成本會計課件

1成本會計概述在當今的經(jīng)濟環(huán)境中，資訊的產(chǎn)生和使用，尤其是成本管理資訊的產(chǎn)生和使用是管理者有效進行管理、提升競爭地位的重要因素。正如19世紀英格蘭首相本明傑?迪士累利所說的那樣：“生活中最成功的人便是那些掌握最佳資訊的人?！?一、成本的涵義什麼是成本?不同的經(jīng)濟環(huán)境，不同的行業(yè)特點，對成本的內涵有不同的理解。但是，成本的經(jīng)濟內容歸納起來有兩點是共同的：一是成本的形成是以某種目標為對象的；二是成本是為實現(xiàn)一定的目標而發(fā)生的耗費

.?成本與費用

成本與費用既有緊密聯(lián)繫又有一定的區(qū)別。成本代表經(jīng)濟資源的犧牲，而費用是會計期間為獲得收益而發(fā)生的成本。費用是成本的基礎；按對象歸集的費用構成成本。成本會計關注的是成本而不是費用。

已耗成本未耗成本支出成本會計期間機會成本二、成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展早期成本會計階段：將成本計算與會計核算結合起來從成本會計的方式來看，在早期成本會計階段，主要是採用分批法或分步法成本會計制度；從成本會計的目的來看，計算產(chǎn)品成本以確定存貨成本及銷售成本。所以，初創(chuàng)階段的成本會計也稱為記錄型成本會計。近代成本會計階段近代成本會計階段：發(fā)展成為管理成本和降低成本的手段近代成本會計主要採用標準成本制度和成本預測，為生產(chǎn)過程的成本控制提供條件。以標準成本系統(tǒng)為基礎的責任成本控制系統(tǒng)的形成和發(fā)展，是成本會計的第二次革命?，F(xiàn)代成本會計階段現(xiàn)代成本會計階段：趨向預測、規(guī)劃和，決策、實現(xiàn)最優(yōu)化控制現(xiàn)代成本會計是廣義的成本會計，實際上已經(jīng)發(fā)展成為成本管理。戰(zhàn)略成本會計階段戰(zhàn)略成本會計階段（1981以後）：以用戶滿意為目標的而進行的價值控制和實體控制並重的管理。傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理是以價值管理來降低物耗與提高工效，是基於單一會計資訊的價值模型，已日益不適應邁向2l世紀的經(jīng)濟全球化、新技術革命的需要，應逐步讓位於新的、大大提高了的、以控制為核心的價值模型體系，即實施現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理。成本會計、管理會計與財務會計的關系成本會計是財務會計與管理會計的混合物成本會計需要向財務會計和管理會計提供必要的數(shù)據(jù)成本會計是以管理為重心的財務會計管理會計

成本會計就財務報表的編制而言，成本會計附屬於財務會計；但從管理角度來看，成本會計也是管理會計的一個重要組成部分，換言之，成本會計是以管理為重心的。更進一步地講，財務會計與管理會計，兩者都必須依賴於成本會計系統(tǒng)所提供的資訊。

三、成本會計的職能和種類成本會計的職能成本預測成本計畫成本分析成本考核成本控制.成本決策成本核算在成本會計的各個職能中，成本核算是最基本的職能；成本會計的各個職能是相互聯(lián)繫，互為條件的成本會計的種類按成本會計制度分類按成本計算模式分類實際成本制度估計成本制度標準成本制度完全成本計算模式變動成本計算模式全球競爭的加劇產(chǎn)業(yè)結構的變化生產(chǎn)環(huán)境的進步適時生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）的出現(xiàn)全面品質管理（TQC）的要求作業(yè)基礎成本法（ABC）的應用今天的經(jīng)濟環(huán)境要求重新構建成本管理系統(tǒng)，成本會計正在經(jīng)歷著顯著的變化。

四、新經(jīng)濟環(huán)境與成本會計成本會計講義17成本會計過去被認為僅適用於製造業(yè)，然而，在當今的經(jīng)濟社會裏，任何類型的組織都能從運用成本會計的相關技術來獲得利益。成本是一個引起企業(yè)內外各有關方面關切和重視的重要問題，不僅編制財務報表需要它，而且企業(yè)管理當局的成本控制和成本計畫也離不開它。因此，成本會計人員必須以通過一定方法進行成本計算所取得的成本數(shù)據(jù)為基礎，進行加工、改制和延伸，為不同的目標提供不同的成本資料。成本會計講義18一、成術語及其分類不同的成本服務於不同的目的成本如何分類？成本會計講義191、按經(jīng)營目標不同直接直接製造材料人工費用

生產(chǎn)性成本勞務性成本

製造成本非製造成本經(jīng)營經(jīng)營成本費用成本會計講義20根據(jù)社會分工對各類企業(yè)的劃分，除了工業(yè)企業(yè)之外，還有交通運輸企業(yè)、建築施工企業(yè)、商品流通企業(yè)、郵電通訊企業(yè)、種植養(yǎng)殖企業(yè)、飲食賓館旅遊服務企業(yè)、金融保險企業(yè)等各類企業(yè)。這些實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)，都需要按照企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，組織成本核算。因此，按各類企業(yè)的經(jīng)營目標不同，可以將企業(yè)成本劃分為生產(chǎn)性成本和服務性成本兩大類。成本會計講義212、按成本與特定對象的關係分類直接成本——可追溯成本間接成本——共同成本成本會計講義22將成本劃分為直接成本與間接成本，對於正確計算產(chǎn)品成本是十分重要的。凡是直接成本必須根據(jù)原始憑證直接計入該種成本計算對象；凡是間接成本則要選擇合理的分配標準分配給相關的成本計算對象。分配標準是否恰當，將直接影響成本計算的正確性。成本會計講義233、按成本與業(yè)務量的關係分類變動成本成本總額隨業(yè)務量的變動成正比例的變動。固定成本混合成本兼有變動成本和固定成本的特徵。成本總額不隨業(yè)務量的變動而變動。成本會計講義24按成本的屬性分類，從根本上說，應該只有變動成本和固定成本兩大類。將成本劃分為變動成本與固定成本兩類，對於成本的預測、決策和分析，特別是控制和尋求降低成本途徑具有重要的作用。成本會計講義254、按成本在經(jīng)濟工作中的作用分類

決策成本控制和考核成本管理成本購儲成本生產(chǎn)成本財務成本生產(chǎn)成本成本會計講義26財務成本是指根據(jù)國家統(tǒng)一的財務和會計法規(guī)及制度核算出來的，用於編制財務報表和從事企業(yè)內部成本管理的成本。財務成本也稱法定成本或制度成本，目前，我國會計核算都是按這種成本入賬的。管理成本是用於企業(yè)內部經(jīng)營管理的各種成本的總稱，是根據(jù)財務成本和其他有關資料進行不同的歸類、分析和調整後計算出來的，是對財務成本的進一步深化和發(fā)展。管理成本著重為企業(yè)管理部門的預測、決策、控制和業(yè)績評價等職能服務。在實際工作中，為適應經(jīng)營管理上的不同需要，運用著不同的成本概念。成本會計講義27含義成本的承擔者。特點有形產(chǎn)品與無形產(chǎn)品二、成本對象及成本分配構成要素成本計算實體成本計算期成本計算空間成本會計講義28由於管理目標不同，產(chǎn)品成本的定義也不一樣，因而，產(chǎn)品成本的具體含義取決於其所服務的管理目標。產(chǎn)品有有形產(chǎn)品和無形產(chǎn)品兩種。無形產(chǎn)品與有形產(chǎn)品相比，主要有四大方面的差別：無形性、暫態(tài)性、不可分割性和多樣性。成本會計講義29成本分配——正確計算成本的關鍵直接追溯法分攤法動因追溯法成本會計講義30直接追溯法直接追溯法是根據(jù)成本的可追溯性分配成本的方法，是將與某一成本對象存在特定或實物聯(lián)繫的成本直接確認分配至該成本對象的過程。建立成本的可追溯性是提高成本分配準確性的關鍵一環(huán)。成本會計講義31動因追溯法動因追溯是指使用動因將成本分配至各成本對象的過程。動因追溯使用兩種動因類型來追溯成本：資源動因和作業(yè)動因。成本會計講義32分攤法——分配間接成本的方法遵循“受益”原則選擇分配標準應考慮的問題分配標準的主要種類成本會計講義33三、成本計算方法和成本會計系統(tǒng)成本計算的基本方法：品種法分步成本計算法分批成本計算法成本計算的輔助方法：分類法作業(yè)基礎成本法標準成本計算法變動成本計算法成本會計講義34各個基本方法的主要區(qū)別成本計算對象不同；適用範圍不同。成本會計講義352、成本會計系統(tǒng)成本會計系統(tǒng)的設計，應同時滿足為財務會計和管理會計提供資訊的需要。如何提供成本會計資訊？成本會計講義36（1）成本會計資訊系統(tǒng)以財務報告為目的的成本會計資訊系統(tǒng)成本會計資訊系統(tǒng)計算的是財務成本財務報告的編制要求將影響成本資訊系統(tǒng)的設計。成本在損益表中列為營業(yè)成本，在資產(chǎn)負債表中列為存貨要區(qū)分資本化成本(capitalizedcosts)與非資本化成本(noncapitalized)各個企業(yè)對於存貨的列報方法有所不同成本會計講義37（2）經(jīng)營控制資訊系統(tǒng)以管理為目的的成本會計資訊系統(tǒng)成本計算是為企業(yè)正確地進行最優(yōu)決策，有效經(jīng)營和嚴格進行成本控制服務的各種形式的成本，是經(jīng)濟效果的重要表現(xiàn)設計成本制度時，應考慮的基本要點成本會計講義38四、成本會計制度成本會計制度歷史成本原則分期核算原則合法性原則可比性原則權責發(fā)生制原則成本－效益原則成本會計講義39與其他行業(yè)相比，製造業(yè)的成本會計體系最完整，方法最典型。為了避免重複，突出重點，本教材將闡述以製造業(yè)為主的成本會計。成本會計講義40一、製造業(yè)成本核算概述製造業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，同時也是生產(chǎn)的耗費過程生產(chǎn)費用指某一期間為進行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費用，並與一定的期間相聯(lián)系產(chǎn)品成本指為生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品而消耗的生產(chǎn)費用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系成本會計講義41成本核算的內容製造業(yè)的成本核算包括生產(chǎn)費用匯總的核算和產(chǎn)品成本計算兩部分內容。生產(chǎn)費用的匯總，首先必須根據(jù)成本開支範圍，對生產(chǎn)費用進行審核和控制，然後採用一定程式將生產(chǎn)費用按其發(fā)生地點和用途進行記錄歸集，並採用一定標準在各成本計算對象間進行分配。成本計算就是計算出各個成本對象的總成本和單位成本。成本會計講義42產(chǎn)品成本計算方法產(chǎn)品成本計算按其所包括的範圍，可分為製造成本計算和變動成本計算兩種方法。我國自1993年7月1日起，製造業(yè)統(tǒng)一採用製造成本計算法。製造成本計算，是指在計算產(chǎn)品成本時，將產(chǎn)品生產(chǎn)中所發(fā)生的直接材料、直接人工和製造費用全部計入產(chǎn)品成本的一種成本計算方法，也稱完全成本計算，這是一種國際通用的產(chǎn)品成本計算方法。製造成本計算法主要的目的是為估價存貨、確定損益和制訂價格提供可靠的依據(jù)。成本會計講義43二、生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的分類費用要素

成本專案其他分類成本會計講義441、按經(jīng)濟內容的分類

可分為勞動對象、勞動手段和活勞動方面的耗費，統(tǒng)稱為製造企業(yè)的生產(chǎn)費用的三大要素。具體可分為以下外購材料、外購燃料、工資、計提的職工福利費、折舊與攤銷費、利息支出、稅金及其他支出等。有利於分析和考核各個時期生產(chǎn)費用的結構和支出水準。成本會計講義452、按其經(jīng)濟用途的分類生產(chǎn)經(jīng)營管理費用按其經(jīng)濟用途劃分，可分為生產(chǎn)費用(即製造成本)與經(jīng)營管理費用(即非製造成本）製造成本，亦稱生產(chǎn)成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用之和。非製造成本，亦稱期間費用或經(jīng)營管理費用。它是指產(chǎn)品在銷售和管理過程中發(fā)生的各項費用，是與企業(yè)的銷售、經(jīng)營和管理活動相關的成本，主要包括管理費用、財務費用和營業(yè)費用等。成本會計講義463、其他分類方法按其與工藝工程的關係分類：直接生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用；按其計入產(chǎn)品成本方法的分類：直接計入費用和間接計入費用；直接生產(chǎn)費用大多是直接計入費用，間接生產(chǎn)費用大多是間接計入費用，但也不都如此。成本會計講義47三、製造業(yè)成本核算的要求嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支範圍和費用開支標準正確劃分各種費用支出的界限選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ǔ杀緯嬛v義48嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支範圍和費用開支標準成本開支範圍是根據(jù)企業(yè)在生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)費用的不同性質，根據(jù)成本的內容以及加強經(jīng)濟核算的要求，由國家統(tǒng)一制定的。企業(yè)進行成本核算，首先要根據(jù)國家有關的法規(guī)和制度，以及企業(yè)的成本計畫和相應的消耗定額，對企業(yè)的各項費用進行審核，看應不應該開支；已經(jīng)開支的，應不應該計入產(chǎn)品成本。成本會計講義49正確劃分各種費用支出的界限正確劃分各種費用支出的界限正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營管理費用支出與其他支出的界限正確劃分產(chǎn)品製造成本和期間成本的界限正確劃分各個會計期間的產(chǎn)品成本的界限正確劃分不同產(chǎn)品的費用界限正確劃分產(chǎn)成品與在產(chǎn)品的費用界限以上五個方面費用界限的劃分，都應貫徹受益原則，即何者受益何者負擔費用，何時受益何時負擔費用；負擔費用多少應與受益程度大小成正比。這五個方面界限的劃分過程，也是產(chǎn)品成本的計算過程。成本會計講義50選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ㄆ髽I(yè)在進行成本核算時，應根據(jù)本企業(yè)的具體情況，選擇適合於企業(yè)特點的成本計算方法進行成本計算。企業(yè)採用何種成本計算方法，不僅取決於產(chǎn)品的生產(chǎn)特點，而且還與管理要求相關。在同一個企業(yè)裏，可以採用一種成本計算方法，也可以採用多種成本計算方法，即多種成本計算方法同時使用或多種成本計算方法結合使用。成本會計講義51

四、製造業(yè)成本流轉程式

製造業(yè)成本核算程式...成本核算帳戶的設置成本流程成本會計講義521、成本核算帳戶的設置成本核算帳戶包括：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本製造費用總帳：結構及內容明細帳：設置方法成本會計講義53基本生產(chǎn)成本帳戶基本生產(chǎn)是指為完成企業(yè)主要生產(chǎn)目的而進行的商品產(chǎn)品生產(chǎn)?！盎旧a(chǎn)成本”帳戶核算生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自製半成品等）、自製材料、自製工具、自製設備等所發(fā)生的各項費用。該帳戶應按產(chǎn)品品種等成本計算對象分設基本生產(chǎn)成本明細賬，也稱產(chǎn)品成本計算單或產(chǎn)品成本明細賬。賬中應按成本專案分設專欄或專行，登記各該產(chǎn)品、各該成本專案的月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費用、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。成本會計講義54輔助生產(chǎn)成本帳戶輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應?！拜o助生產(chǎn)成本”帳戶核算為基本生產(chǎn)車間及其他部門提供產(chǎn)品、勞務所發(fā)生的各項費用。“輔助生產(chǎn)成本”帳戶應按輔助生產(chǎn)車間和生產(chǎn)的產(chǎn)品、勞務分設輔助生產(chǎn)成本明細賬。成本會計講義55製造費用帳戶“製造費用”帳戶核算為企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用?！把u造費用”帳戶應按不同車間、部門設置明細賬。成本會計講義56

2、成本流程成本流程也就是成本核算的一般程式成本會計講義57產(chǎn)品成本核算的一般程式如下：

１．根據(jù)成本開支範圍規(guī)定，審核生產(chǎn)費用支出。２．編制要素費用分配表。３．編制待攤費用和預提費用分配表。４．輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配。５．製造費用的歸集和分配。。６．完工產(chǎn)品成本的確定和結轉。７．已銷售產(chǎn)品成本結轉。

五、完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本的劃分成本會計講義591、在產(chǎn)品及其數(shù)量的核算企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。在產(chǎn)品有狹義和廣義之分。對在產(chǎn)品實物數(shù)量的核算，主要包括在產(chǎn)品收發(fā)結存的日常核算和在產(chǎn)品的清查兩項工作。成本會計講義60生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法，從在產(chǎn)品成本確定的先後順序上看，主要有兩種類型一是先確定月末在產(chǎn)品成本，然後確定完工產(chǎn)品成本；二是完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本同時確定，也就是將本月生產(chǎn)費用與月初在產(chǎn)品費用之和，按一定比例在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，不分先後地計算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。無論採用哪類方法，都必須先取得有關在產(chǎn)品實物數(shù)量的核算資料。成本會計講義612、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配

在產(chǎn)品不計價法在產(chǎn)品按固定成本計價法

在產(chǎn)品按定額成本計價定額比例法

約產(chǎn)量比例法成本會計講義62在產(chǎn)品不計價法這是一種不計算月末在產(chǎn)品成本的方法。如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價值很低，且各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，在這種情況下，為簡化成本計算工作，可以不計算月末在產(chǎn)品成本，即某種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費用，全部由該種完工產(chǎn)品成本負擔。例如自來水生產(chǎn)企業(yè)、發(fā)電企業(yè)、採掘企業(yè)等都可採用這種方法成本會計講義63在產(chǎn)品按固定成本計價法這是一種月末在產(chǎn)品固定按年初成本計價的方法。如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量較少，或者雖然在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，在這種情況下，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本影響不大。為簡化成本計算工作，各月末在產(chǎn)品可按年初在產(chǎn)品成本計價。這樣，各月月末在產(chǎn)品成本不變，月初與月末在產(chǎn)品成本相等，那麼本月發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，全部由完工產(chǎn)品負擔，也就是本月完工產(chǎn)品的成本。成本會計講義64在產(chǎn)品按定額成本計價

在產(chǎn)品按定額成本計價法，這是一種月末在產(chǎn)品以定額成本計價的方法。採用這種方法時，可根據(jù)實際結存的在產(chǎn)品數(shù)量、投料和加工程度，以及單位產(chǎn)品定額成本計算出月末在產(chǎn)品的定額成本，將其從月初在產(chǎn)品定額成本與本月生產(chǎn)費用之和中扣除，餘額即為本月完工產(chǎn)品成本。就是說，每月生產(chǎn)費用脫離定額的差異，全部計入當月完工產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品按定額成本計價法，適用於定額管理工作較好，各項消耗定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品結存數(shù)量比較穩(wěn)定的產(chǎn)品成本會計講義65定額比例法

定額比例法是按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的定額耗用量（或定額成本）的比例分配生產(chǎn)費用的方法。它適用於定額管理基礎較好，各項消耗定額比較健全、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品成本會計講義66

完工產(chǎn)品某該專案完工產(chǎn)品該專案專案實際成本費用分配率定額耗用量（成本）各成本專案費用分配率和分配額的計算公式如下：費用分配率=月初在產(chǎn)品費用+本月生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品定額月末在產(chǎn)品耗用量（成本）定額耗用量（成本）+=×月末在產(chǎn)品某該專案月末在產(chǎn)品該專案專案實際成本費用分配率定額耗用量（成本）=×成本會計講義67約當產(chǎn)量比例法約當產(chǎn)量比例法是指生產(chǎn)費用按照完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本的一種方法。約當產(chǎn)量比例法適用範圍較廣泛，當月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且變化也大，不宜採用其他分配方法時，採用此種方法尤為合適。具體還可採用加權平均法和先進先出法劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本。成本會計講義68加權平均法公式：材料成本分配率=期初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品數(shù)量×投料程度加工成本分配率=期初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品數(shù)量×加工程度成本會計講義69加權平均法的優(yōu)點是手續(xù)比較簡化，缺點是所確定的單位成本是一種“混合”成本，不能如實的反映本期的實際成本水準。尤其是當上月與本月成本水準差異較大時，由於約當產(chǎn)量單位成本是加權平均成本，上月產(chǎn)品成本水準就會對本月月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)生一定的影響。成本會計講義70先進先出法先進先出法是假設生產(chǎn)的產(chǎn)品按投入生產(chǎn)的時間先後順序完工的，那麼，月初在產(chǎn)品應先於本月投產(chǎn)產(chǎn)品完工，在產(chǎn)品生產(chǎn)週期小於一個月的情況下，月初在產(chǎn)品將在本月全部完工，這樣，月初在產(chǎn)品成本應全部計入本月完工產(chǎn)品成本，而本月發(fā)生的生產(chǎn)費用只在本月產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，月末在產(chǎn)品成本不再受上月成本水準影響，也就客觀反映了本月的成本水準。在先進先出法下，約當產(chǎn)量只包括本月實際加工或投料的生產(chǎn)量，而不包括月初在產(chǎn)品在上月加工或投料的生產(chǎn)量。也就是說，約當產(chǎn)量只與本月發(fā)生的生產(chǎn)費用有關，而與月初在產(chǎn)品成本無關。

成本會計講義71在產(chǎn)品投料程度和完工程度的測定

採用約當產(chǎn)量比例法分配完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本時，在產(chǎn)品的投料程度和完工程度的測定，對於費用分配的正確性影響很大。在實際工作中，材料投入和產(chǎn)品加工情況千差萬別，需要根據(jù)具體情況分別計算投料程度和完工程度，下麵介紹投料程度和完工程度的確定方法。成本會計講義72投料程度的確定原材料在生產(chǎn)開始時一次投入

原材料分工序投入

原材料在生產(chǎn)過程中隨生產(chǎn)加工進度陸續(xù)投入100%與加工程度相同計算累計投料率成本會計講義73完工程度的確定

生產(chǎn)進度比較均衡各工序加工數(shù)量不均衡

50%見下頁成本會計講義74計算各工序在產(chǎn)品的完工程度某道工序在產(chǎn)品=

前面各道工序累計工時定額+本道工序工時定額×50%

完工程度產(chǎn)品工時定額×100%75管理者們利用他們掌握的分批成本知識來正確預計未來各批產(chǎn)品的成本，有助於他們制定正確的競價策略，也有助於企業(yè)控制成本，以獲取更大的利潤。76一、分批成本法的基本原理分批成本法簡稱分批法或定單法，它是按照產(chǎn)品的批別來歸集生產(chǎn)費用，並計算該批產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用於單件、小批生產(chǎn)的機械、船舶、服裝等製造企業(yè)，也適用於諮詢公司、會計師事務所等服務性企業(yè).採用分批成本法企業(yè)的共同特點是，產(chǎn)品通常不重複生產(chǎn)，即使重複，也是不定期的。企業(yè)生產(chǎn)（或專案）計畫的編制和核算工作，都是以購買單位的定貨或客戶的專案為依據(jù)。77分批成本法的特點成本對象：產(chǎn)品批別成本計算期：與會計週期不一致，與生產(chǎn)週期一致成本計算程式：一般分批法；簡化分批法完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的劃分：一般不需要劃分；除非陸續(xù)跨月完工78在產(chǎn)品投產(chǎn)時，會計部門根據(jù)生產(chǎn)計畫部門簽發(fā)的生產(chǎn)通知單（內部定單），為每批產(chǎn)品開設一張成本計算單。直接費用計入各成本計算單內，間接費用則按其用途和發(fā)生地點歸集於輔助生產(chǎn)成本和製造費用明細賬內，然後按一定的標準進行分配，計入有關各批產(chǎn)品成本計算單內；單件、小批生產(chǎn)一般不單獨計算廢品和返工品的損失。將成本計算單上所歸集的成本費用加總，求得完工產(chǎn)品實際總成本，除以完工數(shù)量，就是產(chǎn)成品單位成本。二、分批成本法的一般計算程式

79各個定單直接材料直接人工直接追溯直接追溯製造費用採用實際、預定或累計分配率分配到各個定單80工時卡領料單其他制造費用間接材料間接人工製造費用帳戶產(chǎn)品成本計算單81分批出貨的成本計算

分批出貨時由於一張定單的產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工，一部分先完工的產(chǎn)品需要先發(fā)售給定貨人，而另外一部分產(chǎn)品尚未完工，這時，就有必要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用，以便計算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本部分完工產(chǎn)品成本可按以下幾種方法處理：以計畫成本或定額成本作為實際成本以估計成本代替實際成本按約當產(chǎn)量計算82不論採用上述哪種方法計算分批完工產(chǎn)品的成本，都帶有估計性質，因此當該批別產(chǎn)品全部完工時，還應重新計算全部產(chǎn)品的實際成本和單位成本。但對已經(jīng)轉賬的完工產(chǎn)品成本，可以不作帳面調整。為了使同一批產(chǎn)品儘量同時完工，減少分批出貨計算成本的困難，在合理組織生產(chǎn)的前提下，適當縮小產(chǎn)品的批量，以較小的批量分批投產(chǎn)，使一張成本計算單的產(chǎn)品在同一個月內完工，以避免出現(xiàn)跨月陸續(xù)完工的情況。83由於製造費用等間接計入費用分配的結果，對產(chǎn)品成本的正確計算影響較大，因此，合理選擇間接計入費用的分配方法是分批成本計算法的關鍵。製造費用是通過設立費用專案進行歸集的。製造費用的明細專案，可按費用的經(jīng)濟性質分類，也可按費用的經(jīng)濟用途設置，但為了便於各企業(yè)之間，以及企業(yè)不同時期之間進行製造費用的分析和考核，應根據(jù)製造費用發(fā)生的內容，規(guī)定統(tǒng)一的明細專案。無論是基本生產(chǎn)車間還是輔助生產(chǎn)車間所承擔的製造費用，在月末最終都必須分配計入產(chǎn)品製造成本中。三、間接計入費用的分配方法84實際分配率分配法預定分配率法累計分配率法85實際分配率分配法應根據(jù)各車間和分廠歸集的製造費用和耗用分配標準總量，分別計算出各車間和分廠的製造費用分配率，然後根據(jù)製造費用分配率和各產(chǎn)品耗用的分配標準量計算出各產(chǎn)品應負擔的製造費用。

通常以生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資和機器工時為分配標準。

86預定分配率法

預定分配率法，亦稱計畫分配法，是按照各生產(chǎn)單位年度的製造費用預算和計畫產(chǎn)量的定額工時，事先確定的預定分配率分配費用的方法。採用預定分配率法，不論各月實際發(fā)生的製造費用多少，每月計入各產(chǎn)品製造成本的製造費用，都是按預定分配率分配。對各月按預定分配率分配的製造費用與實際發(fā)生的製造費用之間的差額，月末不進行調整分配，對各月按預定分配率分配的製造費用與實際發(fā)生的製造費用之間的差額，月末不進行調整分配，

87採用預定分配率法，不論各月實際發(fā)生的製造費用多少，每月計入各產(chǎn)品製造成本的製造費用，都是按預定分配率分配。對各月按預定分配率分配的製造費用與實際發(fā)生的製造費用之間的差額，月末不進行調整分配，年終，製造費用全年實際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額，除其中屬於為下一年開工生產(chǎn)作準備的可留待下一年分配外，其餘部分實際發(fā)生額與分配額的差額，按已分配的比例一次分配計入12月份的各產(chǎn)品製造成本中，調增或調減當年產(chǎn)品的成本。88採用預定分配率法，製造費用可以不用等到會計期末就能分配到各批次(種、類)產(chǎn)品成本中，在一定程度上簡化了分配手續(xù)，便於及時計算產(chǎn)品成本。這種方法還特別適用於季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)。由於預定分配率是在費用實際發(fā)生前確定的，因此要求企業(yè)必須有較高的計畫工作和定額管理的水準，否則年度製造費用的計畫數(shù)脫離實際太遠，就會影響成本計算的正確性。89累計分配率法累計分配率法是將發(fā)生的各項製造費用先分別累計起來，到產(chǎn)品完工時，再按累計分配率和完工產(chǎn)品的累計工時數(shù)（或其他分配標準）分配給完工批別的一種方法。累計分配率法是將發(fā)生的各項製造費用先分別累計起來，到產(chǎn)品完工時，再按累計分配率和完工產(chǎn)品的累計工時數(shù)（或其他分配標準）分配給完工批別的一種方法。累計分配率法的具體方法將在第四節(jié)簡化分批法及其應用中進一步闡述。

90四、一般分批成本法的應用一般分批成本法在製造業(yè)中的應用

一般分批成本法在服務業(yè)中的應用

91一般分批成本法在服務業(yè)中的應用

服務性企業(yè)為客戶提供的是服務或無形產(chǎn)品。在服務業(yè)中，各個批別在耗用的資源、花費的時間以及所用技術的複雜性方面往往有著較大的差異，如法律諮詢服務、審計服務、冰箱維修等服務。這些差異應引起我們的關注。服務性企業(yè)一般比製造企業(yè)耗用的直接材料少，有的甚至不消耗直接材料，在這兩類性質的企業(yè)中，分批成本計算程式基本上是相同的。

92五、簡化分批成本法及其應用

簡化分批法不分批計算在產(chǎn)品成本適用於投產(chǎn)批數(shù)繁多，完工批數(shù)較少，各月間接費用及其分配標準大致均衡的企業(yè)93簡化分批法的特點產(chǎn)品成本明細帳上平時只登記直接材料和工時，不登記間接計入費用；必須設置“基本生產(chǎn)成本”二級賬，匯總反映車間內發(fā)生的各項費用和工時總數(shù)；計算累計間接計入費用分配率，計算各批完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品總成本又稱不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法，或間接計入費用累計分配法94六、分批法在大量大批生產(chǎn)的製造業(yè)中的應用分批零件成本法的特點以零件、部件、產(chǎn)品的批別為成本計算對象。適用於零件數(shù)量不多的成批、大批生產(chǎn)的裝配式複雜生產(chǎn)企業(yè)。95分批零件法的成本計算程式成本計算單的設置費用的歸集和分配自製半成品明細賬的設置完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的劃分96在分步驟加工產(chǎn)品的製造企業(yè)，需計算每一步驟的生產(chǎn)成本，而不需按產(chǎn)品批次計算成本。分步成本法是與分批成本法有著明顯區(qū)別的成本計算方法，它廣泛應用於大量、大批、多步驟生產(chǎn)的製造企業(yè)。97本章主要內容逐步結轉分步法平行結轉分步法計列半成品成本法不計列半成品成本法綜合結轉分項結轉成本還原實際成本計價計畫成本計價98一、分步成本法的基本原理分步成本法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用，計算各步驟半成品和最後完工產(chǎn)品成本的一種方法，簡稱分步法。它主要適用於大量大批的多步驟生產(chǎn)的企業(yè)或車間。如紡織、冶金、化工製品、肉類加工、造紙等製造企業(yè)。為了加強各生產(chǎn)步驟的成本管理，不僅要求按照產(chǎn)品品種計算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算成本，以便為考核和分析各生產(chǎn)步驟半成品和產(chǎn)成品成本計畫的執(zhí)行情況提供資料。99分步成本法的特點成本對象：步驟/車間成本計算期：與會計週期一致，與生產(chǎn)週期不一致成本計算程式：平行結轉和分步結轉完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的劃分：一般有；可採用約當產(chǎn)量法或其他方法100生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品人工原材料間接間接完工產(chǎn)品製造費用發(fā)送給客戶分配的製造費用包裝步驟的在產(chǎn)品在產(chǎn)品帳戶—

分步成本計算法的關鍵101二、逐步結轉分步法逐步結轉分步法亦稱順序結轉分步法，它是按照產(chǎn)品加工順序，逐步計算並結轉各步驟半成品的成本，直至最後生產(chǎn)步驟計算出產(chǎn)成品成本的一種成本計算方法耗用原材料加工費用半成品成本在產(chǎn)品成本上步驟轉來半成品成本加工費用半成品成本在產(chǎn)品成本上步驟轉來半成品成本加工費用產(chǎn)成品成本在產(chǎn)品成本（有幾個加工步驟，依此類推）第一步驟：第二步驟：最後步驟：1021、逐步結轉分步法的成本計算程式

以最終產(chǎn)成品品種及其各步驟半成品成本作為成本計算對象，分別設立產(chǎn)品成本計算單，並按照成本專案登記所發(fā)生的生產(chǎn)費用。對各步驟轉出的半成品成本，應該從各步驟的成本計算單中轉出。以各步驟生產(chǎn)費用總額需要在本步驟完工半成品（產(chǎn)成品）和狹義在產(chǎn)品之間進行分配。各步驟完工半成品實物移交下一步驟加工，半成品成本跟著結轉到下一步驟產(chǎn)品成本計算單。103逐步結轉分步法實際上是品種法的多次連接應用。逐步結轉分步法，按照半成品在下一步驟成本計算單中的反映方法，可分為‘綜合結轉和分項結轉兩種。1042、綜合結轉法和分項結轉成本法

綜合結轉法的特點是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合記入各該步驟產(chǎn)品成本計算單的“直接材料”或專設的“半成品”成本專案中，半成品成本的綜合結轉可以按實際成本結轉，也可以按計畫成本結轉。因此，綜合結轉法，又有按實際成本綜合結轉法與按計畫成本綜合結轉法兩種方法。本書主要闡述按實際成本綜合結轉法。採用按實際成本綜合結轉半成品成本時，各步驟所耗上一步驟的半成品成本，應根據(jù)所耗半成品的實際數(shù)量乘以半成品的實際單位成本計算。由於各月所產(chǎn)半成品的實際單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本，可以採用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法和個別計價法等方法計算。105分項結轉法

逐步結轉分步法採用分項結轉法的特點，是將各生產(chǎn)步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本專案分項轉人各該步驟產(chǎn)品成本計算單的各個成本專案中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，那麼，在自製半成品明細賬中登記半成品成本時，也要按照成本專案分別登記。分項結轉，可以按照半成品的實際成本結轉；也可以按照半成品的計畫成本結轉，然後按成本專案分項調整成本差異。由於後一種作法的計算工作量較大，因此，一般採用按實際成本分項結轉的方法。106完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的劃分當採用逐步結轉分步法的企業(yè)，既有期初在產(chǎn)品又有期末在產(chǎn)品時，可採用加權平均法或先進先出法將成本分配給完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品。

按加權平均法計算

按先進先出法計算

加權平均法是不考慮產(chǎn)品在何時加工製造，將截止本期末所有產(chǎn)品的平均約當產(chǎn)量單位成本分配到本期完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品中去

月初在產(chǎn)品成本應全部計入本月完工產(chǎn)品成本，而本月發(fā)生的生產(chǎn)費用只在本月產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配

1073、加權平均法的計算程式加權平均法是不考慮產(chǎn)品在何時加工製造，將截止本期末所有產(chǎn)品的平均約當產(chǎn)量單位成本分配到本期完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品中去。優(yōu)點是手續(xù)比較簡化，缺點是不能如實反映本期的實際成本水準。1084、先進先出法的計算程式是假設生產(chǎn)的產(chǎn)品是按照投入生產(chǎn)的時間先後順序完工的，在計算成本時，將期初在產(chǎn)品和本期投入生產(chǎn)的成本分開計算。優(yōu)點如實反映本月的實際成本水準，有利於成本控制；缺點是計算手續(xù)比較複雜。109在產(chǎn)品成本按先進先出法計算

本月完工產(chǎn)品=月初在產(chǎn)品在本月+本月投產(chǎn)本月約當產(chǎn)量加工（或投料）的約當產(chǎn)量完工產(chǎn)品數(shù)量其中：月初在產(chǎn)品在本月=月初在產(chǎn)品×（1-上月加工或投料程度）本月投產(chǎn)本月=本月投產(chǎn)—月末在產(chǎn)品完工產(chǎn)品數(shù)量數(shù)量數(shù)量

或=本月完工—月初在產(chǎn)品產(chǎn)品數(shù)量數(shù)量

月末在產(chǎn)品=月末在產(chǎn)品×

月末在產(chǎn)品加工約當產(chǎn)量數(shù)量（或投料）程度110約當產(chǎn)量＝本月發(fā)生的生產(chǎn)費用單位成本 本月完工產(chǎn)品約當產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量本月完工=月初在產(chǎn)品+本月生產(chǎn)—月末在產(chǎn)品產(chǎn)品成本成本費用成本或=月初在產(chǎn)品成本+約當產(chǎn)量單位成本×本月完工產(chǎn)品

約當產(chǎn)量

月末在產(chǎn)品=約當產(chǎn)量×月末在產(chǎn)品成本單位成本約當產(chǎn)量1115、綜合結轉法的成本還原

目的：便於成本分析。方法：是採用倒順序法，就是從最後一個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，按本月所產(chǎn)這種半成品的成本結構進行還原，然後將各步驟相同的成本專案數(shù)額相加，即可求得按原始成本專案反映的產(chǎn)成品成本。112成本還原率公式還原分配率＝113加權平均法舉例長江工廠生產(chǎn)的甲產(chǎn)品經(jīng)過第一、第二兩個生產(chǎn)車間，第一車間生產(chǎn)甲半成品，第二車間對甲半成品加工，生產(chǎn)出甲產(chǎn)品。該企業(yè)採用逐步結轉分步法計算成本，並按約當產(chǎn)量比例劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品成本按加權平均法計價。20xx年10月份各車間有關產(chǎn)量和成本資料如下：114產(chǎn)量記錄計量單位：件第一車間第二車間月初在產(chǎn)品400（完工40％）

500（完工60％）本月投入

2000

1800本月完工

1800

2000月末在產(chǎn)品

600（完工50％）

300（完工30％）115

產(chǎn)品成本計算單（加權平均法）20xx年10月第一車間產(chǎn)品名稱：甲半成品成本專案專案直接材料直接人工製造費用合計月初在產(chǎn)品成本

1120

838

870

2828本月生產(chǎn)費用

5000

2522

2910

10432合計

6120

3360

3780

13260約當總產(chǎn)量

2400①

2100②

2100約當產(chǎn)量單位成本

2.55

1.60

1.80

5.95完工半成品成本

4590

2880

3240

10710月末在產(chǎn)品成本

1530

480

540

2550①直接材料約當總產(chǎn)量＝1800＋600＝2400②工費約當總產(chǎn)量＝1800＋600×50％＝2100116產(chǎn)品成本計算單（加權平均法）20xx年10月第二車間 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品成本專案專案自製半成品直接人工製造費用合計月初在產(chǎn)品成本

4010

959

1378

6347本月生產(chǎn)費用

10710

4475

5728

20913合計

14720

5434

7106

27260約當總產(chǎn)量

2300①

2090②

2090約當產(chǎn)量單位成本

6.40

2.60

3.40

12.40完工產(chǎn)成品成本

12800

5200

6800

24800月末在產(chǎn)品成本

1920

234

306

2460①自製半成品約當總產(chǎn)量＝2000＋300＝2300②工費約當總產(chǎn)量＝2000＋300×30％＝2090117根據(jù)第二車間產(chǎn)成品交庫單，編制結轉產(chǎn)成品成本的會計分錄：借：產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品 24800貸：基本生產(chǎn)成本——第二車間 24800

產(chǎn)品成本還原計算表20xx年10月行次專案還原分配率半成品直接材料直接人工製造費用合計①還原前產(chǎn)成品成本

128005200680024800②本月所產(chǎn)半成品成本45902880324010710③半成品成本還原12800/10710＝1.195-128005486344238720④還原後產(chǎn)成品成本548686421067224800118先進先出法舉例⑴直接材料成本的分配：丙產(chǎn)品3月份結存40件，已加工60%，由於直接材料是在生產(chǎn)開始時投入70%，其餘30%在加工到80%時再投入，所以月初在產(chǎn)品上月已投料70%，本月投入30%。月末結存100件在產(chǎn)品由於只加工了50%，因此只投料70%。具體計算如下：本月完工產(chǎn)品約當產(chǎn)量=40×(1-70%)+(360-100)=272(件)月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=100×70%=70(件)直接材料約當產(chǎn)量單位成本=8481.60÷(272+20)=24.80(元)月末在產(chǎn)品應負擔的直接材料成本=24.80×70=1736(元)完工產(chǎn)品應負擔的直接材料成本=768.40+8481.60-1736=7514(元)或=768.40+24.80×272=7514(元)現(xiàn)仍以前章為例，計算3月末丙產(chǎn)品完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本，以便於比較。119⑵直接人工成本的分配：由於月初在產(chǎn)品上月已加工60%，所以本月只加工了40%，那麼月初在產(chǎn)品40件的40%的直接人工是在本月發(fā)生的。本月完工產(chǎn)品約當產(chǎn)量=40×(1-60%)+(360-100)=276(件)月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=100×50%=50(件)直接人工約當產(chǎn)量單位成本=1467÷(276+50)=4.50(元)月末在產(chǎn)品應負擔的直接人工成本=4.50×50=225(元)完工產(chǎn)品應負擔的直接人工成本=73+1467-225=1315(元)

或=73+4.50×276=1315(元)120⑶製造費用的分配：本月完工產(chǎn)品約當產(chǎn)量=40×(1-60%)+(360-100)=276(件)月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=100×50%=50(件)製造費用約當產(chǎn)量單位成本=2004.90÷(276+50)=6.15(元)月末在產(chǎn)品應負擔的製造費用=6.15×50=307.50(元)完工產(chǎn)品應負擔的製造費用=165.10+2004.90-307.50=1862.50(元)

或=165.10+6.15×276=1862.50(元)300件完工丙產(chǎn)品成本=7514+1315+1862.50=10691.50(元)3月末在產(chǎn)品成本=1736+225+307.50=2268.50(元)121

產(chǎn)品成本計算單（先進先出法）20xx年10月第一車間產(chǎn)品名稱：甲半成品直接材料直接人工製造費用合計月初在產(chǎn)品成本

1120

838

870

2828本月生產(chǎn)費用

5000

2522

2910

10432合計

6120

3360

3780

13260約當總產(chǎn)量

2000①

1940②

1940約當產(chǎn)量單位成本

2.50③

1.30④

1.50⑤

5.30完工半成品成本

4620

2970

3330

10920月末在產(chǎn)品成本

1500

390

450

2340③直接材料約當產(chǎn)量單位成本＝5000÷2000＝2.50④直接人工約當產(chǎn)量單位成本＝2522÷1940＝1.30

①直接材料約當總產(chǎn)量＝1800－400＋600＝2000②工費約當總產(chǎn)量＝1800－400＋400×（1－40％）＋600×50％＝1940

⑤製造費用約當產(chǎn)量單位成本＝2910÷1940＝1.50122

產(chǎn)品成本計算單

（先進先出法）20xx年10月第二車間 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)成品自製半成品直接人工製造費用合計月初在產(chǎn)品成本

4010

959

1378

6347本月生產(chǎn)費用

10920

4475

5728

21123合計

14930

5434

7106

27470約當總產(chǎn)量

1800①

1790②

1790約當產(chǎn)量單位成本

6.067③

2.50④

3.20⑤

11.767完工產(chǎn)成品成本

13110

5209

6818

25137月末在產(chǎn)品成本

1820

225

288

2333①自製半成品約當總產(chǎn)量＝2000－500＋300＝1800②工費約當總產(chǎn)量＝2000－500＋500×（1－60％）＋300×30％＝1790③自製半成品約當產(chǎn)量單位成本＝10920÷1800＝6.067④直接人工約當產(chǎn)量單位成本＝4475÷1790＝2.50⑤製造費用約當產(chǎn)量單位成本＝5728÷1790＝3.20123三、平行結轉分步法原材料費用由產(chǎn)成品成本負擔部分由在產(chǎn)品成本負擔部分第一步驟加工費用由產(chǎn)成品成本負擔部分由在產(chǎn)品成本負擔部分第二步驟加工費用由產(chǎn)成品成本負擔部分由在產(chǎn)品成本負擔部分完工產(chǎn)品製造成本124是不需要計算各步驟半產(chǎn)品成本的計算方法。廣義在產(chǎn)品的計算：不僅包括各步驟正在加工的在產(chǎn)品，還包括本步驟已經(jīng)加工完成，並轉入下一步驟進一步加工，或已由半成品庫驗收，還需要進一步加工的自製半成品125由於在平行結轉分步法下，半成品成本並不隨著半成品實物的轉移而結轉，而是在什麼步驟發(fā)生，就保留在該步驟的成本明細賬內，直到最後加工成產(chǎn)成品，才將其成本從各步驟的成本明細賬裏轉出來。這樣，各步驟產(chǎn)品成本明細賬上反映的月末在產(chǎn)品成本，包括正在本步驟加工的在產(chǎn)品在本步驟所發(fā)生的費用，以及已在本步驟加工完成、移轉到以後步驟但尚未最後製成產(chǎn)成品的那些半成品在本步驟發(fā)生的費用。126舉例力生工廠設有兩個生產(chǎn)車間，第一車間生產(chǎn)A半成品，第二車間將A半成品加工成A產(chǎn)成品。原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，各車間生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配採用約當產(chǎn)量比例法。該企業(yè)20××年5月份各車間有關產(chǎn)量資料如下表所示。127產(chǎn)量記錄單位：件第一車間第二車間月初在產(chǎn)品

500

600本月投入10001300本月完工13001500月末在產(chǎn)品200（完工60％）400（完工50％）128產(chǎn)品成本計算單20xx年5月第一車間

產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品 單位：元

成本專案專案直接材料直接人工製造費用合計月初在產(chǎn)品成本10000

4120

600020120本月生產(chǎn)費用32000

80001016050160合計42000121201616070280約當總產(chǎn)量2100①2020②

2020單位成本

20

6

8

34轉入產(chǎn)成品成本份額30000

90001200051000月末在產(chǎn)品成本12000

3120

416019280①直接材料約當總產(chǎn)量＝1500＋200＋400＝2100②工費約當總產(chǎn)量＝1500＋200×60％＋400＝2020129產(chǎn)品成本計算單20××年5月第二車間產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品單位：元

直接材料直接人工製造費用合計月初在產(chǎn)品成本2000

3000

5000本月生產(chǎn)費用6500

890015400合計85001190020400約當總產(chǎn)量1700①

1700單位成本

5

7轉入產(chǎn)成品成本份額75001050018000月末在產(chǎn)品成本1000

1400

2400①工費約當總產(chǎn)量＝1500＋400×50％＝1700130產(chǎn)成品成本匯總表20××年5月

產(chǎn)量（件）直接材料（元）直接人工（元）製造費用（元）合計（元）第一車間15003000090001200051000第二車間150075001050018000合計30000165002250069000單位成本

20

11

15

46131

四、成本計算方法的比較逐步結轉分步法平行結轉分步法1.半成品成本結轉方式不同

2.產(chǎn)成品成本計算方法不同3.在產(chǎn)品的含義不同4.適用性不同

132企業(yè)為了生存，管理人員必須對這些成本加以關注，以減少廢品、返工品和殘料的發(fā)生，特別是不合格品的發(fā)生。正如摩托羅拉前任首席執(zhí)行總裁喬治·費希爾(GeorgeFisher)所說的那樣：“我們將以兩年前的10倍、4年前的100倍……的努力來改善產(chǎn)品的品質，不管是在打字、製造還是顧客服務方面，那怕百萬分之一的差錯都是不允許的”。133一、廢品、返工品和殘料的核算意義廢品：指由於生產(chǎn)原因而造成的不符合規(guī)定的技術標準，不能按原定用途使用產(chǎn)品。殘料：指與主產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品相比，只有很低的經(jīng)濟價值的產(chǎn)品。返工品：指在生產(chǎn)過程中，由於不合格品而返工修理後才能作為合格品出售的產(chǎn)品。134“廢品損失”帳戶

在廢品損失帳戶下可按正常廢品和非正常廢品設置二級科目進行明細核算

借方登記廢品已耗的生產(chǎn)成本、返工品的返修費用以及退回廢品而支付的運雜費等

貸方登記廢品殘值和責任人的賠償款

月終，將正常廢品淨損失轉至“基本生產(chǎn)成本”帳戶的借方;對於非正常原因產(chǎn)生的廢品損失，應作為損失沖減當月的損益。

135不需返修而降價出售的不合格品產(chǎn)成品入庫後，由於保管不善等原因而損壞變質的損失出售後發(fā)現(xiàn)的廢品，由於退回廢品所支付的運雜費實行三包（包退、包修、包換）的企業(yè)，在產(chǎn)品出售後發(fā)現(xiàn)的廢品應予以注意136二、廢品、返工品和殘料的核算原理Cost

Report137進行廢品核算，應區(qū)分正常廢品和非正常廢品。1、廢品的核算正常廢品是指在有效的經(jīng)營條件下所產(chǎn)生的廢品，它是特定的生產(chǎn)流程中不可避免的結果。

非正常廢品，是指在正常有效的生產(chǎn)條件下不應該產(chǎn)生的廢品，它不是特定生產(chǎn)流程中固有的結果。

138正常廢品率是以完工合格品數(shù)量為基礎計算的.而不是以實際投入的數(shù)量為基礎計算的。

139非正常廢品的核算歸集非正常廢品損失時，：借：廢品損失——非正常廢品損失（廢品）貸：基本生產(chǎn)成本殘值入庫時：借：原材料貸：廢品損失——非正常廢品損失（廢品）確認應收的賠款時：借：其他應收款貸：廢品損失——非正常廢品損失（廢品）月末，結轉非正常廢品的淨損失時：借：本年利潤貸：廢品損失——非正常廢品損失（廢品）140分步法下正常廢品的核算

正常廢品的處理有兩種方法

.單獨計算廢品成本：計算約當產(chǎn)量時考慮了廢品的約當產(chǎn)量；有助於向管理當局提供廢品成本

不單獨計算廢品成本：計算約當產(chǎn)量時不考慮廢品的約當產(chǎn)量；其結果是成本扭曲注意兩種方法處理的結果...141在單獨計算正常廢品損失的情況下

借：基本生產(chǎn)成本——××批次貸：廢品損失——正常廢品損失（廢品）在不單獨計算正常廢品損失的情況下借：原材料

其他應收款

貸：基本生產(chǎn)成本——××批次分批法下正常廢品的核算

對與特定批次有關的正常廢品可採用不單獨計算廢品成本的方法

1422、返工品的核算關鍵是如何計量返工品的追加成本；返工品損失的歸集是指當月實際發(fā)生的修復費用，它與返工品發(fā)現(xiàn)的時間無關。143分步法下返工品的核算在分步法下，對返工品的核算僅要求區(qū)分正常和非正常返工品。對正常返工品和非正常返工品所發(fā)生的返修成本都應先通過“廢品損失“帳戶歸集.正常返工品所發(fā)生的返修成本最終與正常廢品成本一起作為正常廢品損失轉入”基本生產(chǎn)成本“帳戶，並由當月完工產(chǎn)品成本負擔，非正常返工品所發(fā)生的返修成本最終與非正常廢品成本一起作為非正常廢品損失沖減當月利潤。144發(fā)生返工品返修成本時：借：廢品損失——正常廢品損失（返工品）——非正常廢品損失（返工品）貸：原材料

應付工資

製造費用月末，結轉正常返工品的返修成本：借：基本生產(chǎn)成本

貸：廢品損失——正常廢品損失（返工品）結轉非正常廢品的返修成本時：借：本年利潤

貸：廢品損失——非正常廢品損失（返工品）145分批法下返工品的核算在分批法下，非正常返工品的核算與分步法相似。正常返工品的核算還要區(qū)分與特定的批次有關的還是與所有批次有關的。對於正常返工品所發(fā)生的成本，如果是與特定批次有關的，可將這些成本直接追溯到該批次中去，而不需要通過“廢品損失”帳戶核算。實務中，要將返工成本與特定批次的產(chǎn)品聯(lián)繫在一起可能要耗費大量的時間，甚至於是不可能的。因而，返工成本經(jīng)常被計入製造費用，並通過製造費用的分配給所有生產(chǎn)的產(chǎn)品負擔。

146非正常廢品：借：基本生產(chǎn)成本——××批次

貸：原材料

應付工資

製造費用正常廢品：借：廢品損失——正常廢品損失（返工品）

貸：原材料

應付工資

製造費用借：製造費用

貸：廢品損失——正常廢品損失（返工品）1473、殘料的核算進行殘料成本的核算應考慮殘料確認的時間和殘料確認的方法兩個方面的問題。採用分步法與採用分批法對殘料處理的不同之處

148殘料會計處理方法殘料確認的時間殘料確認的方法會計核算方法A銷售作為收入（殘料退庫時不作會計分錄）借：現(xiàn)金或其他應收款貸：其他業(yè)務收入方法B銷售沖減成本（殘料退庫時不作會計分錄）借：現(xiàn)金或其他應收款貸：製造費用基本生產(chǎn)成本方法C生產(chǎn)沖減成本（殘料退庫時按估計價格入賬）借：材料貸：製造費用基本生產(chǎn)成本

殘料會計處理方法比較149應該注意的是，採用分步法與採用分批法對殘料處理的不同之處。採用分步法時，殘料成本一律沖減“製造費用”帳戶。採用分批法時，殘料成本的處理應區(qū)別情況處理：如果殘料是與特定批次有關的，應沖減該批次產(chǎn)品的成本，即貸記“基本生產(chǎn)成本”帳戶；如果殘料是與所有批次有關的，則應貸記“製造費用”帳戶。150三、分步法與廢品一般情況下，是假定在產(chǎn)品全部加工完畢後再進行檢驗，因而，廢品是在產(chǎn)品加工完畢後才發(fā)現(xiàn)的。實際上，許多製造公司為了加強產(chǎn)品品質控制，往往會在生產(chǎn)過程中進行產(chǎn)品品質的檢驗。下麵我們就將進一步討論由於檢驗時間的不同對廢品成本的計算有何影響。151一、服務部門費用的歸集和分配基本生產(chǎn)車間

輔助生產(chǎn)車間

152企業(yè)的服務部門發(fā)生的費用稱為服務部門費用；服務部門發(fā)生的費用首先應按各服務部門在提供服務過程中所發(fā)生的服務費用進行歸集，然後將所歸集的服務費用按各受益部門（產(chǎn)品）的受益量進行合理的分配。服務部門的類型有兩種：提供輔助產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間-----屬產(chǎn)品生產(chǎn)性車間，它通常生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間所需要的各種工具、模具、刀具、刃具、夾具等；提供勞務、作業(yè)的輔助生產(chǎn)車間------通常有：供水、供電、供汽、運輸、機修等。只有輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務成本確定以後，才能計算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本153輔助生產(chǎn)費用分配程式原材料輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本

應付職工薪酬製造費用應付職工薪酬管理費用/營業(yè)費用累計折舊在建工程現(xiàn)金/銀行存款

154假如輔助生產(chǎn)車間之間不相互提供勞務、作業(yè)，輔助生產(chǎn)費用的分配就比較容易，只要將“輔助生產(chǎn)費用明細帳”中歸集的費用，按照勞務供應量的標準進行分配。在有交互提供勞務的輔助生產(chǎn)車間時，輔助生產(chǎn)費用的分配不僅要考慮給輔助生產(chǎn)之外的部門分配，而且還要考慮給其他輔助生產(chǎn)車間的分配,此時需要交互分配。輔助生產(chǎn)費用分配的特點155服務部門費用分配的一般原則第一，凡是能夠具體確認受益部門或產(chǎn)品的服務費用，應直接計入該部門、該產(chǎn)品的成本費用中。對於不能確認具體受益部門或產(chǎn)品的服務費用，必須按受益比例在各受益部門、各產(chǎn)品之間進行分配，多受益多分配，少受益少分配。第二，服務費用的分配方法應力求簡便、易行、合理。從這一原則出發(fā)，其關鍵是選擇科學合理的計量標準和正確統(tǒng)計各部門（產(chǎn)品）耗用服務的數(shù)量.156輔助生產(chǎn)費用分配的方法直接分配法

順序分配法

一次交互分配法

勞動競賽獎

節(jié)約獎

代數(shù)分配法

計畫分配法

157二、直接分配法直接分配法也是服務費用分配的基本方法，這是一種不考慮各個服務部之間互相提供服務（勞務或作業(yè)）的情況，而是將服務部門所發(fā)生的費用直接分配給服務部門以外的各受益部門（產(chǎn)品）負擔。158輔助生產(chǎn)費用分配的特點159優(yōu)缺點和適用性採用直接分配法，輔助生產(chǎn)費用僅分配給輔助生產(chǎn)車間之外的部門，其分配額僅是本車間發(fā)生的費用，不包括交互分入的費用，計算工作比較簡單。這種方法僅適用於輔助生產(chǎn)車間沒有交互分配或交互分配比較少的企業(yè)。對於那些交互分配數(shù)額較大的企業(yè)，採用該法，將會影響計算結果的準確性。160三、順序分配法順序分配法也稱階梯分配法，是按輔助生產(chǎn)車間施惠和受益量多少的順序分配輔助生產(chǎn)費用的一種分配方法。分配思路是：首先為各輔助生產(chǎn)車間按照施惠量或受益量的大小排序，施惠最大、受益最小的排在第一位，施惠最少、受益最大的排在最後一位。排在前面的輔助生產(chǎn)車間的費用分給排在後面的輔助生產(chǎn)車間；排在後面的輔助生產(chǎn)車間的費用不再分給排在前面的輔助生產(chǎn)車間。161優(yōu)缺點和適用性

順序分配法，一般適用於在各輔助生產(chǎn)車間交互提供的勞務量有明顯順序的企業(yè)。如果順序關係不明顯，不要刻意強行確定各輔助生產(chǎn)車間的分配順序，並採用此法分配輔助生產(chǎn)費用。因為一方面順序很難確認；另一方面順序分配法分配的結果也不準確。162一次交互分配法代數(shù)分配法四、交互分配法計畫成本分配法163一次交互分配法分配程式分兩步：第一步為交互分配階段：各服務部門之間進行一次交互分配；第二步為對外分配階段：各服務部門按照外部各部門受益量的比例對外部各受益部門進行直接分配。164優(yōu)缺點和適用性

交互分配法，比直接分配法的分配結果正確，同時該方法不很複雜，易於理解和操作。但是這種方法輔助生產(chǎn)車間的交互分配畢竟只進行了一次，其追加分配也僅分給了輔助生產(chǎn)之外的部門，所以該法也不是很準確的方法，另外，該法採用實際分配率進行分配，也不利於對輔助生產(chǎn)車間的費用進行考核。165第一步，先進行計畫分配，算出各輔助生產(chǎn)車間的計畫分配額。第二步，再進行調整分配，將計畫分配額調整為實際分配額。計畫成本分配法

166在計畫成本分配法下，如果成本差異比較小，也可採用比較簡便的方法，將其全部計入管理費用，不再進行調整分配。167優(yōu)缺點和適用性

核算工作比較及時、簡便，同時，通過計畫成本和實際成本的比較分析，可及時瞭解各輔助生產(chǎn)車間費用超支和節(jié)約的原因，有利於控制和考核各輔助生產(chǎn)車間費用發(fā)生情況。該法比較適用於計畫核算基礎較好的企業(yè)，計畫成本的制定不能脫離實際太遠，否則將失去其核算的意義。另外需要指出的是，該法在計畫成本分配階段，各輔助生產(chǎn)車間也僅進行了一次交互分配，分配的結果也不很準確。

168代數(shù)分配法

通過建立多元一次方程組的方法，分配輔助生產(chǎn)費用的方法。關鍵是建立多元一次方程組。2023-12-2169石油和天然氣通常是由一個井生產(chǎn)出來的。假如兩個公司為了開採石油和天然氣而合資經(jīng)營，在整個生產(chǎn)過程中發(fā)生的勘探、打井以及把石油與天然氣分離等作業(yè)的共同成本，都應由兩個公司分別承擔。如何合理分配這些共同成本，分別計算出每種產(chǎn)品的成本，這是本章探討的主要內容。2023-12-2170一、分類成本法分類成本法，也稱分類法，它是按產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費用，先計算各類產(chǎn)品的總成本，然後再分別計算出該類各種產(chǎn)品成本的一種方法。分類法就是在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，但可以按一定標準予以分類，從而簡化計算工作而採用的一種成本計算方法運用分類法計算成本結果是否正確，首先必須恰當?shù)貏澐之a(chǎn)品類別；在類別內部選擇合理的標準分配費用。2023-12-2171分類成本法成本計算程式以產(chǎn)品類別為成本計算對象，設置成本計算單，歸集生產(chǎn)費用，計算出每類產(chǎn)品的總成本。採用合理的分配方法將各類產(chǎn)品的總成本在類內各種產(chǎn)品、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進行分配。類內產(chǎn)品成本的劃分方法有按標準產(chǎn)量比例（即係數(shù)法）劃分按定額比例2023-12-2172係數(shù)法在分類法下，按係數(shù)將類別產(chǎn)品總成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間，以及在產(chǎn)成品中各種產(chǎn)品間進行分配的方法，簡稱係數(shù)法。其具體做法是：在同類產(chǎn)品中選擇一種產(chǎn)銷量大，生產(chǎn)正常，售價穩(wěn)定的產(chǎn)品，作為標準產(chǎn)品，並將其係數(shù)定為“1”，其他各種產(chǎn)品的分配標準與標準產(chǎn)品的分配標準相比，其比率即為其他各種產(chǎn)品的係數(shù)。根據(jù)各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量，按係數(shù)折算為標準產(chǎn)品產(chǎn)量（即總係數(shù)）；在產(chǎn)品可按約當產(chǎn)量先折算成該完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，再按係數(shù)折算為標準產(chǎn)品產(chǎn)量；然後按標準產(chǎn)品產(chǎn)量的比例計算出各種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本和在產(chǎn)品成本。2023-12-2173定額比例法在分類法下，某類產(chǎn)品的總成本也可按該類內各種產(chǎn)品的定額比例進行分配，這種按定額比例進行分配的方法，通常稱為定額比例法。運用定額比例法劃分類內完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本，以及各種產(chǎn)成品成本的計算程式如下：首先，分別成本專案算出各類產(chǎn)品的本月定額成本或定額耗用量總數(shù)。其次，分別成本專案求得各類產(chǎn)品本月實際總成本，並計算出各項費用分配率。再次，將一類產(chǎn)品中各種產(chǎn)品分別成本專案計算的定額成本或定額耗用量乘以相關的分配率，即可求得各種產(chǎn)品的實際成本。2023-12-2174應該注意的是，採用分類法計算產(chǎn)品成本，產(chǎn)品類別的劃分是至關重要的。有些企業(yè)片面追求簡化成本計算工作，任意擴大類距，甚至將所有產(chǎn)品合併為一個產(chǎn)品成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用，這樣做，使企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品成本平均化，其結果是無法考核各種產(chǎn)品成本的節(jié)約和浪費，不利於尋找降低成本的途徑，也就失去了成本計算的意義。2023-12-2175二、聯(lián)合成本的分配聯(lián)產(chǎn)品使用同一種原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，同時生產(chǎn)出幾種具有同等地位的主要產(chǎn)品。

2023-12-2176聯(lián)產(chǎn)品在經(jīng)過同一生產(chǎn)過程後，是在某