范圍分析和結(jié)果非正常因素調(diào)整產(chǎn)能浪費(fèi)開(kāi)辦費(fèi)比較結(jié)果結(jié)論如何降低轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)

事前之轉(zhuǎn)讓定價(jià)覆核評(píng)估被調(diào)查的可能性及稅務(wù)調(diào)查中可能出現(xiàn)的問(wèn)題確定是否需要對(duì)現(xiàn)行訂價(jià)政策進(jìn)行修正確定必要的資料準(zhǔn)備的范圍有助于企業(yè)在可能出現(xiàn)的調(diào)查中進(jìn)行抗辯如何降低轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)（續(xù)）轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)收入調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)外銷價(jià)格或利潤(rùn)差同行業(yè)利潤(rùn)水平比較修正交易模型（BusinessModel）避免使用免稅天堂進(jìn)行閑接貿(mào)易標(biāo)的大陸公司之定位標(biāo)的研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售之架構(gòu)標(biāo)的交易條件及商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)如何降低轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)（續(xù)）如何降低轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)（續(xù)）調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策根據(jù)獨(dú)立企業(yè)交易原則制定及修改轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策價(jià)格（或利潤(rùn)）與功能和風(fēng)險(xiǎn)的一致性內(nèi)外銷價(jià)格（或利潤(rùn)）差的合理性同行業(yè)利潤(rùn)水平的比較訂價(jià)政策調(diào)整的具體策略一步到位分步調(diào)整如何降低轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)（續(xù)）準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)文件準(zhǔn)備必要的轉(zhuǎn)讓定價(jià)檔有助于應(yīng)付可能的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查一旦被查，稅務(wù)當(dāng)局會(huì)要求企業(yè)在60天內(nèi)提供詳細(xì)的資料根據(jù)國(guó)稅發(fā)47號(hào)文（2003），轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的追溯期為10年在下列情況下，轉(zhuǎn)讓定價(jià)檔尤其必要調(diào)整現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策被調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)較高（如連續(xù)兩年以上虧損）如何應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)之實(shí)地調(diào)查

有效控制調(diào)查過(guò)程對(duì)稅務(wù)當(dāng)局采取有原則的合作態(tài)度有效地控制整個(gè)過(guò)程堅(jiān)定的立場(chǎng)必要的人力及資源投入?yún)f(xié)調(diào)如何應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)之實(shí)地調(diào)查（續(xù)）同稅務(wù)當(dāng)局的談判與協(xié)商總體應(yīng)對(duì)策略專人負(fù)責(zé)經(jīng)常同有關(guān)稅務(wù)人員進(jìn)行溝通及時(shí)獲取專家協(xié)助根據(jù)實(shí)際情況，考慮協(xié)商解決的可能但協(xié)商解決可能會(huì)被認(rèn)做承認(rèn)以往的訂價(jià)政策有問(wèn)題該方案對(duì)有關(guān)的關(guān)聯(lián)企業(yè)（如母公司或在大陸的其他關(guān)聯(lián)企業(yè)）的影響必須充分加以考慮同稅務(wù)當(dāng)局的談判與協(xié)商（續(xù)）即使最終協(xié)商解決，也應(yīng)考慮采取合理抗辯措施抗辯增加談判的籌碼有助于了解實(shí)際情況，爭(zhēng)取更好的協(xié)商結(jié)果如何應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)之實(shí)地調(diào)查（續(xù)）資料的準(zhǔn)備與遞交遞交材料注意事項(xiàng)及時(shí)遞交材料核對(duì)資料，確保準(zhǔn)確性及相互統(tǒng)一充分考慮提供資料的利弊，避免提供無(wú)關(guān)信息資料給予必要的附注說(shuō)明如何應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)之實(shí)地調(diào)查（續(xù)）大陸地區(qū)預(yù)約訂價(jià)現(xiàn)狀預(yù)約訂價(jià)正式規(guī)則已正式公布在原則上，大陸預(yù)約訂價(jià)規(guī)則同其他一些國(guó)家的規(guī)則基本相同大陸預(yù)約訂價(jià)規(guī)則相對(duì)比較粗糙大陸預(yù)約訂價(jià)規(guī)則對(duì)納稅人的利益保護(hù)不夠但預(yù)約訂價(jià)給企業(yè)提供了一個(gè)有效消除轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的途徑大陸地區(qū)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控管具體建議重要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了解公司在大陸企業(yè)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)減少大陸稅