2023年會計報表中的其它重要部分

會計報表中的

其它重要部分

1）利潤表

2）存貨的核算

3）折舊與攤銷

4）壞賬準備的核算

1）利潤表

從開始到現在，我們都把銷售收入或費用成本直接地加減到所有者權益中的利潤里,

但現實中因為利潤的重要性，會計中有些科目和利潤報表是特別為它而制訂的。

利潤

企業(yè)的財富企業(yè)的財富

成本，費用銷售收入

借方貸方

會計科目一共有5類!

資產負債表

資產負債及所有者權益

資產類負債類

比如：比如:

現金短期借款

銀行存款應付帳款

所有者權益類

比如：

實收資本

本期T潤

本期利泗表

借貸

產品銷售收入X

產品銷售成本X

產品銷售費用X

管理費用X

財務費用〔收入〕X〔X〕

營業(yè)外支出〔收入〕X〔X〕

所得稅33.3%X

/利潤〔或虧損〕〔X〕X

資產類以及負債類以及所有者權益類——?資產負債表

t

.本期利潤亮

4

成本類------------------------------------?產品銷售成1本

中國外資企業(yè)的會計報表的格式有很大一

部分是根據美國會計而來的。

資產類:

前三類的科目可以叫做資產負債表科目。因為這三類所

現金

有的科目都在資產負債表上。

應收帳款

資產負債及所有者權益

等等…

資產類:負債類:

現金短期貸款

負債類:

應收帳款應付帳款

短期貸款

應付帳款

所有者權益類:

實收資本

所有者權益類:

本期利潤

實收資本

本期利潤

損益類:

產品銷售收入

產品銷售成本

此類科目是專為計算企業(yè)本期利潤而設的。

成本類:——t1

生產成本

制造費用此類科目是專為計算產品成本而設的。

2)存貨的核算

存貨的含義和范圍:

存貨，是指企業(yè)為保證其生產和經營活動順利進行而持有的各種商品和貨物。

工業(yè)企業(yè)中，存貨包括原材料以及輔助材料以及在產品以及產成品等等…

商業(yè)企業(yè)中，存貨則主要包括各種用于銷售的商品及非商品類的材料物資等。

存貨的計價:

存貨應按照實際成本計價，其中包括：買價以及運輸費以及保險費以及安裝費等等…

5種核算方法

1-個別辨認法

如果可以確認存貨的屬性的話，就可以確定存貨的價值。

這個方法主要用于可以辨認的商品及貨物，比如一些大型機器。但是如果不能辨

2-先進先出法

先進先出法是指按照存貨收發(fā)的順序,假定先收入的存貨先發(fā)出，并按此流轉程序

計算發(fā)出存貨的成本。

例：某企業(yè)A材料有關資料如下：

9月1日：結余500公斤，單位成本4.2公斤，總成本2100元。

9月5日：購入12000公斤，單位成本4.5公斤，總成本54000元。

9月10日：領用8000公斤。

9月15日：購入10000公斤，單位成本為4.9公斤，總成本49000元。

9月25日：領用11800公斤。

按照先進先出法，9月10日領用的材料，其實際成本確定如下：

(500X4.2)+(7500X4.5)=35850元

即假定月初結存500公斤先領用，其余7500公斤屬于9月5日購入。類似地，9月

25日領用材料的實際成本為：

(4500X4.5)+(7300X4.9)=56020元

3-加權平均法

加權平均法，是指在月末根據月初結存及本月購入存貨的實際成本和數量,平均計

算本月發(fā)出存貨的實際成本。其計算公式為：

存貨加權平均單位成本=

月初結存存貨實際成本+本月購入存貨實際成本

月初結存存貨數量+本月購入存貨數量

本月發(fā)出存貨實際成本=

本月發(fā)出存貨數量*存貨加權平均單位成本

承前例，按照加權平均法，可計算如下:

全月加權平均單位成本2100+54000+49000

500+12000+10000

=105100/225004.67元

本月發(fā)出材料實際成本=(8000+11800)X4.67=92466元

4-移動平均法

移動平均法，是指存貨每收入一次即重新計算一次加權平均實際成本，每次領用都

按重新計算的平均實際成本確定發(fā)出存貨成本。計算公式為：

移動加權平均單位成本=

本次收入存貨前結存實際成本+本次收入存貨實際成本

本次收入存貨前結存數量+本次收入存貨數量

每次領用或發(fā)出存貨前實際成本=

本次領用或發(fā)出存貨實際成本X最近一次移動加權平均單位成本

按前例，9月5日的移動加權平均實際單位成本為：

2100+54000=56100=4.488元

500+1200012500

9月10日領用材料的實際成本為：

8000X4.488=35904元

9月15日購入10000公斤后，移動加權平均單位成本即變?yōu)椋?/p>

20196+49000=4.772元

4500+10000

9月25日領用11800公斤的實際成本則為：

11800X4.772=56310元

5-后進先出法

后進先出法正好與先進先出相反，它假定后收入的存貨先發(fā)出，其成本流轉按此假定

順序進行。這種方法在物價變動條件下，能較好地實現收入和費用的配比，保證成本

費用和利潤的真實性和可靠性，部分抵消物價上漲對企業(yè)造成的影響。

按前例，我們可確定后進先出法下9月10日領用材料的實際成本為：

8000X4.5=36000元

同樣地，9月25日領用材料的實際成本可確定為：

（10000X4.9）+（1800X4.5）=57100元

9月10日9月25日總額

先進先出法35850元56020元91870元

后進先出法36000元57100元93100元

加權平均法37360元55106元92466元

移動平均法35904元56310元92214元

93100-91870=￥1230,

1230X33%=￥405（所得稅）

先進先出法要多為?￥405的所得稅。

這里還有個稅收問題，在漲價的情況下，后進先出法能暫時少付稅！雖然發(fā)出的材

料的實際成本高，但是留在倉庫里的材料的實際成本卻低了。

按前例：

先進先出法月底存貨2700X4.9=￥13230

后進先出法月底存貨500X4.2+2200X4.5=￥12000

所以，只要有一天你的供應商斷貨，那么你必須起用所有的貨物（材料），包括那

些最“老”的。

比如說，按前例：

10月份供應商斷貨，企業(yè)沒有在進貨而只用了剩下的2700公斤材料

先進先出法實際成本2700X4.9=￥13230

后進先出法實際成本500X4.2+2200X4.5=￥12000

13230-12000=￥1230,1230X33%=￥405（所得稅）

后進先出法要多付￥405的際得稅。

3）折舊與攤銷

為什么要有折舊和攤銷？

-由于固定資產以及無形資產和其它資產的投資金額比較高的原因，折舊和攤銷

可以把這筆費用分攤到以后幾年中。

-每年折舊和攤銷是算在當年的費用里，但其實這并不代表一項真正的現金流出，

我們可以把折舊和攤銷當作每年累積下的以及為今后更新資產（固定資產）而

準備的錢。

-由于資產的陳舊和貶值。

固定資產的特點：

企業(yè)的固定資產是指單位價值較大，使用年限在一年以上的房屋以及建筑物以及機

器以及機械以及運輸工具和其它與生產經營有關的設備以及工具等。

無形資產的特點：

?無形資產具備如下三■個特征:

1-沒有物質實體

2-能使企業(yè)長期（超過一年）受益

3-所代表的未來經濟利益具有不確定性

?無形資產有:專利權以及商標權以及專有技術以及著作權以及場地使用權和商

譽二

其它資產：

其它資產包括：開辦費以及籌建期間匯兌損失和遞延支出等。

固定資產折舊的計算方法

固定資產折舊的計算方法很多，常用的主要有：

直線折舊法以及工作量法以及余額遞減法以及年數總和法。外商投資企業(yè)固定資產

折舊，應當采用直線法計算，如需栗采用其它方法計算折舊，可以提出申請，經有

關部門批準后使用。

記帳方法：

?每月底，在準備報表時

在固定資產的科目里設有“累積折舊”

?記帳時，借記管理費用

貸記累積折舊

1-直線法：

固定資產年折舊額;固定資產原價-預計殘值

固定資產預計使用年限

固定資產折舊率;固定資產原價（1-殘值率）/固定資產原價

固定資產預計使用年限

注意：殘值應當不低于原價的10%,另外所有的固定資產都有稅法規(guī)定的最低使用年限。

例如：某企業(yè)有一輛汽車，原價￥70000,最低使用年限為5年，預計殘值為￥7000

機器年折舊率=170%=18%

機器最低使用年限：5

年次年初折余價值年折舊額累計折舊額￥年末折余價值

￥￥

1

2

3

4

5

2-工作量法：

這是根據固定資產在全部使用年限中的預計工作量，先計算出單位工作量應計提的折舊

額，然后根據各期工作量求出各期應計提的折舊額的方法。固定資產的“工作量”，可

按不同的量度計算，如汽車的行駛里程（行駛里程法）以及機器生產的產品產量（產量

法）以及機器工作小時（工作時數法）

單位工作量應計折舊額=固定資產原價-估計殘值

預計總工作量

各期折舊額=單位工作量應計折舊額X該期實際工作量

例如：

某企業(yè)有大型運輸卡車一部，原價￥200000,預計全部行駛里程為400000公里，預

計殘額￥20000。該車今年8月共行駛5000公里。8月份的應計折舊額可計算如下：

單位工作量應計提的折舊額=200000X90%

400000

=￥0.45

8月份應計提折舊額=5000X0.45=￥2250

3—又又倍余額遞減法?：

雙倍余額遞減法就是用直線折舊率的兩倍，去乘逐年遞減的固定資產折

于價值，以計算一定期間應計折舊額。

雙倍余額遞減法是一種加速折舊法。

例如：某企業(yè)有一輛機動車，原價￥70000元，使用期限為5年，預計

殘值為7000元，若采用雙倍余額遞減法，各年應提折舊額的計算步驟

如下：

1)計算直線折舊率

直線折舊率=1X100%

固定資產預計使用年限

=1/50X100=20%

2)將直線折舊率乘以2,2X20%=40%以此作為計算年折舊額的

固定折舊率

3)將上述固定折舊率乘以逐年遞減的帳面凈值，得各年應計提的折

舊額，各年折舊額的計算如下表所示

年次年初折余價值年固定折年折舊額累計折舊

￥舊率￥額￥

17000040%2800028000

24200040%1680044800

32520040%1080055600

41440040%576061360

58640164063000

第五年的折舊額是以第五年的年初折余價值減去固定資產的預計殘值

得出的，這樣便可以保證計提的折舊額不高于應提的折舊額。

4一年數總和法

也是加速折舊法。

計算方法：

第i年的折舊率=________N-K2(N-K)_______

1+2+..+N-N(N+1)

亞固定資產最低使用年限

K=至第i年年初止固定資產已提折舊年限

然后：

第i年的折舊額=(固定資產-估計殘值)X第i年的折舊率

按前例：

第1年的折舊率=5-0=2(5-0)=33.33%

1+2+3+4+55(5+1)

第2年的折舊率=5-1=2(5-1)=26.67%

1+2+3+4+55(5+1)

第3年的折舊率=5-2=2(5-2)=20%

1+2+3+4+55(5+1)

第4年的折舊率=5-3=2(5-3)=13.33%

1+2+3+4+5-5(5+1)

第5年的折舊率=5-4=2(5-4)=6.67%

1+2+3+4+5-5(5+1)

年原價-殘值年初折余價年折舊率年折累計折舊額￥

次￥值舊額

￥￥

1630007000033.33%2099820998

2630004900226.67%1680237800

3630003220020%1260050400

4630001960013.33%839858798

563000112026.67%420263000

各種折舊法的比較:

累計比較

年數總和雙倍余額遞減法直線法年次

法

2099828000126001

3780044800252002

5040055600378003

5879861360504004

6300063000630005

各種折舊累計額比較

Y70,000.00

￥60,000.00

￥50,000.00

￥40,000.00一年數總和法

金

■-雙倍余額遞減法

額

￥30,000.00直線法

￥20,000.00

￥10,000.00

Y-

12345

年數

每年折舊額比較:

年數總和法雙倍余額遞減法直線法年次

2099828000126001

1680216800126002

1260010800126003

83985760126004

42021640126005

年折舊額比較

年數

--年數總和法--雙倍余額遞減法直線法

直線折舊費用趨勢

年數

——直線法一維修費用總費用

雙倍余額遞減法趨勢

年數

—雙倍余額遞減法一維修費用總費用

年數總和法趨勢

￥25,000.00

￥20,000.00

￥15,000.00

￥10,000.00

￥5,000.00

￥-

—年數總和法一維修費用總費用

無形資產與其它費用的攤銷：

記帳方法：

每月底，在準備報表時

記帳時，借記管理費用，直接貸記無形資產或其他費用的科目

如：借記：管理費用￥400

貸記：開辦費￥400

計算方法：

根據無形資產和其他費用的攤銷限期，每年平均攤銷。

如例：開辦費￥40000,攤銷限期：5年

每月攤銷額=40000/5/12=￥666.67

每年攤銷額=40000/5=￥8000

練習：

中興公司91年1月1日買了一輛法拉力給他的總經理用，

原價：￥2000000,殘值：￥200000

使用限期為5年，預計行駛量：500000公里

91年至95年的行駛量分別為：

91年：80000公里

92年：80000公里

93年：90000公里

94年：85000公里

95年：95000公里

請你用4種折舊法來幾算出這輛車從91年至95年的每年折舊額。

另外，中興公司91年1月1日的開辦費為￥500000,分5年攤銷，請你

算出每年的攤銷額。

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時間：2023年6月6日財務管理資料頁碼：第17頁共21頁

4）壞帳:

由于市場的競爭性以及復雜性和不確定性，以及客戶信用情況的好壞，在企業(yè)的應

收帳款中，難免有些帳款收不回來。這些不能收回的帳款，稱為壞帳，因此而發(fā)生

的損失，稱為壞帳損失。

壞帳的核算:

直接轉銷法：在確定帳款沒辦法收回的時候，將實際壞帳直接沖減應收帳款，并將

壞帳損失記作當期費用。

例如：美菱公司的一個客戶破產，它欠美菱公司的￥5000沒法償還。經有關部門審

查后批準全部作為壞帳處理。

記帳如下：

借管理費用￥5000

貸應收帳款￥5000

可是直接轉銷法只有在確定沒法收回帳款時才能啟用，而且還需要經過有關部門的

批準。

如果以后全部或部分收回這筆帳款，則應沖減當年度管理費用。

接前例：

借應收帳款￥5000

貸管理費用￥5000

借銀行存款￥5000

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國家利益保陵企業(yè)利器

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時間：2023年6月6日財務管理資料頁碼：第18頁共21頁

備抵法：

備抵法，是在壞帳實際發(fā)生前按期估計壞帳損失，計提壞帳準備，轉作當期費用。

可按目前國內的會計制度，采用備抵法計提壞帳準備的企業(yè)，只可按年終的應收帳

款，應受票據等的3%作為年末壞帳準備。

記帳方法；

例：

大手公司98年末的應收帳款余額為￥430000,壞帳準備為3%*430000=12900

借管理費用￥12900

貸壞帳準備￥12900

99年度該公司實際發(fā)生壞帳損失￥14000

借壞帳準備￥14000

貸應收帳款￥14000

這時候，壞帳準備帳戶有借方余額￥1100。在年終提壞帳準備時應予抵補。

99末該公司應收帳款余額為￥540000,按3%計提壞帳準備￥16200。由于本

年度壞帳準備超支￥1100,因此，99年末計入管理費用應為￥17300(16200+1100)。

這樣，壞帳準備帳戶年末余額便能保持應有的￥16200(17300-1100)o

借管理費用￥17300

貸壞帳準備￥17300

但是，如果99年度實際發(fā)生的壞帳損失不是￥14000,而是￥10000,則年

終計提壞帳準備之前，壞帳準備帳戶有貸方余額￥2900,則99年末計入管理費用

的壞帳損失應為：

￥13300(16200-2900)

這樣壞帳準備帳戶年末余額，便能保持應有的￥16200(13300+2900)o

借管理費用￥13300

貸壞帳準備￥13300

如果以后全部或部分收回這筆帳款，則應沖減當年度壞帳準備。

接前例:

借應收帳款￥5000

貸壞帳準備￥5000

借銀行存款￥5000

貸應收帳款￥5000

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思考？這樣的壞帳核算有利于公司？還是國家？

由于國家這樣的嚴格控制壞帳的計提，所以說許多公司的資產并不符合公司

的真實性?？蛻魩た钍菍儆诠镜牧鲃淤Y產，如果它包括許多實際上收不回的，但

國家又不允許計提的帳款，那么公司除了流動資產不符合真實性外，還要多付稅金。

因為它必須付給國家它并沒有收到帳款，但確已經算到本年度利潤中的銷售額。

在國外，壞帳準備是個很重要的帳戶，許多公司都通過這個帳戶來面對市

場上收不到欠款的風險。雖然目前國內的壞帳準備這個帳戶是虛有其名，但如果中

國要和世界掛鉤，那么國家必須放松對壞帳準備的制度。

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時間：2023年6月6日財務管理資料