企業(yè)所得稅普惠性優(yōu)惠政策解讀

國家稅勞總局2019年2月企業(yè)所得稅普惠性優(yōu)惠政緬讀__小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策/初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策>一、歷史沿革《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國努院令第512號(hào)）第九十二條規(guī)走：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的d、型微利企業(yè),是指從事國家非限制性和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè):（-）工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;（二）其他企業(yè)f年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人x資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策財(cái)稅U019)13號(hào)1-對小型微利企亞年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額t按20%的稅率繳納企此所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分f減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的職_企此騰稅.2.上述小型微利企此是指從事國家^限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。1在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從北人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企此，S盟品201_月uB

肝⑽萬元<含）二盟晉刪年1月17日低于3加萬元（含）小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策二、政策變化(-)小型微利企此判斷標(biāo)準(zhǔn)變化小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(1)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人t資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(2)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策二政策變化(-)小型微利企此判斷標(biāo)準(zhǔn)變化進(jìn)一步加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度，放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合:①年度應(yīng)納稅所得額不超過元、②從業(yè)人數(shù)不超過300人、③資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件。小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策二政策變化(-)小型微利企此判斷標(biāo)準(zhǔn)變化（二）引入超額累進(jìn)計(jì)稅辦法小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元,對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（二）引入超額累進(jìn)計(jì)稅辦法自2019年1月1日至2021年12月31日，從事國家非限制和禁止行業(yè).且同時(shí)符臺(tái)年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人，資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè).對其年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額.按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分.W按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額?按20%的稅率想納企業(yè)所得稅.小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（二）引入超額累進(jìn)計(jì)稅辦法超過300萬元小型微利:5%小型微利:10%超過100萬元但不超不超過100萬元的部分；過300萬元的部分不享受小型微利:全額25%小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（三>預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)小型微利企業(yè)的判斷方法企業(yè)類型_符合的條件上一納稅年度為符臺(tái)親件的小型微利企北查賬征收企業(yè)核定應(yīng)悅所謂率征收企業(yè)畜賬征收企業(yè)度為不符臺(tái)小型微利企處條件的企業(yè)核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)本年度新成查賬征收企業(yè)立的企業(yè)核定應(yīng)悅所in率征收企訃核定應(yīng)枘所摺稅額征收企業(yè)按照實(shí)際利潤剖!預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)本年度崠計(jì)實(shí)際利潤額不超過100萬元按照上一納悅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)可以享受預(yù)繳時(shí)本年度累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過100萬元預(yù)計(jì)本年度符臺(tái)小型微尹hk業(yè)條件的冃預(yù)激時(shí)本年度累計(jì)實(shí)際利潤額不超過100萬元預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)彔件的且預(yù)繳時(shí)本年度素計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過100萬元預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的且預(yù)繳時(shí)本年度累計(jì)實(shí)際JIJ潤額不超過100萬元預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)笈件的且預(yù)繳時(shí)本年度累汁應(yīng)納稅所得額不超過100萬元根據(jù)減半征悅政策規(guī)定需耍調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照拉序調(diào)整,依照原辦法祉收、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（三）預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)小型微利企業(yè)的判斷方法從2019年度開始，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí).企業(yè)可直接按當(dāng)年度截至棚末的資產(chǎn)總顫、MikA應(yīng)納觀得報(bào)等情況判斷是否為小型微利企資產(chǎn)總額、從此人數(shù)指標(biāo)比照＜通知》第二條規(guī)定中"全年季度平均值”的計(jì)算公式，計(jì)算截至本期末的季度平均值:年應(yīng)納稅所得頷指標(biāo)按截至本期末不超過300萬元的標(biāo)準(zhǔn)判斷。小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（三）預(yù)繳企此所得稅時(shí)小型微利企此的判斷方法所助末的情況當(dāng)年麼its本期申報(bào)＞三、表單及填表說明變化小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（-）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）類)》(A200000)附報(bào)信息附報(bào)信小型諏利企業(yè)□足□否科技型屮小企業(yè)□足□否炻新技術(shù)企業(yè)□足□否技術(shù)入股遞延納稅1｛項(xiàng)□紀(jì)□否期未從業(yè)人數(shù)A新技術(shù)企業(yè)□姑口否科技別中小企□足□汚技術(shù)入股遞延納稅電項(xiàng)□足□否按季度填掁信患季初從業(yè)人數(shù)季末從業(yè)人數(shù)季初資產(chǎn)總頫（萬元）季末資產(chǎn)總額（萬元＞國家限制或禁止行業(yè)□是□否小型微利企業(yè)□是□否小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（二）《中華人民共和釅企業(yè)所得稅月（季）表（B類，2018年版）》（B100000）14L報(bào)填報(bào)小甩徴利企業(yè)□足□否期未從業(yè)人數(shù)年度申報(bào)填報(bào)所屬行業(yè)明細(xì)代碼國家限制或禁止行業(yè)□足口否從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額（萬元）按年度填拫信患按季度填3限信息季初從業(yè)人數(shù)季末從業(yè)人數(shù)季初資產(chǎn)總額（萬元）季末資產(chǎn)總額（萬元〉國家限制或禁止行業(yè)□是□否小型微利企業(yè)□是□否小型微利企業(yè)□是□否小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策(三)《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A201030)將《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A201030

)第1行“_、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅"的填報(bào)說明修改為“填報(bào)享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策減免企業(yè)所得稅的金額。本行填報(bào)根據(jù)本期《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》(A200000

)第9行計(jì)算的減免企業(yè)所得稅的本年累計(jì)金額，”小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策(四)《企業(yè)所得稅年度納稅申播基礎(chǔ)倌息表》(A000000)將《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》(A000000

)-109小型微利企業(yè)"的填報(bào)說明修改為、納稅人符合小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的，選擇’是’，其他選擇’否’。"(五)《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040

)第1行。一、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”的填報(bào)說明修改為"填報(bào)享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策減免企業(yè)所得稅的金額。本行填報(bào)根據(jù)本期《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》丄A迦臘丄第23行計(jì)算的減免企業(yè)所得稅的本年金額，M小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策＞四、案例例1.A企此2017年成立，從事國家非限制和禁止行此，2019年咅季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計(jì)應(yīng)納稅所得額情況如下表所示:季度1從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額＜萬元）應(yīng)納稅所得額（RitE,萬元）國|期末期末第1季度20040020004000150第2季度40030040006600200第3季度30020066007000280斛季度20040070002500350小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策(200+400)-2=3003003000150200280350符臺(tái)第1報(bào)第2季度第理度從業(yè)人數(shù)200400400300300200200400(3000*5300*68(3000+5300+680000)+3=5033*33*4750)+4=4962.1(300+200)-2=250(3000*5300)不符含不符臺(tái)不符會(huì)（從此人數(shù)6保＞（資產(chǎn)總番超標(biāo)＞所得S超標(biāo)）20004000(2000+4000)-5-2=3000條件的具體過程如下報(bào)平均值(200+400)(400+300)+2=S00-2=350Q)+4=30070002500(7000+2500)+2=4750(300+350)r2=32540006600(4000+6600)+2=5300<300+350+250)(300+350+250+3043=3006石007000(6600+7000)+2=6800指標(biāo)季末小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策>例2.B企此2019年5月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2019年吾季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計(jì)應(yīng)納稅所得額情況如下表所示:季度從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額（萬元）艦稅所得報(bào)1（累ma,萬元）期初期末期初期末第2季度10020015003000200第3季度20030030005000350第4季度30040050006000280解析:B企業(yè)在爾想2019年度企業(yè)所得稅時(shí),判斷是否符合小企此條件的具體過程如下：(200+300)-2=250(300+400)-2=3502250200350280符含符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策300400(2250+4000}(2250+4000+5500)43=3916.67100200(100+200)+2=150不符含（曲納稅所得番超際）20030030005000(3000+5000)+2=400015003000(1500+3000)+2=2250(150.250)^200(U0；/=2WS0)50006000(5000+6000)+2=550050100200100)x50%x20%=1512.512-5125+0=125125+0+25=1550x25%-12.5=0100x25%-5=20200x25%-15=35小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策第1季度期應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（萬元:免所得稅額（累計(jì)值，萬元）例3.C企業(yè)2019年第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，經(jīng)過判斷不箱小型微利企業(yè)條件t但是此后的第2季度和第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，經(jīng)過判斷符合小型md企業(yè)條件。第1季度至第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),相應(yīng)的累計(jì)應(yīng)納稅所得額分別為50萬元、100萬元、200萬元。0（5-125<0■本K季度應(yīng)激稅款為?）小劉溫運(yùn)戰(zhàn)件d邊摘^曲睪#50x25%=12.5100x25%x20%=100x25%x20%+(200^舐亦陽t畿Ifefi?i=IM1]小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策＞五、總結(jié)及注意要點(diǎn)2019年1月1日至2021年12月31日累進(jìn)計(jì)稅辦法引入j減按25%入艦稅所得額職:5%100萬-300萬100萬f?從此人300人③資產(chǎn)5000萬元減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額稅率:10%從事國家非限制和禁止行此普惠政策判定標(biāo)準(zhǔn)不區(qū)分行業(yè)三個(gè)條件主要內(nèi)容小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策>一、政策歷史沿革?《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)（2009）87號(hào)）?《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）《國家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第81號(hào)）初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策?《財(cái)政部稅芳總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政第&犧m財(cái)稅歸n%號(hào)企業(yè)租天使投資卒人稅收試點(diǎn)政策有關(guān)問題的公告》（國家稅芳總局公告2017年第20號(hào)）_?《財(cái)政部稅勞總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2018〕55號(hào)）:*《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第43號(hào)）<?《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅［2019〕13號(hào)）初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策＞二、政策要點(diǎn)對比（一）享受優(yōu)惠的投資人親件依照＜創(chuàng)業(yè)投簾企業(yè)管理暫行辦法

＞、《外商投洛創(chuàng)業(yè)投咨企業(yè)管理規(guī)定》在境內(nèi)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)的創(chuàng)投企業(yè)和合伙創(chuàng)投企業(yè)。經(jīng)營范圍符合《暫行辦法》規(guī)定，且工商登記為"創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、"創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。（按照規(guī)定完成備案和年檢，投資運(yùn)作符合《暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策X二、政策要點(diǎn)對比（一）享受優(yōu)惠的投資人親件腳棚析做型企處的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè):在境內(nèi)注冊成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)f且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人;符合《暫行辦法》規(guī)定或者《1A暮投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作；投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%;初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策＞二、政策要點(diǎn)對比（一）享受優(yōu)惠的投資人親件享受優(yōu)惠的合伙創(chuàng)投企處的法人合伙人須具備的條件：合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人,是指依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)規(guī)定，實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策X二、政策要點(diǎn)對比（二）被投資對象的親件中小商新技術(shù)企處:按照認(rèn)定辦法和工作指引的規(guī)定,通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，取得高新技術(shù)企業(yè)證書。實(shí)行查賬征收且年銷售（營業(yè)）額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)，未上市。初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策＞二、政策要點(diǎn)對比（二）被投資對象的奈件1.在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊成立的查賬征收居民企業(yè)；2.接受投資時(shí).從覽人數(shù)不超過200人,其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%;資產(chǎn)總額和年銷*收入均不超過3000萬元；孓接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過5年（60個(gè)月）；4.接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；5.接受投資當(dāng)年及下一納稅年度,研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策>二、政策要點(diǎn)對比（三）投資方式<-中小商新技術(shù)企處:采取股權(quán)投資方式投資采取股權(quán)投資方式直接投資j初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策X二、政策要點(diǎn)對比）投資期限--\中小技術(shù)企業(yè)：被投資對象已是經(jīng)認(rèn)定的中小高新技術(shù)企業(yè)，則從接受投資并完成工商變更登記的日期算起投資期限（是否滿24個(gè)月）；被投資對象接受創(chuàng)業(yè)投資之后，才經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)自其被認(rèn)定為萵新技術(shù)企業(yè)的年度起，計(jì)算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年（同前述的創(chuàng)投企業(yè)），同時(shí)，法人合伙人對該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實(shí)繳出資也應(yīng)滿兩年。.初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策＞二、政策要點(diǎn)對比）投資期限-\初朗科技型企處：初創(chuàng)科技型企業(yè)接受公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)投資并完成工商變更登記的曰期算起滿2年。取消了對合伙人對該合伙創(chuàng)投企業(yè)的實(shí)繳出資須滿2年的要求。初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策＞二、政策要點(diǎn)對比（五）可抵扣投資額公司制創(chuàng)投企業(yè)對未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)、初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%。合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人通過合伙創(chuàng)投企業(yè)對中小高新技術(shù)企業(yè)、初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%。初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策＞二、政策要點(diǎn)對比（六）執(zhí)行時(shí)間廠公司制創(chuàng)投企業(yè)投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)：2008年1曰合伙制創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資未上市的中d、高新技術(shù)企業(yè):2015年10月1日公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙制創(chuàng)投企業(yè)投資創(chuàng)科技型企業(yè)：2018年1月1日（試點(diǎn)：2017年1月1日）\_____J初