衡美紗線有限公司資產(chǎn)減值會計處理問題分析

一、緒論（一）研究背景資產(chǎn)減值問題在經(jīng)濟發(fā)展的大背景下，受到了各個方面的關(guān)注，總是社會的熱點問題。從資產(chǎn)減值思想的萌芽算起，資產(chǎn)減值大約已有五六百年的歷史，其間經(jīng)歷了早期思想的萌芽，初步形成，持續(xù)發(fā)展和全面推行四個階段。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，中國的社會經(jīng)濟上，本身也在進行著翻天覆的變化。中國和世界上一些其他的資源大國之間的交易漸漸增多，伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展，國內(nèi)公司的生存模式也在發(fā)生著巨大的變化，他們本身不去做出改變就容易面臨破產(chǎn)的問題。中國的資產(chǎn)減值會計本身處于一個初級發(fā)展的階段。他本身在理論知識上一直處于欠缺的狀態(tài)，而因為實際發(fā)展受限的問題，公司的實際工作還沒能得到真正的發(fā)展。一切都是落后的，但是在大環(huán)境的影響下，還是存在著發(fā)展的余地。而且目前的研究主要集中在上市公司的資產(chǎn)減值研究，視野狹隘，沒有與企業(yè)自身經(jīng)營相結(jié)合，缺少對某個公司的具體分析。中國在進行資產(chǎn)減值的分析時，在社會環(huán)境的大背景下，要存在合理的態(tài)度來進行模式的改變和研究。我們必須認識到自己存在的問題，通過合理的理論知識和實際相結(jié)合來證明自己的價值。在條件合理的情況下，才能使得中國的資產(chǎn)減值會計朝著正確的方向發(fā)展，漸漸地變成世界的一個領(lǐng)頭者。（二）選題的意義與價值1、理論意義與價值在當代社會的會計學中，經(jīng)濟學也占著很大的比例，一般經(jīng)濟和會計學的交叉方面也是人們要探討問題。資產(chǎn)減值會計本身也是屬于會計學的一個方面。他是一個很有價值的領(lǐng)域，在發(fā)展過程中也使得公司的利潤處于一個波動的狀態(tài)，能夠在一定程度上促進公司的信息更加的透明化，同時使得人們能夠在一定程度上對公司進行合理的監(jiān)控。①資產(chǎn)體現(xiàn)了經(jīng)濟學的觀點在對資產(chǎn)進行合理的規(guī)劃中，人們越來越重視資產(chǎn)在經(jīng)濟中的發(fā)展地位，如果自己的財產(chǎn)一直處于一個貶值的狀態(tài)，人們就不會大批量的把錢屯在銀行中，反之亦然。這其中經(jīng)濟學的觀點也是至關(guān)重要的。人們對自己資產(chǎn)的概念逐步發(fā)生著變化。在二十世紀八十年代的時候，財產(chǎn)的概念運用了未來經(jīng)濟未來經(jīng)濟利益法。資產(chǎn)和經(jīng)濟學的觀點息息相關(guān)。從某種意義上說，資產(chǎn)不僅是現(xiàn)在的錢的多少，而是未來發(fā)展的經(jīng)濟收入。②資產(chǎn)減值體現(xiàn)了資產(chǎn)的本質(zhì)中國的公司中，會計準則本身的含義是：“資產(chǎn)是經(jīng)過以前的交易或事項而出現(xiàn)的，同時通過公司支配或控制的資源，這個資源將要給公司帶來經(jīng)濟利益”。能夠準確的洞察到資產(chǎn)的發(fā)展是經(jīng)濟進步的基礎(chǔ)步驟。資產(chǎn)在現(xiàn)在的含義中多是指將來能夠得到的東西。反映在數(shù)據(jù)上的多少是資產(chǎn)的實際多少，而真正含有的卻是資產(chǎn)能夠在后續(xù)發(fā)展中得到的利益收獲。資產(chǎn)在擁有的范圍內(nèi)能夠產(chǎn)生的次要價值是總要的收益之一。而在這個期間如果收益是個負值的話，得到的經(jīng)濟效益就是資產(chǎn)減值。這種減值時不可能給公司帶來收入的。通過資產(chǎn)含義的方式來對資產(chǎn)的本質(zhì)進行分析，資產(chǎn)的特殊點也就失去了意義。因而這部分減值不能夠成為真正的資產(chǎn)，在進行計算估值的時候，要把這部分價值變成資產(chǎn)的減值。因而這是一部分損失。當一個損失出現(xiàn)了，但是還是沒能做到賬戶上對這個減值進行合理的衡量，那么就是虛假財產(chǎn)。這種本身不存在的財產(chǎn)是違逆了真實的存在的。2、實踐意義與價值在進行資產(chǎn)減值的計算的時候，如果想要做到使得資產(chǎn)減值會計的實踐更加具有真實性，就必須要將以前的減值中不合理不合適的情形進行變化。成立一種本身能夠合適會計國際慣例，同時在一定程度上和我們的市場發(fā)展結(jié)合在一起的會計發(fā)展準則。這些都是很有價值的東西。做到這些必須要履行下面兩點：1.必須可以確保得到的會計信息是安全的，這樣才能夠使得工作中的不穩(wěn)定因素減少。一個公司經(jīng)過明確資產(chǎn)減值的多少，能夠把長久積攢下來的不合理資產(chǎn)碎片能夠得到內(nèi)部解決。公司將資產(chǎn)的能力進行進一步的合理提升，這種方式可以明確的讓人們看到公司在以后的發(fā)展中的實力。在這種情況下，公司公開的具有缺點的會計信息中經(jīng)過認定資產(chǎn)減值，能夠把和權(quán)利有關(guān)系的人的心思留在一起。這些都能夠使得公司最終成為更具有能力的代表。2.能夠?qū)⑿畔⒏拥墓_化，使得企業(yè)得到更好的管理。經(jīng)過分析能夠幫助企業(yè)更快的發(fā)現(xiàn)測試方案的時候能夠運用的觀點，進一步提升企業(yè)在進行管理的時候如何進行選擇，通過這種方式規(guī)定對于企業(yè)的管理模式，使得企業(yè)的信息更加的公開化。（三）研究綜述從來自國內(nèi)外學者的研究來看，他們從企業(yè)資產(chǎn)減值的理論入手，分別闡述了資產(chǎn)減值的重要性、現(xiàn)狀、及解決方法等不同的角度分析和闡述資產(chǎn)減值。1、國內(nèi)研究（1）資產(chǎn)減值研究現(xiàn)狀二零一一年的時候，陳梅在自己的文章《資產(chǎn)減值會計在我國的發(fā)展、引發(fā)的問題及治理》中提出了這樣的觀點。資產(chǎn)減值預先要得到保證，如果沒能在計量上把觀點明確起來，就會使得后面發(fā)展的形式更加的無法實施。在預先進行資產(chǎn)減值的實施前預算的時候，必須要做到能夠?qū)蕜t進行合理的把握，否則無法達到既定的目標。一些會計從業(yè)者都是依據(jù)需求，將經(jīng)驗放置到合理的情形下再次進行辨識，否則沒有準確的把握，就會出現(xiàn)問題。同年，許靜在文章《對新會計準則中資產(chǎn)減值的思考》中提到過，分析得到的守則里，如果資產(chǎn)減值損失的情況最終屬于事情，那么后面的會計從業(yè)人員在進行工作時就不可以把事情返回，那樣最后的后果就是無法得到公司最實際的情況。提前進行資產(chǎn)減值的準備，就是為了對以后有所幫助，防止在進行了變動后，資產(chǎn)價值本身不再是合理有效的，反而出現(xiàn)了一系列問題。同年楊貞斌在文章《上市公司資產(chǎn)減值會計研究》中提到，現(xiàn)在中國的教育問題所致，根據(jù)社會的發(fā)展狀況，會計從業(yè)人員本身的實際工作能力有限，他們在進行工作時，無法做到與時俱進的態(tài)度，對于當前市場上的信息無法得到合理的分析，從而在進行攻克一些較為繁瑣的問題時，沒辦法做到手到擒來，從而影響了中國在進行資產(chǎn)減值會計準則實施的能力。同年莊美維在文章《資產(chǎn)減值會計在我國會計實務運用中存在的問題、現(xiàn)狀及對策》中提到，資產(chǎn)減值會計本身在進行認定的時候是困難的。如果對于計量行業(yè)來說，需要的知識水平也是非常高的?，F(xiàn)在的實際情況卻是，我國的水平遠遠趕不上本身的需求。（2）關(guān)于資產(chǎn)減值問題處理方案和分析結(jié)果在二零一二年的時候，周煜在文章《會計資產(chǎn)減值準備的存在問題及對策分析》中提到，當下的政府在規(guī)定制度的時候，不要瞻前顧后，必須進行一種標準的設(shè)定。而現(xiàn)在的中國在對國際會計準則的使用中，放棄了自身對于資產(chǎn)減值會計標準的規(guī)定，一直沒能產(chǎn)生一種特定的規(guī)則。只有將規(guī)則進行一定程度上的統(tǒng)一，才能夠?qū)σ院蟮陌l(fā)展更為有利。在二零一一年的時候，李磊在文章《淺談資產(chǎn)減值準備存在的問題及對策》中提到，如果對從業(yè)行業(yè)的要求高，不能只是一味的進行簡單的教育，必須深化學習方式，在從業(yè)后，對人員進行進一步合理的培訓。通過合理的方式對人員進行業(yè)務和財務方面的培訓，增強知識的運用。綜上所述：中國在資產(chǎn)減值會計方面的發(fā)展，本身是一個復雜多變的過程。從一開始的一無所有到現(xiàn)在漸漸地進入了初級階段，并不是固定不變的。經(jīng)濟的不斷進步，使得企業(yè)在進行轉(zhuǎn)型的過程中，面臨著各種各樣復雜多變的問題。所以無論是何種經(jīng)濟環(huán)境的變化，都必須要將不確定性因素降低到最低的程度。人么在經(jīng)濟的浪潮中，對經(jīng)濟的發(fā)展狀況也有著越來越復雜的認知，當這種認知的能力進化到了一定的地步，人們對資產(chǎn)減值準備問題也就越來越重視。在中國證券領(lǐng)域也是飛速發(fā)展著，他們和會計共同成長進步著。將會計在執(zhí)行過程中的模式進行更為詳盡的完善，才能夠更加明確的解決資產(chǎn)減值準備問題。2、國外研究在歐洲等發(fā)達地區(qū)對于資產(chǎn)減值會計的分析起步很早。大概在20世紀60年代末期，一直發(fā)展到了90年代，在這個歷程中，出現(xiàn)了形式繁多的變化。研究可以分為如下兩個方面：（1）資產(chǎn)減值模式的作用的有關(guān)性和市場相關(guān)反應通過對于跟行業(yè)有關(guān)的文獻表示，公司的資產(chǎn)減值公告在信息含量上，本身是非常重要的。當有關(guān)的信息被紕漏出來的時候，股票的形式會發(fā)生一定的波動。通常意義上講，市場對減值公告的反應是不樂觀的。Mendenhall,NicholsandPalupe（2007）在《ImpairmentofAssetsorImpairmentofFinancialInformation》的研究在理論上是非常具有價值的。市場對于資產(chǎn)減值公告反應本身沒能達到一定的水平，反而和行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)相比是比較低的。資產(chǎn)報酬率：資產(chǎn)報酬率=(凈利潤+利息費用+所得稅)/平均資產(chǎn)總額*100%股票收益率：股票收益率=收益額/原始投資額（2）資產(chǎn)減值公司的會計收益與市場回報Strong,JohnS.andMeyer,JohnR.（1988）在《AnEmpiricalstudyoftheImpactsofAssetImpairmentsonMarketReaction》得出：計提資產(chǎn)減值準備的公司的會計收益率明顯低于行業(yè)平均水平。綜上所述，一些分析通常是經(jīng)過確保的減值總數(shù)額成為測度變量，通過這種方式進而分析減值的價值，這樣的話就會出現(xiàn)測量偏誤，會影響到回歸的結(jié)果，因此產(chǎn)生分析結(jié)果的可信性不足?？偠灾?，目前的研究主要集中在上市公司的資產(chǎn)減值研究，視野狹隘，沒有與企業(yè)自身經(jīng)營相結(jié)合，缺少對某個公司的具體分析。因此，本文將以資產(chǎn)減值的基本理論為指導，針對找到的該公司在進行資產(chǎn)減值過程中存在的具體問題進行分析，并針對發(fā)生的問題提出適合企業(yè)發(fā)展的建議對策。二、資產(chǎn)減值會計概述（一）資產(chǎn)減值會計的內(nèi)涵1、資產(chǎn)在本質(zhì)上講，資產(chǎn)指的是公司從創(chuàng)始到審定的時候，通過合理交易手段漸漸形成的一種資源，他本身被公司支配，能夠在后面的發(fā)展中支持公司的動作，并給公司帶來合理收益。在會計行業(yè)中，資產(chǎn)和負債、所有者權(quán)益等一起成為了會計的基本成分。資產(chǎn)是最本質(zhì)因素，也是財務會計的基礎(chǔ)[1]。在會計恒等式中：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。1929年出版的《會計中的經(jīng)濟學》（EconomicsofAccountancy）認為，資產(chǎn)是“指本身是貨幣姿態(tài)的后續(xù)服務，也可以說是能夠變成貨幣的后續(xù)服務。這些服務能夠變成資產(chǎn)的原因，簡單來說就是他是對人類有用的財富”。在一九九二年，中國頒布的《基本準則》里有這樣一條：“資產(chǎn)是公司擁有的或者能夠被公司支配的、可以經(jīng)過貨幣來計量的一種經(jīng)濟資源，如各項財產(chǎn)以及包括債權(quán)在內(nèi)的其他權(quán)利”。同時在二零零六年二月十五日頒布的新《基本準則》中給資產(chǎn)重新弄定義了，就是：“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”。資產(chǎn)本身的特點有潛力性，可控性和過去性。潛力性通常指的是資產(chǎn)通過一定方式導致現(xiàn)金或者其他物品進入到公司中的能力，這種能力稱之為潛力。而可控性則是指資產(chǎn)是一種資源——一種公司能夠支配的資源。過去性，是指在初始到現(xiàn)在的合理運作中產(chǎn)生的財產(chǎn)才能夠稱為是資產(chǎn)，將來的收益只能是資產(chǎn)的附屬物，而不能稱之為資產(chǎn)。2、資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值本身的含義指的是財產(chǎn)進行最終核算的時候，原本應該有的價值和實際價值不符合。在排除了其他因素外，財產(chǎn)一般情況下指的是單人資產(chǎn)，同時也包括成組的資產(chǎn)。而在一定意義上成組的資產(chǎn)指的是公司能夠承認的財產(chǎn)最小模式。資產(chǎn)組，這種模式的產(chǎn)生本身和其他資產(chǎn)沒有必然聯(lián)系的。通常這種類型的財產(chǎn)都是獨立存在的，是一種現(xiàn)金在其流入過程中的特殊的方式。在市場的行情不好的情況下，經(jīng)常會出現(xiàn)一種價值降低的模式。通常通貨膨脹的時候，公司即使是按照正常模式來運行的，但是還是會出現(xiàn)資產(chǎn)價值降低的情況。同期的市場利率或者其他市場投資報酬率變得不符合公司的實際情況，資產(chǎn)在發(fā)展過程中沒能得到合理的更新等等問題出現(xiàn)時都會成為價值的減值。這時候，資產(chǎn)不再是公司的合理存在，而是會給公司的運營帶來危害。那么在公司的項目上，賬本就不能用原本的方式來計算資產(chǎn)的實際價值。當公司的財產(chǎn)出現(xiàn)了減值的狀況事，從一定意義上來說，要實時的做出對對財產(chǎn)價值的合理衡量。然而，現(xiàn)在得情況是，因為不一樣的資產(chǎn)本身具有的特點是不同的，所以在進行減值的分析時，用到的方法也是不盡相同的。在實際使用中，每種方式確定的守則也更不一樣。在《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》的聲明中曾經(jīng)提到過，會計減值所使用的合理范圍。并且規(guī)則在實施過程中，明確表示，資產(chǎn)在進行衡量的時候，基本包括下面幾點:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和合適的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)的形式通常是嚴格限制的。在出現(xiàn)資產(chǎn)減值的時候，部分可以進行返回。但是有些不可以。3、資產(chǎn)減值會計（1）資產(chǎn)減值會計的本質(zhì)資產(chǎn)減值會計的含義是當資產(chǎn)確定后，限定的資產(chǎn)能夠在后面的發(fā)展中能夠給企業(yè)帶來的利益比預期中的利益要少之又少。從而無法在賬面上達到均衡。公司的人員在對資產(chǎn)減值得情況進行合理的確認的時候，將最終的結(jié)果公布出來。這些的本質(zhì)都是使用價值代替成本，從而達到把賬目↑所有的減值成分確認出來的效果。從某種意義上說，資產(chǎn)減值是本來估算的價值屬于理想價值，卻在實際發(fā)展中，并沒有按照預期的方式執(zhí)行，偏離了應該有的價值。這種差距就是資產(chǎn)減值。通過資產(chǎn)減值的本質(zhì)，我們可以看到，在進行認定減值，和進行衡量過程中，最后進行的透明化是最終目的。（2）資產(chǎn)減值會計的確定①資產(chǎn)減值的確認準則在進行資產(chǎn)減值的認定時，必須要使用合理的運用正常會計邏輯為主要觀點的資產(chǎn)減值會計理論。這樣的方式能夠確保資產(chǎn)的方向是面對將來的。因而僅僅是一個項目的價值的變化就可以安全的進行計量，這些都對于后續(xù)發(fā)展中提出的政策具有重要運用。然而，怎樣對財產(chǎn)減值的情況進行合理的評估？就必須要運用到怎樣去認定一個準則了。但如何確認資產(chǎn)減值?現(xiàn)在的發(fā)展中，通常有三個標準來衡量，也就是永久性標準、可能性標準和經(jīng)濟性標準[5]。②資產(chǎn)減值的確定模式當財產(chǎn)減值的發(fā)生是因為各種原因造成的，從而使得資產(chǎn)的實際價值低于預期價值，這種情況就是財產(chǎn)減值。在一定意義上說，在進行財產(chǎn)減值的認定時，有兩種方式，第一是，使用備用的抵用方式。也就是預先進行計提資產(chǎn)準值的準備，從而達到有備無患的目的。第二種方式，而是采用直接沖銷法，也就是直截了當?shù)倪M行資產(chǎn)的整理，再一次爸損失降低到最低程度。FASB和IASC這兩種方式都是運用直接沖銷法。在使用中，第一種方法的特點是，擁有謹慎性原則、配比原則、權(quán)責發(fā)生制原則等優(yōu)點。然而第一種方式是復雜多變的。（3）資產(chǎn)減值會計的計量計量在會計中也是一個很重要的模式。在進行會計工作中也是必不可少的。根據(jù)現(xiàn)代資產(chǎn)計量理論的發(fā)展模式可以了解到，必須要通過完善的領(lǐng)域表達方式來表示一個公司的資產(chǎn)減值情況。當時間上發(fā)生了推移的時候，計量的方式又分成初始計量和后續(xù)計量。在人們的認知理解中，計量本身是屬于會計在計算時候的基礎(chǔ)物品。（4）資產(chǎn)減值會計的披露會計信息披露作為溝通公司與公司外部利益相關(guān)者的橋梁，在一定程度上會改變企業(yè)利益相關(guān)者的決策，從而影響他們自身的利益[7]，因此充分地披露重要的會計信息對公司及公司外部利益相關(guān)者來說是非常必要的。在中國，會計的規(guī)則和制度，在資產(chǎn)減值中，開始變得透明化的狀態(tài)。公司在進行計量財產(chǎn)減值的各種準備的時候，如果最后沒能對于財產(chǎn)的減值做出合理判斷，那么在到最后進行財產(chǎn)公布的時候，就會發(fā)表出財產(chǎn)減值的表格。盡管在中國的資產(chǎn)減值上，一直沒能達到合理的模式，但是在公開化的角度上，已經(jīng)能夠達到最終的目的。然而資產(chǎn)負債表與資產(chǎn)減值準備明細表在做最后的統(tǒng)計的時候，沒有辦法同時出現(xiàn)的。沒法做到同時進行考慮。同時，在時間中間的時候，也沒能做出合理解釋。因此是不是真正做到了對于預期減值的準備，這些都沒辦法得到驗證。從而使得使用的人沒辦法看到公司產(chǎn)業(yè)的真正水平。（二）資產(chǎn)減值會計理論基礎(chǔ)資產(chǎn)最本質(zhì)的含義經(jīng)過了很長時間的定義，已經(jīng)成為一個不變的定律。而資產(chǎn)減值會計的出現(xiàn)多半來源于此。從一定意義上說，作為合理資產(chǎn)一定可以黑后面的發(fā)展帶來收益。但是假設(shè)資產(chǎn)經(jīng)過了長時間的使用，在經(jīng)歷發(fā)展的基礎(chǔ)上出現(xiàn)了，社會環(huán)境發(fā)生了變化，資產(chǎn)本身產(chǎn)生了慢慢的貶值。最后，他可以帶來的經(jīng)濟效益不復存在，那么比較于原本應該存在的資產(chǎn)而言，他就產(chǎn)生了減值。這種類型的減值是事情發(fā)展的必然形式。只要是計劃經(jīng)濟下，必然發(fā)生的事情。會計目標是進行資產(chǎn)減值會計問題研究的起點目標。它從時間、內(nèi)容、方式、種類和質(zhì)量等方面對會計自身反映的信息提出了要求，給與會計有關(guān)的經(jīng)濟活動相關(guān)概念與理論基礎(chǔ)明確了目的和方向，是會計繼續(xù)走向下一步的向?qū)?。目前會計理論界對于會計目標理論存在這兩種觀點：受托責任觀和決策有用觀[8]。資產(chǎn)減值的產(chǎn)生是在一定的理論基礎(chǔ)上的，這種理論基礎(chǔ)來源于決策有用觀的觀點。決策有用觀的觀點在于和信息有關(guān)的程度。本身對于信息是否準確并沒有提出太高的要求。當進行計量的時候，決策是不是有用，取決于原始的花費的多少。同時，當我們在對預先進行資產(chǎn)計提減值的模式，是的會計的信息必須要能夠做到嚴格的對待。嚴格的執(zhí)行準則，是一個企業(yè)生存必備，當他們在進行交易或事項進行確認、報告和計量時，都必須要講謹慎進行到底，抱著這種態(tài)度，才能不高估資產(chǎn)或者收益，低估負債或費用。（三）資產(chǎn)減值會計處理方法1、存貨跌價準備資產(chǎn)負債表日，存貨必須依照成本和可變現(xiàn)凈值的高低來進行統(tǒng)計。存貨的花費本身是比可變現(xiàn)凈值高的，公司必須依照準則通過兩種方式來運用單個存貨項目計提存貨跌價做出必要的準備，同時在進行合計的時候，也要做到準備。如果資產(chǎn)負債表日，公司之前減少的記存貨價值的響應要點早就不復存在，降低的金額必須在一定程度上恢復。早就做出跌價的準備后，會計中的存貨價值能夠在后續(xù)發(fā)展中得到回復，應在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備”科目。2、長期股權(quán)投資減值準備公司在進行與旗下公司和合作的公司甚至是關(guān)聯(lián)的公司的投資時，從資產(chǎn)負債表日的出現(xiàn)中可以看出，本身產(chǎn)生減值的可能性還是很具有危險性的。當資產(chǎn)的減值能夠進行收回的時候，即使收回，本身的價值和賬本上存在的價值又是不相符合的。那樣就要做到能夠把長久以來的投資和股權(quán)的損失減小到最小程度，將這種損失統(tǒng)計到當時的虧損中，最后為計提做出相應的資產(chǎn)減值準備。企業(yè)在進行計提長久的股權(quán)投資的時候，必須要設(shè)定“長期股權(quán)投資減值準備”科目核算。資產(chǎn)負債表日，長久的股權(quán)投資產(chǎn)生減少的，必須要按照減記的數(shù)目，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的長期股權(quán)投資減值準備”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準備”科目。3、壞帳準備壞帳損失必須要進行合理的估計，不能隨意猜度。按期的方式有下面四種模式，分別是余額百分比法、帳齡分析法、賒銷百分比法和個別認定法。余額百分比法的含義是依據(jù)會計最后必須要接受的款項的多少乘以估計壞帳率即為當期的壞帳損失，根據(jù)這個方面得到壞帳準備。在會計的最后，公司得到的壞帳準備比賬面余額大的，要根據(jù)這些的差價進行收取，借記“資產(chǎn)減值損失——提取的壞帳準備”科目，貸記“壞帳準備”科目。4、無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)在資產(chǎn)日的時候，并不能夠獨善其身。他在出現(xiàn)了減值的時候，也要將收回的資產(chǎn)進行統(tǒng)計。如果這種統(tǒng)計最后表明出現(xiàn)了減值的效果，也就是說無形財產(chǎn)也在和賬目中的應有財產(chǎn)進行比較的時候，發(fā)生了差距，那么也要把這種差距計入到減值損失，計入當期損益，同時計提相應的減值準備。企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，要按照減記的數(shù)目，借記“資不減值損失——計提的無形資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。這種無形資產(chǎn)減值的缺少一旦出現(xiàn)了并認定了，就在后續(xù)的會計期間不得轉(zhuǎn)回。5、商譽減值準備公司進行合作而產(chǎn)生的名譽，必須在每年的年終時候進行合理的減值分析。因為名譽是不能夠產(chǎn)生效益的，如果不進行測試，就無法達到綜合評估的目的。也無法產(chǎn)生真正的利益共享。所以，當名譽在兩個公司之間共同產(chǎn)生的時候，必須要進行減值測試。資產(chǎn)負債表日，公司依據(jù)資產(chǎn)減值的模式，確保名譽能夠進行減值，并且在減值的基礎(chǔ)上，將最終數(shù)目合理的計入到借記“資產(chǎn)減值損失——計提的商譽減值準備”科目，貸記“商譽減值準備”科目。三、衡美紗線有限公司資產(chǎn)減值會計實證分析（一）公司概況在一九九七年的時候，河北省衡水市的滌綸縫紉線廠和世界第二大線業(yè)集團公司——美國線業(yè)公司衡美紗線有限公司建立了恒美紗線有限公司。總投資大道了一千零貳拾萬美元。在二零零五年九月的時候，衡美紗線有限公司投資一千一百七十萬美元收購了衡水遠大集團的縫紉線生產(chǎn)線，成立了冀美紗線有限公司。公司的生產(chǎn)設(shè)備都是從Rieter,Luwa,SSM,Uster、Platt、Volkmann、Murata，Carrier等公司中得到，這些都是世界紡織機械制造名廠，自動化程度和設(shè)備性能處于世界前列。從公司成立后，交稅的程度都在一千萬以上，人均利稅三點五萬元。兩個方向的合作使得衡美公司優(yōu)秀的經(jīng)營管理隊伍贏得很高的滿意度，從而使得美國線業(yè)能夠加大對衡水的投資。冀美紗線通過衡美紗線的領(lǐng)導班一起經(jīng)營管理。這個是生產(chǎn)高檔純滌綸縫紉線坯線的專業(yè)廠家，產(chǎn)品全部出口，主要銷往歐洲、美洲、東南亞等二十多個國家和地區(qū)。公司計劃在未來三年內(nèi)，將美國線業(yè)一條2萬錠的生產(chǎn)線搬到冀美，替換冀美的一些落后設(shè)備，從而提高冀美的生產(chǎn)能力。（二）衡美紗線有限公司資產(chǎn)減值會計應用現(xiàn)狀1、資產(chǎn)減值計提情況的闡釋衡美紗線有限公司今年來的發(fā)展狀況一直呈下降趨勢，從一開始的盈利到了現(xiàn)在虧損嚴重的狀態(tài)。如果從計提的角度來觀察的話，資產(chǎn)減值計提的額度一直是處于增長的狀態(tài)。從二零一一年的時候，計提減值5767.39萬元。而到了二零一二年的時候，計提是2.45萬元，這個數(shù)值在去年的基礎(chǔ)上提高了3.25倍。到了二零一三年的時候，計提為2.58億元。這個數(shù)值比較前者，還在增加，但是增加的速度不再那么快樂。而到了二零一四年的時候，計提為34億元，比較與上年增長了12倍還要多。從二零一一年開始，到二零一二年，資產(chǎn)減值計提的數(shù)量是呈上漲趨勢的。在這些增長中，長期資產(chǎn)速度最佳，比較二零一一年提高了有5.29倍。然而，在二零零八年的時候，資產(chǎn)的總額度還是都下降了很多。追究根本原因就是，企業(yè)在二零一二年的時候，定向發(fā)布了股票使得資產(chǎn)賬面凈值增大，從而減值預先的計提本質(zhì)變大，使各項資產(chǎn)減值成倍增加。在二零一三年的時候，公司的資產(chǎn)計提數(shù)量的變化呈現(xiàn)了不一樣的趨勢，雖然預先存儲的跌價財產(chǎn)有所增多，但是長期資產(chǎn)的計提僅僅只有6579.08萬元的預先減值，這個數(shù)目比較去年減少了百分之五十。因為2013年處理轉(zhuǎn)手了3.84億元，使得預期資產(chǎn)減值在百分之一點六六，達不到2012年的百分之三十。所以能夠得出這樣的結(jié)論，因為二零一三年的新政策實施起來，衡美紗線有限公司長久以來的資產(chǎn)價值下降的趨勢一直沒能得到翻轉(zhuǎn)，僅此企業(yè)在在長期資產(chǎn)的計提上只能非常的慎重。然而，貨物的存在和減值的翻轉(zhuǎn)政策本身沒能得到真正的改變，本來的計提在后面依舊能夠翻轉(zhuǎn)。因而公司非常的會想要做出對于資產(chǎn)減值的計提。從另一個角度來看，盡管預期的長期資產(chǎn)減值不可以翻轉(zhuǎn)了，但是我們能夠知道，以往的預備年里巨額計提的減值，能夠在處理的時候就反饋回很大程度的利益收獲。這種方式也是公司對于利益的操控的一種嶄新的模式。在二零一四年的時候，計提的財產(chǎn)從二點五九億元突然就提升到了三十四億元。在這當中，不可動資產(chǎn)計提減值是二十九億，包括存貨減值四點八億。綜上所述，所有的減值使得衡美紗線有限公司在二零一零年的時候，虧損了八點五億元。這件事情成為了社會當時的熱點事件之一。在二零一四年的時候，紡織市場的業(yè)績呈現(xiàn)下滑的趨勢，盡管企業(yè)的銷量相比較而言提升了百分之八，但是速度遠遠沒能比得上往期的速度。紡織市場的組成要點下降，企業(yè)在經(jīng)過了很長時間的成長后，卻變得寒冷起來。衡美紗線有限公司在二零一四年的預計計提減值動蕩不安，公司沒能擺脫市場經(jīng)濟的影響。因為整個紡織行業(yè)處于低迷狀態(tài)，恒美的子公司一直處于虧損狀態(tài)，因而企業(yè)損失很大。在后面的時間里能不能得到回轉(zhuǎn)，還是一個謎題。因此在面臨這樣的事情時，必須要學會保持嚴謹態(tài)度。在市場的各種不合理變動下，保持自己能夠盈利的本性，從長遠的角度來看待問題。表1衡美紗線有限公司20011~2014年資產(chǎn)減值準備提取比例單位：%項目2011201220132014計提比例減值準備率計提比例減值準備率計提比例減值準備率計提比例減值準備率壞賬準備0.35.96存貨跌價準備2.432.15.276.57.82固定資產(chǎn)減值準備0.654.350.460.41.6620.81.67相比較的方式來進行分析，因為以前的影響，在二零一四年的時候，存貨和預備不可動資產(chǎn)減值的計提不再處于穩(wěn)定狀態(tài)。存貨從百分之二點一提升到了百分之六點五左右。而不可動資產(chǎn)從百分之零點四提升到了百分之二十點八，這個增加是驚人的，有五十倍的數(shù)量。然而在二零一四年的時候，企業(yè)把所有的資產(chǎn)的原本價值全部轉(zhuǎn)換到了別的流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)里。公司預備的減值也做出了轉(zhuǎn)變，在這當中不可動資產(chǎn)預備的減值轉(zhuǎn)出二十八點二億元。因此在我們眼中，能夠分析到的是，最后的資產(chǎn)減值準備率是通過減除了有關(guān)系的資產(chǎn)后的數(shù)據(jù)為基本來進行計算的。在這個表里，我們能夠得到，不可動資產(chǎn)預備的減值率和2013年相比是沒什么變化的。盡管存貨和應收賬款有所提升，但是這個現(xiàn)象也真實了之前的結(jié)論。也就是公司在進行長期資產(chǎn)的計提必須要嚴格謹慎，存貨跌價準備和壞賬準備本身就是公司對于減值進行變動時候的常用品。2、資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回情況的分析資產(chǎn)的減值在進行轉(zhuǎn)回的時候，每一年都是發(fā)生了提升的。在二零一一年度的時候，一共轉(zhuǎn)回了減值1728.92萬元。而在二零一二年的時候，反而轉(zhuǎn)回了7766.56萬元，和2011年相比較提升了三點五倍。在二零一三年的時候，出現(xiàn)了一定程度的回升，大概為9795.98萬元，而二零一四年的時候，加倍轉(zhuǎn)回18140.34萬元。在二零一二年的時候，本身是公司長久的資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的限制日。而經(jīng)過了二十倍的提升后，公司在2009年度的確產(chǎn)生了資產(chǎn)減值計提不真實的狀況。然而在2012年的減值轉(zhuǎn)回總額并不樂觀，長久以來的資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回金額并沒有達到總額的五分之一，壞賬準備和存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回從本質(zhì)上說是公司資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的重點。在二零一三年的時候，長久的資產(chǎn)沒有轉(zhuǎn)回，然而資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的總額和2012年比較的時候，提升了2028.52萬元，發(fā)生這些的原因是存貨跌價準備比上年多轉(zhuǎn)回將近一倍?？梢钥闯?，在二零一三年發(fā)生后，盡管新準則不允許長久的資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回，然而沒能阻止公司壞賬準備和存貨跌價準備等的轉(zhuǎn)回。3、資產(chǎn)減值提取比例的比較從現(xiàn)在的狀態(tài)向前看，衡美紗線有限公司在過去的四年力財產(chǎn)減值的計提情況。在第一個表1的計提成分看來，本身前三年的收獲還是較為穩(wěn)定的，沒有太多動蕩因素，因此各項資產(chǎn)減值的計提情形是非常穩(wěn)定的。在二零一四年的紡織行業(yè)里，領(lǐng)域情況不容樂觀，所以存貨和固定資產(chǎn)減值計提增長還是很大的。想要非常可觀的進行比較，就必須將資產(chǎn)減值準備率共同分析。能夠得出，在大背景下，固定資產(chǎn)雖然是不可動的，但是特點使然，在二零一三年的時候，預計的減值準備率發(fā)生了顯著的變化。從另一個角度看來，衡美紗線有限公司在二零一三年轉(zhuǎn)變的初步計提的固定資產(chǎn)減值準備三點八四億，除去二零一四年給投資公司的非流動資產(chǎn)，所有的資產(chǎn)從一定程度上，減小了當年的減值準備率，也直接影響了當年的凈損益。（三）衡美紗線有限公司資產(chǎn)減值實施中存在的問題分析1、資產(chǎn)減值準備計提標準的存在（1）將固定資產(chǎn)賬面價值和可收回金額進行比較：賬面價值=原值-累計折舊-資產(chǎn)減值準則=3000000–500000–200000=2300000（元）可收回金額=2200000–200000=2000000（元）這個機器在賬面價值遠遠高出了可收回金額，所以這個機器本身存在著資產(chǎn)減值損失。（2）計算資產(chǎn)使用價值。如表2所示：表2預計衡美紗線有限公司未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算表年份預計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率折現(xiàn)系數(shù)現(xiàn)值20155000005%0.952447619020164800005%0.907043537420174600005%0.863839736520184400005%0.822736198920194200005%0.783532908120203800005%0.7462283562合計2283561資產(chǎn)使用價值是2283561元，可收回金額為2000000元，將兩方面進行比較可以看出2283561是最后的可收回金額。經(jīng)過計算，資產(chǎn)損失是16439（23000000–2283561）元。（3）資產(chǎn)損失的會計處理：借：資產(chǎn)減值損失16439貸：固定資產(chǎn)減值準備164392、盈余規(guī)定模式還是存在的對會計的規(guī)定，加之最近所得稅法的頒布，在我國，會計制度和稅法之間的代溝越來越深，同時盈余管理所得稅的花費也有著上升的趨勢。在二零一三年的時候，名義稅率的變化不大，因而盈余管理所得稅的花費也并沒有增加太多。在二零一三年的所得稅法頒布并實施后，衡美紗線有限公司的名義稅率從一開始的百分之三十減低到現(xiàn)在的百分之二十五。所得稅變革在某種程度上使得稅率和盈余管理所得稅的花費更加深入，但是本身對于成本稅率的降低并沒有產(chǎn)生直接的關(guān)系。3、信息披露不夠充分與盈余管理的收益相比，盈余管理的成本較低，其主要取決于兩個因素：一是盈余管理被發(fā)現(xiàn)和公布的可能性；二是被處罰的力度。我國目前由于注冊會計師在經(jīng)濟上的不獨立，加上業(yè)務水平參差不齊，審計質(zhì)量良莠不齊，對于盈余管理的諸多現(xiàn)象難以發(fā)現(xiàn)，即使被發(fā)現(xiàn)也難以被出具非標準無保留意見而予以公布，因此盈余管理被發(fā)現(xiàn)的可能性相當小。另外，即使被發(fā)現(xiàn)對其的處罰力度也偏小，我國法律對盈余管理的處罰就是證監(jiān)會的警告、沒收違法所得和罰款等方式，其罰款金額之小也無法對公司及其直接負責人起到威懾作用，刑事處罰也較少、較低，更缺少完善的民事賠償制度，這就使得衡美紗線有限公司的盈余管理行為越演越烈。四、完善衡美紗線有限公司資產(chǎn)減值應用的建議（一）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)關(guān)系到公司的管理的制度模式，一個企業(yè)的組成成分通常是和企業(yè)高層管理人員的權(quán)益有著必然關(guān)系的。有一句話來說就是他們可以支配公司內(nèi)部的構(gòu)成。合理的公司管理模式，可以更好地合作，使得公司的內(nèi)部能夠更為穩(wěn)定的進行發(fā)展。一個企業(yè)在競爭力上能夠有所提高，最重要的還是在內(nèi)部結(jié)構(gòu)的構(gòu)成上。衡美紗線有限公司的內(nèi)部組成模式里，要解決的問題主要有兩個，就是下面兩點。第一，處理好投資回報與衡美紗線有限公司利益之間的關(guān)系。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下，合理保證投資人的投資回報率，是企業(yè)長遠發(fā)展的必然要求。兩全分立的情況下，由于信息的不對稱，投資人對企業(yè)管理者并不是完全的放心，也確實有管理者侵蝕投資人利益的現(xiàn)象。但是只有保證了投資人的合理權(quán)益，才能避免投資人“用腳投票”的后果。第二，合理的分配衡美紗線有限公司本身的所有利益關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。這個網(wǎng)絡(luò)非常的錯綜復雜，不僅要在一定程度上將員工和公司之間的關(guān)系處理好，同時更要將公司中管理階層的矛盾處理好。在公司的管理者對公司的規(guī)章制度進行制定的時候，要合理，不能帶有嚴重的個人色彩。公司內(nèi)部的組成結(jié)構(gòu)真正的得到改善，才可以從本質(zhì)上將公司的利益放在第一位，將公司的實際競爭力提升上去。進而使得公司得到長足的發(fā)展。（二）健全內(nèi)部控制制度公司在內(nèi)部進行制度的改變和協(xié)調(diào)是一個管理者最主要的作用。他們必須要做到能夠在一定程度上保護好公司的基本財產(chǎn)，同時能夠在未來的發(fā)展中，使得公司能夠一直保持鮮活力。企業(yè)成為了一個完整的體系，才能夠保證公司發(fā)布更為令人信服的信息，同時對待公司的各種經(jīng)濟活動的時候，也能夠?qū)⒎绞皆O(shè)置到最優(yōu)的狀態(tài)。公司內(nèi)部的制度能夠合理完善才能使得衡美紗線有限公司將員工的各種行為進行合理的處理。內(nèi)控制度在發(fā)展中，本身也是有缺陷的，但是伴隨著經(jīng)濟的不斷進步，我們不能忽視它最主要的方面?，F(xiàn)在的會計守則里，要求每個企業(yè)建設(shè)里的的內(nèi)控制度。當一個企業(yè)能夠在審計過程中重視公司本身內(nèi)部制度的有效性，那么內(nèi)控制度才能夠更好的幫助衡美紗線有限公司進行各種安全的工作。審計部門在工作的時候，如果能夠得到有利于發(fā)展的資料，使得衡美紗線有限公司得到更好的監(jiān)管，那樣公開化的信息不在有黑暗的部分，就會使得會計在工作中更加透明合理。（三）提高會計人員素質(zhì)資產(chǎn)減值從確認、計量到披露可以說是一個非常復雜的過程，不管是資產(chǎn)減值跡象的判定還是可收回金額的確定都需要會計人員運用大量的主觀判斷進行會計估計，這不僅需要會計人員具有較高層次的理論知識儲備還要對資產(chǎn)的外部市場和環(huán)境有一個清晰的認識，隨時關(guān)注外部環(huán)境的變化。