第3章稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

第13章稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿1按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同，可分為中央〔收入〕稅和地方〔收入〕稅，分別同國稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng)征收。

消費(fèi)稅為中央稅，增值稅和企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅為中央與地方共享稅，其他稅普通為地方稅。

國稅，由國稅局征收；地稅，由地稅局征收；對中央與地方共享稅，由國稅局征收，共享稅中地方分享的部分，由國稅局直接劃入地方金庫。

2普通來說：中央政府固定收入包括：國內(nèi)消費(fèi)稅，車輛購置稅，關(guān)稅，海關(guān)代征增值稅、消費(fèi)稅等。地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地運(yùn)用稅，耕地占用稅。中央政府與地方政府共享收入包括：國內(nèi)增值稅；營業(yè)稅；企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅；個(gè)人所得稅；資源稅；城市維護(hù)建立稅；印花稅

國家稅務(wù)局征收的稅種：增值稅，消費(fèi)稅，鐵道部門、金融、保險(xiǎn)公司交納的部分營業(yè)稅，企業(yè)所得稅(鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司集中交納的所得稅；中央企業(yè)交納的所得稅；中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)交納的所得稅；海洋石油企業(yè)交納的所得稅；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅)，儲蓄存款利息所得個(gè)人所得稅，證券買賣印花稅，海洋石油企業(yè)交納的資源稅，車輛購置稅。

3地方稅務(wù)局征收的稅種：除上述行業(yè)以外的營業(yè)稅，地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)交納的所得稅，城市維護(hù)建立稅，個(gè)人所得稅，資源稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，土地增值稅，城鎮(zhèn)土地運(yùn)用稅，印花稅，契稅，車船運(yùn)用稅，屠宰稅，筵席稅。4概要13.1稅收轉(zhuǎn)嫁的含義與類型13.2稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿：部分平衡分析13.3稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿：普通平衡分析5該不該重獎納稅大戶據(jù)報(bào)道某省曾經(jīng)延續(xù)幾年評選納稅狀元活動,省長親身頒獎。有關(guān)部門表示，重獎闡明了政府對經(jīng)濟(jì)開展中作出突出奉獻(xiàn)的企業(yè)家們的注重、厚愛和支持。這僅是一個(gè)良好的開端，今后對納稅大戶的獎勵會更多。

613.1稅收轉(zhuǎn)嫁的含義與類型13.1.1稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義13.1.2稅收轉(zhuǎn)嫁的方式713.1.1稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義稅收轉(zhuǎn)嫁指稅法規(guī)定的納稅人將本人該當(dāng)承當(dāng)?shù)亩惪钊炕虿糠洲D(zhuǎn)嫁給他人的過程。稅收轉(zhuǎn)嫁行為的發(fā)生，能夠使納稅人與負(fù)稅人出現(xiàn)不一致的情形。8稅收的法定歸宿與經(jīng)濟(jì)歸宿稅收的法定歸宿闡明誰在法律上擔(dān)任納稅。稅收的經(jīng)濟(jì)歸宿闡明究竟誰真正負(fù)擔(dān)了稅收，它所要反映的是由納稅引起的私人真實(shí)收入的變化。區(qū)分稅收的法定歸宿與經(jīng)濟(jì)歸宿，有助于了解納稅人法律責(zé)任和稅收真實(shí)負(fù)擔(dān)之間的差別。913.1.2稅收轉(zhuǎn)嫁的方式根本方式前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)10前轉(zhuǎn)也稱順轉(zhuǎn)，指納稅人在經(jīng)濟(jì)買賣過程中，按照課稅商品的流轉(zhuǎn)方向，經(jīng)過提高價(jià)錢的方法，將所納稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或要素的購買者，即由賣方向買方轉(zhuǎn)稼。是稅收轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的方式。11后轉(zhuǎn)也稱逆轉(zhuǎn)，指納稅人用壓低進(jìn)價(jià)、壓低工資、延伸工時(shí)等方法，將所納稅款向后轉(zhuǎn)移給商品或要素提供者的一種方式。稅收轉(zhuǎn)嫁之所以表現(xiàn)為后轉(zhuǎn)，普通是由于市場供求條件不允許納稅人以提高商品售價(jià)的方法，向前轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)。特例：稅收資本化〔capitalizationoftaxation〕12稅收資本化假設(shè)政府向資本品的收益納稅，那么在這項(xiàng)資本品出賣時(shí)，買主會將以后應(yīng)納的稅款折成現(xiàn)值，從所購資本品價(jià)值中預(yù)先扣除，從而使資本品的價(jià)錢下降，稅收實(shí)踐上將由資本一切者負(fù)擔(dān)。以后，名義上雖由買主按期付稅，實(shí)踐上稅款是由賣主負(fù)擔(dān)的。稅收資本化是將累次應(yīng)納稅款作一次性轉(zhuǎn)嫁。13稅收資本化的計(jì)算公式假設(shè)某一資本品在各年末可以產(chǎn)生長期收益流，那么其現(xiàn)值的計(jì)算公式為：為各年的利率，即貼現(xiàn)率。14該資本品在出賣時(shí)，買方所能接受的價(jià)錢即為。假設(shè)政府每年向資本收益納稅。那么資本現(xiàn)值變?yōu)椋哼@時(shí)買方為購買這一資本品情愿支付的價(jià)錢也下降為，從而他以后應(yīng)納的稅收一次性轉(zhuǎn)嫁給了賣方。價(jià)錢的降幅即稅收轉(zhuǎn)嫁總量為：15稅收資本化主要發(fā)生在土地等某些能產(chǎn)生長久收益的資本品的買賣中。假設(shè)征收土地稅，地價(jià)就會下降。16混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)對納稅人來說，前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的方式可以兼而用之。也即，納稅人一方面經(jīng)過提高售價(jià)的方式將一部分稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給買方，另一方面經(jīng)過壓低進(jìn)價(jià)的方式將一部分稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁給賣方。這一情形稱為混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)。1713.2稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿：

部分平衡分析13.2.1商品課稅歸宿的部分平衡分析13.2.2要素課稅歸宿的部分平衡分析1813.2.1商品課稅歸宿的部分平衡分析部分平衡分析假定某種商品或要素的價(jià)錢不受其他商品或要素的價(jià)錢和供求情況的影響，由其本身的供求情況決議獲得平衡。也即，在其他條件不變的條件下，分析某一商品或要素的供應(yīng)和需求到達(dá)平衡時(shí)的價(jià)錢和數(shù)量決議。對商品稅歸宿的分析從量稅從價(jià)稅19從量稅的歸宿分析從量稅又稱單位稅，指按銷售商品的數(shù)量課征固定的稅額。例：政府對啤酒銷售課稅課于消費(fèi)者〔圖13-1〕課于產(chǎn)商〔圖13-2〕20圖13-1課于需求方的從量稅的歸宿21圖13-2課于供應(yīng)方的從量稅的歸宿22無關(guān)性定理稅收對價(jià)錢和產(chǎn)出的效應(yīng)，與對供應(yīng)方納稅還是對需求方納稅無關(guān)。結(jié)論在課征從量稅時(shí)，稅收最終由誰負(fù)擔(dān)，和名義上由誰納稅無關(guān)。稅收轉(zhuǎn)嫁和歸宿的詳細(xì)情況實(shí)踐上是由稅后的平衡價(jià)錢決議的。23供求彈性對稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的影響在其他條件一樣的情況下，需求彈性越大，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅收越少。在其他條件一樣的情況下，供應(yīng)彈性越大，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅收越少。在圖13-2中，消費(fèi)者承當(dāng)了從量稅的主要部分，由于他們多支付的數(shù)額比銷售者少收到的數(shù)額要多些。24極端情形商品的供應(yīng)完全無彈性，廠商承當(dāng)了全部稅負(fù)?！矆D13-3〕商品的供應(yīng)具有完全彈性，消費(fèi)者承當(dāng)了全部稅負(fù)。〔圖13-4〕25圖13-3供應(yīng)完全無彈性時(shí)的稅收轉(zhuǎn)嫁26圖13-4供應(yīng)有完全彈性時(shí)的稅收轉(zhuǎn)嫁27結(jié)論對市場中的供應(yīng)方課稅會部分地轉(zhuǎn)嫁給需求方，對需求方課稅又會部分的轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)方。不論怎樣樣，雙方都會共同承當(dāng)稅負(fù)。至于雙方承當(dāng)?shù)谋壤?，將由供求曲線的相對彈性決議。當(dāng)其他情況不變時(shí)，彈性越高的一方所承當(dāng)?shù)亩愗?fù)比例就越低。

28商品供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系為：需求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成反向運(yùn)動。需求彈性越大，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅負(fù)程度越?。恍枨髲椥栽叫?，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)稅負(fù)越大。供應(yīng)彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也成反向運(yùn)動。供應(yīng)彈性越大，供應(yīng)者負(fù)擔(dān)的稅負(fù)越小；供應(yīng)彈性越小，供應(yīng)者負(fù)擔(dān)的稅負(fù)越大。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最終取決于供求之間的彈性關(guān)系。在需求彈性大于供應(yīng)彈性時(shí)，即Ed/Es>1時(shí)，稅負(fù)更多的趨向于由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)；在供應(yīng)彈性大于需求彈性時(shí)，即Es/Ed>1時(shí)，稅負(fù)更多的趨向于由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。在極端情況下，即假設(shè)供應(yīng)完全無彈性那么稅負(fù)完全由消費(fèi)者承當(dāng)，假設(shè)供應(yīng)為完全彈性那么稅負(fù)完全由需求方承當(dāng)。反之亦然。29稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的其他影響要素1、課稅范圍。課稅范圍廣大的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的商品難以轉(zhuǎn)嫁。2、反響期間。普通短期內(nèi)轉(zhuǎn)嫁相對容易，長期相對困難。3、稅種屬性。商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得稅普通不能轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最主要方式是變動商品的價(jià)錢，所以與價(jià)錢關(guān)系親密的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅比較容易轉(zhuǎn)嫁，而與價(jià)錢關(guān)系不親密的所得稅就難以轉(zhuǎn)嫁。4、市場構(gòu)造301、納稅人與負(fù)稅人的關(guān)系是〔〕A、有時(shí)一致B、一直一致C、在稅負(fù)部分轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人與負(fù)稅人的分別是有限的、部分的D、在稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁時(shí)，納稅人與負(fù)稅人的分別是完全的.A、C、D312、對以下產(chǎn)品納稅、稅負(fù)更多得由需求方承當(dāng)?shù)氖茿生活必需品B需求彈性大的產(chǎn)品C資本密集型產(chǎn)品D耐用用品3、在競爭市場條件下，產(chǎn)品的供應(yīng)彈性——，需求彈性——稅后價(jià)錢上漲幅度越大，消費(fèi)者承當(dāng)?shù)亩愗?fù)越多。()A越小越小B越小越大C越大越小D越大越大4、納稅人將其所納稅款，以除〔〕之外的以下方式向后轉(zhuǎn)嫁給商品或消費(fèi)要素提供者。A．提高商品價(jià)錢C、延伸工時(shí)B．壓低工資D．降低消費(fèi)要素進(jìn)價(jià)ACA32從價(jià)稅的歸宿分析從價(jià)稅是指以商品價(jià)錢為稅基，按一定的比例納稅。對從價(jià)稅歸宿的分析：如圖13-5所示稅收由消費(fèi)者和廠商共同負(fù)擔(dān)，負(fù)擔(dān)的比例因線斜率的變化而變化。斜率絕對值越大，曲線越平緩，敏感性越高消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的比例越小。33圖13-5從價(jià)稅的歸宿3413.2.2要素課稅歸宿的部分平衡分析工薪稅的歸宿分析工薪稅以雇員的工資收入為課稅對象，旨在為社會保險(xiǎn)方案籌資。工薪稅分為雇員和雇主兩部分交納的做法由來已久，關(guān)鍵是，這種在雇員和雇主之間的法定區(qū)分是無關(guān)緊要的。決議工薪稅歸宿的獨(dú)一重要的要素是：雇員得到的工資與雇主支付的工資之間的稅收差額——稅收楔子(taxwedge)——的大小:圖13-635圖13-6勞動力供應(yīng)無彈性時(shí)的稅收歸宿36圖13-6中，完全無彈性，雇員得到的工資率降低的幅度恰好就是工薪稅的全部稅額，這意味著，雇員承當(dāng)了全部稅負(fù)。勞動供應(yīng)曲線完全彈性時(shí)，得到正好相反的結(jié)果。此時(shí)，雇主不得不支付較高的薪金，他所支付的工資將負(fù)擔(dān)全部的稅負(fù)。37工薪稅或勞動課稅的轉(zhuǎn)嫁和歸宿取決于供求彈性假設(shè)雇員的供應(yīng)彈性大于雇主的需求彈性，那么雇員處于有利的位置，雇主處于不利位置；政府所征的稅收將大部分向前轉(zhuǎn)嫁，主要落在雇主身上。假設(shè)雇員的供應(yīng)彈性小于雇主的需求彈性，那么雇主處于有利的位置，雇員處于不利位置；政府所征的稅收將大部分無法轉(zhuǎn)嫁，主要落在雇員身上。38全部經(jīng)濟(jì)中的資本課稅的歸宿分析資本課稅以資本一切者提供資本所獲得的報(bào)酬(即利息)為課稅對象。封鎖經(jīng)濟(jì)資本可以自在流動的經(jīng)濟(jì)39封鎖經(jīng)濟(jì)的情形在封鎖經(jīng)濟(jì)中，由于資本不能在國家之間自在流動，因此以下的假設(shè)是合理的：資本的需求曲線向下傾斜，資本的供應(yīng)曲線向上傾斜。在這種情況下，資本供應(yīng)者承當(dāng)一部分稅負(fù)，詳細(xì)承當(dāng)多少，取決于資本的供求彈性。40資本自在流動的經(jīng)濟(jì)假設(shè)資本可以在世界范圍自在流動，那么對特定國家來說，資本的供應(yīng)具有完全彈性，也即，資本的供應(yīng)曲線是一條程度線：圖13-7。資本需求者支付的稅前價(jià)錢，其上升的幅度正好等于稅額，而資本供應(yīng)者不承當(dāng)任何負(fù)擔(dān)。41圖13-7資本供應(yīng)具有完全彈性時(shí)的稅收歸宿42即使是在如今高度一體化的世界經(jīng)濟(jì)中，資本在各國間也不是完全流動的。資本供應(yīng)曲線能否處于程度形狀，也值得疑心。那些無視經(jīng)濟(jì)全球化的決策者，往往過高估計(jì)將稅收負(fù)擔(dān)加在資本一切者身上的才干，而忽略了對資本供應(yīng)者的課稅轉(zhuǎn)嫁給他人的能夠。4313.3稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿：

普通平衡分析13.3.1普通平衡分析的必要性13.3.2普通平衡分析模型13.3.3商品課稅歸宿的普通平衡分析13.3.4要素收入課稅歸宿的普通平衡分析4413.3.1普通平衡分析的必要性部分平衡分析的優(yōu)缺陷比較簡單，一次只調(diào)查一個(gè)市場。在現(xiàn)實(shí)生活中，各種商品和消費(fèi)要素市場之間是相互影響的。有時(shí)假設(shè)不思索其他市場的反響作用，稅收歸宿的分析就會是不完好的。普通平衡分析思索將各種市場相互聯(lián)絡(luò)起來的種種方法。4513.3.2普通平衡分析模型哈伯格模型(Harberger,1974)假定兩種產(chǎn)品、兩種消費(fèi)要素。家庭沒有儲蓄，即居民收入等于消費(fèi)。每個(gè)消費(fèi)部門都運(yùn)用勞動和資本這兩種要素，但部門間運(yùn)用的資本和勞動的比例和替代率不一定一樣。46假定〔續(xù)〕資本和勞動可以在不同部門之間自在流動，呵斥這一流動的緣由在于部門間收益率的差別。消費(fèi)要素的總供應(yīng)量不變。一切消費(fèi)者的行為偏好一樣。稅種之間可以相互替代。市場處于完全競爭形狀。47各種稅收：表13-1其中代表食品，代表制造品；代表資本，代表勞動。48表13-1稅收歸宿的普通平衡分析模型499種能夠的從價(jià)稅——對消費(fèi)食品的資本所得的課稅?！獙οM(fèi)制造品的資本所得的課稅?！獙οM(fèi)食品的勞動所得的課稅?！獙οM(fèi)制造品的勞動所得的課稅?！獙οM(fèi)食品的課稅。——對消費(fèi)制造品的課稅?！獙蓚€(gè)部門的資本所得的課稅?！獙蓚€(gè)部門的勞動所得的課稅?！胀ㄋ枚?。509種不同類型的稅種之間6個(gè)等價(jià)關(guān)系：假好像時(shí)征收和，且稅率一樣，那么相當(dāng)于對一切要素所得征收普通所得稅(第三行)。假好像時(shí)征收和，且稅率一樣，也相當(dāng)于對一切產(chǎn)品征收普通所得稅(第三列)。假好像時(shí)征收和，且稅率一樣，那么相當(dāng)于對消費(fèi)食品的課稅(第一行)。51等價(jià)關(guān)系〔續(xù)〕假好像時(shí)征收和，且稅率一樣，那么相當(dāng)于對消費(fèi)制造品的課稅(第二行)。假好像時(shí)征收和，且稅率一樣，那么相當(dāng)于征收(第一列)。假好像時(shí)征收和，且稅率一樣，那么相當(dāng)于征收(第二列)。5213.3.3商品課稅歸宿的普通平衡分析部分平衡分析闡明，在只存在食品和制造品的兩部門經(jīng)濟(jì)中：對食品納稅食品的相對價(jià)錢食品的消費(fèi)制造品消費(fèi)制造品價(jià)錢對食品的課稅不僅會落得食品消費(fèi)者的頭上，制造品的消費(fèi)者也要承當(dāng)部分稅收。53將調(diào)查的視野擴(kuò)展到制造品市場：

食品的消費(fèi)制造品的消費(fèi)食品部門中閑置的資本和勞動必然會到消費(fèi)制造品的部門尋覓出路資本和勞動的相對價(jià)錢發(fā)生變化較密集地被運(yùn)用于投入的消費(fèi)要素的相對價(jià)錢下降此種消費(fèi)要素的一切者受損54進(jìn)一步的分析闡明，被課稅商品的需求彈性決議著消費(fèi)要素的相對價(jià)錢的下降幅度。消費(fèi)要素替代彈性越小，消費(fèi)要素的相對價(jià)錢下降的幅度也越大。5513.3.4要素收入課稅歸宿的普通平衡分析以對制造品資本所得的課稅〔〕為例部分平衡分析闡明，對要素課稅，該要素的價(jià)錢上升，要素市場上供求雙方將分別接受稅收負(fù)擔(dān)。從普通平衡的角度，稅收效應(yīng)還不僅如此。部分要素稅會產(chǎn)生收入效應(yīng)。部分要素稅還會產(chǎn)生要素替代效應(yīng)。56政府選擇對某行業(yè)中的某種消費(fèi)要素納稅，不僅該部門的這種要素要承當(dāng)稅負(fù)，其他部門的此種要素也要承當(dāng)，甚至能夠承當(dāng)高于政府所獲稅額的負(fù)擔(dān)。只需求素在兩個(gè)部門間可以流動，對其中一個(gè)部門中的一種給定要素的課稅，最終會影響兩個(gè)部門的兩種要素的收益。對一個(gè)僅運(yùn)用于特定部門的單個(gè)要素稅，會改動要素的相對價(jià)錢，從而改動收入分配。更詳細(xì)的結(jié)果取決于要素密度、消費(fèi)要素替代的難易程度、要素的流動性和產(chǎn)出的需求彈性等要素。57假設(shè)經(jīng)濟(jì)中只需F和M兩種產(chǎn)品，這兩種產(chǎn)品的消費(fèi)都運(yùn)用資本和勞動兩種要素，但F行業(yè)是勞動密集型的，M行業(yè)是資本密集型的。要素可以在部門間自在的流動，總的消費(fèi)要素供應(yīng)量不變，市場是完全競爭的，消費(fèi)者的行為偏好一樣。試?yán)闷胀ㄆ胶饪蚣?，分析政府對F產(chǎn)品的銷售收入課稅的效應(yīng)。對F產(chǎn)品的銷售收入課稅后，在F產(chǎn)品市場本身，價(jià)錢上升，產(chǎn)量下降，買賣雙方共同負(fù)擔(dān)稅收。在此根底上，我們可以擴(kuò)展分析視野，發(fā)現(xiàn)更進(jìn)一步的稅收效應(yīng)。從消費(fèi)角度看，在產(chǎn)品市場，政府課稅后消費(fèi)者減少對F的購買，而將部分購買力置身M產(chǎn)品，對M產(chǎn)品的需求添加。假設(shè)消費(fèi)本錢是遞增的，那么M產(chǎn)品的價(jià)錢上漲。于是，稅負(fù)就從F產(chǎn)品的消費(fèi)者身上擴(kuò)展到M產(chǎn)品的消費(fèi)者身上。這樣，稅收負(fù)擔(dān)不僅落在直接課稅產(chǎn)品的消費(fèi)者身上，也會落在一切消費(fèi)者身上。

58從消費(fèi)角度看，在要素市場