公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會計(jì)中的應(yīng)用

公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會計(jì)中的應(yīng)用

國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（iasb）和美國金融會計(jì)準(zhǔn)則委員會（fasb）提倡在財(cái)務(wù)會計(jì)中使用公平價(jià)值。2006年2月15日我國財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》一共有38項(xiàng)具體準(zhǔn)則,其中有17項(xiàng)亦運(yùn)用到了公允價(jià)值。公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會計(jì)中的具體應(yīng)用如下:一、交易性金融資產(chǎn)(一)現(xiàn)金管理,如果已經(jīng)頒布,初始確認(rèn)時(shí),應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量,相關(guān)交易費(fèi)用(指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。支付價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。[賬務(wù)處理]借:交易性金融資產(chǎn)一成本(公允價(jià)值)投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)貸:銀行存款等(二)拘留期1、債日按分期以利息計(jì)算的利息交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,或在資產(chǎn)負(fù)債日按分期付息、一次還本債券的票面利率計(jì)算的利息,應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。[賬務(wù)處理]借:應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)貸:投資收益2、公有價(jià)值變動貸[賬務(wù)處理](1)公允價(jià)值上升借:交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動貸:公允價(jià)值變動損益(2)公允價(jià)值下降借:公允價(jià)值變動損益貸:交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(三)間績效收益制度處置時(shí),交易性金融資產(chǎn)的售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。同時(shí)將持有期間公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。[賬務(wù)處理]借:銀行存款等貸:交易性金融資產(chǎn)投資收益(差額,也可能在借方)同時(shí):借:公允價(jià)值變動損益(原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動)貸:投資收益或:借:投資收益貸:公允價(jià)值變動損益二、可出售金融資產(chǎn)(一)、實(shí)際支付的利息1、企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn),應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和,借記“可供出售金融資產(chǎn)一成本”科目,按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記“應(yīng)收股利”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目。2、企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的,應(yīng)按債券的面值,借記“可供出售金融資產(chǎn)一成本”科目,按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目,按差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整”科目。[賬務(wù)處理]1、股票投資借:可供出售金融資產(chǎn)一成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸:銀行存款等2、已到息期可供出售金融資產(chǎn)一利息借:可供出售金融資產(chǎn)—成本(面值)應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整(差額,也可能在貸方)貸:銀行存款等(二)可供出售金融資產(chǎn)一利息和現(xiàn)金支付1、資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售債券為分期付息,一次還本債券投資的,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按可代出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整”科目?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“可供出售金融資產(chǎn)一應(yīng)計(jì)利息”科目,按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整”科目。[賬務(wù)處理]借:應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)可供出售金融資產(chǎn)一應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)貸:投資收益(可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整(差額,也可能在借方)2、資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動”科目,貸記“資本公積一其他資本公積”科目;公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額做相反的會計(jì)分錄。[賬務(wù)處理]1.公共消費(fèi)的價(jià)值增加借:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動貸:資本公積一其他資本公積2.公共消費(fèi)的價(jià)值降低借:資本公積—其他資本公積貸:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(三)現(xiàn)金管理,即現(xiàn)行法上的公法事務(wù)在現(xiàn)行的法律文書中,有的改出售可供出售的金融資產(chǎn),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按其賬面余額,貸記“可供出售金融資產(chǎn)一成本、公允價(jià)值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目,按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動額,借記或貸記“資本公積一其他資本公積”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。[賬務(wù)處理]借:銀行存款等貸:可供出售金融資產(chǎn)資本公積—其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動額,也可能在借方)投資收益(差額,也可能在借方)三、投資房地產(chǎn)(一)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得,才可以采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式,就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。(二)“有形資產(chǎn)”的“1、企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn),應(yīng)按投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則確定的成本,借記本科目(成本),貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。[賬務(wù)處理]借:投資性房地產(chǎn)-成本貸:銀行存款在建工程等2、將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值,借記本科目(成本),原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,按其賬面余額,貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目,按其差額,貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“公允價(jià)值變動損益”科目。將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值,借記本科目(成本),按已計(jì)提的累計(jì)攤銷或累計(jì)折舊,借記“累計(jì)攤銷”、“累計(jì)折舊”科目,原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按其賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”科目,按其差額,貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。[賬務(wù)處理]作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn):借:投資性房地產(chǎn)-成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備公允價(jià)值變動損益(差額在借方時(shí))貸:開發(fā)產(chǎn)品資本公積——其他資本公積(差額在貸方時(shí))自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn):借:投資性房地產(chǎn)-成本累計(jì)攤銷累計(jì)折舊無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出(差額在借方時(shí))貸:無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)資本公積-其他資本公積(差額在貸方時(shí))3、投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改良或裝修時(shí),應(yīng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額,借記“在建工程”科目,按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本,貸記本科目(成本),按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動,貸記或借記本科目(公允價(jià)值變動)。[賬務(wù)處理]借:在建工程貸:投資性房地產(chǎn)-成本投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動4、資產(chǎn)負(fù)債表日,投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記本科目(公允價(jià)值變動),貸記“公允價(jià)值變動損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額,做相反的會計(jì)分錄。[賬務(wù)處理]借:投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動貸:公允價(jià)值變動損益或:借:公允價(jià)值變動損益貸:公允價(jià)值變動5、將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí),應(yīng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目,按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本,貸記本科目(成本),按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動,貸記或借記本科目(公允價(jià)值變動),按其差額,貸記或借記“公允價(jià)值變動損益”科目。[賬務(wù)處理]借:固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)公允價(jià)值變動損益(差額,可能在貸方)貸:投資性房地產(chǎn)-成本投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動6、出售投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)將出售收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;同時(shí)將原計(jì)入“公允價(jià)值變動損益”和“資本公積-其他資本公積”的金額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入。[賬務(wù)處理]借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入借:其他業(yè)務(wù)成本貸:投資性房地產(chǎn)-成本投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動同時(shí):借:公允價(jià)值變動損益貸:其他業(yè)務(wù)收入同時(shí):借:資本公積-其他資本公積(原計(jì)入資本公積的部分)貸:其他業(yè)務(wù)收入四、明確換出資產(chǎn)的氧合價(jià)值補(bǔ)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)范圍2、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ),但有確鑿證據(jù)表明換人資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。1、不涉及補(bǔ)價(jià)的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)(2)收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)—可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理:1、換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理,按其公允價(jià)值確認(rèn)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3、換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入投資收益。[賬務(wù)處理]1、換出資產(chǎn)為存貨的:累計(jì)折舊貸:固定資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸:無形資產(chǎn)銀行存款(支付的補(bǔ)價(jià),若收到補(bǔ)價(jià),在借方)五、當(dāng)期損害賠償債務(wù)重組中債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的:(一)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。六、“投資收益”等會計(jì)核算中的金融負(fù)債交易性金融負(fù)債,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益。(一)企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目,按發(fā)生的交易費(fèi)用,借記“投資收益”科目,按交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值,貸記本科目(本金)。[賬務(wù)處理]借:銀行存款等投資收益貸:交易性金融負(fù)債-本金(二)資產(chǎn)負(fù)債表日,按交易性金融負(fù)債票面利率計(jì)算的利息,借記“投資收益”科目,貸記“應(yīng)付利息”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“公允價(jià)值變動損益”科目,貸記本科目(公允價(jià)值變動);公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。[賬務(wù)處理]借:投資收益貸:應(yīng)付利息1、公共價(jià)值大于零余額借:公允價(jià)值變動損益貸:交易性金融負(fù)債-公允價(jià)值變動2、商業(yè)性質(zhì)條件借:交易性金融負(fù)債-公允價(jià)值變動貸:公允價(jià)值變動損益(三)處置交易性金融負(fù)債,應(yīng)按該金融負(fù)債的賬面余額,借記本科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí),按該金融負(fù)債的公允價(jià)值變動,借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目。[賬務(wù)處理]借:交易性金融負(fù)債投資收益(差額,也可能在貸方)貸:銀行存款等同時(shí):借:公允價(jià)值變動損益(原計(jì)入該金融負(fù)債的公允價(jià)值變動)貸:投資收益或:借:投資收益貸:公允價(jià)值變動損益非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的:1、該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);2、涉及補(bǔ)價(jià)的情況:(1)支付補(bǔ)價(jià)借:XX資產(chǎn)(換入的資產(chǎn))貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)銀行存款(支付的補(bǔ)價(jià),若收到補(bǔ)價(jià),在借方)借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的借:固定資產(chǎn)清理借:XX資產(chǎn)(換入的資產(chǎn))貸:固定資產(chǎn)清理銀行存款(支付的補(bǔ)價(jià),若收到補(bǔ)價(jià),在借方)借:XX資產(chǎn)(換入的資產(chǎn))3、換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)借:XX資產(chǎn)(換入的資產(chǎn))貸:長期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)投資收益非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理:1、非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)視同銷售處理,根據(jù)“收入”相關(guān)規(guī)定,按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。[賬務(wù)處理]借:應(yīng)付賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)營業(yè)處收入-債務(wù)重組得利借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品2、非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,計(jì)人營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。[賬務(wù)處理]借:固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸:固定資產(chǎn)借:應(yīng)付賬款營業(yè)外支出-資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失貸:固定資產(chǎn)清理營業(yè)處收入-債務(wù)重組利得借:應(yīng)付賬款累計(jì)攤銷營業(yè)