家電企業(yè)個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

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2023-08-12

發(fā)表于北京生產(chǎn)銷(xiāo)售小家電，稅務(wù)風(fēng)控別“斷電”2023年08月04日中國(guó)稅務(wù)報(bào)版次：07作者：永軒傅洋慈溪作為中國(guó)三大家電基地之一，全市有2000多家家電整機(jī)制造企業(yè)、近萬(wàn)家配套企業(yè)，產(chǎn)品涉及20多個(gè)系列、近千個(gè)品種。在產(chǎn)量上，慈溪生產(chǎn)制造了全球約60%的小家電，市場(chǎng)規(guī)模達(dá)千億元。國(guó)家稅務(wù)總局慈溪市稅務(wù)局調(diào)研發(fā)現(xiàn)，由于當(dāng)?shù)卮蠖鄶?shù)家電企業(yè)規(guī)模較小、財(cái)務(wù)制度不健全，存在現(xiàn)金收款不入賬、未及時(shí)確認(rèn)收入等情況，由此產(chǎn)生少計(jì)銷(xiāo)售收入、成本列支混亂等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，值得相關(guān)企業(yè)高度重視。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：邊角廢料對(duì)外銷(xiāo)售，沒(méi)開(kāi)發(fā)票也不申報(bào)小家電制造企業(yè)制造過(guò)程中，往往會(huì)因?yàn)橹圃旃に嚕谏a(chǎn)線上產(chǎn)生廢塑料、殘次品等。大部分企業(yè)會(huì)將這些廢料對(duì)外銷(xiāo)售取得銷(xiāo)售收入。由于廢料是在制造階段產(chǎn)生，企業(yè)往往會(huì)靈活處理，銷(xiāo)售比較零散，不開(kāi)發(fā)票情況普遍。因此，一些小家電企業(yè)向外銷(xiāo)售后，不按規(guī)定入賬并納稅申報(bào)，造成少繳或者不繳稅款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。A企業(yè)是一家家用廚房電器具制造企業(yè)。增值稅納稅申報(bào)表顯示，其2021年申報(bào)銷(xiāo)售額為749.79萬(wàn)元。2021年增值稅虛擬稅負(fù)率2.73%，低于行業(yè)平均稅負(fù)率。稅務(wù)人員在報(bào)表分析中發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)連續(xù)兩年“未開(kāi)具發(fā)票——銷(xiāo)售額”一欄均為0。經(jīng)核實(shí)，該企業(yè)處置廢料取得的銷(xiāo)售收入未入賬。根據(jù)增值稅暫行條例第六條規(guī)定，銷(xiāo)售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。其中包括銷(xiāo)售貨物收入。廢料屬于貨物范疇，銷(xiāo)售廢料屬于應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)及時(shí)計(jì)入銷(xiāo)售收入，申報(bào)繳納稅款，避免造成偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)。最終，A企業(yè)補(bǔ)充申報(bào)了相關(guān)收入，并補(bǔ)繳相關(guān)稅費(fèi)，繳納相應(yīng)滯納金。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：自產(chǎn)貨物贈(zèng)送客戶，未作視同銷(xiāo)售處理小家電用途廣泛，單價(jià)較低，常作伴手禮使用，用于贈(zèng)送客戶或其他社交場(chǎng)合。一些小家電企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送，無(wú)法確認(rèn)接受贈(zèng)送方在試用產(chǎn)品后是否會(huì)購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)產(chǎn)品，即無(wú)法確定經(jīng)濟(jì)利益會(huì)流入企業(yè)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不滿足收入確認(rèn)條件（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)），因此在賬務(wù)上不確認(rèn)收入。這些小家電企業(yè)認(rèn)為，賬務(wù)上未確認(rèn)收入，就不需要計(jì)算繳納相應(yīng)稅款，造成少繳或不繳稅款風(fēng)險(xiǎn)。B企業(yè)是一家吹風(fēng)機(jī)制造企業(yè)。稅務(wù)人員在進(jìn)行納稅輔導(dǎo)時(shí)發(fā)現(xiàn)，B企業(yè)領(lǐng)用的庫(kù)存商品和銷(xiāo)售數(shù)量存在差異，差異數(shù)量為1050個(gè)。經(jīng)詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)人員，稅務(wù)人員得知，差異部分主要為無(wú)償贈(zèng)送給客戶或其他單位的樣品。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，單位或個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。由此，B企業(yè)將樣品無(wú)償贈(zèng)送給客戶或其他單位，增值稅和企業(yè)所得稅上均應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理，計(jì)算繳納相應(yīng)稅款。經(jīng)核實(shí)，B企業(yè)當(dāng)期同類(lèi)產(chǎn)品不含稅價(jià)格為95元/個(gè)。無(wú)償贈(zèng)送的樣品按當(dāng)期同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格確認(rèn)銷(xiāo)售額95×1050=99750（元）。經(jīng)稅務(wù)人員納稅輔導(dǎo)，B企業(yè)補(bǔ)充申報(bào)了相關(guān)收入并補(bǔ)繳相關(guān)稅費(fèi)，繳納相應(yīng)滯納金。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：研發(fā)費(fèi)用歸集有誤，加計(jì)扣除任意“擴(kuò)圍”在小家電制造企業(yè)中，研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確的情況并不少見(jiàn)。還有一些小家電制造企業(yè)在開(kāi)展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)時(shí)，未按照不同研發(fā)項(xiàng)目，分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)這些錯(cuò)誤做法，易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。C企業(yè)為主營(yíng)廚房家電器具制造的高新技術(shù)企業(yè)。稅務(wù)人員在分析該企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除輔助賬及相關(guān)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2021年度享受加計(jì)扣除的人員人工費(fèi)用為500.16萬(wàn)元，同比增加了106.28萬(wàn)元，存在多列研發(fā)人員人工費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。后經(jīng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員自查證實(shí)，2021年歸集的可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用中，有部分研發(fā)人員未實(shí)際參加項(xiàng)目研發(fā)。經(jīng)調(diào)整，C企業(yè)應(yīng)剔除2021年研發(fā)費(fèi)用中的工資薪金115.76萬(wàn)元，調(diào)減加計(jì)扣除額115.76萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第一條規(guī)定，人員人工費(fèi)用，指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)