企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的涉稅會(huì)計(jì)處理

2023/12/9劉穎1企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的

涉稅會(huì)計(jì)處理20111我國(guó)現(xiàn)狀

在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)中，對(duì)企業(yè)的納稅處理的規(guī)定體現(xiàn)了會(huì)計(jì)和稅收各自的獨(dú)立性和適當(dāng)分離的原則。2006年實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和2008年實(shí)施的企業(yè)所得稅法，不斷縮小稅收政策與會(huì)計(jì)規(guī)范的差異。2我國(guó)目前稅會(huì)差異處于不斷縮小但比較混亂的特殊時(shí)期會(huì)計(jì)原則與稅務(wù)原則的差異，從原則角度上形成稅法與會(huì)計(jì)的制度差異。稅務(wù)原則突出相關(guān)性原則、確定性原則（與穩(wěn)健性原則不同）和合理性原則（要求符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)）。3稅收法規(guī)規(guī)定的各稅種確認(rèn)收入的條件不同，會(huì)帶來(lái)企業(yè)核算和稅務(wù)稽查的復(fù)雜性。流轉(zhuǎn)稅確認(rèn)收入的基本條件：按照銷售方式和結(jié)算方式確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，并有發(fā)票開具時(shí)間制約。所得稅確認(rèn)收入的基本條件：符合以下條件才能確認(rèn)收入：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（3）收入的金額能夠可靠計(jì)量；（4）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。42023/12/9劉穎5第一部分：企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

1.“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

本科目核算企業(yè)繳納的各種稅費(fèi)。企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需預(yù)計(jì)應(yīng)繳數(shù)的稅金，不在本科目核算。企業(yè)(保險(xiǎn))按規(guī)定應(yīng)繳納的保險(xiǎn)保障基金以及代扣代繳的個(gè)人所得稅在本科目核算。52023/12/9劉穎62.營(yíng)業(yè)稅金及附加本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算，不在本科目核算。但投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記本科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)等科目。

期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

62023/12/9劉穎73.所得稅費(fèi)用本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤(rùn)，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤(rùn)為稅后利潤(rùn)。本科目應(yīng)當(dāng)按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。72023/12/9劉穎84.以前年度損益調(diào)整本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算。

82023/12/9劉穎9企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損，借記本科目，貸記有關(guān)科目。由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，貸記本科目。

經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；如為借方余額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

92023/12/9劉穎105.營(yíng)業(yè)外收入本科目屬損益類科目，在涉稅問(wèn)題上核算政府補(bǔ)助中的稅收返還，即企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的稅款。其貸方發(fā)生額反映確認(rèn)的政府補(bǔ)助利得，期末，由借方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

102023/12/9劉穎11第二部分：增值稅的核算增值稅是以增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。特點(diǎn)：對(duì)增值額征稅；多環(huán)節(jié)道道征稅；價(jià)外稅。11122023/12/9劉穎增值稅的征稅范圍1.銷售或進(jìn)口的貨物——①貨物指有形動(dòng)產(chǎn)；②包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)。2.提供加工、修理修配勞務(wù)——加工和修理修配以外的勞務(wù)服務(wù)暫不實(shí)行增值稅，一般屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。12132023/12/9劉穎增值稅的納稅人

增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票扣稅的計(jì)稅方法；對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定簡(jiǎn)易的計(jì)稅方法和征收管理辦法。13142023/12/9劉穎增值稅的稅率及征收率根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國(guó)增值稅設(shè)置了一檔基本稅率17%和一檔低稅率13%，此外還有對(duì)出口貨物實(shí)施的零稅率。小規(guī)模納稅人不使用稅率而使用3%的征收率。14152023/12/9劉穎實(shí)際工作中增值稅的征收率

增值稅的法定征收率是3%，但是在現(xiàn)行實(shí)際工作中，增值稅的征收率有3%、4%、6%、減按2%共四種情況。小規(guī)模納稅人一般涉及兩種情況——3%、減按2%；增值稅一般納稅人在某些特殊情況下也使用征收率，涉及三種情況4%、6%、4%再減半。152023/12/9劉穎16增值稅會(huì)計(jì)核算的特殊性

增值稅價(jià)外稅的特點(diǎn)，決定了增值稅額與收入相對(duì)獨(dú)立，稅金不是賬面銷售額的組成部分。增值稅核算不通過(guò)損益賬戶進(jìn)行，而是通過(guò)負(fù)債賬戶核算。增值稅科目設(shè)置和核算規(guī)則與納稅申報(bào)表相呼應(yīng)。162023/12/9劉穎17負(fù)債賬戶特點(diǎn)在增值稅核算上的體現(xiàn)

負(fù)債賬戶的貸方體現(xiàn)負(fù)債的增加，借方體現(xiàn)負(fù)載的減少或償還。其基本結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則用T型表述為：172023/12/9劉穎18負(fù)債賬戶結(jié)構(gòu)借方負(fù)債的減少或償還貸方負(fù)債的增加余額：未償還的負(fù)債182023/12/9劉穎19一、一般納稅人增值稅核算賬戶

一般涉及兩個(gè)核算賬戶。有的企業(yè)設(shè)計(jì)三個(gè)賬戶：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整19202023/12/9劉穎應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額初步余額：多交或留抵的增值稅5.處理貸方初步余額：轉(zhuǎn)出未交增值稅余額：留抵的增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅初步余額：未交的增值稅4.分析處理借方初步余額：轉(zhuǎn)出多交增值稅202023/12/9劉穎21關(guān)于“銷項(xiàng)稅額”

記錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)而價(jià)外收取的增值稅額。由于稅金是價(jià)外向購(gòu)貨方收取的，不屬于企業(yè)的收入，而應(yīng)交納給政府，作為應(yīng)承擔(dān)的納稅責(zé)任，記入帳戶的貸方。212023/12/9劉穎22“銷項(xiàng)稅額”例題：某企業(yè)銷售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各一批，完成了銀行結(jié)算。A產(chǎn)品含稅價(jià)格35100元，B產(chǎn)品不含稅價(jià)格20000元。則：222023/12/9劉穎23“銷項(xiàng)稅額”例題答案：銷售A產(chǎn)品：不含稅銷售額=35100/（1+17%）=30000銷項(xiàng)稅=30000*17%=5100借：銀行存款35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）5100232023/12/9劉穎24“銷項(xiàng)稅額”例題答案：銷售B產(chǎn)品：銷項(xiàng)稅=20000*17%=3400借：銀行存款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）3400242023/12/9劉穎252、關(guān)于“進(jìn)項(xiàng)稅額”

記錄購(gòu)入貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅中抵扣的增值稅。由于購(gòu)貨方在進(jìn)貨時(shí)隨貨款將稅金支付給銷售方，也意味著購(gòu)貨方完成了該部分的納稅的責(zé)任，故記入帳戶的借方。252023/12/9劉穎26“進(jìn)項(xiàng)稅額”例題：

某工業(yè)企業(yè)進(jìn)貨取得增值稅發(fā)票，注明價(jià)款10000元，增值稅1700元，發(fā)票經(jīng)過(guò)認(rèn)證，貨款未付。則：借：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1700貸：應(yīng)付賬款11700262023/12/9劉穎27“進(jìn)項(xiàng)稅額”例題例：某供銷站收購(gòu)農(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，特種收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)金額100000元。則：借：商品采購(gòu)8.7萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交VAT（進(jìn)項(xiàng)）1.3萬(wàn)貸：銀行存款10萬(wàn)

272023/12/9劉穎283、關(guān)于“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”

記錄購(gòu)入貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失及其他原因而不應(yīng)該從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。體現(xiàn)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的反向修正。282023/12/9劉穎29“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”例題：某企業(yè)將以前月份購(gòu)入的用于生產(chǎn)的S材料改變用途，用于職工福利，帳面成本10000元；則：進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=10000×17%=1700元借：應(yīng)付職工薪酬11700貸：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）1700292023/12/9劉穎30“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”例題：某企業(yè)將以前月份從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)入的農(nóng)產(chǎn)品毀損，賬面13050元；則：進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=13050/（1-13%）×13%=1950元借：待處理材產(chǎn)損益15000貸：原材料13050應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）1950302023/12/9劉穎314、關(guān)于“已交稅金”

核算企業(yè)當(dāng)月上繳本月的增值稅。（預(yù)繳性質(zhì)）意味著完成了一定的納稅義務(wù)，故記入帳戶的借方。312023/12/9劉穎32“已交稅金”例題

某企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定每10天為一期交納增值稅。該企業(yè)11月12日交納11月1日至10日的增值稅3000元，則：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）3000貸：銀行存款：3000322023/12/9劉穎335、關(guān)于“減免稅款”

核算企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅。由于免除或減少了納稅人的納稅義務(wù)，故記入帳戶的借方。332023/12/9劉穎34“減免稅款”例題：某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)直接減免增值稅10000元。則：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅金）10000貸：營(yíng)業(yè)外收入10000342023/12/9劉穎356、關(guān)于“出口退稅”：核算企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑相關(guān)憑證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。也核算實(shí)行“免抵退”稅企業(yè)免抵的但未退的稅款。352023/12/9劉穎36“出口退稅”例題：某實(shí)行免抵退稅工業(yè)企業(yè)，外銷銷售額折合人民幣20萬(wàn)元，增值稅退稅率為11%。經(jīng)計(jì)算確認(rèn)免抵退稅總額為20*11%=2.2萬(wàn)元，其中應(yīng)免抵稅款為1萬(wàn)元，應(yīng)退稅款為1.2萬(wàn)元。則：362023/12/9劉穎37“出口退稅”例題：借：應(yīng)收出口退稅1.2萬(wàn)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）1萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）2.2萬(wàn)372023/12/9劉穎387、關(guān)于“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”：核算企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵的稅額。其對(duì)應(yīng)帳戶為“出口退稅：。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）382023/12/9劉穎39應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅核算企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅款的情況。其帳戶結(jié)構(gòu)如下：392023/12/9劉穎40應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅1、從應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）中轉(zhuǎn)入的本月多交增值稅2、本月上繳以前各期應(yīng)交未交的增值稅余額：多交的增值稅或留抵的增值稅1、從應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）中轉(zhuǎn)入的以前各期應(yīng)交未交的增值稅2、一般納稅人采用征收率計(jì)算納稅項(xiàng)目的應(yīng)納增值稅余額：應(yīng)交未交的增值稅402023/12/9劉穎41應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立此專門帳戶。其帳戶結(jié)構(gòu)如下：412023/12/9劉穎42應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅、調(diào)減銷項(xiàng)稅和調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的余額處理：視情況轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”的貸方調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅、調(diào)增銷項(xiàng)稅和調(diào)增進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的借方余額處理：422023/12/9劉穎43【注意】只有稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的增值稅才能用“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，納稅人自查或稅務(wù)師事務(wù)所查補(bǔ)的增值稅不需要用本科目，而是采用更正錯(cuò)賬科目、金額的方法進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。432023/12/9劉穎44【例】5月21日，經(jīng)主管國(guó)稅局檢查，發(fā)現(xiàn)數(shù)月前購(gòu)進(jìn)的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)以賬面金額10000元（不含稅價(jià)格）結(jié)轉(zhuǎn)至"在建工程"科目核算(應(yīng)當(dāng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。另有5000元的乙材料購(gòu)入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定(應(yīng)當(dāng)紅字沖銷進(jìn)項(xiàng)稅額,計(jì)入原材料成本)，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬，并于5月31日前補(bǔ)交稅款入庫(kù)（不考慮滯納金和罰款）。442023/12/9劉穎45該筆業(yè)務(wù)明確是國(guó)稅局查補(bǔ)的增值稅，所以調(diào)賬時(shí)應(yīng)當(dāng)用“增值稅檢查調(diào)整”科目。借：在建工程1700

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅檢查調(diào)整1700借：原材料850

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅檢查調(diào)整850借：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅檢查調(diào)整2550

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅2550452023/12/9劉穎46二、特殊情況下的增值稅會(huì)計(jì)核算（一）視同銷售的會(huì)計(jì)核算在會(huì)計(jì)核算上，增值稅視同銷售需要體現(xiàn)增值稅的銷項(xiàng)稅額，但不一定體現(xiàn)銷售收入。462023/12/9劉穎47將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利、個(gè)人消費(fèi)

出于與企業(yè)所得稅核算的銜接，自產(chǎn)貨物用于在建工程、企業(yè)內(nèi)部的，可以不在銷售收入帳戶體現(xiàn)，采用直接沖轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的核算方法。但是為了方便所得稅的核算，自產(chǎn)貨物用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)采用計(jì)入銷售收入的方法。472023/12/9劉穎48會(huì)計(jì)處理：例：用自產(chǎn)的成本80萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)100萬(wàn)元（不含稅）的水泥用于自身基建。借：在建工程97萬(wàn)元貸：產(chǎn)成品80萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）17萬(wàn)元482023/12/9劉穎49注意區(qū)分：將購(gòu)入的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利、個(gè)人消費(fèi)，不屬于增值稅征稅范圍，不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。492023/12/9劉穎50將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物投資、贈(zèng)送區(qū)分情況是否在銷售收入帳戶體現(xiàn)。例1：用自產(chǎn)的成本80萬(wàn)元、作價(jià)117萬(wàn)元（捐贈(zèng)額）的水泥用于對(duì)外捐贈(zèng)。借：營(yíng)業(yè)外支出117萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）17萬(wàn)元502023/12/9劉穎51結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80萬(wàn)元貸：產(chǎn)成品80萬(wàn)元512023/12/9劉穎52將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分紅要在銷售收入帳戶體現(xiàn)。例1：用自產(chǎn)的成本80萬(wàn)元、作價(jià)117萬(wàn)元的水泥用于給股東分紅。借：應(yīng)付利潤(rùn)117萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）17萬(wàn)元4.捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)核算4.捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)核算52捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)核算一般捐贈(zèng)外購(gòu)貨物例題1：外購(gòu)取得了增值稅專用發(fā)票的100W（不含稅）貨物捐贈(zèng)給貧困地區(qū)，則捐贈(zèng)時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出117萬(wàn)元貸：存貨100萬(wàn)元貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——VAT銷項(xiàng)17萬(wàn)元用117萬(wàn)與利潤(rùn)總額的12%比較是否超支。53一般捐贈(zèng)自產(chǎn)貨物例題2：自產(chǎn)貨物成本100萬(wàn)元，貨物捐贈(zèng)給貧困地區(qū)，同類貨物銷售價(jià)格140萬(wàn)元，取得捐贈(zèng)收據(jù)證明價(jià)值140萬(wàn)元，則捐贈(zèng)時(shí)會(huì)計(jì)可以處理：借：營(yíng)業(yè)外支出123.8萬(wàn)元貸：存貨100萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——VAT銷項(xiàng)140×17%=23.8萬(wàn)元 但是要用140+23.8=163.8萬(wàn)與利潤(rùn)總額的12%比較是否超支。玉樹捐贈(zèng)有特殊政策，關(guān)于鼓勵(lì)社會(huì)各界支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建的稅收政策執(zhí)行至2012年底。542023/12/9劉穎55（三）非正常損失問(wèn)題按照發(fā)生時(shí)間確定是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還是計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。討論：（1）關(guān)于運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算。（2）驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短或或損失，進(jìn)項(xiàng)稅的處理。55三、小規(guī)模納稅人增值稅的核算

只通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶實(shí)際繳納的增值稅按征收率計(jì)算出來(lái)的應(yīng)交增值稅余額：多交或預(yù)交的增值稅余額：未交的增值稅56第三部分：營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算一般規(guī)定：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅57納稅人構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅人的三個(gè)條件：1．地域范圍——在中華人民共和國(guó)境內(nèi)。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：（1）勞務(wù)——提供或接受方在境內(nèi)（2）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)——接受方在境內(nèi)（3）轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)——土地在境內(nèi)（4）轉(zhuǎn)讓或出租不動(dòng)產(chǎn)——不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)58扣繳義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。59稅目與稅率營(yíng)業(yè)稅一共有9個(gè)稅目，包括7個(gè)應(yīng)稅勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。營(yíng)業(yè)稅采用比例稅率，基本稅率為3%和5%。還有一個(gè)5%~20%的幅度比例稅率。60例題某咨詢公司3月收取咨詢費(fèi)收入30萬(wàn)元，則：借：銀行存款30萬(wàn)貸：營(yíng)業(yè)收入30萬(wàn)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1.5萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1.5萬(wàn)61營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)又稱營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額一般為收入全額，含全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；特殊情況下為收入差額，允許減除特定項(xiàng)目金額；納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。62例題某運(yùn)輸公司3月收取運(yùn)輸費(fèi)收入30萬(wàn)元，轉(zhuǎn)付聯(lián)運(yùn)A企業(yè)運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)元，則：借：銀行存款30萬(wàn)貸：營(yíng)業(yè)收入10萬(wàn)貸：應(yīng)付帳款——應(yīng)付A20萬(wàn)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加0.3萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅0.3萬(wàn)63第四部分：其他稅種的核算一、關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理（一）進(jìn)口關(guān)稅計(jì)入采購(gòu)成本。借：物資采購(gòu)、商品采購(gòu)、材料采購(gòu)貸：銀行存款（二）出口關(guān)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅64二、土地增值稅會(huì)計(jì)處理不同企業(yè)土地增值稅核算方法不同（一）房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅65（二）兼營(yíng)地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：（1）取得收入：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）計(jì)提土地增值稅稅款：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅66（三）企業(yè)轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交土地增值稅67三、個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算 （一）工資薪金的會(huì)計(jì)核算

注意一個(gè)規(guī)定：一個(gè)人在一個(gè)月里，不論取得多少處的工資薪金，只能扣一次生計(jì)費(fèi)。代扣工薪個(gè)稅的基本核算例題：財(cái)務(wù)部張某2011年9月基本工資3500元，崗位津貼1500元，單位按照規(guī)定扣繳其社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)450元，住房公積金350元68則會(huì)計(jì)處理：（1）單位計(jì)提張某工資時(shí) 借：管理費(fèi)用5000 貸：應(yīng)付職工薪酬——工資500069（2）計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額 =（3500+1500）-450-350-3500 =700元 應(yīng)納個(gè)人所得稅 =700×3%=21元70（3）支付工資并扣繳個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬5000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅21 其他應(yīng)付款——社保450 ——住房公積金

350 銀行存款

417971代付工薪個(gè)稅的核算企業(yè)代員工負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款，意味著企業(yè)承擔(dān)了原本應(yīng)有職工自身承擔(dān)的稅款，因此具有兩重含義：加大了企業(yè)的開支，也增加了職工個(gè)稅的稅基；企業(yè)代員工負(fù)擔(dān)的稅款不屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)支出，在企業(yè)所得稅前不能扣除。72例題財(cái)務(wù)部王某與企業(yè)簽訂合同，工資7000元，個(gè)人所得稅由企業(yè)負(fù)擔(dān)。則： （1）應(yīng)納稅所得額 =（稅后收入-扣除項(xiàng)目-速算扣除數(shù)）/（1-稅率） =（7000-3500-105）/（1-10%） =3772.22元73 （2）應(yīng)納個(gè)人所得稅 =3772.22×10%-105=272.22元 （3）公司實(shí)際成本=7000+272.22=7272.22元（4）公司代付的個(gè)人所得稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出74提取時(shí)：借：管理費(fèi)用7000 貸：應(yīng)付職工薪酬7000 借：營(yíng)業(yè)外支出272.22 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅272.22注意：該項(xiàng)個(gè)人所得稅不得在企業(yè)所得稅前扣除75思考：如何在代付稅款的情況下減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)？答案：應(yīng)修改合同條件,體現(xiàn)代扣。76會(huì)計(jì)處理：①計(jì)算工資成本 借：管理費(fèi)用7272.22 貸：應(yīng)付職工薪酬7272.22②支付工資 借：應(yīng)付職工薪酬7272.22 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）7000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅272.2277（二）勞務(wù)報(bào)酬的會(huì)計(jì)核算勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得的差別。

78勞務(wù)報(bào)酬的會(huì)計(jì)核算①計(jì)算提取薪酬 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 ②發(fā)放薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅79四、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅)【提示】車船稅直接計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，而車輛購(gòu)置稅則應(yīng)當(dāng)計(jì)入所購(gòu)車輛的成本。交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅)，貸記“銀行存款”等科目。80關(guān)于房產(chǎn)稅的計(jì)算問(wèn)題關(guān)于附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計(jì)稅規(guī)定對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0．5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。81五、印花稅的核算 借：管理費(fèi)用——稅金貸：銀行存款（或現(xiàn)金）82謝謝！832023/12/984第五部分：企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)主要是針對(duì)會(huì)計(jì)與稅收處理規(guī)定的不同造成的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，如何確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，以及如何確定利潤(rùn)表中應(yīng)子確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。

842023/12/985所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生于會(huì)計(jì)目的與稅法目的所記錄的費(fèi)用之間的差異。我國(guó)內(nèi)資企業(yè)1994年以前“稅從會(huì)計(jì)”，不需要所得稅會(huì)計(jì)計(jì)量分?jǐn)偛町悺?52023/12/986一、所得稅會(huì)計(jì)概述所得稅會(huì)計(jì)是針對(duì)會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間的差異，在所得稅會(huì)計(jì)核算中的具體體現(xiàn)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。862023/12/987

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。

872023/12/988企業(yè)進(jìn)行所得稅核算一般應(yīng)遵循以下程序：

（一）確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。其中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，是指企業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。（會(huì)計(jì)數(shù)）882023/12/989（二）按照資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。（稅法數(shù)）892023/12/990（三）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異及可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并將該金額與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額。（稅會(huì)差異數(shù)）902023/12/991（四）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)組成部分，其中當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅；遞延所得稅是當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或予以轉(zhuǎn)銷的金額的綜合結(jié)果。

912023/12/992二、所得稅會(huì)計(jì)核算（一）“所得稅費(fèi)用”科目6801本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤(rùn)，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤(rùn)為稅后利潤(rùn)。本科目應(yīng)當(dāng)按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。922023/12/993當(dāng)期所得稅（明細(xì)）是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。即：

當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅932023/12/994遞延所得稅（明細(xì)）是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。用公式表示即為：

遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加

942023/12/995（二）“遞延所得稅資產(chǎn)”科目1811

資產(chǎn)賬面金額-資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=暫時(shí)性差異

按暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)應(yīng)稅金額的影響，暫時(shí)性差異可以分為應(yīng)稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。“遞延所得稅資產(chǎn)”核算可抵扣暫時(shí)性差異的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷。952023/12/996本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照可抵扣暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。遞延所得稅資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理1、企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”等科目。2、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)大于本科目余額的，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)小于本科目的余額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。3、資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納所得稅額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按應(yīng)減記的金額，借記“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)已