長(zhǎng)期負(fù)債課件

第九章長(zhǎng)期負(fù)債財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)Ⅱ財(cái)政與金融學(xué)院主講教師：王小燕顧春芳在常熟坊間有該市“第一美女〞之稱，因?yàn)榍妨撕芏嗳说腻X無(wú)法歸還，近期突然“失蹤〞。江蘇常熟女老板6億元跑路涉案金額或超吳英案在一段常熟城市形象宣傳片中，彈奏古箏的顧春芳是唯一的主角(資料圖)常熟兩個(gè)跑路老板給許多債權(quán)人帶來(lái)恐慌，這一消息今天得到官方證實(shí)：初步查實(shí)兩跑路老板涉案金額至少8.3億元。官方正式公布的消息稱：2月底及3月初，該市警方連續(xù)接到市民反映，常熟鯉魚門酒店董事長(zhǎng)周思揚(yáng)、蘇州凱維隆貿(mào)易有限公司法人代表顧春芳在欠下巨額債務(wù)的情況下，相繼不知去向。事發(fā)后，市委、市政府高度重視，立即成立了由市委政法委、市公安局、法院、金融辦等部門組成的調(diào)查組，對(duì)此展開深入調(diào)查。顧春芳在常熟坊間有該市“第一美女〞之稱，因?yàn)榍妨撕芏嗳说腻X無(wú)法歸還，近期突然“失蹤〞。她的突然消失，據(jù)說(shuō)，讓常熟城里的許多大小老板都遭了殃。

本章主要內(nèi)容第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述第二節(jié)借款費(fèi)用第三節(jié)長(zhǎng)期借款第四節(jié)應(yīng)付債券第五節(jié)長(zhǎng)期應(yīng)付款通過(guò)本章學(xué)習(xí)，理解掌握如下問(wèn)題：5、長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理；6、應(yīng)付債券的發(fā)行、計(jì)息、攤銷等業(yè)務(wù)核算1、借款費(fèi)用的概念和確認(rèn)原那么2、符合資本化條件的資產(chǎn)的界定3、借款費(fèi)用資本化區(qū)間確實(shí)定4、借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算與核算教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)：1、應(yīng)付債券核算2、借款費(fèi)用開始資本化的條件3、借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算與核算難點(diǎn)：1、應(yīng)付債券利息調(diào)整的攤銷2、借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債概述

一、長(zhǎng)期負(fù)債的概念及特點(diǎn)二、舉借長(zhǎng)期負(fù)債的意義三、長(zhǎng)期負(fù)債的分類〔1〕歸還期限較長(zhǎng)〔2〕舉債金額較大〔3〕借款費(fèi)用較高〔4〕歸還方式靈活一、長(zhǎng)期負(fù)債的概念及特點(diǎn)長(zhǎng)期負(fù)債是指歸還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款和專項(xiàng)應(yīng)付款等。〔一〕長(zhǎng)期負(fù)債的概念〔二〕長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)二、長(zhǎng)期負(fù)債的分類定期歸還的長(zhǎng)期負(fù)債分期歸還的長(zhǎng)期負(fù)債〔一〕按籌措方式分類長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款(二)按歸還方式分類返回第二節(jié)借款費(fèi)用

一、借款費(fèi)用的概述

二、借款費(fèi)用的核算三、借款費(fèi)用的披露〔一〕借款費(fèi)用的概念和內(nèi)容1、借款費(fèi)用的概念借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其相關(guān)本錢：它是企業(yè)借入資金所付出的代價(jià)?！?〕因借款而發(fā)生的利息〔2〕因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)攤銷〔3〕因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用〔4〕因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額2、借款費(fèi)用的內(nèi)容舉例

一、借款費(fèi)用的概述

（二）借款費(fèi)用的確認(rèn)1、借款費(fèi)用確認(rèn)原那么2、借款費(fèi)用資本化的范圍3、借款費(fèi)用資本化期間確實(shí)定1、借款費(fèi)用確認(rèn)原那么企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用的應(yīng)按如下原那么確認(rèn)：可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)予以資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益籌建期間發(fā)生的借款費(fèi)用如何確認(rèn)呢？思考：1、資本化條件？2、符合資本化條件的資產(chǎn)？返回〔1〕借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍2、借款費(fèi)用資本化的范圍

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，包括：①房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的對(duì)外出售的房地產(chǎn)產(chǎn)品；②企業(yè)制造的對(duì)外出售的大型設(shè)備；〔2〕借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍專門借款一般借款為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。一般借款費(fèi)用都可資本化嗎？返回借款時(shí)沒有指明用于符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)借款費(fèi)用資本化期間確實(shí)定3、借款費(fèi)用資本化期間確實(shí)定是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間。資本化期間借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間確實(shí)定借款費(fèi)用開始資本化時(shí)間確實(shí)定借款費(fèi)用停止資本化時(shí)間確實(shí)定借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)?！?〕借款費(fèi)用開始資本化時(shí)間確實(shí)定借款費(fèi)用同時(shí)滿足以下條件的，才能開始資本化：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出包括：為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。舉例〔2〕借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間確實(shí)定

符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用的資本化，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。正常中斷的，借款費(fèi)用仍可資本化。舉例〔3〕借款費(fèi)用停止資本化時(shí)間確定購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。停止資本化后發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。如何判斷：購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)？舉例返回二、借款費(fèi)用的核算返回〔二〕借款費(fèi)用的賬務(wù)處理〔一〕借款費(fèi)用的計(jì)量〔一〕借款費(fèi)用的計(jì)量1、借款利息資本化金額確實(shí)定返回3、因外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額確實(shí)定2、借款輔助費(fèi)用資本化金額確實(shí)定1、借款利息資本化金額確實(shí)定〔1〕專門借款利息資本化金額確實(shí)定借款利息資本化金額＝當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用－尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入－尚未動(dòng)用的借款資金進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益某企業(yè)2024年5月1日建廠房專門借款100萬(wàn)元，年利率6％，5月1日支付工程款30萬(wàn)元；其余款項(xiàng)購(gòu)置短期國(guó)庫(kù)券，年利率4％。要求：計(jì)算至5月31日，該專門借款利息資本化金額。例題1〔2〕一般借款利息資本化金額確實(shí)定企業(yè)應(yīng)據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款局部的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款局部的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝∑×超過(guò)專門借款局部的每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)舉例借款存在溢折價(jià)的借款利息資本化金額如何確定？借款存在折價(jià)或者溢價(jià)時(shí)利息資本化金額確定：

應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。注意問(wèn)題在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

返回2、借款輔助費(fèi)用資本化金額確實(shí)定〔1〕專門借款輔助費(fèi)用專門借款發(fā)生的借款輔助費(fèi)用符合資本化條件的予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益〔2〕一般借款輔助費(fèi)用一般借款發(fā)生的借款輔助費(fèi)用發(fā)生時(shí)予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益返回不符合資本化條件的3、因外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額確實(shí)定在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢。某企業(yè)于2024年1月1開工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，2024年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用。該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)借入的款項(xiàng)有兩筆：第一筆為2024年1月1日借入的專門借款800萬(wàn)元，借款利率為8%，期限為2年。第二筆為2024年7月1日借入一般借款500萬(wàn)元，借款利率為6%，期限為3年。專門借款使用情況：1月1日支付工程款300萬(wàn)元，5月1日支付工程物資款500萬(wàn)元，其余時(shí)間、款項(xiàng)存入銀行，利率6％。一般借款：7月1日購(gòu)工程物資支付100萬(wàn)元，9月1日支付工程人員工資200萬(wàn)元，11月1日支付工程物資款100萬(wàn)元。

要求：計(jì)算2024年借款費(fèi)用資本化金額。例題2A公司為建廠房于2024年4月1日從銀行借入2000萬(wàn)元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％。2024年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1200萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。未使用的借款全部存入銀行，利率3％。要求：計(jì)算2024年度應(yīng)予資本化和費(fèi)用化的利息金額返回例題3借：在建工程〔制造費(fèi)用〕財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息等〔二〕借款費(fèi)用的賬務(wù)處理舉例返回三、借款費(fèi)用的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與借款費(fèi)用有關(guān)的以下信息：〔一〕當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額。

〔二〕當(dāng)期用于計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率。返回企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的歸還期在一年以上的各種借款。注意：▲實(shí)際得到款項(xiàng)與借款本金的差額計(jì)入“長(zhǎng)期借款－－利息調(diào)整〞▲資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)息同發(fā)行債券需考慮實(shí)際利息與票面利息差額第三節(jié)長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)借方貸方取得時(shí)銀行存款長(zhǎng)期借款－－本金－－利息調(diào)整計(jì)息時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）長(zhǎng)期借款－－應(yīng)計(jì)利息償還時(shí)長(zhǎng)期借款－－本金

－－應(yīng)計(jì)利息銀行存款返回舉例甲公司2024年1月1日向中國(guó)銀行借款100萬(wàn)元，用于企業(yè)的固定資產(chǎn)建造，期限2年，年利率6%，每年計(jì)息一次，到期一次還本付息。該項(xiàng)固定資產(chǎn)建造工程于2024年12月31日完工并交付使用，并辦妥了決算手續(xù)。返回例題4第四節(jié)應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券概述返回二、應(yīng)付債券的核算三、可轉(zhuǎn)換公司債券一、應(yīng)付債券概述(二)應(yīng)付債券發(fā)行的條件和構(gòu)成內(nèi)容

(一)應(yīng)付債券的性質(zhì)和種類返回債券按不同的標(biāo)準(zhǔn)有多種分類，常見的分類有：(1)按發(fā)行方式。分為記名企業(yè)債券和無(wú)記名企業(yè)債券。(2)按有無(wú)擔(dān)保。分為有擔(dān)保企業(yè)債券和無(wú)擔(dān)保企業(yè)債券(3)按歸還方式。分為定期歸還債券和分期歸還企業(yè)債券。(一)應(yīng)付債券的性質(zhì)和種類債券是指企業(yè)依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行，約定在一定日期還本付息的有價(jià)證券。它是企業(yè)籌集長(zhǎng)期使用資金的一種主要形式。返回(二)應(yīng)付債券發(fā)行的條件和構(gòu)成內(nèi)容

1、發(fā)行方式

為籌集長(zhǎng)期資金經(jīng)法定程序批準(zhǔn)發(fā)行的超過(guò)一年期以上的、載明利率、期限，并允諾在未來(lái)一定時(shí)期還本付息的有價(jià)證券。面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。2、發(fā)行費(fèi)用的處理返回企業(yè)債券溢價(jià)、折價(jià)的原因、實(shí)質(zhì)？為購(gòu)建固定資產(chǎn)等發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用，如金額較大，減去發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入后，計(jì)入固定資產(chǎn)本錢等資產(chǎn)本錢；如金額較小，減去發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入后，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入大于發(fā)行費(fèi)用的，差額視同溢價(jià)收入，在存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷。返回2、發(fā)行費(fèi)用的處理二、應(yīng)付債券的核算

返回〔一〕賬戶設(shè)置〔二〕債券溢〔折〕價(jià)攤銷方法〔三〕賬務(wù)處理利息調(diào)整面值明細(xì)科目應(yīng)付債券總賬科目〔一〕賬戶設(shè)置應(yīng)計(jì)利息返回〔二〕債券溢〔折〕價(jià)攤銷方法直線法每期債券溢（折）價(jià)攤銷額＝債券溢（折）價(jià)總額÷存續(xù)期數(shù)實(shí)際利率法是以債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率（市場(chǎng)利率）來(lái)計(jì)算各期債券溢（折）價(jià)攤銷額的方法。實(shí)際利率與名義利率有何區(qū)別？返回〔三〕賬務(wù)處理1、債券平價(jià)發(fā)行的核算2、債券溢價(jià)發(fā)行的核算4、債券的利息及溢(折)價(jià)攤銷的核算

3、債券折價(jià)發(fā)行的核算返回應(yīng)付債券—債券面值銀行存款在建工程等銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用1.發(fā)行債券時(shí)應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息2.分期計(jì)提利息3.歸還借款時(shí)1、債券平價(jià)發(fā)行的核算返回應(yīng)付債券—債券面值銀行存款銀行存款在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息3.歸還本金時(shí)應(yīng)付債券—利息調(diào)整1.發(fā)行債券時(shí)〔面值〕1.發(fā)行債券時(shí)〔溢價(jià)〕2.各期計(jì)提利息各期溢價(jià)攤銷4.支付利息2、債券溢價(jià)發(fā)行的核算返回應(yīng)付債券—債券面值銀行存款銀行存款在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息3.歸還本金時(shí)應(yīng)付債券—利息調(diào)整1.發(fā)行債券時(shí)〔面值〕1.發(fā)行債券時(shí)〔折價(jià)〕2.各期計(jì)提利息各期折價(jià)攤銷4.支付利息3、債券折價(jià)發(fā)行的核算返回4、債券的利息及溢(折)價(jià)攤銷的核算利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。借：在建工程〔制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用〕貸：應(yīng)付利息〔借〕貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整〔1〕分期付息、一次還本的債券〔2〕一次還本付息的債券借：在建工程〔制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用〕貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息〔借〕貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整實(shí)際利率與票面利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。舉例甲公司購(gòu)置乙公司2024年1月1日發(fā)行3年期公司債券，面值10000元，票面利率6％。每年末付息，到期一次還本。〔1〕發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率6％〔2〕發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率9％，發(fā)行價(jià)格9238.6元攤銷額：231.47252.31277.62合計(jì)761.4〔3〕發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率4％，發(fā)行價(jià)格10555元攤銷額：177.8184.91192.29合計(jì)555注：3年9％年金現(xiàn)值系數(shù)2.531，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.7723年4％年金現(xiàn)值系數(shù)2.775，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.889要求：1、依據(jù)以下資料，編制乙發(fā)行，計(jì)息、攤銷和到期還本的會(huì)計(jì)分錄?！舶磳?shí)際利率法攤銷，不考慮發(fā)行費(fèi)用〕2、依據(jù)以下資料，編制甲購(gòu)置，計(jì)息、攤銷和到期收回本金的會(huì)計(jì)分錄。〔按實(shí)際利率法攤銷〕返回到期一次還本付息呢？例題5三、可轉(zhuǎn)換公司債券借：銀行存款貸：應(yīng)付債券－－可轉(zhuǎn)換公司債券〔面值〕－－可轉(zhuǎn)換公司債券〔利息調(diào)整〕資本公積－－其他資本公積按轉(zhuǎn)換日可轉(zhuǎn)換公司債券賬面余額轉(zhuǎn)股，據(jù)以確定股本和資本溢價(jià)，同時(shí)把原計(jì)入“資本公積－－其他資本公積〞金額轉(zhuǎn)入“資本溢價(jià)〞。1、可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行應(yīng)付債券－可轉(zhuǎn)換公司債券－面值