風(fēng)電場業(yè)務(wù)專項會計核算辦法

集團(tuán)公司

風(fēng)電場業(yè)務(wù)專項會計核算方法第一章總則目的及依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)集團(tuán)及所屬企業(yè)風(fēng)電場建設(shè)和運營業(yè)務(wù)的會計核算，依據(jù)財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則〔2006〕》及相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定、《集團(tuán)會計核算方法——根本核算方法》，參照財政部《國有建設(shè)單位會計制度》、《根本建設(shè)財務(wù)管理假設(shè)干規(guī)定》、《中央預(yù)算內(nèi)基建投資工程前期工作經(jīng)費管理暫行方法》及有關(guān)部門公布的《風(fēng)力發(fā)電場工程建設(shè)工程驗收規(guī)程〔電力行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)DL/T5191—2004〕》、《風(fēng)電場工程可行性研究報告設(shè)計概算編制方法及計算標(biāo)準(zhǔn)〔2007年版，風(fēng)電場工程技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)FD001—2007〕》等文件，結(jié)合風(fēng)電場業(yè)務(wù)的特殊性，制訂本方法。適用范圍本方法適用于集團(tuán)及所屬從事陸上風(fēng)力發(fā)電業(yè)務(wù)的會計核算單位〔以下簡稱“風(fēng)電場〞〕，海上風(fēng)力發(fā)電業(yè)務(wù)會計核算單位可參照執(zhí)行，但相關(guān)會計估計應(yīng)結(jié)合海上風(fēng)電實際情況確定。本方法所稱風(fēng)電場業(yè)務(wù)系指利用風(fēng)能發(fā)電技術(shù)從事電力生產(chǎn)的業(yè)務(wù)。風(fēng)電業(yè)務(wù)周期包括從風(fēng)電工程籌建開始至風(fēng)電場運營終止全過程。風(fēng)電業(yè)務(wù)會計核算內(nèi)容包括風(fēng)電場籌建期間、根本建設(shè)期間和運營期間的業(yè)務(wù)事項。術(shù)語釋義〔一〕CDM〔theCleanDevelopmentMechanism,即清潔開展機(jī)制〕。根據(jù)《京都議定書》的規(guī)定，清潔開展機(jī)制是興旺國家締約方為實現(xiàn)其局部溫室氣體減排義務(wù)與開展家締約方進(jìn)行工程合作的機(jī)制。清潔開展機(jī)制的核心是允許興旺國家通過與開展家進(jìn)行工程級的合作，獲得由工程產(chǎn)生的“核證的溫室氣體減排量〞?！瞂〕CERs〔CertifiedEmissionReductions,即核證的溫室氣體減排量〕。按照《京都議定書》規(guī)定，興旺國家必須在2008年-2012年間將溫室氣體排放水平在1990年的根底上平均減少5.2%。興旺國家可以通過資金援助和技術(shù)轉(zhuǎn)讓，在沒有減排指標(biāo)的開展家實施環(huán)保工程。經(jīng)認(rèn)證后，如果這些工程確能減少溫室氣體排放，那么興旺國家就可獲得相應(yīng)的減排額度。CDM合作工程產(chǎn)生的額外的、可核證的二氧化碳減排量，由開展家的工程企業(yè)所擁有并可出售。減排交易的核算單位是二氧化碳當(dāng)量，根據(jù)與減排能耗相當(dāng)?shù)亩趸紲厥倚?yīng)計算?！踩矱B〔CDMExecutiveBoard〕,即聯(lián)合國清潔開展機(jī)制執(zhí)行理事會?！菜摹矰OE〔DesignatedOperationalEntity〕,是指經(jīng)過EB批準(zhǔn)的獨立的第三方機(jī)構(gòu),幫助企業(yè)對工程進(jìn)行審定及核查。其主要職能是對申請的工程進(jìn)行定性評估，即判斷這個工程是否符合CDM的要求?！参濉称渌嚓P(guān)術(shù)語釋義見《集團(tuán)水力發(fā)電業(yè)務(wù)專項會計核算方法》。第二章風(fēng)電場基建業(yè)務(wù)會計核算2.1基建業(yè)務(wù)會計核算與管理原則〔一〕工程資金籌集原則1．按照國家關(guān)于工程資本金制度的規(guī)定，以經(jīng)批準(zhǔn)的動態(tài)概算〔設(shè)計概算〕為依據(jù)籌集工程所需資本金。2．工程建設(shè)借款的主體為工程公司。借款要依據(jù)集團(tuán)下達(dá)的投資方案和批準(zhǔn)的融資預(yù)算并視工程建設(shè)工程進(jìn)度情況組織實施。3．工程建設(shè)借款渠道原則上優(yōu)先依靠集團(tuán)內(nèi)源融資，其次再安排由財務(wù)公司為牽頭行組織外部金融機(jī)構(gòu)參與的銀團(tuán)貸款。4．工程建設(shè)借款原則上以工程收益權(quán)作質(zhì)押，無特別情況不采用保證擔(dān)保方式。〔二〕工程本錢核算原則1．工程建設(shè)本錢組成。建設(shè)本錢組成內(nèi)容包括機(jī)電設(shè)備及安裝工程投資、建設(shè)工程投資和其他費用。2．本錢核算對象。以風(fēng)電場工程工程劃分標(biāo)準(zhǔn)中列示的二級工程和費用明細(xì)工程作為建設(shè)本錢核算對象。各會計科目核算內(nèi)容應(yīng)與經(jīng)批準(zhǔn)的工程設(shè)計概算工程、業(yè)主執(zhí)行概算工程等內(nèi)容相符。3．建設(shè)本錢控制原則。執(zhí)行招標(biāo)投標(biāo)、監(jiān)理制、工程法人制以及合同制原則；程序及方案原則；實際本錢原則；效率原則。4．建設(shè)管理費用控制原則。實際本錢和總額控制相結(jié)合的原則。即：管理費用總額控制在業(yè)主執(zhí)行概算額度內(nèi)。5．以下各項開支不得列入建設(shè)本錢：被依法沒收的財物，支付的滯納金、罰款；贊助、捐款等支出；國家法律法規(guī)以外的各種付費。〔三〕工程建設(shè)結(jié)算原則1．工程價款結(jié)算要嚴(yán)格執(zhí)行財政部、建設(shè)部2004年印發(fā)的《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行方法》〔財建[2004]369號〕和集團(tuán)關(guān)于工程價款結(jié)算的內(nèi)部控制制度規(guī)定，堅持按照標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)算程序辦理工程預(yù)付款、工程進(jìn)度款、工程結(jié)算款等資金支付業(yè)務(wù)。2．對工程價款支付已完成的會計事項，會計人員要及時通過會計核算予以反映。會計核算按單位和合同設(shè)置明細(xì)，并建立合同管理臺賬，隨時掌握合同的執(zhí)行情況和價款的支付情況。3．工程建設(shè)期間，工程公司與施工單位進(jìn)行工程價款結(jié)算時，必須預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程驗收后再清算。預(yù)留的質(zhì)量保證金不得低于工程結(jié)算總額的5%。4．工程價款支付，應(yīng)當(dāng)符合貨幣資金管理規(guī)定，工程款結(jié)算支出，應(yīng)采用支票、匯票、匯兌等銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式，原則上不得使用現(xiàn)金支付?；I(yè)務(wù)會計處理工程前期費用工程前期費用是指風(fēng)電場正式立項之前發(fā)生的與工程相關(guān)的勘察設(shè)計費、可行性研究費、風(fēng)能資源評價、風(fēng)電場工程規(guī)劃、購置測風(fēng)設(shè)備及立桿測風(fēng)等各項費用。測風(fēng)設(shè)備主要包括測風(fēng)塔的塔段、鋼絞線、絕緣子、地錨、測風(fēng)儀支架等構(gòu)件。工程正式批準(zhǔn)立項前，前期費用分工程在“工程前期費用〞科目單獨歸集，立項批準(zhǔn)后，將已發(fā)生的工程前期工程費用轉(zhuǎn)入在建工程相應(yīng)工程本錢。對尚未被批準(zhǔn)的或批準(zhǔn)后又被取消的工程，將已發(fā)生的工程前期費用計入投資方當(dāng)期管理費用。工程公司成立前，由投資方代行辦理前期費用支付業(yè)務(wù)，待工程公司成立后一個月內(nèi)劃轉(zhuǎn)至工程公司。工程前期費用的其他事項按《集團(tuán)工程前期費用管理方法》執(zhí)行。工程建設(shè)本錢〔一〕機(jī)電設(shè)備安裝工程：指構(gòu)成風(fēng)電場固定資產(chǎn)的全部設(shè)備及其安裝工程。由以下內(nèi)容組成：1．發(fā)電設(shè)備及安裝工程，主要包括風(fēng)力發(fā)電機(jī)組的機(jī)艙、葉片、塔筒〔架〕、機(jī)組配套電氣設(shè)備、機(jī)組變壓器、集電線路、出線設(shè)備等及安裝工程。2．升壓變電設(shè)備及安裝工程，包括主變壓器系統(tǒng)、配電裝置、無功補(bǔ)償系統(tǒng)、所用電系統(tǒng)和電力電纜等設(shè)備及安裝工程。3．通信和控制設(shè)備及安裝工程，包括監(jiān)控系統(tǒng)、直流系統(tǒng)、通信系統(tǒng)、繼電保護(hù)系統(tǒng)、遠(yuǎn)動及計費系統(tǒng)等設(shè)備及安裝工程。4．其他設(shè)備及安裝工程，包括采暖通風(fēng)及空調(diào)系統(tǒng)、照明系統(tǒng)、消防系統(tǒng)、生產(chǎn)車輛、勞動平安與工業(yè)衛(wèi)生工程和全場接地等設(shè)備及安裝工程。還包括備品備件、專用工具、全場接地等上述未列的其他所有設(shè)備及安裝工程?！捕辰ㄖこ探ㄖこ讨饕稍O(shè)備根底工程、升壓變電工程和其他建筑工程三項組成。1．設(shè)備根底工程主要包括風(fēng)力發(fā)電機(jī)、箱式變壓器等根底工程。發(fā)電設(shè)備根底工程，包括風(fēng)電機(jī)組及塔筒〔架〕和機(jī)組變壓器的設(shè)備根底工程。2．升壓變電工程主要包括中央控制室和升壓變電站等地建工程。變配電工程，主要指主變壓器、配電設(shè)備根底和配電設(shè)備構(gòu)筑物的土石方、混凝土、鋼筋及支〔構(gòu)〕架等。3．其他建筑工程主要包括辦公及生活設(shè)施工程、場內(nèi)外交通工程、大型施工機(jī)械安拆及進(jìn)出場工程和其他輔助工程。其中其他輔助工程主要包括場地平整、環(huán)境保護(hù)及水土保護(hù)、供水、供熱等上述未列的其他所有建筑工程?！踩称渌M用其他費用主要由工程建設(shè)管理費、生產(chǎn)準(zhǔn)備費、勘察設(shè)計費、建設(shè)期借款利息、其他五項組成。其中：工程建設(shè)管理費主要包括工程前期費、工程建設(shè)管理費、建設(shè)場地占用及清理費、工程建設(shè)監(jiān)理費、工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)評審費等。其他主要包括定額編制管理費、工程保險費、工程質(zhì)量監(jiān)督檢測費等。費用分?jǐn)偂惨弧辰杩钯M用的分?jǐn)偙痉椒ㄋQ的風(fēng)電場借款費用，是指風(fēng)電場借入的風(fēng)電場建設(shè)專門借款〔為建設(shè)風(fēng)電場固定資產(chǎn)而專門借入的款項〕和用于風(fēng)電場建設(shè)的一般借款〔借入時用途沒有特指用于風(fēng)電場建設(shè)〕所產(chǎn)生的借款費用〔包括貸款利息、債券利息、匯兌損益、利用外資費用、債券發(fā)行費用等〕。風(fēng)電場建設(shè)期間的借款費用資本化應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號一借款費用》和《集團(tuán)會計核算方法——根本核算方法》第三章3.8和《集團(tuán)會計核算辦法——集團(tuán)大型基建業(yè)務(wù)專項會計核算方法》2.2、2.3、3.1.3的有關(guān)規(guī)定處理?！捕称渌g接費用風(fēng)電場建設(shè)期間發(fā)生的除借款費用以外的其他間接費用，全部計入工程本錢。〔三〕多工程共同費用同一建設(shè)單位同時管理多個風(fēng)電工程發(fā)生的共同費用，按照《集團(tuán)會計核算方法——集團(tuán)大型基建業(yè)務(wù)專項會計核算方法》3.1的有關(guān)規(guī)定處理。工程竣工財務(wù)決算〔一〕風(fēng)電場工程應(yīng)分工程單獨一次性辦理竣工財務(wù)決算，竣工財務(wù)決算的編制應(yīng)本著精細(xì)化的原則，準(zhǔn)確計量各交付資產(chǎn)及其各組成局部的造價?！捕晨⒐へ攧?wù)決算由風(fēng)電工程公司負(fù)責(zé)組織編制，風(fēng)電場設(shè)計、施工、監(jiān)理單位參與，工程公司負(fù)責(zé)人對竣工決算的真實性、完整性負(fù)責(zé)?？⒐へ攧?wù)決算報告應(yīng)在工程整套啟動試運驗收后3個月內(nèi)完成編審，最長不得超過6個月?！踩晨⒐へ攧?wù)決算范圍應(yīng)包括從工程籌建開始到竣工驗收的全部建設(shè)費用。如尚有零星未完收尾工程和費用，可以預(yù)計納入竣工決算，進(jìn)行相應(yīng)財務(wù)處理；但預(yù)計未完成工程的工作量，不得超過總概算的5%?！菜摹晨⒐へ攧?wù)決算應(yīng)依據(jù)工程建設(shè)情況并按照風(fēng)電場固定資產(chǎn)目錄確定交付使用資產(chǎn)工程?！参濉晨⒐へ攧?wù)決算需經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計，并向出資人及上一級次企業(yè)報備。第三章風(fēng)電場發(fā)電運營業(yè)務(wù)會計核算收入確實認(rèn)〔一〕電力銷售收入按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》和《集團(tuán)會計核算方法——根本核算方法》有關(guān)收入確認(rèn)和計量要求，確認(rèn)并計量電力銷售收入，作為電站主營業(yè)務(wù)收入。電站上網(wǎng)電價按照國家批準(zhǔn)的定價原則、售電協(xié)議確定。電力銷售收入為售電量與上網(wǎng)電價的乘積。其中，在發(fā)電機(jī)組到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前試運轉(zhuǎn)過程中形成的電力銷售收入作為基建收入沖減工程本錢；試運行結(jié)束后所形成的電力銷售收入作為主營業(yè)務(wù)收入。到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前的試運行電量，如果數(shù)量較小且不能即時結(jié)算的，可暫不確認(rèn)收入實現(xiàn)，待全部機(jī)組投產(chǎn)后并入投產(chǎn)當(dāng)期的電量一并結(jié)算，計入主營業(yè)務(wù)收入?！捕畴妰r附加收入電價附加收入指國家補(bǔ)貼的可再生能源電價附加收入，原則上應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)，但應(yīng)取得有效確鑿證據(jù)說明符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》、《集團(tuán)會計核算方法——根本核算方法》規(guī)定的收入確認(rèn)條件?！踩矯DM收入出售CERs收入應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號一一收入》、《集團(tuán)會計核算辦法——根本核算方法》規(guī)定的收入確認(rèn)條件，在滿足以下條件時確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入：.CERs已經(jīng)EB審核通過并核證。.有書面證據(jù)說明購置方已承諾購置CERs并確定結(jié)算價格。.企業(yè)已生產(chǎn)完成相關(guān)的電量。由于出售的CERs來自于CDM工程在向CDM的EB登記前生產(chǎn)的電量，所以在收入確認(rèn)時CERs相關(guān)的電量應(yīng)該已生產(chǎn)完成。〔四〕其他收入風(fēng)電場取得運營期財政貼息、增值稅返還等政策性補(bǔ)貼收入，應(yīng)于實際收到時確認(rèn)為政府補(bǔ)助利得計入營業(yè)外收入。風(fēng)電場取得建設(shè)期財政貼息，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，收到時計入遞延收益，待相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷時將遞延收益相應(yīng)局部結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外收入。涉及多項資產(chǎn)的貸款貼息，應(yīng)按各項資產(chǎn)的年折舊額占各項資產(chǎn)應(yīng)計折舊額的比例確定每年應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的遞延收益金額。工程建設(shè)期間與工程工程相關(guān)的各項經(jīng)營索賠以及違約金等其他收入，首先用于彌補(bǔ)工程損失，結(jié)余局部計入當(dāng)期營業(yè)外收入。本錢費用核算〔一〕電力生產(chǎn)本錢風(fēng)電場在電力生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項消耗，在工程試運行期間計入工程本錢；工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后計入電力生產(chǎn)本錢，包括：1．耗用的燃料、材料、備品備件、周轉(zhuǎn)材料。2．外購生產(chǎn)用水、用電費。3．從事電力生產(chǎn)運行人員的職工薪酬。4．固定資產(chǎn)折舊費。5．財產(chǎn)保險費。6．不屬于以上各項而應(yīng)計入電力生產(chǎn)本錢的其他費用。以下支出不得計入電力生產(chǎn)本錢：1．為購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)而發(fā)生的支出。2．對外投資支出。3．被沒收的財產(chǎn)、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金及贊助、捐贈支出。4．其他不得計入本錢的支出?！捕矯ERs本錢CDM相關(guān)本錢應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)本錢，包括咨詢本錢、EB管理費、CDM手續(xù)費、財政部CDM基金等本錢，具體如下：.咨詢本錢，主要是聘請CDM咨詢公司和DOE等相關(guān)費用。.EB管理費，EB管理費是提交給聯(lián)合國以美元計價的CDM管理費用。.CDM手續(xù)費，聯(lián)合國對每筆CDM合同按照收入總額的2%收取手續(xù)費。.財政部CDM基金，根據(jù)清潔開展機(jī)制工程運行管理方法規(guī)定，國家按轉(zhuǎn)讓溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓額收取一定比例的基金。固定資產(chǎn)核算〔一〕固定資產(chǎn)分類風(fēng)電場建設(shè)投資所形成的資產(chǎn)按固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，主要包括：發(fā)電設(shè)備、升壓變電設(shè)備、輸電線路、配電修線路及設(shè)備、電力輔助生產(chǎn)設(shè)施、房屋建筑物、道路橋梁等。〔二〕在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的時點發(fā)電機(jī)組以平安無故障連續(xù)并網(wǎng)運行240小時后通過預(yù)驗收作為到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的標(biāo)志。鑒于風(fēng)電場工程存在主體資產(chǎn)〔發(fā)電機(jī)組〕安裝耗用時間較短，局部機(jī)組已投產(chǎn)運行時間與工程所有機(jī)組全部投產(chǎn)運行間隔時間較短〔一般不超過三個月〕，一般一次性交付使用的特點，本方法在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的時點，原則上以所有機(jī)組全部到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)為劃界標(biāo)志。以下情況可以單獨交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)：.單個工程機(jī)組裝機(jī)容量在5萬千瓦以上；.局部機(jī)組與全部機(jī)組投產(chǎn)運行間隔時間超過三個月，以每三個月作為一個劃界標(biāo)志，將已投產(chǎn)機(jī)組結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)?！踩彻潭ㄙY產(chǎn)入賬價值按建造的工程資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為固定資產(chǎn)的入賬價值。發(fā)電機(jī)組已全部到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理工程竣工財務(wù)決算的，應(yīng)自到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者實際本錢等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。待在建工程全部竣工時，按照批準(zhǔn)的竣工財務(wù)決算確定的各項資產(chǎn)交付使用價值調(diào)整已經(jīng)入賬的各項資