論小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存與發(fā)展

論小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存與發(fā)展

摘要：最近幾年，由于開(kāi)放了小型會(huì)計(jì)市場(chǎng)，日益增多的外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入小型市場(chǎng)，推動(dòng)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所快速發(fā)展，然而與此同時(shí)也造成了重大挑戰(zhàn)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的進(jìn)步，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的發(fā)展比以前快很多，可依舊有一些事務(wù)所的交易仍有很多漏洞。本文結(jié)合國(guó)際國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀的研究，分兩部分來(lái)探討小型事務(wù)所怎樣做大做強(qiáng)、做精做專：首先闡述了小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀；然后分找出其普遍存在的問(wèn)題和原因并針對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)一步思考、探討，并借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)找出小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)做精做專持續(xù)發(fā)展的具體的措施。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)事務(wù)所；經(jīng)驗(yàn)；對(duì)策目

錄引言一、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的概念界定二、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀（一）發(fā)展規(guī)模較小，競(jìng)爭(zhēng)能力不強(qiáng)（二）業(yè)務(wù)范圍狹窄，大量潛在市場(chǎng)未充分利用（三）執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高（四）從業(yè)人員的素質(zhì)偏低，人才流失嚴(yán)重（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制不夠完善三、借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)事務(wù)所成功的經(jīng)驗(yàn)（一）品牌建立的經(jīng)驗(yàn)（二）管理平臺(tái)的經(jīng)驗(yàn)（三）文化理念建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)（四）服務(wù)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)（五）員工培訓(xùn)的經(jīng)驗(yàn)四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取的對(duì)策（一）找準(zhǔn)市場(chǎng)定位1.積極促進(jìn)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康發(fā)展2.科學(xué)引導(dǎo)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展（二）重視提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量1.指導(dǎo)事務(wù)所完成合伙制改革2.強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級(jí)復(fù)核制度的執(zhí)行3.建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)警、監(jiān)測(cè)和防范機(jī)制。（三）充分利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所靈活的用人機(jī)制（四）加強(qiáng)事務(wù)所的內(nèi)部治理機(jī)制四、總結(jié)致謝參考文獻(xiàn)引言假使把以事務(wù)所的職業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人數(shù)多少當(dāng)成是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)里的劃分界限，那么少于10人的就稱之為小型事務(wù)所，10到50人的是中型事務(wù)所，超過(guò)50人的就是大型事務(wù)所。依照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站事務(wù)所搜索系統(tǒng)資料能夠知道：中國(guó)存在著大多數(shù)事務(wù)所僅有三到七名執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但更多的是少于100人的事務(wù)所。因此，可以確定的是，中國(guó)的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)有著龐大的市場(chǎng)份額[7]。目前，小型企業(yè)已成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的一支重要力量，這為我國(guó)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展提供了契機(jī)。小型會(huì)計(jì)會(huì)事務(wù)所在中國(guó)舉足輕重，不僅僅作為小型公司的構(gòu)造框架，還作為給予小型公司鑒證服務(wù)的專業(yè)服務(wù)公司。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2008年12月頒發(fā)了《關(guān)于規(guī)范和發(fā)展小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意見(jiàn)》，里面確切地表明，在5到10年的范圍里，構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部監(jiān)管、精益求精且專業(yè)的服務(wù)水平、嚴(yán)格掌控的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、強(qiáng)大的社會(huì)公信力、可以符合中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需求的小型事務(wù)所群體。國(guó)務(wù)院辦公廳于2009年底轉(zhuǎn)發(fā)了我國(guó)財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》，對(duì)從此往后中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展給出計(jì)劃及指導(dǎo)意見(jiàn)，在此當(dāng)中不單單是第一次表示敦促構(gòu)建大小型事務(wù)所妥洽進(jìn)步的科學(xué)規(guī)劃，同時(shí)還確切希望各個(gè)地方、各個(gè)機(jī)構(gòu)多加鼓勵(lì)小型事務(wù)所擴(kuò)寬業(yè)務(wù)范圍，提升其服務(wù)能力。同時(shí)，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》也已發(fā)布，并將于2010年7月1日起執(zhí)行，這對(duì)注會(huì)行業(yè)尤其是小型事務(wù)所規(guī)范執(zhí)業(yè)行為樹(shù)立行業(yè)良好形象具有很強(qiáng)指導(dǎo)意義。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2009年的工作概括中表示，在促進(jìn)事務(wù)所逐步發(fā)展的階段里，密切關(guān)注小型事務(wù)所的規(guī)范以及發(fā)展工作。積極關(guān)注和推進(jìn)高新企業(yè)認(rèn)定審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)等新業(yè)務(wù)，開(kāi)拓小型事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，加強(qiáng)技術(shù)指導(dǎo)；提高檢查小型事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的嚴(yán)格性，推動(dòng)提升小型事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量。之前，在《財(cái)會(huì)月刊》、《財(cái)會(huì)通訊》、《財(cái)會(huì)研究》及中注協(xié)的一些會(huì)議中都曾對(duì)此進(jìn)行過(guò)研究和討論。對(duì)于當(dāng)今的國(guó)家的部分促進(jìn)方針以及行業(yè)分為，本文著手于研究小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策環(huán)境以及當(dāng)今狀況，與實(shí)際聯(lián)系起來(lái)分析中國(guó)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前進(jìn)方針。確定自己在機(jī)遇跟挑戰(zhàn)共生的環(huán)境里的前進(jìn)目標(biāo)，并采取合理的發(fā)展渠道加以發(fā)展。一、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的概念界定小型注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在20世紀(jì)初就誕生了，但是快速發(fā)展階段卻只有短短的二十幾年時(shí)間，至于為什么會(huì)是這樣的情況，最終導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)雖然很早就誕生了，卻只在這短短二十幾年間才得以迅速發(fā)展，由此而帶來(lái)的目前很多問(wèn)題，因此有必要簡(jiǎn)單闡述一下小型注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展過(guò)程，讓我們能從歷史方面了解一下會(huì)計(jì)師事務(wù)所之所以會(huì)呈現(xiàn)現(xiàn)在這樣的狀態(tài)。著名的會(huì)計(jì)學(xué)家、小型第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師謝霖先生在1918年成立了我國(guó)歷史上首家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也就是正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這意味著小型注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正在冉冉升起。在這之后的很長(zhǎng)的一段時(shí)間里，由于社會(huì)的動(dòng)蕩不安注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)雖然一直處在發(fā)展的過(guò)程中，但是卻無(wú)法更好的向前邁進(jìn)。在新中國(guó)成立的初期，國(guó)民經(jīng)濟(jì)因?yàn)閼?zhàn)爭(zhēng)被破壞的體無(wú)完膚，為了能夠盡快的恢復(fù)經(jīng)濟(jì)，中央和各地方人民政府相當(dāng)重視經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)發(fā)展，都采取積極恢復(fù)和發(fā)展生產(chǎn)的措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也因?yàn)榻?jīng)濟(jì)恢復(fù)的需要而得到重用，當(dāng)時(shí)的中國(guó)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用非常重視，主管經(jīng)濟(jì)的陳云同志為了能夠使國(guó)家的財(cái)政狀況盡快好轉(zhuǎn)就曾大膽聘用上千人次注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)工商企業(yè)依法查賬，為經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)發(fā)展做出了貢獻(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到短暫的發(fā)展空間，但是轉(zhuǎn)瞬即逝，后來(lái)隨著高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式的確立，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)喪失其本身的作用及基礎(chǔ)，接著慢慢離開(kāi)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的軌道。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)故步自封。從1978年12月，黨的十一屆三中全會(huì)后，為順應(yīng)改革開(kāi)放，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得以開(kāi)始了恢復(fù)重建，之后一系列財(cái)政政策的推動(dòng)下，在1978-1998年期間，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了一定的發(fā)展，但這一時(shí)期的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)能夠發(fā)展不是得益于市場(chǎng)的需要，而是政府需求，這就導(dǎo)致在這一時(shí)期，一些不良風(fēng)氣和現(xiàn)象嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，因此對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的改革與推新勢(shì)在必行。1997年8月到1998年底，根據(jù)國(guó)務(wù)院的指示精神，由國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的全行業(yè)大規(guī)模的清理整頓活動(dòng)全面展開(kāi)，并且同時(shí)啟動(dòng)了全方面的脫鉤改制工作，在1998年至2000年完成脫鉤改制之前事務(wù)所實(shí)行掛靠制，截至1999年底，我國(guó)共計(jì)4805家會(huì)計(jì)師事務(wù)所跟掛靠部門解除關(guān)系，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)踏進(jìn)全新的發(fā)展路途。綜合以上來(lái)看，基本可以分為4個(gè)階段，即舊中國(guó)時(shí)期的興起階段，新中國(guó)成立后的空白階段，改革開(kāi)放后的政府需求階段，1999年后改制發(fā)展階段。事務(wù)所的迅速發(fā)展和擴(kuò)大階段基本在1999年之后，一方面是由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，一方面是政府政策的變化，對(duì)事務(wù)所的限制減少，扶持加大。自1999年起，即是實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制直至現(xiàn)在，注會(huì)行業(yè)獲得史無(wú)前例的進(jìn)步。會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)造框架從先前的“掛靠制”逐步變成目前的有限責(zé)任制以及合伙制，于某些方面而言構(gòu)造了符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的事務(wù)所管理體系，同時(shí)由于自從改革開(kāi)放之后，小型公司奮起直追，一躍變作繁榮市場(chǎng)以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主力軍，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所正是由于如此的有力渠道，迅速擴(kuò)大。21世紀(jì)以來(lái)，美國(guó)安然財(cái)務(wù)丑聞，安達(dá)信會(huì)計(jì)事件之后，世界各國(guó)都普遍加強(qiáng)了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政管理?，F(xiàn)在由于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在如此短暫的時(shí)間內(nèi)迅速膨脹，不可避免的帶來(lái)競(jìng)爭(zhēng)激烈的現(xiàn)象，由此產(chǎn)生了一系列問(wèn)題，必須引以為戒。二、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀（一）發(fā)展規(guī)模較小，競(jìng)爭(zhēng)能力不強(qiáng)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前有三十余年的發(fā)展歷程，雖然數(shù)量較多，也取得了一定的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但從整體來(lái)看處于發(fā)展的初級(jí)階段，存在著規(guī)模小、競(jìng)爭(zhēng)力弱的突出問(wèn)題。據(jù)中注協(xié)的統(tǒng)計(jì)資料，到2011年底全國(guó)共有7000多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師50人以上的事務(wù)所只有100多家，其余大多數(shù)事務(wù)所通常只擁有一、二十名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，一些經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的事務(wù)所更是少到只有幾名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。事務(wù)所規(guī)模小，必然導(dǎo)致業(yè)務(wù)少，承接風(fēng)險(xiǎn)能力小。為了謀求生存發(fā)展，事務(wù)所之間通過(guò)壓價(jià)等手段進(jìn)行不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)以及協(xié)同被審單位共同舞弊等現(xiàn)象層出不窮，這些嚴(yán)重?cái)_亂了審計(jì)市場(chǎng)的正常秩序，同時(shí)也危害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展。（二）業(yè)務(wù)范圍狹窄，大量潛在市場(chǎng)未充分利用對(duì)于大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，他們通過(guò)承接審計(jì)、驗(yàn)資或評(píng)估業(yè)務(wù)而爭(zhēng)取到的客戶是比較少的。一方面他們不具備對(duì)大型和特大型企業(yè)的審計(jì)能力，無(wú)力承接大型業(yè)務(wù)；另一方面，他們擁有的人手少，專業(yè)人員稀缺，無(wú)法向客戶提供全面的、復(fù)雜的服務(wù)。所以，許多大中型國(guó)企和上市公司不愿聘請(qǐng)小事務(wù)所，而將目光投向?qū)嵙π酆竦拇笫聞?wù)所。據(jù)資料顯示，無(wú)論是各跨國(guó)公司在華分支機(jī)構(gòu)，還是計(jì)劃在海外上市或發(fā)行債券的中國(guó)企業(yè)，以及同時(shí)發(fā)行A、B股的企業(yè)，基本都是“四大”的客戶。非“四大”事務(wù)所得到的則是數(shù)量眾多的小企業(yè)和一部分A股上市的上市公司。而這些上市公司又幾乎都被國(guó)內(nèi)一部分大型事務(wù)所爭(zhēng)取去了。因此目前型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍狹窄，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，重疊服務(wù)的現(xiàn)象十分普遍。但是反觀這一表面現(xiàn)象的背后，實(shí)際上卻隱藏著一個(gè)不容忽視的現(xiàn)實(shí)：大量潛在的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)尚未得到有效地開(kāi)發(fā)。主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)收入占據(jù)了較大的份額，最高的占到年業(yè)務(wù)收入的99.23%。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前還很少涉足審計(jì)業(yè)務(wù)之外的稅收籌劃、管理咨詢、公司理財(cái)?shù)容^高層次的業(yè)務(wù)內(nèi)容。這種狀況阻礙了小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所事業(yè)的發(fā)展壯大，也在一定程度上影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的健康發(fā)展。（三）執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高1.目前大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)班子基本上山脫鉤改制前沿襲而來(lái)，這樣就使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層經(jīng)營(yíng)者不是通過(guò)市場(chǎng)的優(yōu)勝劣汰脫穎而出，而是受益于改制的政策背景，從而限制了經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。并且，事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量不夠重視，甚至其出具的審計(jì)報(bào)告還可能只是順應(yīng)經(jīng)營(yíng)者的要求，而不是滿足股東的需要，或者只是應(yīng)付有關(guān)政府部門的審查等，這些必然導(dǎo)致執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平低下。2.小型大多數(shù)事務(wù)所采取有限責(zé)任的組織形式，有限責(zé)任制事務(wù)所往往以極小的資本額承接了大量的業(yè)務(wù)，承擔(dān)了極大的潛在賠償風(fēng)險(xiǎn)。而且有限責(zé)任規(guī)定，賠償?shù)淖罡呦揞~以事務(wù)所的凈資產(chǎn)為限，對(duì)于相關(guān)責(zé)任人和事務(wù)所的從業(yè)人員并不造成直接的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的約束。3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)并不多，因此在擔(dān)任年審項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人中，很多都不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而只是由具有幾年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、工作能力較強(qiáng)的員工擔(dān)任。他們對(duì)工作缺乏足夠的責(zé)任心，工作水平不高，不能嚴(yán)格地按照規(guī)定的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，由此導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的不真實(shí)，嚴(yán)重影響投資者的判斷。并且，有很多事務(wù)所會(huì)在業(yè)務(wù)繁多的季節(jié)從一些高校中招募即將畢業(yè)的學(xué)生來(lái)參加審計(jì)項(xiàng)目，這些實(shí)習(xí)生一般沒(méi)有實(shí)際的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于時(shí)間緊，人員少，也沒(méi)有更多的時(shí)間來(lái)為實(shí)習(xí)生提供培訓(xùn)就直接讓其參與實(shí)際工作。工作過(guò)程中，在沒(méi)有得到充分指導(dǎo)的情況下實(shí)習(xí)生完成的工作底稿質(zhì)量比較低下，而且部分項(xiàng)目組長(zhǎng)不認(rèn)真進(jìn)行底稿復(fù)核。因此實(shí)習(xí)生就有可能沒(méi)有確實(shí)實(shí)施一些審計(jì)程序，這樣也會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量較低。4．小型的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)建設(shè)還有待完善，相關(guān)的法律、法規(guī)不健全，經(jīng)濟(jì)環(huán)境不完善，行業(yè)行為不規(guī)范等，導(dǎo)致了違法違規(guī)操作較多。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所片面追求經(jīng)濟(jì)利益，將職業(yè)道德與社會(huì)公眾的利益置之腦后，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)重違規(guī)，特別是近幾年在證券市場(chǎng)爆出了多起會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)操作，出具虛假審計(jì)報(bào)告，而給公眾利益造成巨大損害的事件，嚴(yán)重挫傷了社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信任感。（四）從業(yè)人員的素質(zhì)偏低，人才流失嚴(yán)重市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)質(zhì)是人才的競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)行業(yè)又是高智商的行業(yè)，高素質(zhì)的治理人才是構(gòu)建和確保事務(wù)所治理系統(tǒng)正常運(yùn)行的重要資源，也是事務(wù)所的生命之源，立足之本。根據(jù)中注協(xié)發(fā)布的2010年百?gòu)?qiáng)信息，前百家事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師共23124人，占全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師總數(shù)的26％；共擁有領(lǐng)軍人才165人，占行業(yè)領(lǐng)軍人才總?cè)藬?shù)169人的98％，高端人才集中在大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所?？梢?jiàn)小型大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)治理人才和高水平專業(yè)人才嚴(yán)重匱乏，從業(yè)人員基本上屬于中偏初級(jí)型人才。中初級(jí)人才經(jīng)過(guò)培養(yǎng)后也會(huì)因?yàn)槭聞?wù)所規(guī)模較小限制其自身發(fā)展而流向大型事務(wù)所，所以型會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為了人才的培養(yǎng)基地，卻留不住人才。這就嚴(yán)重制約了事務(wù)所會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大、執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存與發(fā)展。（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制不夠完善不健全的內(nèi)部管理體系會(huì)直接或者間接地造成事務(wù)所質(zhì)量得不到相應(yīng)地控制，降低控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的水平，提升執(zhí)業(yè)不成功的可能性，在很大程度上影響了執(zhí)業(yè)人員的服務(wù)質(zhì)量以及職業(yè)道德，進(jìn)一部降低了行業(yè)的公信力。當(dāng)今小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部體系里仍有些許問(wèn)題。第一，在于管理層，因?yàn)楣芾韺铀刭|(zhì)參差有別，同時(shí)某些事務(wù)所的發(fā)起人盡管手持執(zhí)業(yè)的同時(shí)也是有著豐富的經(jīng)驗(yàn)注會(huì)，卻并沒(méi)有豐富的管理能力以及相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，所以基本不能夠成功擔(dān)當(dāng)起管理重任，導(dǎo)致事務(wù)所的管理漏洞百出。第二，會(huì)計(jì)事務(wù)所的三級(jí)復(fù)核體系并未完全貫徹落實(shí)，甚至還形同虛設(shè)。第三，很大一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未設(shè)置必要的激勵(lì)方針以及內(nèi)部考核體系。例如，在項(xiàng)目終結(jié)時(shí)，部分事務(wù)所的每個(gè)人都要填寫項(xiàng)目考核表，通過(guò)對(duì)工作能力、工作方法以及工作態(tài)度等方面來(lái)自我評(píng)價(jià)，接著給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行評(píng)價(jià)，然而并不存在相應(yīng)的項(xiàng)目組成員與成員的互相評(píng)價(jià)。因此這種考核機(jī)制尚不夠完善。三、借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)事務(wù)所成功的經(jīng)驗(yàn)（一）品牌建立的經(jīng)驗(yàn)全球幾大會(huì)計(jì)企業(yè)歷經(jīng)了將近一百年的發(fā)展，早就在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中尤其在全球資本市場(chǎng)上取得了卓越的品牌效應(yīng)。即使近幾年出現(xiàn)了安然、世通等事件影響了事務(wù)所的信譽(yù)，但仍起著無(wú)可替代的作用。絕大多數(shù)國(guó)際跨國(guó)企業(yè)以及上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)皆由這四個(gè)國(guó)際大會(huì)計(jì)企業(yè)處理的。相比之下，小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍處于“春秋戰(zhàn)國(guó)”時(shí)期，可謂群雄紛爭(zhēng)，連國(guó)內(nèi)認(rèn)可的具有很大影響的類似于國(guó)際四大的著名會(huì)計(jì)公司品牌也還沒(méi)形成。近些年來(lái)，我國(guó)部分事務(wù)所在品牌推廣上下了功夫，卻遠(yuǎn)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，所帶來(lái)的影響仍舊是區(qū)域性的、部分的抑或是行業(yè)性的。通過(guò)品牌劃分主要審計(jì)市場(chǎng)的情形仍尚未真正形成。2002年中，小型會(huì)計(jì)事務(wù)所中大概有近七十家具備上市審計(jì)資格，它們負(fù)責(zé)1200多家企業(yè)上市審計(jì)業(yè)務(wù)，在此當(dāng)中通過(guò)“四大”審計(jì)的資產(chǎn)高達(dá)上市企業(yè)審計(jì)資產(chǎn)40%左右。其他事務(wù)所也都不同程度承接了一部分業(yè)務(wù)，但很分散，集中度很低。這主要就是品牌在起作用，這種差距顯而易見(jiàn)。我國(guó)的事務(wù)所想得到進(jìn)步，就必須要關(guān)注并確切花下功夫去樹(shù)立自身的品牌。當(dāng)然，事務(wù)所品牌樹(shù)立也非一日之功，需要政府有關(guān)部門、事務(wù)所管理層等方面扎扎實(shí)實(shí)去努力，一步一個(gè)腳印，創(chuàng)造自己的品牌，確保在競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)。（二）管理平臺(tái)的經(jīng)驗(yàn)國(guó)際會(huì)計(jì)公司經(jīng)過(guò)近百年的發(fā)展，應(yīng)該說(shuō)已建立起比較先進(jìn)、科學(xué)、系統(tǒng)、成熟的內(nèi)部管理系統(tǒng)，即事務(wù)所管理平臺(tái)。這個(gè)平臺(tái)包括事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)、質(zhì)量控制系統(tǒng)、人力資源管理、業(yè)績(jī)考核及分配體制、業(yè)務(wù)管理體制等，具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性、科學(xué)性、可擴(kuò)充性，為事務(wù)所的全球擴(kuò)展提供了強(qiáng)有力的保障。綜觀國(guó)內(nèi)事務(wù)所的現(xiàn)狀，由于客觀環(huán)境與國(guó)外不同，并且事務(wù)所發(fā)展歷史不長(zhǎng)，還處于初期，加上目前也很難系統(tǒng)了解國(guó)際會(huì)計(jì)公司的內(nèi)部管理模式，只能通過(guò)一些局部的、淺層的交流了解一些國(guó)際會(huì)計(jì)公司的情況，大部分國(guó)內(nèi)事務(wù)所對(duì)內(nèi)部管理體制還處于摸索總結(jié)階段。實(shí)踐中，這個(gè)平臺(tái)更多的是體現(xiàn)事務(wù)所管理者(合伙人)的理念、思想，體現(xiàn)事務(wù)所管理層對(duì)管理事務(wù)所的感性認(rèn)識(shí)。所以我國(guó)事務(wù)所在管控制度以及體系千差萬(wàn)別，即使是有著各自的特色，卻并沒(méi)有一個(gè)較為成熟科學(xué)規(guī)范的管理方式，仍落后于符合事務(wù)所進(jìn)步的要求。這同時(shí)是中國(guó)事務(wù)所未能完美處理的缺陷之一。倘若缺乏能夠規(guī)范科學(xué)合理的管理平臺(tái)的保證，要開(kāi)拓業(yè)務(wù)，要具備自身的看家本領(lǐng)、打造自己的競(jìng)爭(zhēng)長(zhǎng)處，要控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，要加大規(guī)模、提高質(zhì)量以及水平，要維系事務(wù)所內(nèi)部利益，皆為妄想。一些事務(wù)所起步階段發(fā)展很快，但發(fā)展到一定階段，就感到困難重重，問(wèn)題多多，矛盾大大，內(nèi)外交困，經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題，甚至威脅到事務(wù)所的生存發(fā)展，都是很好的證明。（三）文化理念建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)安永、德勤以及普華永道等全球化的會(huì)計(jì)企業(yè)歷經(jīng)了超過(guò)一百年的發(fā)展，都具備其特色的同時(shí)有著豐富內(nèi)涵的企業(yè)文化，把分布在全球各個(gè)地方的不計(jì)其數(shù)合伙人和公司和甚至超過(guò)幾十萬(wàn)的職員結(jié)合起來(lái)，給予全球化的服務(wù)，保障企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。公司文化是在提供服務(wù)過(guò)程中持有的理想信念、價(jià)值取向、道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則，規(guī)定了公司的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，代表著公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力。缺乏優(yōu)秀的企業(yè)精神以及堅(jiān)實(shí)的企業(yè)文化，給顧客提供滿意的服務(wù)就成為了不可能，同時(shí)給予職員價(jià)值實(shí)現(xiàn)的機(jī)會(huì)也是不可能的，更無(wú)法解決好企業(yè)和社會(huì)的關(guān)系，事務(wù)所也無(wú)法取得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，無(wú)法不斷地發(fā)展。從國(guó)內(nèi)來(lái)看，大部分事務(wù)所處于發(fā)展初期，生存是第一，有意識(shí)建設(shè)的不多，系統(tǒng)考慮不多。在實(shí)際操作中，事務(wù)所的管理層也需要一段時(shí)間去了解文化的重要性，因此并不重視文化建設(shè)。許多事務(wù)所也已認(rèn)識(shí)到公司文化的作用，并作了許多有益的嘗試，但文化建設(shè)也需要一個(gè)過(guò)程，非一日之功。（四）服務(wù)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)有人認(rèn)為，國(guó)內(nèi)事務(wù)所與國(guó)際事務(wù)所相比，提供的服務(wù)質(zhì)量并不差，而收費(fèi)卻低得多，感到不平衡。就微觀角度而言不無(wú)道理。但站在全球角度看，就可以感到正常了。全球會(huì)計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍達(dá)到絕大多數(shù)國(guó)家以及地區(qū)，可以給予國(guó)際化企業(yè)有效迅捷的全球的服務(wù)，但是我國(guó)事務(wù)所甚至連國(guó)內(nèi)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)都沒(méi)有真正地構(gòu)建，部分事務(wù)所雖然已具備其中國(guó)分所、合作所以及成員所等，可對(duì)比起國(guó)際會(huì)計(jì)企業(yè)，在目標(biāo)、理念文化、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、管理體系、人員培訓(xùn)和調(diào)配以及業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)管理等各個(gè)方面都判若云泥。以為要成立跨國(guó)跨地區(qū)部門，各個(gè)地方的部門明白以及掌握當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)以及制度，可以更好地迎合本地相關(guān)的要求，不僅可以依據(jù)國(guó)際資本市場(chǎng)抑或是母公司所在國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的要求給予相關(guān)服務(wù)，還可以依據(jù)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)制度、相關(guān)法律法規(guī)和制度等繼續(xù)服務(wù)，還能從全球的角度提供稅務(wù)服務(wù)和融資投資服務(wù)(如收購(gòu)兼并等)，幫助公司創(chuàng)造價(jià)值。國(guó)內(nèi)外事務(wù)所收費(fèi)的差別很大程度上也是這種服務(wù)水平差距的體現(xiàn)。（五）員工培訓(xùn)的經(jīng)驗(yàn)事務(wù)所最珍貴的資產(chǎn)就是職員。職員的素質(zhì)層次能夠表現(xiàn)出事務(wù)所關(guān)鍵競(jìng)爭(zhēng)能力，同時(shí)還是保障給予客戶卓越服務(wù)的首要保證。因此，終生培訓(xùn)也成為CPA行業(yè)的一個(gè)顯著特點(diǎn)。專業(yè)基礎(chǔ)和技術(shù)(如計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等)的提高，會(huì)計(jì)稅收制度、行業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則的變化，事務(wù)所內(nèi)部管理系統(tǒng)規(guī)范的建立和推廣，分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立等等，都提出了培訓(xùn)的要求。目前已有的行業(yè)協(xié)會(huì)強(qiáng)制性后續(xù)教育只是其中一個(gè)方面的內(nèi)容，但僅靠此是不夠的。全球化的會(huì)計(jì)企業(yè)都要花一定的金錢和時(shí)間，對(duì)事務(wù)所進(jìn)行全員的、分層的每個(gè)形式以及類型的培訓(xùn)，部分事務(wù)所還有著本身特殊的培訓(xùn)設(shè)施，抑或是特定的培訓(xùn)部門研發(fā)培訓(xùn)教材。部分事務(wù)所的培訓(xùn)支出預(yù)算甚至能夠高達(dá)業(yè)務(wù)收入的5%。這些事務(wù)所把培訓(xùn)視為提高員工素質(zhì)和服務(wù)水平以及彰顯企業(yè)文化、協(xié)助職工發(fā)展的關(guān)鍵措施，進(jìn)一步提高事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力的頭等大事。就我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所培訓(xùn)情形而言，當(dāng)今大部分依靠各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)舉行的繼續(xù)教育培訓(xùn)。國(guó)家投資建設(shè)的三大培訓(xùn)基地，對(duì)行業(yè)培訓(xùn)工作也起到積極的推動(dòng)作用。部分比較大型的會(huì)計(jì)事務(wù)所也逐步關(guān)注其內(nèi)部的培訓(xùn)。然而就總體而言，還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于外國(guó)。首先，仍舊需要提高對(duì)培訓(xùn)的重要性的認(rèn)知程度。二是目前還沒(méi)有形成以事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)為主的注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)體系。三是事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)的資金投入也不夠，造成培訓(xùn)設(shè)施、培訓(xùn)教材、培訓(xùn)師資等不能適應(yīng)需要。四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取的對(duì)策（一）找準(zhǔn)市場(chǎng)定位財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展小型注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2009〕56號(hào)）中表明要以科學(xué)發(fā)展觀帶領(lǐng)行業(yè)進(jìn)步，形成小型、中型以及大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)定位相互獨(dú)立、執(zhí)業(yè)范圍各司其職、地域分布科學(xué)規(guī)范、服務(wù)對(duì)象區(qū)別分明，各種規(guī)模的事務(wù)所接續(xù)發(fā)展和有序競(jìng)爭(zhēng)的氛圍。關(guān)鍵扶持大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所快速進(jìn)步，合理帶領(lǐng)小型事務(wù)所向標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展，主動(dòng)自覺(jué)推動(dòng)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康發(fā)展。1.積極促進(jìn)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康發(fā)展中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所是在品牌、人才、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模、管理水平以及執(zhí)業(yè)質(zhì)量等層次上都有著較高水平，可以給予上市企業(yè)以及大中型企事業(yè)單位綜合抑或是專業(yè)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立的“做大”目標(biāo)，即擴(kuò)大規(guī)模，一般涵蓋以下幾點(diǎn)：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)多；(2)業(yè)務(wù)收入規(guī)模大；(3)下屬分支機(jī)構(gòu)規(guī)模大，涵蓋的地域遼闊；(4)市場(chǎng)占有率規(guī)模大；(5)用用不同類型的顧客。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“做強(qiáng)”，是指執(zhí)業(yè)能力水平高，具體包括：(1)專業(yè)服務(wù)能力水平高；(2)風(fēng)險(xiǎn)控制水平高；(3)內(nèi)部治理水平高；(4)開(kāi)拓市場(chǎng)水平高；(5)誠(chéng)信水平高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)不斷吸收合并、新設(shè)合并、成為國(guó)際會(huì)計(jì)公司成員所、聯(lián)系所以及在國(guó)外設(shè)立代表處等形式不斷擴(kuò)大規(guī)模。還能夠促使成長(zhǎng)快速以及信譽(yù)良好的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行并購(gòu)重組，變作中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所抑或是中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分所，增強(qiáng)為市場(chǎng)服務(wù)的本領(lǐng)。合并能夠達(dá)到資源共享，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，擴(kuò)大分支機(jī)構(gòu)規(guī)模，吸收更多人才，擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍、獲取更多業(yè)務(wù)資格，增加業(yè)務(wù)的相關(guān)收入，提高市場(chǎng)占有率，提高抗風(fēng)險(xiǎn)水平。國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)公司能夠發(fā)展到今天的規(guī)模。同樣歷經(jīng)了不計(jì)其數(shù)的合并。2.科學(xué)引導(dǎo)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所指的是規(guī)模不大，大部分給予相關(guān)專項(xiàng)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要彰顯自身的服務(wù)特點(diǎn)，專注于精益求精。因?yàn)樾⌒褪聞?wù)所的規(guī)模不大，在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)下，缺乏相應(yīng)的實(shí)力，控制風(fēng)險(xiǎn)的水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如大中型事務(wù)所，倘若想利用審計(jì)服務(wù)拓展規(guī)模，增加業(yè)務(wù)收入不是一件容易的事。所以市場(chǎng)定位就是集中事務(wù)所的優(yōu)勢(shì)資源于會(huì)計(jì)市場(chǎng)中的小規(guī)模企事業(yè)單位。事務(wù)所需要按照自身機(jī)構(gòu)職工的業(yè)務(wù)特長(zhǎng)、職員的綜合素質(zhì)及本身的職工數(shù)量設(shè)定其前景以及競(jìng)爭(zhēng)地位。第一，以主業(yè)為基礎(chǔ)，從里到外，順勢(shì)而為，慢慢達(dá)到捆綁式經(jīng)營(yíng)的目的。不僅給予審計(jì)服務(wù)，還要吸引顧客咨詢方面的需要，依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)。主動(dòng)展開(kāi)跟財(cái)務(wù)有所聯(lián)系的咨詢業(yè)務(wù)，穩(wěn)健地轉(zhuǎn)向管理咨詢發(fā)展。其次是要選擇好服務(wù)對(duì)象，依中國(guó)目前的企業(yè)情況。將公司當(dāng)做是關(guān)鍵，尤其是民營(yíng)企業(yè)。就此類公司而言，假使會(huì)計(jì)事務(wù)所可以協(xié)助他們白手起家，前期提供相關(guān)的照顧，盡其所能協(xié)助公司進(jìn)步，會(huì)計(jì)事務(wù)所跟他們一起發(fā)展，就是會(huì)計(jì)事務(wù)所不斷維穩(wěn)進(jìn)步的根基；第二，在目標(biāo)設(shè)定上盡量留住關(guān)鍵的顧客群，同時(shí)擴(kuò)大同類顧客群，將這些顧客群當(dāng)作關(guān)鍵，形成會(huì)計(jì)事務(wù)所獨(dú)有的專業(yè)服務(wù)。不必要追求業(yè)務(wù)多達(dá)多全面，只將自己的業(yè)務(wù)做得精益求精。第三，在發(fā)展管理咨詢業(yè)務(wù)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要度德量力，絕對(duì)不能激進(jìn)求發(fā)展，避免資源分配不均，造成事務(wù)所無(wú)路可走。（二）重視提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量會(huì)計(jì)師事務(wù)所賴以生存和謀求進(jìn)步的生命線就是執(zhí)業(yè)質(zhì)量。僅有執(zhí)業(yè)質(zhì)量高，方可獲取顧客的信賴，維系事務(wù)所公正、客觀和獨(dú)立的形象，方可打造起可信度高、打得響的卓越品牌。1.指導(dǎo)事務(wù)所完成合伙制改革帶領(lǐng)小型事務(wù)所轉(zhuǎn)為普通合伙體制，中型事務(wù)所轉(zhuǎn)為特殊普通合伙制。合伙制的形式客觀上具備提高抗風(fēng)險(xiǎn)水平，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量以及管控編寫會(huì)計(jì)報(bào)告的自我約束體系。由推廣實(shí)施合伙制，加重執(zhí)業(yè)公司以及相關(guān)人員的法律責(zé)任，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及責(zé)任意識(shí)，使得他們更重視職業(yè)道德，持續(xù)提高專業(yè)技術(shù)本領(lǐng)。規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，使得社會(huì)公眾以及投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)行業(yè)更加信任。2.強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級(jí)復(fù)核制度的執(zhí)行因?yàn)閷徲?jì)工作底稿的編制者在審核會(huì)計(jì)資料、判斷有關(guān)事項(xiàng)以及運(yùn)用所獲得的信息等都或多或少有著誤差，因此需要設(shè)定審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度。型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)于具體的審計(jì)項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，明確三級(jí)復(fù)核制度的詳細(xì)要求，使之真正實(shí)行下去，而不僅僅只是一個(gè)形式。3.建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)警、監(jiān)測(cè)和防范機(jī)制。設(shè)置專門的質(zhì)量控制部門(如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部)，依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門及下屬分所、成員所進(jìn)行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結(jié)合，以防為主。應(yīng)把檢查中查找的缺陷進(jìn)行事故等級(jí)劃分，從教育、解聘乃至組織調(diào)整等途徑，加以改正，將執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)里的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)扼殺在搖籃里。此外，事務(wù)所可以設(shè)立專項(xiàng)基金用于風(fēng)險(xiǎn)的保障，就像是保險(xiǎn)公司的各種保單一樣。同樣，為了減少員工的風(fēng)險(xiǎn)，降低其道德風(fēng)險(xiǎn)及機(jī)會(huì)行為風(fēng)險(xiǎn)對(duì)事務(wù)所的影響，除了對(duì)他們進(jìn)行職業(yè)道德規(guī)范教育提高他們的技能培訓(xùn)外，還可以專門為他們個(gè)人單獨(dú)設(shè)立“保險(xiǎn)”。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該釗’對(duì)不同的員工，通過(guò)評(píng)價(jià)他們的素質(zhì)和專業(yè)技能，為他們“量身定做”適合他們，也適合事務(wù)所的不同的保險(xiǎn)，從而降低事務(wù)所的訴訟風(fēng)險(xiǎn)、從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和人員流失風(fēng)險(xiǎn)等危及會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的各種不利因素。（三）充分利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所靈活的用人機(jī)制會(huì)計(jì)事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)究其根本即是人才的競(jìng)爭(zhēng)，留下了人才，相當(dāng)于留住了顧客，占林了市場(chǎng)，抓住了業(yè)務(wù)。于選拔用人方面要注意：選拔人才重適用、重能力、重業(yè)績(jī)；大膽選聘應(yīng)屆大專畢業(yè)生；需要設(shè)定激勵(lì)體系和勞動(dòng)養(yǎng)老保障制度吸引人才；要培育愛(ài)護(hù)及尊重人才的企業(yè)文化，構(gòu)建以待遇留人、事業(yè)留人、合伙文化留人以及感情留人的和諧環(huán)境；同時(shí)，事務(wù)所每—個(gè)員工都要勤練內(nèi)功，主動(dòng)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高對(duì)業(yè)務(wù)的勝任能力，爭(zhēng)取由低級(jí)人才向高級(jí)復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變。職工應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及新會(huì)汁準(zhǔn)則，主動(dòng)加入到注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開(kāi)設(shè)的后續(xù)教育班；通過(guò)業(yè)務(wù)空間進(jìn)行學(xué)習(xí)，更新儲(chǔ)備知識(shí)，及時(shí)充電，持續(xù)增強(qiáng)自己的本領(lǐng)；要經(jīng)常與同行進(jìn)行聯(lián)系和溝通，虛心學(xué)習(xí)他們先進(jìn)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和解決實(shí)際問(wèn)題的能力，不斷提高實(shí)戰(zhàn)能力，提高服務(wù)水平。（四）加強(qiáng)事務(wù)所的內(nèi)部治理機(jī)制有效、健全的管理體系以及保障措施可以讓事務(wù)所在原本的基礎(chǔ)上繼續(xù)進(jìn)步，依靠科學(xué)的體系，事務(wù)所就可以吸引人才，維護(hù)股東以及職員的合法權(quán)益，恰當(dāng)?shù)亟鉀Q遇到的各種問(wèn)題，進(jìn)一步確保事務(wù)所不間斷、持續(xù)地向前進(jìn)步，高質(zhì)量地完成業(yè)務(wù)。內(nèi)部機(jī)制的建設(shè)包括：1.章程（合伙人）協(xié)議。事務(wù)所內(nèi)部治理制度的關(guān)鍵就是章程（合伙協(xié)議），它需要顯現(xiàn)出注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以“人”為本的特征，且必須重視下列條例：科學(xué)安排股權(quán)結(jié)構(gòu)；編纂出資人（合伙人）的條件；出資人（合伙人）加入與退出的方式，高度重視出資人（合伙人）加入與退出條款；事務(wù)所經(jīng)營(yíng)年限。2.事務(wù)所應(yīng)構(gòu)造完善所有內(nèi)部管理體系：構(gòu)造聯(lián)系內(nèi)部質(zhì)量控制的崗位責(zé)任體系，可進(jìn)可退的晉級(jí)體系，能進(jìn)能出的流動(dòng)制度；構(gòu)造健全的人事管理體系；構(gòu)造公平科學(xué)的財(cái)務(wù)分配體系；構(gòu)造公開(kāi)透明的財(cái)務(wù)管理體系；建立有效的內(nèi)部培訓(xùn)制度，不斷擴(kuò)大培訓(xùn)的知識(shí)面和深度，從而提高整個(gè)行業(yè)的整體業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)。應(yīng)對(duì)全體員工進(jìn)行誠(chéng)信教育，使每位會(huì)計(jì)從業(yè)人員成為遵守行業(yè)規(guī)定的優(yōu)秀人才。四、總結(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不斷進(jìn)步，對(duì)很多方面都有著舉足輕重的作用，比如為地方經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)服務(wù)，中介服務(wù)質(zhì)量得以提高，規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等。所以，我們一定要在事務(wù)所的管理上努力完善，持續(xù)開(kāi)拓本身的業(yè)務(wù)范圍；加大力度引進(jìn)及培養(yǎng)人才，關(guān)注人才價(jià)值的自我實(shí)現(xiàn)，增強(qiáng)事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力，持續(xù)提升本身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)本領(lǐng)；鞏固內(nèi)部管理以及控制，規(guī)范服務(wù)行為的同時(shí)提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。創(chuàng)立自己的品牌；在組織形式上采取更科學(xué)的、形成風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享、自我約束的合伙制形式?？傊?，同時(shí)運(yùn)用集中措施，聯(lián)系起來(lái)加以實(shí)施才能夠行之有效，方可讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加不斷地平衡發(fā)展，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中利于屹立不倒。致謝隨著論文告一段落，在這里我要感謝我的論文導(dǎo)師戴志光老師在寫畢業(yè)論文期間給予我的指點(diǎn)，對(duì)我的論文產(chǎn)生了極大的幫助，使我的論文更上一個(gè)層次，我內(nèi)心感激不盡。

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