論小型會計師事務(wù)所的生存與發(fā)展

論小型會計師事務(wù)所的生存與發(fā)展

摘要：最近幾年，由于開放了小型會計市場，日益增多的外國會計師事務(wù)所進入小型市場，推動小型會計師事務(wù)所快速發(fā)展，然而與此同時也造成了重大挑戰(zhàn)。由于注冊會計師行業(yè)的進步，會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的發(fā)展比以前快很多，可依舊有一些事務(wù)所的交易仍有很多漏洞。本文結(jié)合國際國內(nèi)會計界對會計師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀的研究，分兩部分來探討小型事務(wù)所怎樣做大做強、做精做專：首先闡述了小型會計師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀；然后分找出其普遍存在的問題和原因并針對上述問題進一步思考、探討，并借鑒國外會計事務(wù)所的經(jīng)驗找出小型會計師事務(wù)所做大做強做精做專持續(xù)發(fā)展的具體的措施。關(guān)鍵詞：會計事務(wù)所；經(jīng)驗；對策目

錄引言一、小型會計師事務(wù)所的概念界定二、小型會計師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀（一）發(fā)展規(guī)模較小，競爭能力不強（二）業(yè)務(wù)范圍狹窄，大量潛在市場未充分利用（三）執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高（四）從業(yè)人員的素質(zhì)偏低，人才流失嚴重（五）會計師事務(wù)所內(nèi)部治理機制不夠完善三、借鑒國外會計事務(wù)所成功的經(jīng)驗（一）品牌建立的經(jīng)驗（二）管理平臺的經(jīng)驗（三）文化理念建設(shè)的經(jīng)驗（四）服務(wù)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的經(jīng)驗（五）員工培訓(xùn)的經(jīng)驗四、會計師事務(wù)所應(yīng)采取的對策（一）找準市場定位1.積極促進中型會計師事務(wù)所健康發(fā)展2.科學(xué)引導(dǎo)小型會計師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展（二）重視提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量1.指導(dǎo)事務(wù)所完成合伙制改革2.強化對業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級復(fù)核制度的執(zhí)行3.建立完善的風(fēng)險評估、預(yù)警、監(jiān)測和防范機制。（三）充分利用會計師事務(wù)所靈活的用人機制（四）加強事務(wù)所的內(nèi)部治理機制四、總結(jié)致謝參考文獻引言假使把以事務(wù)所的職業(yè)注冊會計師的人數(shù)多少當(dāng)成是我國注冊會計師行業(yè)里的劃分界限，那么少于10人的就稱之為小型事務(wù)所，10到50人的是中型事務(wù)所，超過50人的就是大型事務(wù)所。依照中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站事務(wù)所搜索系統(tǒng)資料能夠知道：中國存在著大多數(shù)事務(wù)所僅有三到七名執(zhí)業(yè)注冊會計師，但更多的是少于100人的事務(wù)所。因此，可以確定的是，中國的小型會計師事務(wù)所在國內(nèi)市場有著龐大的市場份額[7]。目前，小型企業(yè)已成為我國國民經(jīng)濟中的一支重要力量，這為我國小型會計師事務(wù)所的發(fā)展提供了契機。小型會計會事務(wù)所在中國舉足輕重，不僅僅作為小型公司的構(gòu)造框架，還作為給予小型公司鑒證服務(wù)的專業(yè)服務(wù)公司。中國注冊會計師協(xié)會在2008年12月頒發(fā)了《關(guān)于規(guī)范和發(fā)展小型會計師事務(wù)所的意見》，里面確切地表明，在5到10年的范圍里，構(gòu)建標準化的內(nèi)部監(jiān)管、精益求精且專業(yè)的服務(wù)水平、嚴格掌控的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、強大的社會公信力、可以符合中國經(jīng)濟社會發(fā)展需求的小型事務(wù)所群體。國務(wù)院辦公廳于2009年底轉(zhuǎn)發(fā)了我國財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》，對從此往后中國的注冊會計師事業(yè)發(fā)展給出計劃及指導(dǎo)意見，在此當(dāng)中不單單是第一次表示敦促構(gòu)建大小型事務(wù)所妥洽進步的科學(xué)規(guī)劃，同時還確切希望各個地方、各個機構(gòu)多加鼓勵小型事務(wù)所擴寬業(yè)務(wù)范圍，提升其服務(wù)能力。同時，《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》也已發(fā)布，并將于2010年7月1日起執(zhí)行，這對注會行業(yè)尤其是小型事務(wù)所規(guī)范執(zhí)業(yè)行為樹立行業(yè)良好形象具有很強指導(dǎo)意義。中國注冊會計師協(xié)會在2009年的工作概括中表示，在促進事務(wù)所逐步發(fā)展的階段里，密切關(guān)注小型事務(wù)所的規(guī)范以及發(fā)展工作。積極關(guān)注和推進高新企業(yè)認定審計、企業(yè)內(nèi)部控制審計等新業(yè)務(wù)，開拓小型事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，加強技術(shù)指導(dǎo)；提高檢查小型事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的嚴格性，推動提升小型事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量。之前，在《財會月刊》、《財會通訊》、《財會研究》及中注協(xié)的一些會議中都曾對此進行過研究和討論。對于當(dāng)今的國家的部分促進方針以及行業(yè)分為，本文著手于研究小型會計師事務(wù)所的政策環(huán)境以及當(dāng)今狀況，與實際聯(lián)系起來分析中國小型會計師事務(wù)所的前進方針。確定自己在機遇跟挑戰(zhàn)共生的環(huán)境里的前進目標，并采取合理的發(fā)展渠道加以發(fā)展。一、小型會計師事務(wù)所的概念界定小型注冊會計師行業(yè)在20世紀初就誕生了，但是快速發(fā)展階段卻只有短短的二十幾年時間，至于為什么會是這樣的情況，最終導(dǎo)致注冊會計師行業(yè)雖然很早就誕生了，卻只在這短短二十幾年間才得以迅速發(fā)展，由此而帶來的目前很多問題，因此有必要簡單闡述一下小型注冊會計師行業(yè)的發(fā)展過程，讓我們能從歷史方面了解一下會計師事務(wù)所之所以會呈現(xiàn)現(xiàn)在這樣的狀態(tài)。著名的會計學(xué)家、小型第一位注冊會計師謝霖先生在1918年成立了我國歷史上首家會計師事務(wù)所，也就是正則會計師事務(wù)所。這意味著小型注冊會計師行業(yè)正在冉冉升起。在這之后的很長的一段時間里，由于社會的動蕩不安注冊會計師行業(yè)雖然一直處在發(fā)展的過程中，但是卻無法更好的向前邁進。在新中國成立的初期，國民經(jīng)濟因為戰(zhàn)爭被破壞的體無完膚，為了能夠盡快的恢復(fù)經(jīng)濟，中央和各地方人民政府相當(dāng)重視經(jīng)濟的恢復(fù)發(fā)展，都采取積極恢復(fù)和發(fā)展生產(chǎn)的措施，注冊會計師也因為經(jīng)濟恢復(fù)的需要而得到重用，當(dāng)時的中國政府對注冊會計師的作用非常重視，主管經(jīng)濟的陳云同志為了能夠使國家的財政狀況盡快好轉(zhuǎn)就曾大膽聘用上千人次注冊會計師對工商企業(yè)依法查賬，為經(jīng)濟的恢復(fù)發(fā)展做出了貢獻，注冊會計師行業(yè)得到短暫的發(fā)展空間，但是轉(zhuǎn)瞬即逝，后來隨著高度集中的計劃經(jīng)濟模式的確立，導(dǎo)致注冊會計師行業(yè)喪失其本身的作用及基礎(chǔ)，接著慢慢離開了我國經(jīng)濟的軌道。注冊會計師行業(yè)故步自封。從1978年12月，黨的十一屆三中全會后，為順應(yīng)改革開放，注冊會計師行業(yè)得以開始了恢復(fù)重建，之后一系列財政政策的推動下，在1978-1998年期間，中國注冊會計師行業(yè)得到了一定的發(fā)展，但這一時期的注冊會計師行業(yè)能夠發(fā)展不是得益于市場的需要，而是政府需求，這就導(dǎo)致在這一時期，一些不良風(fēng)氣和現(xiàn)象嚴重影響了注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展，因此對注冊會計師行業(yè)的改革與推新勢在必行。1997年8月到1998年底，根據(jù)國務(wù)院的指示精神，由國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的全行業(yè)大規(guī)模的清理整頓活動全面展開，并且同時啟動了全方面的脫鉤改制工作，在1998年至2000年完成脫鉤改制之前事務(wù)所實行掛靠制，截至1999年底，我國共計4805家會計師事務(wù)所跟掛靠部門解除關(guān)系，使得注冊會計師行業(yè)踏進全新的發(fā)展路途。綜合以上來看，基本可以分為4個階段，即舊中國時期的興起階段，新中國成立后的空白階段，改革開放后的政府需求階段，1999年后改制發(fā)展階段。事務(wù)所的迅速發(fā)展和擴大階段基本在1999年之后，一方面是由于經(jīng)濟的發(fā)展需要，一方面是政府政策的變化，對事務(wù)所的限制減少，扶持加大。自1999年起，即是實施會計師事務(wù)所脫鉤改制直至現(xiàn)在，注會行業(yè)獲得史無前例的進步。會計師事務(wù)所構(gòu)造框架從先前的“掛靠制”逐步變成目前的有限責(zé)任制以及合伙制，于某些方面而言構(gòu)造了符合市場經(jīng)濟的事務(wù)所管理體系，同時由于自從改革開放之后，小型公司奮起直追，一躍變作繁榮市場以及促進經(jīng)濟增長主力軍，小型會計師事務(wù)所正是由于如此的有力渠道，迅速擴大。21世紀以來，美國安然財務(wù)丑聞，安達信會計事件之后，世界各國都普遍加強了對注冊會計師行業(yè)的行政管理?，F(xiàn)在由于國內(nèi)會計師事務(wù)所在如此短暫的時間內(nèi)迅速膨脹，不可避免的帶來競爭激烈的現(xiàn)象，由此產(chǎn)生了一系列問題，必須引以為戒。二、小型會計師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀（一）發(fā)展規(guī)模較小，競爭能力不強小型會計師事務(wù)所目前有三十余年的發(fā)展歷程，雖然數(shù)量較多，也取得了一定的職業(yè)經(jīng)驗，但從整體來看處于發(fā)展的初級階段，存在著規(guī)模小、競爭力弱的突出問題。據(jù)中注協(xié)的統(tǒng)計資料，到2011年底全國共有7000多家會計師事務(wù)所，其中注冊會計師50人以上的事務(wù)所只有100多家，其余大多數(shù)事務(wù)所通常只擁有一、二十名注冊會計師，一些經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)的事務(wù)所更是少到只有幾名注冊會計師。事務(wù)所規(guī)模小，必然導(dǎo)致業(yè)務(wù)少，承接風(fēng)險能力小。為了謀求生存發(fā)展，事務(wù)所之間通過壓價等手段進行不正當(dāng)競爭以及協(xié)同被審單位共同舞弊等現(xiàn)象層出不窮，這些嚴重擾亂了審計市場的正常秩序，同時也危害會計師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展。（二）業(yè)務(wù)范圍狹窄，大量潛在市場未充分利用對于大多數(shù)會計師事務(wù)所而言，他們通過承接審計、驗資或評估業(yè)務(wù)而爭取到的客戶是比較少的。一方面他們不具備對大型和特大型企業(yè)的審計能力，無力承接大型業(yè)務(wù)；另一方面，他們擁有的人手少，專業(yè)人員稀缺，無法向客戶提供全面的、復(fù)雜的服務(wù)。所以，許多大中型國企和上市公司不愿聘請小事務(wù)所，而將目光投向?qū)嵙π酆竦拇笫聞?wù)所。據(jù)資料顯示，無論是各跨國公司在華分支機構(gòu)，還是計劃在海外上市或發(fā)行債券的中國企業(yè)，以及同時發(fā)行A、B股的企業(yè)，基本都是“四大”的客戶。非“四大”事務(wù)所得到的則是數(shù)量眾多的小企業(yè)和一部分A股上市的上市公司。而這些上市公司又幾乎都被國內(nèi)一部分大型事務(wù)所爭取去了。因此目前型會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍狹窄，行業(yè)競爭非常激烈，重疊服務(wù)的現(xiàn)象十分普遍。但是反觀這一表面現(xiàn)象的背后，實際上卻隱藏著一個不容忽視的現(xiàn)實：大量潛在的會計服務(wù)市場尚未得到有效地開發(fā)。主要體現(xiàn)在會計師事務(wù)所中傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)收入占據(jù)了較大的份額，最高的占到年業(yè)務(wù)收入的99.23%。小型會計師事務(wù)所目前還很少涉足審計業(yè)務(wù)之外的稅收籌劃、管理咨詢、公司理財?shù)容^高層次的業(yè)務(wù)內(nèi)容。這種狀況阻礙了小型會計師事務(wù)所事業(yè)的發(fā)展壯大，也在一定程度上影響了注冊會計師事業(yè)的健康發(fā)展。（三）執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高1.目前大多數(shù)會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)班子基本上山脫鉤改制前沿襲而來，這樣就使得會計師事務(wù)所的高層經(jīng)營者不是通過市場的優(yōu)勝劣汰脫穎而出，而是受益于改制的政策背景，從而限制了經(jīng)營管理水平的提高。并且，事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)對業(yè)務(wù)質(zhì)量不夠重視，甚至其出具的審計報告還可能只是順應(yīng)經(jīng)營者的要求，而不是滿足股東的需要，或者只是應(yīng)付有關(guān)政府部門的審查等，這些必然導(dǎo)致執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平低下。2.小型大多數(shù)事務(wù)所采取有限責(zé)任的組織形式，有限責(zé)任制事務(wù)所往往以極小的資本額承接了大量的業(yè)務(wù)，承擔(dān)了極大的潛在賠償風(fēng)險。而且有限責(zé)任規(guī)定，賠償?shù)淖罡呦揞~以事務(wù)所的凈資產(chǎn)為限，對于相關(guān)責(zé)任人和事務(wù)所的從業(yè)人員并不造成直接的經(jīng)濟負擔(dān)，降低了風(fēng)險責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的約束。3．會計師事務(wù)所一般擁有的注冊會計師人數(shù)并不多，因此在擔(dān)任年審項目的負責(zé)人中，很多都不是注冊會計師，而只是由具有幾年審計經(jīng)驗、工作能力較強的員工擔(dān)任。他們對工作缺乏足夠的責(zé)任心，工作水平不高，不能嚴格地按照規(guī)定的審計程序進行審計，由此導(dǎo)致審計報告的不真實，嚴重影響投資者的判斷。并且，有很多事務(wù)所會在業(yè)務(wù)繁多的季節(jié)從一些高校中招募即將畢業(yè)的學(xué)生來參加審計項目，這些實習(xí)生一般沒有實際的審計經(jīng)驗，而會計師事務(wù)所由于時間緊，人員少，也沒有更多的時間來為實習(xí)生提供培訓(xùn)就直接讓其參與實際工作。工作過程中，在沒有得到充分指導(dǎo)的情況下實習(xí)生完成的工作底稿質(zhì)量比較低下，而且部分項目組長不認真進行底稿復(fù)核。因此實習(xí)生就有可能沒有確實實施一些審計程序，這樣也會導(dǎo)致事務(wù)所的審計質(zhì)量較低。4．小型的會計法律、法規(guī)建設(shè)還有待完善，相關(guān)的法律、法規(guī)不健全，經(jīng)濟環(huán)境不完善，行業(yè)行為不規(guī)范等，導(dǎo)致了違法違規(guī)操作較多。很多會計師事務(wù)所片面追求經(jīng)濟利益，將職業(yè)道德與社會公眾的利益置之腦后，在執(zhí)業(yè)過程中嚴重違規(guī)，特別是近幾年在證券市場爆出了多起會計師事務(wù)所違規(guī)操作，出具虛假審計報告，而給公眾利益造成巨大損害的事件，嚴重挫傷了社會公眾對會計師事務(wù)所的信任感。（四）從業(yè)人員的素質(zhì)偏低，人才流失嚴重市場競爭的實質(zhì)是人才的競爭，會計行業(yè)又是高智商的行業(yè)，高素質(zhì)的治理人才是構(gòu)建和確保事務(wù)所治理系統(tǒng)正常運行的重要資源，也是事務(wù)所的生命之源，立足之本。根據(jù)中注協(xié)發(fā)布的2010年百強信息，前百家事務(wù)所注冊會計師共23124人，占全國注冊會計師總數(shù)的26％；共擁有領(lǐng)軍人才165人，占行業(yè)領(lǐng)軍人才總?cè)藬?shù)169人的98％，高端人才集中在大型會計師事務(wù)所?？梢娦⌒痛蟛糠謺嫀熓聞?wù)所的高級治理人才和高水平專業(yè)人才嚴重匱乏，從業(yè)人員基本上屬于中偏初級型人才。中初級人才經(jīng)過培養(yǎng)后也會因為事務(wù)所規(guī)模較小限制其自身發(fā)展而流向大型事務(wù)所，所以型會計師事務(wù)所成為了人才的培養(yǎng)基地，卻留不住人才。這就嚴重制約了事務(wù)所會計服務(wù)領(lǐng)域的擴大、執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高和會計師事務(wù)所的生存與發(fā)展。（五）會計師事務(wù)所內(nèi)部治理機制不夠完善不健全的內(nèi)部管理體系會直接或者間接地造成事務(wù)所質(zhì)量得不到相應(yīng)地控制，降低控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險的水平，提升執(zhí)業(yè)不成功的可能性，在很大程度上影響了執(zhí)業(yè)人員的服務(wù)質(zhì)量以及職業(yè)道德，進一部降低了行業(yè)的公信力。當(dāng)今小型會計師事務(wù)所在內(nèi)部體系里仍有些許問題。第一，在于管理層，因為管理層素質(zhì)參差有別，同時某些事務(wù)所的發(fā)起人盡管手持執(zhí)業(yè)的同時也是有著豐富的經(jīng)驗注會，卻并沒有豐富的管理能力以及相關(guān)的經(jīng)驗，所以基本不能夠成功擔(dān)當(dāng)起管理重任，導(dǎo)致事務(wù)所的管理漏洞百出。第二，會計事務(wù)所的三級復(fù)核體系并未完全貫徹落實，甚至還形同虛設(shè)。第三，很大一部分會計師事務(wù)所并未設(shè)置必要的激勵方針以及內(nèi)部考核體系。例如，在項目終結(jié)時，部分事務(wù)所的每個人都要填寫項目考核表，通過對工作能力、工作方法以及工作態(tài)度等方面來自我評價，接著給項目負責(zé)人進行評價，然而并不存在相應(yīng)的項目組成員與成員的互相評價。因此這種考核機制尚不夠完善。三、借鑒國外會計事務(wù)所成功的經(jīng)驗（一）品牌建立的經(jīng)驗全球幾大會計企業(yè)歷經(jīng)了將近一百年的發(fā)展，早就在社會經(jīng)濟活動中尤其在全球資本市場上取得了卓越的品牌效應(yīng)。即使近幾年出現(xiàn)了安然、世通等事件影響了事務(wù)所的信譽，但仍起著無可替代的作用。絕大多數(shù)國際跨國企業(yè)以及上市公司的審計業(yè)務(wù)皆由這四個國際大會計企業(yè)處理的。相比之下，小型的會計師事務(wù)所仍處于“春秋戰(zhàn)國”時期，可謂群雄紛爭，連國內(nèi)認可的具有很大影響的類似于國際四大的著名會計公司品牌也還沒形成。近些年來，我國部分事務(wù)所在品牌推廣上下了功夫，卻遠沒有實現(xiàn)預(yù)期目標，所帶來的影響仍舊是區(qū)域性的、部分的抑或是行業(yè)性的。通過品牌劃分主要審計市場的情形仍尚未真正形成。2002年中，小型會計事務(wù)所中大概有近七十家具備上市審計資格，它們負責(zé)1200多家企業(yè)上市審計業(yè)務(wù)，在此當(dāng)中通過“四大”審計的資產(chǎn)高達上市企業(yè)審計資產(chǎn)40%左右。其他事務(wù)所也都不同程度承接了一部分業(yè)務(wù)，但很分散，集中度很低。這主要就是品牌在起作用，這種差距顯而易見。我國的事務(wù)所想得到進步，就必須要關(guān)注并確切花下功夫去樹立自身的品牌。當(dāng)然，事務(wù)所品牌樹立也非一日之功，需要政府有關(guān)部門、事務(wù)所管理層等方面扎扎實實去努力，一步一個腳印，創(chuàng)造自己的品牌，確保在競爭中取得優(yōu)勢。（二）管理平臺的經(jīng)驗國際會計公司經(jīng)過近百年的發(fā)展，應(yīng)該說已建立起比較先進、科學(xué)、系統(tǒng)、成熟的內(nèi)部管理系統(tǒng)，即事務(wù)所管理平臺。這個平臺包括事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險管理系統(tǒng)、質(zhì)量控制系統(tǒng)、人力資源管理、業(yè)績考核及分配體制、業(yè)務(wù)管理體制等，具有很強的系統(tǒng)性、科學(xué)性、可擴充性，為事務(wù)所的全球擴展提供了強有力的保障。綜觀國內(nèi)事務(wù)所的現(xiàn)狀，由于客觀環(huán)境與國外不同，并且事務(wù)所發(fā)展歷史不長，還處于初期，加上目前也很難系統(tǒng)了解國際會計公司的內(nèi)部管理模式，只能通過一些局部的、淺層的交流了解一些國際會計公司的情況，大部分國內(nèi)事務(wù)所對內(nèi)部管理體制還處于摸索總結(jié)階段。實踐中，這個平臺更多的是體現(xiàn)事務(wù)所管理者(合伙人)的理念、思想，體現(xiàn)事務(wù)所管理層對管理事務(wù)所的感性認識。所以我國事務(wù)所在管控制度以及體系千差萬別，即使是有著各自的特色，卻并沒有一個較為成熟科學(xué)規(guī)范的管理方式，仍落后于符合事務(wù)所進步的要求。這同時是中國事務(wù)所未能完美處理的缺陷之一。倘若缺乏能夠規(guī)范科學(xué)合理的管理平臺的保證，要開拓業(yè)務(wù)，要具備自身的看家本領(lǐng)、打造自己的競爭長處，要控制經(jīng)營風(fēng)險，要加大規(guī)模、提高質(zhì)量以及水平，要維系事務(wù)所內(nèi)部利益，皆為妄想。一些事務(wù)所起步階段發(fā)展很快，但發(fā)展到一定階段，就感到困難重重，問題多多，矛盾大大，內(nèi)外交困，經(jīng)營中出現(xiàn)各種各樣的問題，甚至威脅到事務(wù)所的生存發(fā)展，都是很好的證明。（三）文化理念建設(shè)的經(jīng)驗安永、德勤以及普華永道等全球化的會計企業(yè)歷經(jīng)了超過一百年的發(fā)展，都具備其特色的同時有著豐富內(nèi)涵的企業(yè)文化，把分布在全球各個地方的不計其數(shù)合伙人和公司和甚至超過幾十萬的職員結(jié)合起來，給予全球化的服務(wù)，保障企業(yè)的競爭優(yōu)勢。公司文化是在提供服務(wù)過程中持有的理想信念、價值取向、道德規(guī)范和行為準則，規(guī)定了公司的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標，代表著公司的核心競爭力。缺乏優(yōu)秀的企業(yè)精神以及堅實的企業(yè)文化，給顧客提供滿意的服務(wù)就成為了不可能，同時給予職員價值實現(xiàn)的機會也是不可能的，更無法解決好企業(yè)和社會的關(guān)系，事務(wù)所也無法取得市場競爭力，無法不斷地發(fā)展。從國內(nèi)來看，大部分事務(wù)所處于發(fā)展初期，生存是第一，有意識建設(shè)的不多，系統(tǒng)考慮不多。在實際操作中，事務(wù)所的管理層也需要一段時間去了解文化的重要性，因此并不重視文化建設(shè)。許多事務(wù)所也已認識到公司文化的作用，并作了許多有益的嘗試，但文化建設(shè)也需要一個過程，非一日之功。（四）服務(wù)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的經(jīng)驗有人認為，國內(nèi)事務(wù)所與國際事務(wù)所相比，提供的服務(wù)質(zhì)量并不差，而收費卻低得多，感到不平衡。就微觀角度而言不無道理。但站在全球角度看，就可以感到正常了。全球會計企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍達到絕大多數(shù)國家以及地區(qū)，可以給予國際化企業(yè)有效迅捷的全球的服務(wù)，但是我國事務(wù)所甚至連國內(nèi)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)都沒有真正地構(gòu)建，部分事務(wù)所雖然已具備其中國分所、合作所以及成員所等，可對比起國際會計企業(yè)，在目標、理念文化、執(zhí)業(yè)標準、管理體系、人員培訓(xùn)和調(diào)配以及業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)管理等各個方面都判若云泥。以為要成立跨國跨地區(qū)部門，各個地方的部門明白以及掌握當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)以及制度，可以更好地迎合本地相關(guān)的要求，不僅可以依據(jù)國際資本市場抑或是母公司所在國會計、審計準則的要求給予相關(guān)服務(wù)，還可以依據(jù)當(dāng)?shù)貢嬛贫?、相關(guān)法律法規(guī)和制度等繼續(xù)服務(wù)，還能從全球的角度提供稅務(wù)服務(wù)和融資投資服務(wù)(如收購兼并等)，幫助公司創(chuàng)造價值。國內(nèi)外事務(wù)所收費的差別很大程度上也是這種服務(wù)水平差距的體現(xiàn)。（五）員工培訓(xùn)的經(jīng)驗事務(wù)所最珍貴的資產(chǎn)就是職員。職員的素質(zhì)層次能夠表現(xiàn)出事務(wù)所關(guān)鍵競爭能力，同時還是保障給予客戶卓越服務(wù)的首要保證。因此，終生培訓(xùn)也成為CPA行業(yè)的一個顯著特點。專業(yè)基礎(chǔ)和技術(shù)(如計算機、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等)的提高，會計稅收制度、行業(yè)審計準則的變化，事務(wù)所內(nèi)部管理系統(tǒng)規(guī)范的建立和推廣，分支機構(gòu)的設(shè)立等等，都提出了培訓(xùn)的要求。目前已有的行業(yè)協(xié)會強制性后續(xù)教育只是其中一個方面的內(nèi)容，但僅靠此是不夠的。全球化的會計企業(yè)都要花一定的金錢和時間，對事務(wù)所進行全員的、分層的每個形式以及類型的培訓(xùn)，部分事務(wù)所還有著本身特殊的培訓(xùn)設(shè)施，抑或是特定的培訓(xùn)部門研發(fā)培訓(xùn)教材。部分事務(wù)所的培訓(xùn)支出預(yù)算甚至能夠高達業(yè)務(wù)收入的5%。這些事務(wù)所把培訓(xùn)視為提高員工素質(zhì)和服務(wù)水平以及彰顯企業(yè)文化、協(xié)助職工發(fā)展的關(guān)鍵措施，進一步提高事務(wù)所核心競爭力的頭等大事。就我國會計事務(wù)所培訓(xùn)情形而言，當(dāng)今大部分依靠各級注冊會計師協(xié)會舉行的繼續(xù)教育培訓(xùn)。國家投資建設(shè)的三大培訓(xùn)基地，對行業(yè)培訓(xùn)工作也起到積極的推動作用。部分比較大型的會計事務(wù)所也逐步關(guān)注其內(nèi)部的培訓(xùn)。然而就總體而言，還是遠遠落后于外國。首先，仍舊需要提高對培訓(xùn)的重要性的認知程度。二是目前還沒有形成以事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)為主的注冊會計師培訓(xùn)體系。三是事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)的資金投入也不夠，造成培訓(xùn)設(shè)施、培訓(xùn)教材、培訓(xùn)師資等不能適應(yīng)需要。四、會計師事務(wù)所應(yīng)采取的對策（一）找準市場定位財政部《關(guān)于加快發(fā)展小型注冊會計師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)〔2009〕56號）中表明要以科學(xué)發(fā)展觀帶領(lǐng)行業(yè)進步，形成小型、中型以及大型會計師事務(wù)所市場定位相互獨立、執(zhí)業(yè)范圍各司其職、地域分布科學(xué)規(guī)范、服務(wù)對象區(qū)別分明，各種規(guī)模的事務(wù)所接續(xù)發(fā)展和有序競爭的氛圍。關(guān)鍵扶持大型會計師事務(wù)所快速進步，合理帶領(lǐng)小型事務(wù)所向標準化發(fā)展，主動自覺推動中型會計師事務(wù)所健康發(fā)展。1.積極促進中型會計師事務(wù)所健康發(fā)展中型會計師事務(wù)所是在品牌、人才、技術(shù)標準、規(guī)模、管理水平以及執(zhí)業(yè)質(zhì)量等層次上都有著較高水平，可以給予上市企業(yè)以及大中型企事業(yè)單位綜合抑或是專業(yè)服務(wù)的會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所設(shè)立的“做大”目標，即擴大規(guī)模，一般涵蓋以下幾點：(1)注冊會計師人數(shù)多；(2)業(yè)務(wù)收入規(guī)模大；(3)下屬分支機構(gòu)規(guī)模大，涵蓋的地域遼闊；(4)市場占有率規(guī)模大；(5)用用不同類型的顧客。而會計師事務(wù)所的“做強”，是指執(zhí)業(yè)能力水平高，具體包括：(1)專業(yè)服務(wù)能力水平高；(2)風(fēng)險控制水平高；(3)內(nèi)部治理水平高；(4)開拓市場水平高；(5)誠信水平高。會計師事務(wù)所可以通過不斷吸收合并、新設(shè)合并、成為國際會計公司成員所、聯(lián)系所以及在國外設(shè)立代表處等形式不斷擴大規(guī)模。還能夠促使成長快速以及信譽良好的小型會計師事務(wù)所進行并購重組，變作中型會計師事務(wù)所抑或是中型會計師事務(wù)所的分所，增強為市場服務(wù)的本領(lǐng)。合并能夠達到資源共享，優(yōu)勢互補，擴大分支機構(gòu)規(guī)模，吸收更多人才，擴大業(yè)務(wù)范圍、獲取更多業(yè)務(wù)資格，增加業(yè)務(wù)的相關(guān)收入，提高市場占有率，提高抗風(fēng)險水平。國際“四大”會計公司能夠發(fā)展到今天的規(guī)模。同樣歷經(jīng)了不計其數(shù)的合并。2.科學(xué)引導(dǎo)小型會計師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展小型會計師事務(wù)所指的是規(guī)模不大，大部分給予相關(guān)專項服務(wù)的會計師事務(wù)所。小型會計師事務(wù)所要彰顯自身的服務(wù)特點，專注于精益求精。因為小型事務(wù)所的規(guī)模不大，在競爭市場下，缺乏相應(yīng)的實力，控制風(fēng)險的水平遠遠不如大中型事務(wù)所，倘若想利用審計服務(wù)拓展規(guī)模，增加業(yè)務(wù)收入不是一件容易的事。所以市場定位就是集中事務(wù)所的優(yōu)勢資源于會計市場中的小規(guī)模企事業(yè)單位。事務(wù)所需要按照自身機構(gòu)職工的業(yè)務(wù)特長、職員的綜合素質(zhì)及本身的職工數(shù)量設(shè)定其前景以及競爭地位。第一，以主業(yè)為基礎(chǔ)，從里到外，順勢而為，慢慢達到捆綁式經(jīng)營的目的。不僅給予審計服務(wù)，還要吸引顧客咨詢方面的需要，依靠注冊會計師豐富的財務(wù)知識。主動展開跟財務(wù)有所聯(lián)系的咨詢業(yè)務(wù)，穩(wěn)健地轉(zhuǎn)向管理咨詢發(fā)展。其次是要選擇好服務(wù)對象，依中國目前的企業(yè)情況。將公司當(dāng)做是關(guān)鍵，尤其是民營企業(yè)。就此類公司而言，假使會計事務(wù)所可以協(xié)助他們白手起家，前期提供相關(guān)的照顧，盡其所能協(xié)助公司進步，會計事務(wù)所跟他們一起發(fā)展，就是會計事務(wù)所不斷維穩(wěn)進步的根基；第二，在目標設(shè)定上盡量留住關(guān)鍵的顧客群，同時擴大同類顧客群，將這些顧客群當(dāng)作關(guān)鍵，形成會計事務(wù)所獨有的專業(yè)服務(wù)。不必要追求業(yè)務(wù)多達多全面，只將自己的業(yè)務(wù)做得精益求精。第三，在發(fā)展管理咨詢業(yè)務(wù)上，會計師事務(wù)所要度德量力，絕對不能激進求發(fā)展，避免資源分配不均，造成事務(wù)所無路可走。（二）重視提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量會計師事務(wù)所賴以生存和謀求進步的生命線就是執(zhí)業(yè)質(zhì)量。僅有執(zhí)業(yè)質(zhì)量高，方可獲取顧客的信賴，維系事務(wù)所公正、客觀和獨立的形象，方可打造起可信度高、打得響的卓越品牌。1.指導(dǎo)事務(wù)所完成合伙制改革帶領(lǐng)小型事務(wù)所轉(zhuǎn)為普通合伙體制，中型事務(wù)所轉(zhuǎn)為特殊普通合伙制。合伙制的形式客觀上具備提高抗風(fēng)險水平，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量以及管控編寫會計報告的自我約束體系。由推廣實施合伙制，加重執(zhí)業(yè)公司以及相關(guān)人員的法律責(zé)任，增強其風(fēng)險意識以及責(zé)任意識，使得他們更重視職業(yè)道德，持續(xù)提高專業(yè)技術(shù)本領(lǐng)。規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，使得社會公眾以及投資者對注冊會計師服務(wù)行業(yè)更加信任。2.強化對業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級復(fù)核制度的執(zhí)行因為審計工作底稿的編制者在審核會計資料、判斷有關(guān)事項以及運用所獲得的信息等都或多或少有著誤差，因此需要設(shè)定審計工作底稿的三級復(fù)核制度。型會計師事務(wù)所應(yīng)對于具體的審計項目要確立項目負責(zé)人負責(zé)制，統(tǒng)一認識，明確三級復(fù)核制度的詳細要求，使之真正實行下去，而不僅僅只是一個形式。3.建立完善的風(fēng)險評估、預(yù)警、監(jiān)測和防范機制。設(shè)置專門的質(zhì)量控制部門(如技術(shù)標準部)，依據(jù)統(tǒng)一標準，對所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門及下屬分所、成員所進行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結(jié)合，以防為主。應(yīng)把檢查中查找的缺陷進行事故等級劃分，從教育、解聘乃至組織調(diào)整等途徑，加以改正，將執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)里的風(fēng)險點扼殺在搖籃里。此外，事務(wù)所可以設(shè)立專項基金用于風(fēng)險的保障，就像是保險公司的各種保單一樣。同樣，為了減少員工的風(fēng)險，降低其道德風(fēng)險及機會行為風(fēng)險對事務(wù)所的影響，除了對他們進行職業(yè)道德規(guī)范教育提高他們的技能培訓(xùn)外，還可以專門為他們個人單獨設(shè)立“保險”。會計師事務(wù)所應(yīng)該釗’對不同的員工，通過評價他們的素質(zhì)和專業(yè)技能，為他們“量身定做”適合他們，也適合事務(wù)所的不同的保險，從而降低事務(wù)所的訴訟風(fēng)險、從業(yè)風(fēng)險和人員流失風(fēng)險等危及會計師事務(wù)所發(fā)展的各種不利因素。（三）充分利用會計師事務(wù)所靈活的用人機制會計事務(wù)所的競爭究其根本即是人才的競爭，留下了人才，相當(dāng)于留住了顧客，占林了市場，抓住了業(yè)務(wù)。于選拔用人方面要注意：選拔人才重適用、重能力、重業(yè)績；大膽選聘應(yīng)屆大專畢業(yè)生；需要設(shè)定激勵體系和勞動養(yǎng)老保障制度吸引人才；要培育愛護及尊重人才的企業(yè)文化，構(gòu)建以待遇留人、事業(yè)留人、合伙文化留人以及感情留人的和諧環(huán)境；同時，事務(wù)所每—個員工都要勤練內(nèi)功，主動學(xué)習(xí)，加強自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高對業(yè)務(wù)的勝任能力，爭取由低級人才向高級復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變。職工應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則以及新會汁準則，主動加入到注冊會計師協(xié)會開設(shè)的后續(xù)教育班；通過業(yè)務(wù)空間進行學(xué)習(xí)，更新儲備知識，及時充電，持續(xù)增強自己的本領(lǐng)；要經(jīng)常與同行進行聯(lián)系和溝通，虛心學(xué)習(xí)他們先進的審計經(jīng)驗和解決實際問題的能力，不斷提高實戰(zhàn)能力，提高服務(wù)水平。（四）加強事務(wù)所的內(nèi)部治理機制有效、健全的管理體系以及保障措施可以讓事務(wù)所在原本的基礎(chǔ)上繼續(xù)進步，依靠科學(xué)的體系，事務(wù)所就可以吸引人才，維護股東以及職員的合法權(quán)益，恰當(dāng)?shù)亟鉀Q遇到的各種問題，進一步確保事務(wù)所不間斷、持續(xù)地向前進步，高質(zhì)量地完成業(yè)務(wù)。內(nèi)部機制的建設(shè)包括：1.章程（合伙人）協(xié)議。事務(wù)所內(nèi)部治理制度的關(guān)鍵就是章程（合伙協(xié)議），它需要顯現(xiàn)出注冊會計師行業(yè)以“人”為本的特征，且必須重視下列條例：科學(xué)安排股權(quán)結(jié)構(gòu)；編纂出資人（合伙人）的條件；出資人（合伙人）加入與退出的方式，高度重視出資人（合伙人）加入與退出條款；事務(wù)所經(jīng)營年限。2.事務(wù)所應(yīng)構(gòu)造完善所有內(nèi)部管理體系：構(gòu)造聯(lián)系內(nèi)部質(zhì)量控制的崗位責(zé)任體系，可進可退的晉級體系，能進能出的流動制度；構(gòu)造健全的人事管理體系；構(gòu)造公平科學(xué)的財務(wù)分配體系；構(gòu)造公開透明的財務(wù)管理體系；建立有效的內(nèi)部培訓(xùn)制度，不斷擴大培訓(xùn)的知識面和深度，從而提高整個行業(yè)的整體業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)。應(yīng)對全體員工進行誠信教育，使每位會計從業(yè)人員成為遵守行業(yè)規(guī)定的優(yōu)秀人才。四、總結(jié)會計師事務(wù)所的不斷進步，對很多方面都有著舉足輕重的作用，比如為地方經(jīng)濟以及社會服務(wù)，中介服務(wù)質(zhì)量得以提高，規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，推動經(jīng)濟發(fā)展等。所以，我們一定要在事務(wù)所的管理上努力完善，持續(xù)開拓本身的業(yè)務(wù)范圍；加大力度引進及培養(yǎng)人才，關(guān)注人才價值的自我實現(xiàn)，增強事務(wù)所的核心競爭力，持續(xù)提升本身的市場競爭本領(lǐng)；鞏固內(nèi)部管理以及控制，規(guī)范服務(wù)行為的同時提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。創(chuàng)立自己的品牌；在組織形式上采取更科學(xué)的、形成風(fēng)險共擔(dān)、利益共享、自我約束的合伙制形式?？傊瑫r運用集中措施，聯(lián)系起來加以實施才能夠行之有效，方可讓會計師事務(wù)所更加不斷地平衡發(fā)展，在激烈的市場競爭中利于屹立不倒。致謝隨著論文告一段落，在這里我要感謝我的論文導(dǎo)師戴志光老師在寫畢業(yè)論文期間給予我的指點，對我的論文產(chǎn)生了極大的幫助，使我的論文更上一個層次，我內(nèi)心感激不盡。

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