2023年審計學實訓習題答案第二版

第一章注冊會計師審計概論

一、單項選擇題

1.D2.B3.B4.C5.C6.B7.A8.A9.A10.B

11.A12.C13.D14.C15.C16.D17.C18.A19.D20.D

二、多項選擇題

1.AD2.ABC3.AB4.BCD5.ABC6.ABC7.ABCD

8.ABC9.ACD10.ACD11.ABCD12.ACD13.AD14.ABC15.ABC

三、判斷題

1.V2.x3.V4.V5.J6.x7.V8.V9.x10.V

六、分析題

1.答案

許多財務報告使用人和公眾都把審計和會計混淆起來，重要是由于審計往往和會計信息相

關，并且許多審計人員是會計方面的專家。更重要的是，從事獨立審計工作的人被稱為“注冊會

計師”，更增長了這種概念的混淆。

會計是為決策提供財務信息而對經(jīng)濟事項進行計量、記錄、確認和報告的一個系統(tǒng)。會計

的任務是為管理人和其他信息使用人提供各種價值信息，以便于其作出經(jīng)濟決策。為了能提供與

決策相關的信息,會計人員必須充足理解解決會計信息的原則和基礎。

審計會計數(shù)據(jù)時要關注的是已經(jīng)記錄的這些信息是否反映了在一定會計期間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟

事項。由于會計規(guī)則是評價會計信息是否得到恰當記錄的標準，因此所有審計這些數(shù)據(jù)的審計人

員必須充足理解這些會計規(guī)則。例如會計報表審計，會計規(guī)則就是一般公認會計原則。在學習審

計知識以前,學生必須先掌握了一般公認會計原則的知識。

除了要掌握會計知識以外，審計人員還必須是搜集和解釋審計證據(jù)的專家，這是會計和審計

的最大區(qū)別。審計人員必須運用恰當?shù)膶徲嫵绦颍瑳Q定測試的項目和類型，并進行評價，這也是

只有審計才需要做的工作。所以學會了會計，未必就能做審計。莫茨和夏洛夫曾將會計和審計比

做律師和法官,律師要懂得法律知識，但是并不是懂得法律知識就可以做得了法官。

2.答案

(1)注冊會計師重要為客戶提供專業(yè)審計服務，客戶也許涉及各類公司、非營利組織、政府

機構及個人，為各種客戶提供審計服務將積累很多的審計經(jīng)驗。通過不斷的職業(yè)后續(xù)教育，可以

跟進最新的發(fā)展，并且審計公費收入比較高。同時由于其獨立性和專業(yè)性，該職業(yè)和律師、醫(yī)生

同樣備受尊敬。但是注冊會計師審計需要承擔一定的風險，有時候也許僅僅由于“深口袋”理論

而敗訴。要從事審計業(yè)務必須考取注冊會計師資格，并且有兩年的實際工作經(jīng)驗才可以。公司內(nèi)

部審計人員受雇于公司，為管理者執(zhí)行內(nèi)部審計任務。內(nèi)部審計人員的任務根據(jù)管理規(guī)定也許會

有很大的變化，有的時候進行經(jīng)營審計,有的時候進行合規(guī)審計，甚至有的時候還負責超過會計

范圍的各種任務。但是內(nèi)部審計人員假如不獨立于各個部門，則無法有效運作。在稅務局工作,按

照稅法規(guī)定審查納稅義務人的所得，屬于行業(yè)監(jiān)督的范疇。稅的種類很多，稅法規(guī)定又復雜多變,

在這個領域工作也需要具有充足的審計知識和審計技巧。

(2)除了這些審計職業(yè)以外，他們還可以在政府或其他非營利組織的審計部門工作。

3.答案

大陸的“會計師”是指具有會計師職稱的人，會計師是一種專業(yè)技術資格。會計專業(yè)技術

資格分為會計員、助理睬計師、會計師和高級會計師等不同等級，需要進行考試或評審。在公司

事業(yè)單位從事會計工作的人都可以參與會計師技術資格考試，并按照聘任的職稱級別取得相應的

待遇。這種會計師不能從事獨立審計業(yè)務。在大陸從事獨立審計業(yè)務的叫做“注冊會計師”，需

要通過全國統(tǒng)一的注冊會計師考試，并參與審計工作兩年以上才干進行注冊登記，從事法定審計

業(yè)務。

4.答案

只在獲取畢業(yè)證書之后才干參與。

中注協(xié)發(fā)布了《注冊會計師考試制度改革方案》，2023年注冊會計師考試新制度的考試科目將

會是“6+1”模式。

第一層級，專業(yè)階段考試設6科,即在延續(xù)現(xiàn)行考試的5科基礎上，增設1科。6科考試科目

為會計、審計、財務成本管理、經(jīng)濟法、稅法、公司戰(zhàn)略與風險管理（新增科目）

第二層級，綜合階段考試設1科，考試科目為綜合測試，重要根據(jù)《中國注冊會計師勝任能

力指南》規(guī)定，測試考生是否具有在注冊會計師職業(yè)環(huán)境中可以合理、有效地運用專業(yè)知識和法

律知識的能力，并測試考生“保持職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度”等綜合能力，涉及智力技能、技術

和應用技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和公司管理技能等。

專業(yè)階段單科成績5年內(nèi)有效，考生通過專業(yè)階段所有科目考試后，取得長期有效的“注冊

會計師考試專業(yè)階段合格證書”。

考生通過綜合階段科目考試后，取得“注冊會計師考試全科合格證”。取得全科合格證考生,

如5年內(nèi)申請成為中注協(xié)會員，并滿足繼續(xù)教育規(guī)定,全科合格證長期有效。否則5年內(nèi)有效。

5.答案

相似之處：都對被審計單位會計資料及其相關資料進行審計，并發(fā)表審計意見;都對被審計單位

起到監(jiān)督作用,運用的審計方法大體相同。

不相似之處：（1）審計目的不同。情況1是對被審計單位會計報表的合法性和公允性依法進行審計;

情況2是對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性合法性、有效性進行審計?，情況三是對被審

計單位財務收支或者財政收支的合法性、真實性效益型進行審計。（2）審計依據(jù)不同。情況1

是依據(jù)《注冊會計師法》和注冊會計師執(zhí)業(yè)準則進行審計的；情況2是依據(jù)內(nèi)部審計準則進行的；

情況3是依據(jù)《審計法》和國家審計準則進行的。（3）審計解決不同。對于情況1,注冊會計師只

能提請被審計單位調(diào)整或披露,沒有行政強制力；對于情況2,可以在授權范圍內(nèi)向主管領導提出

解決、處罰意見;對于情況3可以在法定職權范圍內(nèi)作出審計決定或者向主管機關提出解決、處

罰意見。（4）獨立性不同。情況1獨立性最強;情況2的獨立性最差;情況3的獨立性不及注冊會

計師審計，但好于內(nèi)部審計。

七、案例

【案例提醒】

（1）由于審計報告的使用人對信息的需求不同，對于某個使用人而言并不重要的信息，對另一

個人而言也許是非常重要的。審計人員有責任發(fā)現(xiàn)重大的錯誤和舞弊，假如審計人員不了解審計

報告的各種用戶及其需要，就無法做出判斷究竟對于用戶而言什么是重要的，在執(zhí)行審計業(yè)務時

也就無法擬定重要性的標準。

（2）即使可以確知所有審計報告使用人的需求,會計準則也仍然是判斷會計報表是否得到了公允

表達的標準。

（3）現(xiàn)有股東運用會計信息的目的是為了評價管理當局的誠實度和管理能力，做出公司增長投

資、減少投資或者保持現(xiàn)有投資不變的決定，因此重視公司的賺錢能力信息。潛在投資者需要決

定是否對公司進行投資,投資的價格是多少，重視公司未來發(fā)展?jié)摿Φ男畔?。公司?nèi)部的工會組

織需要評估組織的賺錢能力和提高工資以及利潤分享協(xié)議的也許性，重視公司的賺錢性和利潤

率。銀行放貸部經(jīng)理需要決定是否貸款給公司，以及貸款的額度與條件，重視公司的財務狀況，鈔

票流量，項目的賺錢性。管理當局需要檢查業(yè)績、評價復雜交易的結果，并做出影響公司未來發(fā)

展方向的決定。

現(xiàn)有股東希望本期能多分股利，潛在投資者恰好相反。工會希望公司提高賺錢能力，從而提

高員工的工資。股東和管理當局則希望能減少工資，從而減少成本，增長利潤。銀行希望公司有大

量鈔票，資產(chǎn)變現(xiàn)能力強。股東希望公司的資產(chǎn)不要以鈔票形式存放，要提高資金的使用效率。

第二章注冊會計師的執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范

一、單項選擇題

1.D2.A3.A4.B5.A6.C7.A8.A9.B10.A

11.C12.C13.D14.A15.A16.A17.D18.C19.D20.B

21.C22.A23.A24.A25.D26.A27.D28.C

二、多項選擇題

1.ABC2.AC3.ABC4.ABD5.ABC6.AC7.ABCD

8.ABC9.BCD10.ABCD11.ABCD12.AB13.AB14.ABC

15.ABC16.ABC17.ABC18.AB19.AD20.ABCD21.ABCD

22.ABC23.ABCD24.ABCD

三、判斷題

1.x2.x3.x4.x5.x6.x7.V8.J9.V10.V

11.V12.X13.X14.V15.V16.x17.x18.x

六、分析題

1.答案

根據(jù)職業(yè)道德準則，注冊會計師與客戶的負責人和主管人員、董事或委托事項的當事人有

近親關系的應當回避。因此小劉的獨立地位受到了損害，應當回避。假設小劉不參與對該客戶的

審計工作，該分所的獨立地位不受到損害。

2.答案

(1)所謂或有公費，是指服務報酬的收取依據(jù)注冊會計師所提報告或建議的作用大小來擬

定。注冊會計師所提報告或建議對客戶的有利作用越大，服務報酬越高；有利作用越小，服務報

酬越低；不利于委托人，則少收費甚至不收費。按照職業(yè)道德準則，審計公費的多少應當以工作

量的大小、參與人員層次的高低以及業(yè)務的繁簡限度等為重要依據(jù),按照協(xié)會規(guī)定的標準合理擬

定。制定這條規(guī)則是由于或有收費方式極易誘導那些立場不堅定的注冊會計師放棄應有的公正立

場，出具有損其他利害關系人利益的鑒證報告，甚至導致注冊會計師與管理當局串通舞弊。

(2)這位審計師沒有違反這條職業(yè)行為規(guī)則。

3.答案

(1)小劉的做法違反了職業(yè)道德準則:AAA這樣的名稱容易引起誤導。

(2)小劉的做法違反了職業(yè)道德準則：不得以任何名義向幫助取得委托業(yè)務的其他單位或

個人支付介紹費、傭金，手續(xù)費或回扣等，也不得向得到本所幫助取得委托業(yè)務的其他會計師事

務所收取介紹費、傭金、手續(xù)費或回扣等。

(3)小劉的做法違反了職業(yè)道德準則：不得收取或有公費。

4.答案

情況(1)將損害ABC會計師事務所的獨立性。這種收費方式將誘導ABC會計師事務所為

了收取剩余50%的審計費用而放棄審計原則，甚至幫助x銀行粉飾其狀況，使事務所與銀行有

了直接的經(jīng)濟利益關系，屬于“對鑒證業(yè)務采用或有收費的方式”，違反職業(yè)道德。

情況(2)不損害.ABC會計師事務所的獨立性。通常,會計師事務所不得接受客戶的借款，否

則將影響其獨立性,但假如借款行為遵循正常的程序、條件和規(guī)定,則并不限制會計師事務所向銀

行或其他類似金融機構的借貸行為。

情況(3)損害注冊會計師A的獨立性。由于A注冊會計師既是ABc會計師事務所的合作人,

又是x銀行的獨立董事，會影響該注冊會計師的獨立性。

情況(4)損害C注冊會計師的獨立性。由于所審計的會計報表是由c注冊會計師協(xié)助編制

的,違反了“沒有人能獨立地評價自己的工作”的基本假定。

情況(5)不損害D注冊會計師的獨立性。D的妻子是x銀行的職工,在x銀行有經(jīng)濟利益，盡

管注冊會計師的配偶、子女、父母的經(jīng)濟利益應視同注冊會計師本人的經(jīng)濟利益，但這種利益屬

于“工資、薪金”性質(zhì)的，而非股票、股權性質(zhì)的，并且注冊會計師的妻子所從事的工作內(nèi)容與審

計對象無關，因此不影響D注冊會計師的獨立性。

根據(jù)職業(yè)道德準則,注冊會計師與客戶的負責人和主管人員、董事或委托事項的當事人有近親關

系的應當回避。因此小劉的獨立地位受到了損害，應當回避。假設小劉不參與對該客戶的審計工

作，該分所的獨立地位不受到損害。

七、案例

【案例提醒】

(1)經(jīng)營會計師事務所這一行業(yè)不能同經(jīng)營其他的公司同樣采用廣告或其他促銷方式來擴

大業(yè)務量。我國《注冊會計師法》第二十二條規(guī)定了“注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以

招攬業(yè)務”。《注冊會計師職業(yè)道德準則》規(guī)定：“會計師事務所不得在電臺、電視臺、報紙、雜

志等新聞媒介上直接或間接地做詆毀同業(yè)或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告，也不得

向客戶或其他組織散發(fā)具有上述傾向的函

件。但會計師事務所與注冊會計師名稱或姓名、地址、電話、業(yè)務范圍、開業(yè)、遷址之類的公告

不在此限。”

下面我們將對上述規(guī)定做一理論上的分析：

會計師事務所屬于服務行業(yè)，但是它與其他服務行業(yè)又有很大區(qū)別。一方面注冊會計師每次

審計行為都具有服務雙重性,既為公司提供公信力信譽服務，同時又為股東、債權人和公眾提供真

實公允情況的服務。審計工作只有能同時滿足公司和公眾的規(guī)定才故意義。其中“向公眾提供真

實公允的情況”是會計師事務所的最終服務目的，由于只有事務所在相稱長的時期內(nèi)，向公眾提

供了真實公允的情況并且被公眾所知，它才干具有公司所需要的“公信力”。要是單純依據(jù)上面的

理論進行分析，這里存在這樣一個道理:假如A事務所在相稱長的時期內(nèi)，向公眾提供了真實公允

的情況并且有良好的公眾聲譽，那么我們就可以假定它一定為公司所知，這樣A事務所就不需要

做什么廣告。而假如A事務所需要靠做夸張的廣告才干被公司所知，那么他的公眾聲譽（即“公

眾信任力”）一定不會太高。所以會計師事務所不應當也不必要做廣告。廣告只能增長知名度，而

知名度與公眾信任力是兩個不同概念。

但是假如從實務來看，情況又不同。一方面，會計師事務所做廣告的目的很也許不是為了獲

得公信力，而是向公司推銷其特有的某種能力，例如與政府官員的“關系”、低廉的價格、意見購

買的也許性等。這些是明顯違反職業(yè)道德的，當然不能這么做。另一方面，會計師事務所的公眾

信任力即信譽并不是來自“在相稱長的時期內(nèi)，向公眾提供了真實、公允的情況”，而是來自其

龐大的規(guī)模和雄厚的資本（賠付能力強）。最

后，國際知名大型事務所（涉及四大）不斷地設法做廣告的因素是由于行業(yè)內(nèi)部競爭的不斷加劇，

它們需要經(jīng)常地顯示自身的實力與活力以適應競爭。

（2）招攬其他會計師事務所的長期客戶不合乎會計師事務所這一行業(yè)的職業(yè)道德。注冊會

計師行業(yè)在客觀上是一個競爭劇烈的行業(yè),注冊會計師獨立核算、自收自支，能否競爭到較多的

客戶，關系到一家事務所的生存。但注冊會計師行業(yè)又是一個極需同業(yè)之間互相尊重、團結合作

的行業(yè)，同業(yè)之間能否保持一種良好關系,關系到整個職業(yè)界在社會公眾中的形象和聲譽。注冊

會計師在業(yè)務中必須與同行保持良好的工作關系，不詆毀同行，不損害同行利益,不得以不合法

的手段與同行爭攬

業(yè)務。

本案例中，天華會計師事務所采用聘請證券監(jiān)管委員會高級官員做顧問的手段，招攬許多想

進入股票市場的公司，而這些公司大多數(shù)是其他會計師事務所的常年客戶。這樣顯然損害了同行

業(yè)的利益，并且他使用的手段也是不合法的，由于我們可以看出，天華會計師事務所之所以能招

攬到大批客戶，是由于它極有也許為客戶提供上市便利的好處,這其中必然會有一些不符合法律

規(guī)定的東西。天華會計師事務所不是以其優(yōu)質(zhì)的服務吸引客戶，而是采用了具有內(nèi)幕交易性質(zhì)的

非合法手段從同行那里搶客戶，這也是對社會公眾的不負責任。

第三章注冊會計師的法律責任

一、單項選擇題

1.A2.A3.D4.B5.B6.D7.B8.D9.D10.C

11.B12.C13.D14.B15.C

二、多項選擇題

1.ABCD2.ABC3.ABD4.ABC5.ABCD6.ABCD

7.ABD8.CD9.ABCD10.AB11.ABCD12.ABC

13.ABCD14.ABC

三、判斷題

1.x2.x3.x4.x5.V6.V7.V8.J9.V10.x

六、分析題

1.答案

王學民的話沒有道理,重要錯在兩個方面:A一方面，王學民沒有結識到注冊會計師審計只是一種

合理保證，而不是絕對保證,通過注冊會計師審計的財務報表,盡管可以提高其可信性，但這種提

高只是一種合理的提高，對于那些精心偽造的虛假財務報表，注冊會計師在遵循了必要審計程序

之后，仍然也許無法查出這些虛假會計信息，因此,王學民的話是沒有道理的。A另一方面，王學

民的話沒有分清會計責任與審計責任。編制與出具財務報表是公司管理當局的會計責任，只要這

些報表中有錯誤或舞弊，不管審計與否，公司管理當局均要承擔法律責任。而注冊會計師則重要

承擔審計責任。不管財務報表有否問題，注冊會計師均按照公認審計準則來進行審計工作，假如

遵循了公認審計準則，即使還存在虛假會計信息，注冊會計師也不必承擔責任。假如財務報表沒

有任何問題,但注冊會計師在審計過程中不按照獨立審計準則來進行工作，則也要承擔責任.因此,

王學民的話是沒有道理的。

2、答案

(1)所謂重要性，是指被審計單位財務報表中錯報或漏報的嚴重限度，這一限度在特定環(huán)境下

也許影響財務報表使用者的判斷或決策。

(2)注冊會計師在審計中運用重要性是基于兩個方面的考慮：一是為了提高審計的效率，二是為

了保證審計的質(zhì)量。

(3)所謂“過失”，是指注冊會計師在一定條件下，缺少應有的合理謹慎。過失分為普通過失和重

大過失。普通過失也稱一般過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應有的合理謹慎，對注冊會計師則是

指沒有完全遵循專業(yè)準則的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務；重大過失是指連起碼的職業(yè)謹慎都不保持,對業(yè)

務或事務不加考慮，滿不在乎。對于注冊會計師而言，則是主線沒有按專業(yè)準則的基本規(guī)定執(zhí)行

審計業(yè)務。

(4)在法律訴訟中，重要性的概念有助于區(qū)分注冊會計師普通過失與重大過失。假如會計報表中

存在某項重大錯報事項，這一事項是注冊會計師運用常規(guī)程序可以查出來的，但因工作疏忽未能

查出，一般認為注冊會計師有重大過失;假如注冊會計師未能查出會計報表中的多處錯報，這些錯

報單獨來看都不重大，但一綜合起來對會計報表影響重大，法院一般判注冊會計師具有普通過失。

七、案例

【案例提醒】

雖然該案件最后也無明擬定論，審判結果對美國注冊會計師行業(yè)和司法界均有重大影響。

對注冊會計師行業(yè)的影響表現(xiàn)在:一方面,它確立了受益人的權利。審計合約的直接受益人,通常

稱為重要受益人，有權對有過失的審計人員追索損失。然而，根據(jù)此案的慣例，只有很少的原告，

能成功地把他們自己確立為審計合約中的重要受益人。但不管如何,就此案結果而言,通過這一案

例從此擴大了審計人員法律責任范圍，已被歷史所證明。另一方面,它為代表非合約關系的第三

者的律師，提供了一種新的策略來控告審計人員。在此案之后，類似案件的原告律師們開始以重

大過失為由，起訴審計人員。而在此以前，對希望向?qū)徲嬋藛T追索損失的非合約關系的第三者來

說，唯一司行的起訴理由，只有詐騙行為。由于確立重大過失行為比證明故意詐騙傾向要容易得

多。為此，審計人員對那些使用審定后財務報表的第三者來說，一下子面臨著更大限度的法律責

任。最后，喬治.道奇先生和他的合作人，盡管他們與斯特公司的法律糾紛沒有直接關系，但其個

人是否應為參與此事的下屬的行為負法律責任，值得探討。卡道佐法官還十分明確地說道：既然

那些雇員都是事務所合作人的工作人員，那么道奇與尼文會計師事務所的所有合作人,就應為事

務所雇員在斯特公司審計過程中的一切行為負法律責任。

對司法界的重大影響表現(xiàn)在：其一，繼厄特馬斯公司案件后，于1933年頒布的《證券法》。

該聯(lián)邦法案在各州的法律基礎上，強化了審計人員一種非常重要的法律責任，即對購買新上市證

券的最初購買人，應負一定的法律責任。其二，在1933年《證券法》下，原告不需要去證實審計

人員是否有詐騙行為、或重大過失、甚至有無過失。相反，原告只要能證明，與銷售新的證券相

聯(lián)系的財務報表中有重大錯誤或漏掉，那么事務所作為被告就必須證明，他的雇員在進行審計工

作時，是相稱勤勉的。為了確認這種勤勉的辯護，事務所必須證明在進行了“合理的調(diào)查”之后,

出具的涉及在證券登記書中已經(jīng)審計的財務報表,實質(zhì)上對的。但假如原告能明確指出這份有爭

議的財務報表中具有重大錯誤的話，被告的辯護一般會被法官駁回。

第四章審計目的、審計證據(jù)與審計工作底稿

一、單項選擇題

l.B2.C3.A4.C5.B6.C7.B8.A9.C10.B

11.D12.A13.B14.B15.C16.A17.D18.C19.A20.C

2l.D22.C23.A24.A25.C26.C27.C28.C29A30.

A

31C32C

二、多項選擇題

1.AB2.ABC3.ABC4.ABCD5.ABCD6.AB7.ABC

8.AC9.ACD10.ABC11.AC12.ABC13.ABD14.BCl)

15.ABCD16.CD17.ABC18.BC19.BC20.ABC21.ACD2

2.ABCD

三、判斷題

1.x2.V3,x4?J5.J6.x7.x

8.x9.x10.x11.x12.x13.V14.V15.V

六、分析題

1.答案

(1)銷貨發(fā)票副本；不能依賴。銷貨發(fā)票副本屬于內(nèi)部證據(jù)，內(nèi)部控制具有嚴重缺陷時，其的

可靠性較低。

(2)審計員盤點鈔票、存貨的記錄;可以依賴。監(jiān)盤客戶的鈔票、存貨得到的是實物證據(jù)，證

明力較強，其可靠限度一般不受內(nèi)部控制的影響。

(3)購貨發(fā)票；可以依賴。購貨發(fā)票來自于公司外部。

(4)華光公司管理當局聲明書。不能依賴。內(nèi)部控制具有嚴重缺陷時，其可靠性最低。

2、答案

情況序號審計程序?qū)徲嬆康膶徲嬜C據(jù)的種類

(1)對期末存貨進行監(jiān)盤除所有權歸屬性、報表反映適當性、實物證據(jù)、

計價準確性以外的所有審計目的口頭證據(jù)

(2)對期末存貨進行截止測存在性、會計記錄完整性書面證據(jù)

試

(3)向XYZ公司進行函證存在性、會計記錄完整性、所有權書面證據(jù)

歸屬性

(4)詢問管理層，審閱相關所有權歸屬性、報表反映適當性口頭證據(jù)、

協(xié)議與信函，并向xYz書面證據(jù)

公司進行函證

(5)進行計價測試，并與有計價準確性、報表反映適當性書面證據(jù)

關財務會計法規(guī)規(guī)定比

較

(6)對上一年度存貨記錄進報表反映適當性書面證據(jù)

行適當審閱

3.答案

(1)工人議論并非有效證據(jù)，但提供了審計線索與范圍。審計人員沒有調(diào)查取證，不應列入工

作底稿中。

(2)未盡到責任。李林應運用專門審計程序追查存貨中是否有變質(zhì)問題。止匕外，李林也沒有刪

去審計工作底稿中不負責任的字眼，混淆了工作底稿與審計結論之間的關系。

(3)有損注冊會計師立場。從工作底稿來看,說明注冊會計師缺少信心，且對證據(jù)判斷有誤。

已有的審計證據(jù)無法支持審計結論。

(4)審計程序基本合理，但沒有完全遵守公認審計準則。在證據(jù)方面，李林缺少專業(yè)判斷能力。

盡管沒有重大過失，但存在一般過失。假如事先不知貸款，注冊會計師可以抗辯，以不是預期第

三者進行辯駁。

4.答案

重點關注：

(1)注冊會計師是否實行了計劃的審計程序。武兵沒有按照審計計劃實行存貨盤點這個公

認的審計程序就確認存貨，容易招致審計風險。

(2)所實行的審計程序是否充足。劉陽機械地作了應收賬款函證程序，而不考慮沒有收到回

函也許導致取證不充足,不能支持審計結論。

(3)同一會計科目不同層次的審計工作底稿之問的勾稽關系是否核對相符。固定資產(chǎn)審計形

成的不同層次工作底稿的勾稽關系核對不相符,這說明注冊會計師對固定資產(chǎn)和累計折舊某些方

面的確認不對的,應當追查因素，糾正錯誤的審計工作底稿。

(4)不同會計科目所形成的審計工作底稿之間的勾稽關系是否核對相符。不同會計科目也許

同時反映同一經(jīng)濟業(yè)務，因此，不同會計科目所形成的審計工作底稿之間存在一定的勾稽關系。

項目負責人可以通過復核不同審計工作底稿之間的勾稽關系來交叉索引，佐證注冊會計師的工作

質(zhì)量。

5.答案

有理由。項目組內(nèi)部復核重要檢查：已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結論，并已得到適當

記錄；獲取的審計證據(jù)是否充足、適當；審計程序的目的是否實現(xiàn)等。本案例中，鈔票盤點數(shù)與

賬面記錄相差34.5元、回函不相符及無形資產(chǎn)審定表與后附的證據(jù)不相符等事項,注冊會計師應

追加審計程序查證清楚，并將審計軌跡和專業(yè)判斷記錄在審計工作底稿中，但檢查人員沒有從底

稿中發(fā)現(xiàn)這些記錄。同時，“審計工作底稿雜亂，底稿中沒有交叉索引”，“審計工作底稿形成中

重視數(shù)據(jù)、資料的歸集,缺少審計人員審計軌跡和專業(yè)判斷的記錄”，復核人員無法明了審計人員

對某一項目或事項實行了哪些審計程序,獲取的審計證據(jù)是否充足、適當,審計結論是什么。所以，

檢查人員有理由認為該項目負責人的項目組內(nèi)部復核沒有真正實行。

七、案例

【案例提醒】

(1)依據(jù)以上信息，注冊會計師應關注有關銷售的發(fā)生性目的。一方面，從1997年開始，賬面

記錄反映出被審計單位的銷售額快速增長；另一方面，根據(jù)《華爾街日報》對L&H公司在韓國的

18家客戶進行了調(diào)查，并獲得以下信息：18家公司中有3家公司否認與L&H公司有業(yè)務往來。

尚有3家公司稱他們在購買L&H公司的貨品價值并沒有報告中的那么高。根據(jù)這些信息判斷，被

審計單位人為多計收入的也許性比較高。

(2)依據(jù)以上信息，注冊會計師應關注有關應收賬款的存在性目的。由于應收賬款增長速度遠

遠高于銷售額的速度。并且在2023年的下半年，應收賬款平均周轉(zhuǎn)天數(shù)從138增長到160天。

(3)針對銷售的發(fā)生性目的和應收賬款的存在性目的，注冊會計師應采用檢查文獻資料的

方法，抽出部分主營業(yè)務收入和應收賬款的賬證資料進行檢查，(其中應重點涉及否認與L&H公

司有業(yè)務往來的3家公司和稱他們在購買L&H公司的貨品價值并沒有報告中的那么高的3家公

司)，在賬證審閱與核對過程中，最合適的方式是從明細賬一直追查到原始憑證，這樣的效果會最

佳。

(4)為證明L&H公司在韓國的準確銷售金額和應收賬款金額，還應采用函證的方式收集審計

證據(jù)。

第五章審計目的的實現(xiàn)過程

一、單項選擇題

l.D2.B3.D4.B5.D6.D7.C8.C9.B10.A

11.B12.C13.B14.D15.B16.A17.D18.A19.A20.B

21.B22D23A24D25.D26.B27.C28,A29C

二、多項選擇題

1.ABC2.ABCD3.ABD4.ABCD5.ABC6.BC7.AC8.ABCD

9.ABCD

10ABCD11ABC12ABCD13ABD14AB15ABC16ABCD17BC

D18ABC

19BCD20ABCD21BD22ABC23AD24BCD25.CD26.ABCD27A

BC

判斷題

1.2.V3.x4.x5.X6.x7.X

8.x9.x10.11.x12.J13.X14.X

15.16.17.18V19x20x21x

22x23x24J25x26X

七、分析題

1.答案:

本案例中的審計業(yè)務約定書中存在的問題:

(1)沒有甲、乙雙方的責任與義務不完整;

(2)沒有明確出具審計報告的時間;

(3)沒明確審計報告的使用責任;

(4)沒有明確違約責任;

(5)最后沒有標明簽訂時間。

2.答案

(1)會計報表重要性水平的擬定：

4000萬元*0.5%=20萬元

800萬元*5%=40萬元

按照會計準則的規(guī)定,審計人員應當在兩者之間選擇最低者，因此,會計報表層次重要性水平為2

0萬元。

本題中3個問題數(shù)為：1820+3850+160000=165670(元)

僅此考慮,不會影響會計報表使用者的判斷和決策。但虛報冒領工資及小金庫問題雖然金額不大,

但性質(zhì)較為嚴重，應督促其迅速改正。

(2)在審計實行階段，如考慮匯總數(shù)165670元，連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報也許超過重要性水

平20萬元,審計人員應當追加審計程序，或提請被審單位調(diào)整會計報表。

(3)在審計完畢階段，假如考慮尚未調(diào)整的錯報漏報的匯總數(shù)也許影響到某個會計報表使用者的

決策,但會計報表的反映就整體而然是公允的，審計人員應發(fā)表保存意見;假如尚未調(diào)整的錯報漏

報非常重要,也許影響到大多數(shù)甚至所有報表使用者的決策時，應當發(fā)表否認意見。

3.答案：

⑴資料⑴中的錯報屬于對事實的錯報，具體錯報金額為485-300=185萬元；資料⑵中的錯報屬

于涉及主觀決策的錯報，具體錯報金額為100—65=35萬元;資料⑶中的錯報屬于通過實質(zhì)性

分析程序推斷出的估計錯報,具體錯報金額為80-70=10萬元；

⑵由于資料中的錯報均導致相應收賬款項目的高估，它們的和即為尚未更正的錯報的匯總數(shù)為：

35+185+10=230萬元。因這一匯總數(shù)低于財務報表的重要性水平，對財務報表的影響不重大,

注冊會計師可以發(fā)表無保存意見的審計報告；

⑶重新擬定的尚未更正的錯報的匯總數(shù)為：35+185+80=300萬元，達成了財務報表層次的重要

性水平，注冊會計師應考慮通過擴大審計程序的范圍或規(guī)定管理層調(diào)整財務報表減少審計風險。

假如管理層拒絕調(diào)整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結果不能使注冊會計師認為尚未更正錯

報的匯總數(shù)不重大,注冊會計師應當出保存意見的審計報告。

4.答案

（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計單位的性質(zhì)；（3）被審計

單位對會計政策的選擇和運用；（4）被審計單位的目的、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險；（5）被審計單

位財務業(yè)績的衡量和評價；（6）被審計單位的內(nèi)部控制。（北京安通學校提供）

（2）A和B注冊會計師還可以實行分析程序；

（3）詢問如下事項：

①管理層所關注的重要問題。如新的競爭對手、重要客戶和供應商的流失、新的稅收法規(guī)的實行

以及經(jīng)營目的或戰(zhàn)略的變化等。

②被審計單位最近的財務狀況、經(jīng)營成果和鈔票流量。

③也許影響財務報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計解決問題。如重大的購并事宜等。

④被審計單位發(fā)生所有權結構、組織結構的變化，以及內(nèi)部控制的變化等的其他重要變化。

（4）

詢問的對象對注冊會計師了解Y公司及其環(huán)境、辨認重大錯報風險提供的信息

治理層理解Y公司財務報表編制的環(huán)境

了解其針對公司內(nèi)部控制設計和運營有效性而實行的工作以及管理

內(nèi)部審計人員

層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采用適當?shù)拇胧?/p>

參與異常交易的員工評估Y公司選擇和運用某項會計政策的適當性

了解有關法律、法規(guī)的遵循情況，產(chǎn)品保證和售后責任，與業(yè)務合作

內(nèi)部法律顧問

伙伴的安排，協(xié)議條款的含義以及訴訟情況等

銷售人員了解Y公司的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的協(xié)議安排

采購和生產(chǎn)人員了解Y公司的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況

倉庫人員了解Y公司原材料、產(chǎn)成品等存貨的進出、保管和盤點等情況

七、案例

【案例提醒】

(-)案例主題：審計風險模型答案：

(1)審計風險的組成要素由固有風險、控制風險和檢查風險三要素變?yōu)橹卮箦e報風險和檢查風險

兩要素。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的也許性。

(2)由于固有風險和控制風險經(jīng)常不可分割地交織在一起，有時無法單獨進行評估，再加上便

于從全面到具體更好地辨認被審單位存在的重大錯報,因此，將這兩者合并稱為重大錯報風險。

(3)新的審計風險模型對審計過程將會產(chǎn)生積極影響.根據(jù)新的風險模型,準則解決的如下問題：

一是規(guī)定注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會計師應當實行審計程序，更廣泛

進一步地了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面,涉及了解內(nèi)部控制，為辨認財務報表層次，以及各

類交易、帳戶余額、列報層次的重大錯報風險提供更好的基礎。二是規(guī)定注冊會計師在審計的所

有階段實行風險評估。三是規(guī)定注冊會計師將辨認和評估的風險與實行的審計程序掛鉤。四是規(guī)

定注冊會計師將辨認、評估和應對風險的關鍵程序進行記錄，便于明確責任保證質(zhì)量。

(二)案例主題：內(nèi)部控制與風險管理答案

根據(jù)《中國注冊會計師準則一一了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》，內(nèi)部控制

的內(nèi)容與1992年COSO委員會的成立及其研究報告《內(nèi)部控制:整體框架》的內(nèi)容基本相同。但

層次低于2023年10月份發(fā)布的《公司風險管理框架(EnterpriseRiskManagement,ER

M)》。

1992年COSO委員會的成立及其研究報告《內(nèi)部控制：整體框架》的出現(xiàn)。這是由于:第一,

COSO是一個由美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)、國際內(nèi)部注冊會計師協(xié)會(IIA)、財務經(jīng)理

協(xié)會(FEI)、美國會計協(xié)會(AAA)、管理睬計協(xié)會(IMA)共同組成的專門委員會，在研究機構

上突破了以往由AICPA主導對內(nèi)部控制研究并發(fā)布研究成果的格局，從而更加具有廣泛性和代

表性；第二,COSO在其研究報告中將內(nèi)部控制解釋為由董事會、經(jīng)理層和其他員工共同實行的，

為營運效率、財務報告的可靠性和相關法規(guī)的遵守等目的的達成而提供合理保證的過程。該過程

重要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五大環(huán)節(jié)組成。

內(nèi)部控制整體框架的定義與以前的定義相比，進一步拓寬了內(nèi)部控制的視野。盡管如此，理論

界和實務界還是認為該內(nèi)部控制框架有些局限，如對風險強調(diào)不夠，使得內(nèi)部控制無法與公司的風

險管理相結合。2023年10月份發(fā)布的《公司風險管理框架(EnterpriseRiskManagement,

ERM)》就是在1992年報告的基礎上，結合《薩班斯―奧克斯法案》(Sarbanes—OxleyAct)

的相關規(guī)定擴展研究得到的。與傳統(tǒng)的內(nèi)部控制相比，新框架在內(nèi)部控制的內(nèi)涵、目的和要素等

方面都有了新的擴展。根據(jù)管理者經(jīng)營的方式劃分，公司風險管理涉及八個互相關聯(lián)的組成要素:

內(nèi)部環(huán)境、目的設定、事件辨認、評估風險、應對風險、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督。

我國注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境時，應結合《內(nèi)部控制:整體框架》的控制環(huán)境、

風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五大內(nèi)容，以便辨認被審計單位存在的重大錯報風險。

第六章審計測試中的抽樣技術

一、單項選擇題

1.D2.A3.D4.A5.C6.C7.C8.B9.D10.A

11.A12.A13.D14.B

二、多項選擇題

1.AB2.AB3.ABC4.ABC5.ABCD

6.BC7.CD8.BCD9.ABCD10.B1)

11.CD12.ABCD13.ABCD14.ABCD

三、判斷題

1.X2.J3.x4.x5.x6.V7.x8.V9.x10.x

11.V12.V13.X14.V15.x

六、分析題

1.抽樣間隔為30(900/30)。

2.

2368、0995、4130、2527、2167;

3093、2905、1977、4342、0961.

七、案例

【案例提醒】

停一走抽樣通常由二到四組抽樣單元組成。注冊會計師根據(jù)既定的信賴過度風險、可容忍偏

差率和預計總體偏差率，擬定每組抽樣單元的規(guī)模(通常使用計算機程序或表格)。注冊會計師一

方面對第一組抽樣單元實行檢查,然后根據(jù)檢查結果擬定是在不擴大檢查范圍的情況下接受計劃

的重大錯報風險評估水平，還是不擴大檢查范圍而提高計劃的重大錯報風險評估水平，或者由于

沒有獲取充足的信息擬定計劃的重大錯報風險水平是否有保證而決定擴大檢查范圍。

假定可容忍偏差率為5%,信賴過度風險為10%,預計總體偏差率為0.5%。表列示了一個四

步的停走抽樣計劃。四步停一走抽樣計劃

假如累計偏差為下列數(shù)量，則

抽樣單元累計抽樣接受重大錯報風險繼續(xù)抽樣提高重大錯報風

組

數(shù)量單元數(shù)量計劃評估水平（轉(zhuǎn)入下一步）險

計劃評估水平

5050O1?34

1

25110112~34

51152234

3

4512033不合用4

在本例中，假如注冊會計師發(fā)現(xiàn)4個偏差，就停止檢查抽樣單元，并提高計劃的重大錯報風險

評估水平。假如在第一組50個抽樣單元中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，注冊會計師就不需檢查更多的樣本單

元，認為樣本支持計劃的控制信賴限度和重大錯報風險評估水平。假如第一組抽樣單元中存在1

個、2個或3個偏差，注冊會計師就應當對下一組的抽樣單元進行檢查。注冊會計師繼續(xù)對后面

組中的抽樣單元進行檢查，直到樣本結果支持或不支持計劃的重大錯報風險評估水平。例如，假如

第一組存在3個偏差，后面的三組抽樣單元必須在檢查后沒有發(fā)現(xiàn)額外的偏差，才干支持計劃的重

大錯報風險評估水平。停一走抽樣使注冊會計師在預計總體偏差率較低時可以盡量減小樣本規(guī)

模。但注冊會計師也許發(fā)現(xiàn)，假如在停一走抽樣中需要對所有抽樣單元進行檢查，其審計成本也許

大于控制測試所減少的實質(zhì)性程序的成本。因此，有時注冊會計師在完畢所有環(huán)節(jié)之前決定停止停

一走抽樣。例如，在表的四步停走抽樣中,假如第二組中發(fā)現(xiàn)了2個或3個偏差，注冊會計師也許

決定停止檢查。在這種情況下，注冊會計師也許認為，所減少的實質(zhì)性程序也許難以補償對最多可

達102個的抽樣單元進行額外檢查所增長的審計成本。

第七章審計報告

一、單項選擇題

1.B2.A3.B4.B5.A6.B7.D8.B9.B1

0.D

11.A12.A13.D14.D

二、多項選擇題

1.ABCD2.ABC3.BCD4.AD5.ABD6.AB

7.CD8.ABCD9.ABC10.BCD1LAB12.AC

13.ACD14,ACD15.ABCD16.AB

三、判斷題

1.x2.x3.J4.x5.x6.V7.x

8.x9.x10.V11.X12.X13.X

六、分析題

1.答案：

對第一種情況，由于注冊會計師對于存貨的審計范圍受到客戶人為的限制，無法獲取充足適當?shù)?/p>

審計證據(jù)，注冊會計師可視存貨也許高估的金額大小發(fā)表保存意見或者拒絕表達意見的審計報

告。

對第二種情況，注冊會計師有必要對資產(chǎn)負債表的期初余額進行適當?shù)膶徲嫞瑸跆K公司不批準，

即人為限定的注冊會計師的審計范圍。注冊會計師可視期初余額對本期財務報告的影響大小發(fā)表

保存意見或拒絕表達意見的審計報告。

對第三種情況，由于注冊會計師沒有辦法進行函證，但他執(zhí)行了替代的審計程序，可以提供充足

適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此,注冊會計師仍然應發(fā)表無保存意見的審計報告。

對第四種情況，博樂公司的一家重要購貨商破產(chǎn)，它說明博樂公司資產(chǎn)負債表日的壞帳準備余額

是不充足的，注冊會計師應提醒博樂公司增長壞帳準備的余額，假如該公司拒絕調(diào)整，注冊會計

師可根據(jù)壞帳準備的重要性水平發(fā)表保存意見或否認意見的審計報告。

對第五種情況,葉城公司的經(jīng)營政策發(fā)生了變更，本來對固有資產(chǎn)的會計解決方法顯然已不能適

應新的經(jīng)營環(huán)境。葉城公司的相應會計政策應當作出變更并在報表附注中對會計政策變更的性質(zhì)

和影響做出說明。因此注冊會計師應當發(fā)表無保存意見的審計報告。

2.答案：

鑒于羅布公司人為地阻止注冊會計師對其子公司進行審計，限定了注冊會計師的審計范圍，注冊

會計師可以根據(jù)子公司對合并報表的影響限度出具保存意見或者拒絕表達意見的審計報告。由于

塞里公司的資產(chǎn)占合并報表資產(chǎn)總額的5%,所以出具保存意見的審計報告。

擬定的審計報告如下：

審計報告

羅布公司全體股東：

我們接受委托，對貴公司2023年12月31日的合并資產(chǎn)負債表及該年度的合并利潤表、合

并鈔票流量表、股東權益變動表以及財務報表附注進行審計。

一、管理層對財務報表的責任

按照公司會計準則和《XX會計制度》的規(guī)定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種

責任涉及：（1）設計、實行和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞

弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。

二、注冊會計師的責任A我們的責任是在實行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意

見。除本報告“三、導致保存意見的事項”所述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)

定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德規(guī)范,計劃和實行審計工作

以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實行審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序

取決于注冊會計師的判斷,涉及對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行

風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?/p>

內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還涉及評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估

計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。6我們相信,我們獲取的審計證據(jù)是充足、適

當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎。A三、導致保存意見的事項

我們無法獲取貴公司在美國的全資子公司塞利公司經(jīng)審計后的會計報表，塞利公司的資產(chǎn)

總額占合并報表資產(chǎn)總額的5%o我們也無法執(zhí)行替代的審計程序以獲取充足、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

四、審計意見

我們認為,除了前段所述未能實行函證也許產(chǎn)生的影響外，羅布公司財務報表己經(jīng)按照公司

會計準則和《XX會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了羅布公司2023年12月31

II的財務狀況以及2023年度的經(jīng)營成果和鈔票流量.

昆侖會計師事務所（公章）中國注冊會計師：樓蘭（蓋章）

（地址）

中國XX市2023年4月9日

3.答案

應發(fā)表保存意見審計報告

審計報告

鴻圖股份有限公司董事會：

（引言段、管理層對財務報表的責任段和注冊會計師的責任段略）

經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)A公司訴貴公司補償案經(jīng)長達一年半的審理，己于