2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)高分通關(guān)題庫

2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)高分

通關(guān)題庫

大題(共io題)

一、甲公司是一家大型能源化工企業(yè)的下屬子公司，主業(yè)為油氣勘

探開發(fā)。油氣勘探開發(fā)業(yè)務(wù)存在高風(fēng)險(xiǎn)，為減少投資風(fēng)險(xiǎn)，提高油

氣勘探開發(fā)投資的成功率，甲公司董事會(huì)、核心管理層、風(fēng)險(xiǎn)管理

委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門業(yè)務(wù)骨干等擬定了一系列風(fēng)險(xiǎn)管理流程。

(1)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。通過設(shè)定目標(biāo)，能夠使得企業(yè)盡量避免危

險(xiǎn)性因素發(fā)生，提升運(yùn)營(yíng)效率和合規(guī)性、抓住發(fā)展的機(jī)遇。(2)風(fēng)

險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估。首先篩選中高風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)評(píng)估其對(duì)公司的影響，其次

進(jìn)行定量分析，精確篩選影響業(yè)務(wù)進(jìn)度的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵活動(dòng)，以

便集中資源進(jìn)行重點(diǎn)整理和監(jiān)控。(3)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。目標(biāo)國M國雖然

油氣資源豐富，但是政治環(huán)境敏感、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜，經(jīng)常發(fā)生反政

府武裝動(dòng)亂，甲公司最終決定不在M國進(jìn)行投資。？(4)監(jiān)控評(píng)價(jià)。

開展信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，通過集成其他信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管

理實(shí)施全方位、持續(xù)性的監(jiān)控，一旦偏離風(fēng)險(xiǎn)容限時(shí)，能夠及時(shí)動(dòng)

態(tài)地作出相應(yīng)的反應(yīng)。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷及時(shí)向上級(jí)報(bào)告。

假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料(1),指出甲公司風(fēng)險(xiǎn)管理的目

標(biāo)。2、根據(jù)資料(3),簡(jiǎn)要分析甲公司對(duì)M國投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

方法。3、為了使得全面風(fēng)險(xiǎn)管理更加有效和高效，應(yīng)該遵循哪些原

則。4、根據(jù)資料(4),指出是否存在不當(dāng)之處，并說明理由。

【答案】

二、霍克公司的預(yù)算編制方案如下：（1）銷售預(yù)算。①5月上旬，各

分部預(yù)測(cè)下一年度銷售和資金需求，報(bào)總部。②5月下旬，總部綜

合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)的影響和分部的價(jià)格、新產(chǎn)品、滯

銷、壞賬等情況，制定分部銷售預(yù)算草案。③6月份，各分部的地

區(qū)銷售經(jīng)理預(yù)測(cè)分月度的全年銷售額，作為其下一年度銷售業(yè)績(jī)?cè)u(píng)

價(jià)的初步標(biāo)準(zhǔn)。④7月份，分部負(fù)責(zé)人復(fù)查銷售預(yù)測(cè)報(bào)告，并與地

區(qū)銷售經(jīng)理進(jìn)一步協(xié)商，以確保分部預(yù)算達(dá)標(biāo)。⑤8月上中旬，總

部復(fù)查銷售預(yù)算，修訂未達(dá)標(biāo)預(yù)算。⑥8月下旬，總部批準(zhǔn)銷售預(yù)

算，并將之分解為各工廠的生產(chǎn)計(jì)劃（包括價(jià)格、銷量等）。（2）生產(chǎn)

預(yù)算。①9月中上旬，各工廠確定固定費(fèi)用和變動(dòng)成本標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)分

部。②10月中旬?11月，各工廠確定固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)

分部。③11~12月，總部復(fù)查并審批工廠生產(chǎn)預(yù)算，修訂未達(dá)標(biāo)預(yù)

算。

【答案】當(dāng)期預(yù)算控制、累計(jì)預(yù)算控制。強(qiáng)調(diào)了過程控制，但是事

前控制和事后控制應(yīng)該進(jìn)一步完善。

三、A公司是國有集團(tuán)公司，其中B子公司主營(yíng)電力線材生產(chǎn)與銷

售，是同行業(yè)龍頭企業(yè)。為了進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)國有

企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，擬在國內(nèi)和國外同時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)拓展，2021年第4季

度召開戰(zhàn)略調(diào)整會(huì)議：（1）B公司擬進(jìn)行人工智能軟件開發(fā)項(xiàng)目，

該項(xiàng)目?jī)赡昵霸l(fā)生市場(chǎng)調(diào)研費(fèi)10。萬元。該項(xiàng)目預(yù)計(jì)投資500萬

元，建設(shè)起點(diǎn)一次投入，建設(shè)期1年，經(jīng)營(yíng)期5年，每年凈利潤(rùn)

160萬元，年折舊費(fèi)用100萬元，每年支付借款利息50萬元，所得

稅率20%。公司有一臺(tái)大型服務(wù)器可用于該項(xiàng)目，兩年前購買價(jià)格

600萬元，目前轉(zhuǎn)讓價(jià)格200萬元，該服務(wù)器如果轉(zhuǎn)讓，會(huì)給公司

造成極大競(jìng)爭(zhēng)壓力，公司決定不轉(zhuǎn)讓。公司的加權(quán)平均資本成本為

8%,該項(xiàng)目考慮風(fēng)險(xiǎn)后的加權(quán)平均資本成本為10%。要求的會(huì)計(jì)

收益率25%,非折現(xiàn)回收期

2.5年。為了衡量項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)分別分析了項(xiàng)目在最好、最差

和最可能發(fā)生的三種情況下凈現(xiàn)值之間的差異。（2）據(jù)統(tǒng)計(jì)，“一

帶一路”精煉銅產(chǎn)量為1037萬噸，占全球比例50%。B公司為了保

障線材原材料供應(yīng)，向銅產(chǎn)量較為豐富但是技術(shù)水平相對(duì)落后的C

國的精煉銅D公司的所有股東發(fā)出股權(quán)收購要約，擬每股10美元的

價(jià)格收購其100湖殳權(quán)。另外，經(jīng)過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，C國的電力、土地和

勞動(dòng)力成本都遠(yuǎn)低于國內(nèi)。公司決定如果并購項(xiàng)目一旦成功，應(yīng)該

將境外投資的企業(yè)納入全面預(yù)算體系，明確年度預(yù)算目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)

重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的預(yù)算控制，督促境外企業(yè)通過企業(yè)章程界定重大財(cái)

務(wù)事項(xiàng)范圍，明確財(cái)務(wù)授權(quán)審批和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控要求。加強(qiáng)投資項(xiàng)

目運(yùn)營(yíng)管理，重點(diǎn)強(qiáng)化境外投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，建立健全境外資

金往來聯(lián)簽制度。（3）為了滿足B公司項(xiàng)目的融資要求，E商業(yè)銀

行對(duì)A集團(tuán)公司整體進(jìn)行綜合評(píng)估，確定一個(gè)貸款的總體規(guī)模提供

貸款支持。要求：（1）根據(jù)資料（1）,指出用凈現(xiàn)值法評(píng)價(jià)人工智

能軟件開發(fā)項(xiàng)目時(shí)的折現(xiàn)率，并說明折現(xiàn)率選擇對(duì)B公司的影響。

(2)根據(jù)資料(1),指出人工智能軟件開發(fā)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的處理方法，

并說明使用該方法的原因。(3)根據(jù)資料(1),計(jì)算該項(xiàng)目的年?duì)I

業(yè)現(xiàn)金流量。(4)根據(jù)資料(1),計(jì)算該項(xiàng)目的凈現(xiàn)值和現(xiàn)值指數(shù),

并判斷項(xiàng)目是否可行。(5)根據(jù)資料(1),如果用傳統(tǒng)內(nèi)含報(bào)酬率

法和修正內(nèi)含報(bào)酬率法評(píng)價(jià)該項(xiàng)目，說明其主要區(qū)別。(6)根據(jù)資

料(1),計(jì)算該項(xiàng)目的會(huì)計(jì)收益率和非折現(xiàn)回收期，并指出其各自

的缺點(diǎn)，兩種方法決策的結(jié)論是否一致，并說明理由。(7)根據(jù)資

料(1),指出衡量該項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的方法，并指出該方法的優(yōu)缺點(diǎn)。(8)

根據(jù)資料(2),指出境外投資的動(dòng)機(jī)和投資方式。(9)根據(jù)資料

(2),指出B公司實(shí)施成長(zhǎng)型戰(zhàn)略的類型。(10)根據(jù)資料(2),指

出B公司按照并購雙方行業(yè)相關(guān)性、按照并購交易方式劃分的并購

類型。

【答案】

四、D公司為專門從事證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所

在對(duì)D公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交

易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷，但該重大缺陷不影響D公

司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無保留意見的內(nèi)部

控制審計(jì)報(bào)告。要求：針對(duì)D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的

重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷，說明甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中應(yīng)

當(dāng)如何處理。

【答案】會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重

大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷作為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，在審計(jì)報(bào)告中

通過增加描述段的方式予以披露。

【或：在審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段"】

五、（2019年）甲公司是一家大型制造企業(yè)，2017年7月1日前，

甲公司不存在需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的交易或事頂。2017年7月1

日起，甲公司實(shí)施了多起并購業(yè)務(wù)。有關(guān)資料如下：假定下述各并

購業(yè)務(wù)中的合并成本及被并購方的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值均能

合理確定，參與合并的各企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策完全相

同，且不考慮增值稅及其他因素。（1）2017年7月3日，甲

公司以銀行存款6000萬元購入A公司70%的有表決權(quán)股份，并開始

對(duì)A公司實(shí)施控制，同時(shí)以銀行存款支付與并購業(yè)務(wù)直接相關(guān)的并

購費(fèi)用80萬元。當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7000萬

元，其公允價(jià)值為8000萬元。此前，甲公司與A公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)

系。對(duì)此，甲公司做出了如下相關(guān)會(huì)計(jì)處理：①在個(gè)別財(cái)

務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本6000萬元。

②編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將2017年7月3日甲公司和A公司

的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，均按賬面價(jià)值計(jì)入購買日的合并資產(chǎn)負(fù)

債表。要求：（1）根據(jù)資料（1）,分別判斷會(huì)計(jì)處理①和②是

否正確；如不正確，指出正確的處理。（2）2018年3月1日，甲公

司以銀行存款8000萬元購入B公司90%的有表決權(quán)股份，并開始對(duì)

B公司實(shí)施控制。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8500萬

元，其公允價(jià)值為10000萬元。甲公司對(duì)該項(xiàng)合并所涉及的各項(xiàng)資

產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核結(jié)果表明所確定的公允價(jià)值是

恰當(dāng)?shù)摹４饲?，甲公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。對(duì)此，甲公

司做出了如下相關(guān)會(huì)計(jì)處理：③編制購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),

因并購B公司確認(rèn)對(duì)商譽(yù)的影響金額“-1000萬元”。④編制

2018年度合并利潤(rùn)表時(shí)，將B公司2018年1月1日至2月28日的

利潤(rùn)，以及2018年3月1日至12月31日以購買日公允價(jià)值為基礎(chǔ)

持續(xù)計(jì)算的利潤(rùn)均納入合并利潤(rùn)表。要求：（2）根據(jù)資料（2）,

分別判斷會(huì)計(jì)處理③和④是否正確；如不正確，指出正確的處理

（3）2018年7月2日，甲公司以銀行存款19000萬元從其母公司P

集團(tuán)公司購入C公司90%的有表決權(quán)股份，并開始對(duì)C公司實(shí)施控

制。2018年7月1日，以C公司在P集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、

負(fù)債賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，計(jì)算確定的C公司凈資產(chǎn)為20000萬元。此

前，甲公司和C公司均是由P集團(tuán)公司控制的子公司。P集團(tuán)公司

為甲公司和C公司的最終控制方且該控制并非暫時(shí)性的。甲公司與

P集團(tuán)公司及P集團(tuán)內(nèi)其他公司之間均未發(fā)生內(nèi)部交易或事項(xiàng)。

對(duì)此，甲公司做出了如下相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

【答案】（1）①正確。②不正確。正確的處理：在購買日

合并資產(chǎn)負(fù)債表中，合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債

應(yīng)以其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量?；颍簩?017年7月3日A公司可

辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)入購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。（2）③

不正確。正確的處理：合并成本8000萬元低于取得的被購買方可辨

認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額9000萬元的差額1000萬元，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)

期的營(yíng)業(yè)外收入（或計(jì)入當(dāng)期損益）o或：合并成本8000萬元

低于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額9000萬元的差額

1000萬元，在購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為盈余公積和未分配利潤(rùn)

反映（或作為留存收益反映）。④不正確。正確的處理：將

B公司自購買日（2018年3月1日）起至年末以購買日公允價(jià)值為

基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的損益計(jì)入合并利潤(rùn)表?；颍翰粦?yīng)將B公司自

2018年1月1日至2月28日的利潤(rùn)納入甲公司合并利潤(rùn)表。（3）

⑤不正確。正確的處理：合并方應(yīng)確認(rèn)對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

的初始投資成本18000萬元（20000x90%）o⑥正確。

六、甲公司是一家在上海證券交易所上市的汽車企業(yè)，主營(yíng)整車的

生產(chǎn)和銷售。在中國經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的背景下，甲公司采取和國外知

名汽車廠商合資建廠生產(chǎn)小汽車的方式獲得了發(fā)展。公司近年來準(zhǔn)

備實(shí)施以“降本增效”為主的系列改革提升工程，董事會(huì)決定召開

會(huì)議研究此事。下面是會(huì)議的發(fā)言摘要?？偨?jīng)理：我們公司新研制

的自主品牌汽車A系列已經(jīng)投放市場(chǎng)，由于物美價(jià)廉，市場(chǎng)銷路不

斷擴(kuò)大。但是這款車的成本太高，因此該產(chǎn)品線處于虧損狀態(tài)。而

公司多年來實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本法。而標(biāo)準(zhǔn)成本也是根據(jù)實(shí)際情況不斷優(yōu)

化.但是由于原材料價(jià)格波動(dòng)較大，標(biāo)準(zhǔn)成本的控制效果不佳。公司

準(zhǔn)備引入更好的成本管理方法?？倳?huì)計(jì)師：公司目前在降低A系列

汽車的成本方面已經(jīng)做出了部署。首先成立了以財(cái)務(wù)系統(tǒng)牽頭的矩

陣式團(tuán)隊(duì)，發(fā)掘A系列的成本空間，根據(jù)我們的測(cè)算，目前A系列

的市場(chǎng)售價(jià)是6萬元，公司對(duì)此款車的銷售利潤(rùn)率要求是20%,目

前該系列車的出廠完全成本是5.5萬元。通過材料代用、功能清理、

輕量化、引進(jìn)低成本供應(yīng)商等措施，我們相信經(jīng)過效益保障工作組

的艱苦細(xì)致工作，2016年可以達(dá)到預(yù)定成本目標(biāo)。但是在實(shí)施過程

中也出現(xiàn)了一些問題。財(cái)務(wù)總監(jiān)：去年我們公告了一起涉及12個(gè)產(chǎn)

品10多萬輛車的冷卻液召回事件。財(cái)務(wù)部門對(duì)此事專門進(jìn)行了調(diào)查。

原因是我公司在冷卻液供應(yīng)商招標(biāo)過程中，選擇了一家成本最低的

供應(yīng)商，該供應(yīng)商的產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定導(dǎo)致車輛在行駛過程中容易出

現(xiàn)高溫的現(xiàn)象。采購成本的降低影響了公司的聲譽(yù)，財(cái)務(wù)上也受到

了較大損失，和采購成本降低獲得收益相比，得不償失。今后要加

強(qiáng)管理，確保這種情況不再發(fā)生。主管采購的副總經(jīng)理：我解釋一

下關(guān)于冷卻液供應(yīng)商招標(biāo)中出現(xiàn)的問題。公司近年來將采購環(huán)節(jié)的

成本降低率作為我公司考核"降本增效”目標(biāo)的一個(gè)重要抓手，年

終如果完不成指標(biāo)會(huì)影響采購部門的業(yè)績(jī)。而過去幾年我們?cè)谕赓?/p>

原材料成本方面做了大量的工作，我們也不希望出現(xiàn)這樣的問題，

今后將采取加大質(zhì)量檢驗(yàn)力度的補(bǔ)救措施，從而努力來完成公司下

達(dá)的成本降低目標(biāo)。要求：根據(jù)以上資料回答下列問題：A系列產(chǎn)

品的目標(biāo)成本是多少？2016年成本降低目標(biāo)是多少？

【答案】（1）目標(biāo)成本=6*（1-20%）=4.8（萬元）。（2）成本降低目標(biāo)是

=5.5-4.8=0.7（萬元）。

七、甲公司系一家網(wǎng)絡(luò)科技類上市公司，為大宗煤炭現(xiàn)貨交易提供

“線上——線下”電子商務(wù)平臺(tái)服務(wù)。2019年初，甲公司召開董事

會(huì)，討論通過了公司未來五年規(guī)劃，提出要通過并購實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張

與效益增長(zhǎng)。為落實(shí)董事會(huì)要求，甲公司管理層研究擬定了“一攬

子”并購方案，要點(diǎn)如下：（1）并購對(duì)象的選擇。大宗煤炭現(xiàn)貨交

易的價(jià)值鏈流程：上游煤炭生產(chǎn)商將貨物賣給煤炭中間交易商，煤

炭中間交易商再將貨物賣給下游發(fā)電廠等需求客戶，中間服務(wù)商為

上游煤炭生產(chǎn)商、中間交易商和下游需求客戶提供相關(guān)服務(wù)（比如,

融資服務(wù)、倉儲(chǔ)物流服務(wù)、交易平臺(tái)和大數(shù)據(jù)分析服務(wù)等）。甲公司

作為該價(jià)值鏈流程中的中間服務(wù)商，僅提供交易平臺(tái)和大數(shù)據(jù)分析

服務(wù)。為拓展服務(wù)鏈條，擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模、提高盈利水平，甲公司基

于公司商業(yè)模式、戰(zhàn)略成本管理及企業(yè)間價(jià)值鏈分析，擬收購倉儲(chǔ)

物流商F公司。（2）并購對(duì)價(jià)的確定。甲公司對(duì)F公司的盡職調(diào)查

顯示：F公司近年來盈利能力連續(xù)下滑，預(yù)計(jì)2019年可實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

為11500萬元（含預(yù)計(jì)可獲得的一次性政府補(bǔ)貼1500萬元）；可比

企業(yè)預(yù)計(jì)市盈率為20倍。雙方初步確定并購交易對(duì)價(jià)為22億元。

（3）并購貸款的安排。為解決并購資金要求，甲公司擬向銀行提出

并購貸款申請(qǐng)。該并購貸款方案要點(diǎn)如下：①向M銀行申請(qǐng)并購貸

款14億元；②并購貸款期限為5年；③用甲公司辦公大樓為并購貸

款提供足額有效的擔(dān)保。（4）并購后的整合。一旦并購業(yè)務(wù)完成，

甲公司將積極籌劃并購?fù)瓿珊蟮恼瞎ぷ鳎绕涫秦?cái)務(wù)整合。假定

不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1）,指出甲公司所在的大宗

煤炭現(xiàn)貨交易價(jià)值鏈的具體類型，并說明該類型價(jià)值鏈對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)

發(fā)展的影響。

2.根據(jù)資料（2）,運(yùn)用"可比企業(yè)分析法”計(jì)算F公司的價(jià)值，并

說明如何選擇可比企業(yè)。3.根據(jù)資料（3）,逐項(xiàng)判斷甲公司并購貸

款方案要點(diǎn)①至③項(xiàng)是否正確，?對(duì)不正確的，分別說明理由。

【答案】

八、黃河公司是一家從事新能源技術(shù)開發(fā)的境內(nèi)上市公司，為了引

進(jìn)優(yōu)秀人才，加速企業(yè)發(fā)展，決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。有關(guān)股權(quán)激

勵(lì)計(jì)劃的主要內(nèi)容為：（1）激勵(lì)對(duì)象：共100人，其中高級(jí)管理人員

30人、業(yè)務(wù)骨干30人、技術(shù)骨干37人、獨(dú)立董事3人。（2）激勵(lì)

方式：股票期權(quán)計(jì)劃。（3）激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施：2018年6月20日，經(jīng)股

東大會(huì)批準(zhǔn)，黃河公司向激勵(lì)對(duì)象每人授予2萬份股票期權(quán)。董事

會(huì)決定授予日為2018年7月1日，自當(dāng)日起只要激勵(lì)對(duì)象在黃河公

司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2021年7月1日以每股6元的價(jià)格購買

黃河公司的普通股，行權(quán)有效期為2年。授予日該股票期權(quán)的公允

價(jià)值為8元，2018年12月31日該股票期權(quán)的公允價(jià)值為9元。在

行權(quán)限制期內(nèi)，黃河公司沒有激勵(lì)對(duì)象離開公司。在行權(quán)有效期內(nèi),

甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股10元的價(jià)格回購本公司普通股200萬股，

用于股權(quán)激勵(lì)，所有激勵(lì)對(duì)象均行權(quán)。要求：

【答案】股票期權(quán)的特點(diǎn)是高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)，適合處于成長(zhǎng)初期或擴(kuò)

張期的企業(yè)。

九、甲公司為一家從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的國有控股主板上市公

司。根據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)有關(guān)主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部

控制規(guī)范體系的通知，甲公司圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動(dòng)內(nèi)部控

制體系建設(shè)。2016年有關(guān)工作要點(diǎn)如下：（1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事

會(huì)委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù)，并令其

對(duì)公司內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。（2）關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

甲公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，主要是對(duì)產(chǎn)生負(fù)面

影響的事件進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理保證。（3）關(guān)于

控制活動(dòng)。甲公司制定了有關(guān)控制活動(dòng)的內(nèi)部控制制度，部分事項(xiàng)

如下：①為了提高采購業(yè)務(wù)效率，降低采購成本，公司安排同一機(jī)

構(gòu)辦理所有采購業(yè)務(wù)全過程。②企業(yè)存貨驗(yàn)收工作應(yīng)當(dāng)只關(guān)注產(chǎn)品

的質(zhì)量。③企業(yè)重大的銷售業(yè)務(wù)談判應(yīng)當(dāng)吸收財(cái)會(huì)、法律等專業(yè)人

員參加，并形成完整的書面記錄。④企業(yè)的財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)

的催收，辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收。⑤企業(yè)研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照

規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)

集體審議決策。⑥企業(yè)的工程項(xiàng)目一般應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)的方式，

在確定中標(biāo)人前，企業(yè)可以與投標(biāo)人就投標(biāo)價(jià)格、投標(biāo)方案等進(jìn)行

協(xié)商。（4）關(guān)于信息溝通。甲公司充分利用信息技術(shù)，將內(nèi)部報(bào)告

納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺(tái)，構(gòu)建了科學(xué)的內(nèi)部報(bào)告網(wǎng)絡(luò)體系，并指定

專人負(fù)責(zé)內(nèi)部報(bào)告工作。（5）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)董事

會(huì)授權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺

陷整改。甲公司內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門均由總會(huì)計(jì)師分管。（6）

關(guān)于外部審計(jì)。甲公司聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性實(shí)施

審計(jì)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司財(cái)務(wù)管

理信息系統(tǒng)存在設(shè)計(jì)漏洞，導(dǎo)致公司的利潤(rùn)存在重大錯(cuò)報(bào)。甲公司

技術(shù)人員于2015年12月30日完成對(duì)系統(tǒng)的修復(fù)后，數(shù)據(jù)得以改正。

B會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會(huì)

計(jì)師事務(wù)所出具2015年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型。假定不考慮其

他因素。

【答案】

一十、甲單位為中央級(jí)環(huán)保事業(yè)單位，與2013年1月1日起執(zhí)行新

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。2013年7月2日，

該單位總會(huì)計(jì)師組織有關(guān)人員就下列事項(xiàng)進(jìn)行研究：（1）關(guān)于甲單位

準(zhǔn)備編制的2014年度“一上”預(yù)算草案，財(cái)務(wù)處李某建議將實(shí)施

"營(yíng)改增”后應(yīng)納稅的增值稅，按照政府支出功能分類科目列入

“節(jié)能環(huán)?！眾?，按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“商品和服務(wù)支

出”類的“稅金及