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文檔簡(jiǎn)介

目錄一、 引言 3二、 研究審計(jì)失敗問題的必要性 3三、 審計(jì)失敗的原因 4(一)被審計(jì)單位方面的原因 4(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因 4(三)監(jiān)管機(jī)構(gòu)方面的原因 6三、 對(duì)防范審計(jì)失敗的思考 6(一)被審計(jì)單位層面的防范 6(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面的防范 7(三)監(jiān)管機(jī)構(gòu)層面的防范 7四、 結(jié)語(yǔ) 8參考文獻(xiàn) 8淺析審計(jì)失敗的原因及思考摘要:近年來,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的繁榮,審計(jì)行業(yè)也得到了蓬勃的發(fā)展。但與此同時(shí),審計(jì)失敗的案例數(shù)量也大幅增加,對(duì)企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)屢屢失敗。一旦審計(jì)失敗,將會(huì)嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名譽(yù),降低審計(jì)的社會(huì)公信力,甚至影響投資者做出合理的經(jīng)濟(jì)決策,嚴(yán)重影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展。因此,本文將從被審計(jì)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)三方面對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)失敗原因進(jìn)行分析,并給出相應(yīng)的解決建議,希望能對(duì)我國(guó)審計(jì)業(yè)的健康發(fā)展起到微薄的作用。關(guān)鍵詞:審計(jì)失敗失敗原因相關(guān)建議引言隨著資本市場(chǎng)的繁榮發(fā)展,吸引了越來越多的投資者。然而,為了在這種競(jìng)爭(zhēng)的土壤中茁壯成長(zhǎng),許多上市公司利用各種手段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行修飾,甚至精心設(shè)計(jì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊,加上會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中存在一些問題以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度不足,導(dǎo)致出現(xiàn)審計(jì)失敗案例越來越多,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名譽(yù)都大打折扣,公眾對(duì)審計(jì)行業(yè)的信任度也越來越低,與此同時(shí),也使得投資者難以依據(jù)上市公司的財(cái)務(wù)信息和審計(jì)報(bào)告做出相應(yīng)的決策,不利于資本市場(chǎng)的平穩(wěn)運(yùn)行。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越快速的影響下,審計(jì)工作將面臨更為嚴(yán)苛的考驗(yàn),需要企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、監(jiān)管機(jī)構(gòu)三方面的共同努力,從而避免審計(jì)失敗,促進(jìn)審計(jì)工作的有序開展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。研究審計(jì)失敗問題的必要性一旦審計(jì)失敗,其危害是重大且多方面的。它不僅會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)生涯,而且會(huì)對(duì)被審計(jì)企業(yè)、財(cái)務(wù)信息使用者和資本市場(chǎng)運(yùn)行產(chǎn)生嚴(yán)重影響。1、對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響若審計(jì)報(bào)告質(zhì)量低下,審計(jì)失敗事件頻發(fā),將打擊市場(chǎng)信心,降低審計(jì)行業(yè)的公信力,將影響審計(jì)行業(yè)的聲譽(yù),威脅審計(jì)行業(yè)的潛在市場(chǎng)。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)下降時(shí),新客戶的質(zhì)量往往下降,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?qū)徲?jì)不合格被證監(jiān)會(huì)處以行政處罰決定書,一方面將被處以罰款,限制相關(guān)業(yè)務(wù)資格的執(zhí)行,甚至被處以停業(yè)整頓的處罰。另一方面,屢次審計(jì)失敗將使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)界聲譽(yù)不佳,并可能失去部分潛在市場(chǎng)份額。同時(shí),對(duì)于未能成功完成審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,行政處罰也將成為其個(gè)人檔案上的污點(diǎn)。2、對(duì)被審計(jì)企業(yè)的影響據(jù)證監(jiān)會(huì)統(tǒng)計(jì),中國(guó)90%以上的審計(jì)失敗與被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)造假有關(guān),這說明被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況存在問題。此時(shí),如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有及時(shí)審計(jì)出企業(yè)會(huì)計(jì)造假,沒有及時(shí)遏制造假勢(shì)頭,將會(huì)越來越嚴(yán)重。如果日后被發(fā)現(xiàn),這些被審計(jì)企業(yè)將面臨股價(jià)下跌,業(yè)務(wù)下滑,聲譽(yù)倒閉等問題,企業(yè)管理者也將受到處罰,在職業(yè)生涯中留下不可磨滅的污點(diǎn)。3、對(duì)投資者的影響審計(jì)失敗對(duì)投資者的不利影響也同樣不容忽略。由于上市公司與投資者之間的信息不對(duì)稱,后者判斷被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況是否真實(shí)的主要途徑是通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)布的審計(jì)報(bào)告。因此,如果審計(jì)失敗,審計(jì)報(bào)告中的虛假信息很難讓投資者做出正確的決策。此外,審計(jì)失敗還可能導(dǎo)致公眾對(duì)上市公司和審計(jì)行業(yè)失去信心,嚴(yán)重影響良好的投資環(huán)境,這不僅不利于審計(jì)行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,也阻礙了投資市場(chǎng)的平穩(wěn)健康運(yùn)行。4、對(duì)資本市場(chǎng)的影響審計(jì)失敗也將影響資金市場(chǎng)的平穩(wěn)運(yùn)行。一方面,如上所述,信息不對(duì)稱會(huì)引起大量投資者的投資失誤,直接影響資本市場(chǎng)的發(fā)展和穩(wěn)定;另一方面,財(cái)務(wù)造假可能引起不良風(fēng)氣,如新大地,天豐節(jié)能等近幾年來審計(jì)失敗的案例,整個(gè)資本市場(chǎng)正經(jīng)歷著信用危機(jī)的巨大考驗(yàn)。綜上,若審計(jì)行業(yè)如果不行適應(yīng)時(shí)代的要求,必將深陷泥潭,制約其發(fā)展。因此,研究審計(jì)失敗具有十分重要的意義:1、理論意義目前,國(guó)內(nèi)外關(guān)于審計(jì)失敗的研究文獻(xiàn)非常豐富,通過梳理大量文獻(xiàn)成果,從現(xiàn)有理論出發(fā),探討審計(jì)失敗以及結(jié)合具體案例,對(duì)審計(jì)失敗的原因進(jìn)行分析,找出防范審計(jì)失敗的相關(guān)措施,以豐富審計(jì)失敗的理論研究。2、實(shí)踐意義一方面,分析審計(jì)失敗的原因,并提出來有針對(duì)性的措施,總結(jié)企業(yè)審計(jì)工作中的重難點(diǎn),對(duì)提升審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)失敗幾率,防范會(huì)計(jì)師事務(wù)所系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)也具有積極意義。另一方面,探究審計(jì)能使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在面對(duì)類似情況時(shí)具有借鑒意義,提升警覺性,保持職業(yè)猜疑,從而提升審計(jì)質(zhì)量,維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公信力,保障人民群眾的財(cái)產(chǎn)安全。審計(jì)失敗的原因(一)被審計(jì)單位方面的原因1、內(nèi)部控制失效如果企業(yè)的內(nèi)部控制體系健全的話,則可以對(duì)財(cái)務(wù)造假行為實(shí)行行之有效的預(yù)防。若企業(yè)有內(nèi)部控制的缺陷,就會(huì)產(chǎn)生控制風(fēng)險(xiǎn),從而也就增加了實(shí)行財(cái)務(wù)造假的可能性。比如,被審計(jì)單位在外部環(huán)境的幫助下以非??斓乃俣热U(kuò)大自身的業(yè)務(wù)以及運(yùn)營(yíng)規(guī)模,在企業(yè)的快速擴(kuò)充下,其現(xiàn)有的內(nèi)控制度與其業(yè)務(wù)活動(dòng)不相搭配,部門崗位責(zé)任不能明確區(qū)分開,那么則企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)較高,相應(yīng)的審計(jì)失敗的概率也會(huì)越大。例如在新綠股份審計(jì)失敗案中,被審計(jì)單位——山東新綠食品股份有限公司(簡(jiǎn)稱新綠股份)負(fù)責(zé)決策和安排收入造假的是公司實(shí)際控制人陳思,該公司的銷售,采購(gòu),財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)部門都是造假的參與者,充分表明,新綠股份的內(nèi)控完全失控。公司還多次以資本市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)不夠,公司內(nèi)部管理不規(guī)范為由發(fā)布財(cái)務(wù)自查以及整改公告,但是,從調(diào)查結(jié)果來看,所謂的自查可能并未真正展開,大量關(guān)聯(lián)方資金仍未披露。這些足以證明企業(yè)內(nèi)控沒有對(duì)事前控制起到了較好的作用,根本沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。2、存在財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)對(duì)賭協(xié)議指的是由于對(duì)未來特定的事件的不確定所以投融資方在合作之前所達(dá)成的一項(xiàng)協(xié)議。我們國(guó)家對(duì)賭協(xié)議按內(nèi)容來進(jìn)行區(qū)分主要是兩大類別分別為業(yè)績(jī)對(duì)賭和上市對(duì)賭,業(yè)績(jī)對(duì)賭一般情況下會(huì)對(duì)要接受融資的企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)谖磥淼膸啄陼?huì)達(dá)到的水平有一定要求,這個(gè)業(yè)績(jī)的水平通常會(huì)處在一個(gè)比較高的預(yù)期當(dāng)中,許多企業(yè)會(huì)采取與投資者簽訂對(duì)賭協(xié)議這一方式來獲得資本上的幫助支持。企業(yè)一旦接受了融資,也會(huì)盼望自己的企業(yè)可以獲得較快較好的進(jìn)步,從而可以在協(xié)議所規(guī)定的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)對(duì)賭協(xié)議中商定的指標(biāo)。倘若在規(guī)定好的時(shí)間內(nèi)企業(yè)未達(dá)到應(yīng)有的業(yè)績(jī)目標(biāo),那么就會(huì)面臨對(duì)賭失敗的情況,所以某些接受融資的企業(yè)會(huì)采取財(cái)務(wù)舞弊這一方式來達(dá)成對(duì)賭協(xié)議中對(duì)業(yè)績(jī)上的目標(biāo)。新綠股份在公開轉(zhuǎn)讓說明書中隱瞞了其對(duì)賭協(xié)議的存在,這說明管理層極有可能為了對(duì)賭而進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)旒?,其確實(shí)有一套完整的業(yè)績(jī)?cè)旒倭鞒?,即?shí)際賬,稅務(wù)賬和外部賬。此外,非上市公司不要求定期披露年報(bào)等財(cái)務(wù)信息,為減少稅額,它們更容易做假賬。所以,考慮到民營(yíng)企業(yè)比上市企業(yè)存在更多的財(cái)務(wù)舞弊固有風(fēng)險(xiǎn),而且已經(jīng)簽署了對(duì)賭協(xié)議,審計(jì)人員應(yīng)該合理地懷疑可能存在舞弊行為。綜上,因?yàn)闊o效的內(nèi)部控制機(jī)制,無法對(duì)企業(yè)管理者和員工起到一定的約束作用,企業(yè)高層的權(quán)力過于大,審計(jì)人員實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的難度加大,所以致使審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)提高。同時(shí),由于簽訂對(duì)賭協(xié)議的影響,存在財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī),企業(yè)自己的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被加大,容易引發(fā)舞弊,也導(dǎo)致了審計(jì)難度以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大,增加了審計(jì)失敗發(fā)生的幾率。(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因1、承接審計(jì)業(yè)務(wù)之前沒有審慎評(píng)估在會(huì)計(jì)師事務(wù)所計(jì)劃承接審計(jì)業(yè)務(wù)之前,在把握信息方面會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多數(shù)時(shí)間都在被動(dòng)位中,在審計(jì)之前調(diào)查的任務(wù)量十分大而且程序繁雜,對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力、應(yīng)對(duì)能力及專業(yè)水平等都有了更高的要求,如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有進(jìn)行審慎評(píng)估,輕易就會(huì)出現(xiàn)調(diào)查覆蓋不周全等局面,以及各個(gè)被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)模式都不一致,在審計(jì)的前期注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要聯(lián)合企業(yè)近況編寫審計(jì)計(jì)劃,一旦出現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃與被審計(jì)單位的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)有不同,將會(huì)直接對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。由于年報(bào)審計(jì)工作的復(fù)雜性和繁重性,通常情況下,會(huì)計(jì)師事務(wù)所從11月份就開始開展審計(jì)工作。最初,為新綠股份2015年年報(bào)審計(jì)提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)是北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。然而,2016年4月,新綠股份發(fā)布了延遲披露報(bào)告。后來,它用中興財(cái)光華事務(wù)所(簡(jiǎn)稱中興財(cái)光華)取代了該事務(wù)所,并在兩個(gè)月內(nèi)發(fā)布了年度報(bào)告,可能間接導(dǎo)致了對(duì)該企業(yè)的草率評(píng)估。在簽署業(yè)務(wù)約定書之前,中興財(cái)光華應(yīng)了解年度報(bào)告延遲披露和事務(wù)所變更的原因,并對(duì)新綠股份的經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步調(diào)查。2、錯(cuò)誤評(píng)估了被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由于全球化的發(fā)展越來越迅速,各個(gè)行業(yè)的發(fā)展逐漸達(dá)到飽和,這就使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)增加,帶給審計(jì)人員十分嚴(yán)苛的考驗(yàn),長(zhǎng)期以來審計(jì)人員首先要面臨的問題就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的逐漸擴(kuò)大。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指的是在審計(jì)之前財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性,重大錯(cuò)誤往往被財(cái)務(wù)舞弊所掩飾,進(jìn)而增加了企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的審計(jì)失敗案例都證實(shí)了,務(wù)必要著重對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,審計(jì)人員必須要突出關(guān)注企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),達(dá)成審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵之處就在于對(duì)審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估。新綠股份偽造了大量銀行存款,大約一半的收入都是假的。此外,銷售與存貨相關(guān),表明公司對(duì)銷售收款、存貨、貨幣資金等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制未落實(shí)或無效。如若中興財(cái)光華進(jìn)行控制測(cè)試,同時(shí)了解了新綠股份對(duì)賭的業(yè)績(jī)壓力,認(rèn)定該公司有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),可能就會(huì)提高對(duì)管理層財(cái)務(wù)造假的警惕,合理設(shè)定進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間和范圍。3、審計(jì)程序執(zhí)行不到位,忽略了審計(jì)證據(jù)的細(xì)節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則提出了明確的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要實(shí)施必要的審計(jì)程序,獲取充分及適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行分析,方可發(fā)表出審計(jì)意見。在執(zhí)行審計(jì)時(shí)審計(jì)人員通常會(huì)通過以下三個(gè)階段:審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)執(zhí)行階段及審計(jì)復(fù)核階段,但是受到信息不匹配、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)等的影響,在各個(gè)階段都有可能會(huì)有不妥善的地方。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)的函證程序利于保障獲得的審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量,提升對(duì)函證的執(zhí)行效率,也可支持在函證程序上缺乏經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員去更好地執(zhí)行函證,從而避免在一定程度上因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)、能力的不足而致使函證程序出現(xiàn)失效的風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó),一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是因?yàn)樵趫?zhí)行函證審計(jì)程序中有了一些不規(guī)范的行為,導(dǎo)致獲取了不真切、可靠的審計(jì)證據(jù),沒有察覺被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)造假行為,從而導(dǎo)致了審計(jì)失敗。因?yàn)樽鞒鰧徲?jì)結(jié)論和保障審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)是審計(jì)證據(jù),所以基本上每個(gè)審計(jì)失敗的案例都會(huì)有審計(jì)證據(jù)不當(dāng)?shù)膯栴},在審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取到充分的審計(jì)證據(jù),那么取得的自然而然也是沒有支持的審計(jì)結(jié)論。比如新綠股份案中相關(guān)審計(jì)人員在審計(jì)程序上,執(zhí)行控制測(cè)試、函證、監(jiān)盤等審計(jì)程序時(shí)違反了審計(jì)準(zhǔn)則,如未執(zhí)行替代程序、函證或監(jiān)盤覆蓋范圍過窄等情況。在審計(jì)證據(jù)上,中興財(cái)光華未能把握審計(jì)證據(jù)的充分性、可靠性以及準(zhǔn)確性。第一、獲得回函的信件必須是原件,但是中興財(cái)光華沒有關(guān)注收到的是復(fù)印件回函;第二、在細(xì)節(jié)測(cè)試過程中,雙方簽署的合同、劃款憑證等原件和掃描件均未核對(duì),導(dǎo)致沒有覺察有虛假合同;第三、部分記賬憑證與原始憑證不一致也并未提出問題;第四,沒有檢查銀行對(duì)賬單的一些預(yù)付款或網(wǎng)上銀行記錄。新綠股份的欺詐行為充滿了漏洞,如果中興財(cái)光華能更加關(guān)注審計(jì)證據(jù)的細(xì)節(jié),就有可能發(fā)現(xiàn)新綠股份存在的各種問題,從而避免審計(jì)失敗。4、審計(jì)人員專業(yè)能力與職業(yè)道德素養(yǎng)不足專業(yè)能力的不足對(duì)審計(jì)質(zhì)量有著十分重要的影響,部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)并不扎實(shí),審計(jì)能力也并不能審計(jì)業(yè)務(wù)需要的水平,對(duì)很多的審計(jì)業(yè)務(wù)一知半見,一旦發(fā)生了審計(jì)業(yè)務(wù)的變化,就會(huì)不知所措。由于當(dāng)前普遍的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都存在人員緊缺的現(xiàn)象,部分審計(jì)助理審計(jì)知識(shí)不熟悉,不能在審計(jì)工作中持應(yīng)當(dāng)具有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和職業(yè)懷疑精神,對(duì)企業(yè)人員給出的的解釋輕易就相信,不能多角度去剖析、求證其合理性。此外,審計(jì)職業(yè)道德給審計(jì)人員應(yīng)恪守的行為規(guī)范做了明確的規(guī)定,這是保證審計(jì)工作質(zhì)量的重要一環(huán),審計(jì)人員應(yīng)保持充分的職業(yè)懷疑,認(rèn)真對(duì)待問題,對(duì)有問題的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),應(yīng)執(zhí)行各種審計(jì)程序進(jìn)行核實(shí),做到勤勉盡責(zé)。但是因?yàn)椴糠謱徲?jì)人員整體的素質(zhì)不是很高,部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在基本的職業(yè)道德上有欠缺,非常容易受到利益的驅(qū)使而為其出具了不實(shí)的審計(jì)報(bào)告,不能達(dá)到公平公正的要求。例如在專業(yè)能力上,中興財(cái)光華的審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,評(píng)估,應(yīng)對(duì)等多個(gè)階段以及執(zhí)行函證、控制測(cè)試等多個(gè)審計(jì)程序都存在問題,如執(zhí)行不到位,審計(jì)證據(jù)的缺少以及在一定程度上忽視審計(jì)證據(jù)等。在職業(yè)道德素養(yǎng)方面,中興財(cái)光華的審計(jì)人員對(duì)在重大錯(cuò)報(bào)存在高風(fēng)險(xiǎn)的新綠股份沒有保持高度的職業(yè)懷疑,更甚者在對(duì)庫(kù)存進(jìn)行審計(jì)時(shí),也沒有實(shí)行全面的監(jiān)盤審計(jì),因?yàn)榇蟛糠秩馄范挤旁诶鋷?kù)中,說明審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任心不強(qiáng),職業(yè)道德有待提高。根據(jù)以上原因可以看出,會(huì)計(jì)師事務(wù)所投入在審計(jì)準(zhǔn)備階段的時(shí)間和精力比較少,所以不能對(duì)審計(jì)質(zhì)量有較好的保障;審計(jì)人員低估了被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),增加了各種錯(cuò)報(bào)會(huì)聚在一起變成重大錯(cuò)報(bào)的可能性,未能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至一個(gè)合理的水平,從而出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見;審計(jì)人員未實(shí)施足夠的審計(jì)程序劇及獲取充分的審計(jì)證據(jù),使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提高;審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)也有待提高,難以保障項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量,增加了審計(jì)失敗的可能。(三)監(jiān)管機(jī)構(gòu)方面的原因1、處罰方式單一現(xiàn)如今,由于我國(guó)審計(jì)監(jiān)管的有關(guān)法律不完善導(dǎo)致了審計(jì)工作的質(zhì)量受到影響。通過分析證監(jiān)會(huì)近幾年來對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰方式,能發(fā)現(xiàn),主要用罰款來進(jìn)行行政處罰,責(zé)令改正和沒收相關(guān)收入。主要的處罰方式有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種,但眾多審計(jì)失敗案例中都未有刑事責(zé)任,只是采用了罰款加警告以及沒收收入等幾種單一且處罰力度不足的懲罰方式。這種單一的處罰方式既不可以對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員起到很好的警示作用,也不能使違規(guī)者付出巨大的違法代價(jià),從而導(dǎo)致這些違規(guī)人員繼續(xù)進(jìn)行其消極的、違法的審計(jì)行為,并且他們反饋的財(cái)務(wù)報(bào)表也不會(huì)同樣真實(shí)、公正。2、處罰力度輕當(dāng)前,由于在審計(jì)監(jiān)管方面,政府的懲罰力度還不足以對(duì)被審計(jì)單位的起到一定的威懾作用,對(duì)被審計(jì)單位造假所得利益相比,處罰金額微不足道,從而導(dǎo)致了一部分被審計(jì)單位有了僥幸心理,選擇孤注一擲,出現(xiàn)了許許多多的舞弊造假事件,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所增加了許多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),因而釀成了審計(jì)失敗的結(jié)果。根據(jù)處罰對(duì)象可以發(fā)現(xiàn),證監(jiān)會(huì)通常處罰的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。從新綠股份案例的處罰力度分析,能發(fā)現(xiàn):證監(jiān)會(huì)對(duì)新綠股份公司處以60萬(wàn)元罰款,會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒收25萬(wàn)元審計(jì)收入以及罰款25萬(wàn)元,對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師罰5萬(wàn)元,相較于被審計(jì)單位及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年收入來看,這些處罰金額根本微不足道,所以處罰對(duì)于造假的被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成的負(fù)面影響很小。3、處罰周期過長(zhǎng)如今我們國(guó)家還沒有清楚的規(guī)定好證監(jiān)會(huì)與審計(jì)署的監(jiān)督管理方式,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和審計(jì)署對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督實(shí)行交叉監(jiān)管。因?yàn)闆]有對(duì)各個(gè)部門的監(jiān)管職責(zé)與權(quán)限進(jìn)行明確界定,非常容易造成監(jiān)管盲區(qū)的出現(xiàn),導(dǎo)致監(jiān)督不力的情況發(fā)生。與此同時(shí)我國(guó)大多的審計(jì)監(jiān)督方式都是在事后進(jìn)行監(jiān)督,這就致使了部分企業(yè)產(chǎn)生了僥幸的心理,以為只需要做好工作,不要在審計(jì)的過程中顯露漏洞,就可以自始至終不被察覺。根據(jù)研究證監(jiān)會(huì)的處罰報(bào)告,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的罰款周期大多是4-6年后,真是匪夷所思。綜上所述,我國(guó)對(duì)被審計(jì)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰僅涉及行政、方面,難以發(fā)揮作用,而且大多是罰款和警告,與違規(guī)可獲得的收入相比,這些都不值一提。與此同時(shí),懲罰周期過長(zhǎng),懲罰效果無法達(dá)到,會(huì)計(jì)師事務(wù)所之所以不負(fù)責(zé)任地進(jìn)行審計(jì),是因?yàn)檫`規(guī)成本對(duì)其影響不大?,F(xiàn)在,我國(guó)在監(jiān)督管理上存在著處罰主體少,處罰力度過輕,滯后性嚴(yán)重等問題,如此寬松的監(jiān)督管理環(huán)境難以迫使會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量,直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大幅增加和審計(jì)失敗。對(duì)防范審計(jì)失敗的思考(一)被審計(jì)單位層面的防范1、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,建立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)公司內(nèi)控是為確保采購(gòu),生產(chǎn),銷售,收款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效實(shí)施,保證了記賬憑證和原始憑證的準(zhǔn)確性,完整性和真實(shí)性,使各部門相互監(jiān)督制約,降低財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于內(nèi)部控制體系完善的公司來說,即使管理層有舞弊動(dòng)機(jī),也不可能具備實(shí)施的條件,這就大大降低了審計(jì)失敗的可能性。此外,建立內(nèi)部審計(jì)部門,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)也有助于防止審計(jì)失敗。與外部審計(jì)相比,內(nèi)部人員更熟悉各種業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)和各種業(yè)務(wù)的循環(huán),更容易發(fā)現(xiàn)問題,他們可以與外部審計(jì)人員合作,確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行。2、樹立誠(chéng)信意識(shí),培養(yǎng)誠(chéng)信的企業(yè)文化誠(chéng)實(shí)守信應(yīng)該是一個(gè)企業(yè)最基本的企業(yè)文化,是每個(gè)員工應(yīng)該具備的素質(zhì),沒有誠(chéng)實(shí)守信的企業(yè)是不能長(zhǎng)久生存的。企業(yè)在融資或利益驅(qū)使下進(jìn)行舞弊,不僅會(huì)損害自身聲譽(yù),還會(huì)給相關(guān)企業(yè)、事務(wù)所和其他外部機(jī)構(gòu)帶來?yè)p失。所以,企業(yè)應(yīng)樹立誠(chéng)實(shí)守信的企業(yè)文化,加強(qiáng)對(duì)員工的誠(chéng)實(shí)守信教育,企業(yè)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)都以誠(chéng)實(shí)守信為保障,來保證企業(yè)的健康發(fā)展。(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面的防范1、加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制體系的建設(shè)為了控制審計(jì)失敗的發(fā)生率,事務(wù)所應(yīng)該對(duì)審計(jì)流程的整個(gè)階段都進(jìn)行質(zhì)量控制。(1)開展承接業(yè)務(wù)前的質(zhì)控。事務(wù)所應(yīng)綜合考慮事務(wù)所的聲譽(yù),審計(jì)收益,審計(jì)失敗成本等因素,來制定業(yè)務(wù)承接標(biāo)準(zhǔn),對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和行業(yè)情況進(jìn)行初步調(diào)查,對(duì)在受理標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的,簽訂合作協(xié)議。(2)審計(jì)階段的質(zhì)量控制。承接業(yè)務(wù)后,具體審計(jì)工作將落實(shí)到項(xiàng)目組,事務(wù)所為了降低對(duì)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平,督促其認(rèn)真履行職業(yè)責(zé)任,可以通過例如制定獎(jiǎng)懲機(jī)制、對(duì)審計(jì)失敗項(xiàng)目的責(zé)任人處以罰款或取消晉升機(jī)會(huì)等措施來實(shí)現(xiàn)。(3)審計(jì)完成后的質(zhì)控。各項(xiàng)目組對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)要自始至終負(fù)責(zé),如在后續(xù)工作中發(fā)現(xiàn)問題,應(yīng)及時(shí)通知事務(wù)所合股人。2、提高職業(yè)技能,有針對(duì)性地設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序近幾年來,企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的手段和形式越來越多、越來越隱蔽,讓審計(jì)工作變得越來越復(fù)雜,這對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)提出的要求也越來越高。審計(jì)人員應(yīng)時(shí)刻保持職業(yè)的懷疑態(tài)度,對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的每個(gè)疑點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查,在細(xì)節(jié)中找到問題。同時(shí),審計(jì)程序要落實(shí)到位,如果某一程序不可以排除錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),則應(yīng)執(zhí)行其他審計(jì)程序。在獲取審計(jì)證據(jù)的證據(jù)時(shí),要注重證據(jù)的真實(shí)性,準(zhǔn)確性和充分性,多個(gè)小誤報(bào)的累積可能就會(huì)超過重要性水平,從而影響審計(jì)意見。在實(shí)踐中,不同企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策和經(jīng)營(yíng)模式都是不同的,審計(jì)人員不能一成不變,要在符合審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,設(shè)計(jì)和實(shí)施適合企業(yè)的審計(jì)方案和程序。3、培養(yǎng)塑造職業(yè)價(jià)值觀和職業(yè)道德職業(yè)價(jià)值觀是對(duì)職業(yè)的認(rèn)知和態(tài)度。雖然審計(jì)看似是商業(yè)買賣,事務(wù)所提供勞務(wù),被審計(jì)單位支付報(bào)酬,但實(shí)際上,審計(jì)人員對(duì)潛在投資者等不特定的利益相關(guān)方也負(fù)有責(zé)任,這說明審計(jì)服務(wù)具有一定的社會(huì)性。另外,審計(jì)方與被審計(jì)方的利益并不一定一致,有時(shí)審計(jì)人員出具的高質(zhì)量的審核總結(jié)并不是被審計(jì)方想要的,從而會(huì)引起客戶流失。因此,審計(jì)人員需要一種社會(huì)責(zé)任感,客戶至上的概念可能不適用,在實(shí)踐過程中應(yīng)考慮審計(jì)報(bào)告的使用者,在保護(hù)自身利益的同時(shí),也要保護(hù)審計(jì)報(bào)告使用者和客戶的利益。職業(yè)道德的核心是保證審計(jì)的獨(dú)立性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能與客戶串通,以產(chǎn)生對(duì)客戶有利的審計(jì)總結(jié),目的是收取高額審計(jì)費(fèi)并維持現(xiàn)在有客戶,這違反了審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)人員必須遵循職業(yè)道德,主觀上拒絕審計(jì)失敗。(三)監(jiān)管機(jī)構(gòu)層面的防范1、增加懲罰方式對(duì)企業(yè),可以禁止其再掛牌上市或上市,取消其掛牌資格。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,可以加重處罰金額以及力度,或者吊銷其資格證。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說,可以影響其名譽(yù)和國(guó)內(nèi)排名的方式。只有對(duì)違反法規(guī)的公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予實(shí)質(zhì)性的處罰,才能從根本上減少審計(jì)失敗的機(jī)會(huì)。2、加大懲處力度加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰力度,追究其違反法律、法規(guī)的責(zé)任。只有當(dāng)違法成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于開展審計(jì)業(yè)務(wù)的成本時(shí),相關(guān)審計(jì)人員才會(huì)主動(dòng)規(guī)避,從而降低審計(jì)失敗的概率?,F(xiàn)在,大多數(shù)處罰措施都比較輕,或者只是行政處罰,不會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成很大損失。監(jiān)督管理部門可以對(duì)企業(yè)的處罰級(jí)別進(jìn)行改變,根據(jù)審計(jì)失敗的程度來進(jìn)行分級(jí)處罰。對(duì)于審計(jì)失敗案件,影響極其惡劣的,加大對(duì)其的處罰力度,甚至增加刑事處罰。既要根據(jù)審計(jì)收入處以罰款,又要加大處罰力度,方可減少由于程序執(zhí)行不當(dāng)而造成的審計(jì)失敗。3、縮短處罰周期審計(jì)行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)監(jiān)管,建立統(tǒng)一的監(jiān)督管理規(guī)范,形成事前監(jiān)督,事中監(jiān)督和事后監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督管理機(jī)制,明確監(jiān)督管理責(zé)任,對(duì)那些長(zhǎng)期有合作關(guān)系的事務(wù)所和公司,尤其是那些舞弊風(fēng)險(xiǎn)較大的公司,加強(qiáng)年報(bào)抽查,對(duì)存在問題的企業(yè)應(yīng)盡快予以處罰。結(jié)語(yǔ)隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,審計(jì)失敗問題也越來越受到人們的關(guān)注。審計(jì)失敗的原因有很多,想提高審計(jì)質(zhì)量,需要企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等多方面的全方位努力合作,減少審計(jì)失敗情況的出現(xiàn),從而促進(jìn)我國(guó)審計(jì)事業(yè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境不斷變化,上市公司在審計(jì)過程中可能會(huì)出現(xiàn)更多的新問題。由于案例信息來源渠道狹窄,很難獲得完整的信息,本研究?jī)H選取具有代表性和知名度的案例進(jìn)行分析,不能全面地揭示審計(jì)過程中存在的所有問題。另外,我的本人專業(yè)水平十分有限,在一些問題的見解和研究上還存在明顯不足,可能帶有一些個(gè)人色彩。在今后的學(xué)習(xí)和工作中,我會(huì)繼續(xù)關(guān)注和研究審計(jì)失敗的問題。參考文獻(xiàn)[1]楊巍巍.雅百特審計(jì)失敗案例分析[D].北京:北京林業(yè)大學(xué),2020.[

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