營改增必知的八組術語

營改增必知的八組術語日期:2016-07-24

來源:首席財務官

作者:樊其國

編輯:筱筱0906“\o"會計百科:營改增"營改增”必知的專用術語《關于全面推開\o"會計百科:營業(yè)稅"營業(yè)稅改征\o"會計百科:增值稅"增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）現(xiàn)已公布，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》、《跨境應稅行為適用增值稅零\o"會計百科:稅率"稅率和\o"會計百科:免稅"免稅政策的規(guī)定》同時印發(fā)，全面“營改增”試點勢在必行。全面推開“營改增”后，重復征稅基本消除，增值稅抵扣鏈條貫通，\o"會計百科:稅收"稅收環(huán)境將更加公平、中性。為便利\o"會計百科:納稅人"納稅人順利實施“營改增”試點，從容適應新\o"會計百科:稅制"稅制，提高稅務遵從度，本文歸納、梳理了“營改增”試點工作中必須掌握的八組專用術語，供納稅人學習稅收政策參考和操作\o"會計百科:納稅申報"納稅申報借鑒。1、“營改增”：營業(yè)稅、增值稅“營改增”：經(jīng)國務院批準，自2016年\o"會計百科:5月1日"5月1日起，在\o"會計百科:全國"全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、\o"會計百科:房地產(chǎn)業(yè)"房地產(chǎn)業(yè)、\o"會計百科:金融"金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅?！盃I改增”是以前繳納營業(yè)稅的應稅\o"會計百科:項目"項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)。增值稅可以逐環(huán)節(jié)抵扣，能夠平衡\o"會計百科:稅負"稅負，減輕企業(yè)負擔。而營業(yè)稅是按照營業(yè)\o"會計百科:收入"收入全額征稅，各環(huán)節(jié)不能抵扣。“營改增”具有重大意義，一是有利于消除重復征稅，打通了增值稅抵扣鏈條；二是有利于減輕企業(yè)稅負，增強企業(yè)經(jīng)營活力；三是有利于創(chuàng)造更加公平的稅收環(huán)境，推動產(chǎn)業(yè)轉型、結構優(yōu)化、消費升級和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。營業(yè)稅：營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形\o"會計百科:資產(chǎn)"資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于\o"會計百科:流轉稅"流轉稅制中的一個主要\o"會計百科:稅種"稅種。依據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實施細則有關規(guī)定，單位或者個人將不動產(chǎn)或者\o"會計百科:土地使用權"土地使用權無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應稅行為。原則上，贈與人是需要繳納營業(yè)稅的，繳納營業(yè)稅的稅率為5%。營業(yè)稅的特點，一是征稅范圍廣、稅源普遍；二是以營業(yè)額為\o"會計百科:計稅依據(jù)"計稅依據(jù)，計算方法簡便；三是按行業(yè)設計\o"會計百科:稅目"稅目、稅率。增值稅：增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行\(zhòng)o"會計百科:價外稅"價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅，沒增值不征稅。但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算的。增值稅的特點：1.不重復征稅，具有中性稅收的特征；2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者承擔全部稅款；3.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。2、增值稅納稅人：\o"會計百科:一般納稅人"一般納稅人、\o"會計百科:小規(guī)模納稅人"小規(guī)模納稅人增值稅納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務、\o"會計百科:無形資產(chǎn)"無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指簡易計稅方法：小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率。簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額\o"會計百科:合并"合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）。納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因\o"會計百科:銷售折讓"銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。6、銷售額、混合銷售、兼營銷售額：銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外\o"會計百科:費用"費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性\o"會計百科:基金"基金或者行政事業(yè)性收費。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）。混合銷售：一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的\o"會計百科:混合銷售行為"混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi)。兼營：納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、\o"會計百科:減稅"減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。試點納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：（一）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。（二）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。（三）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。7、銷售服務、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)銷售服務，是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。銷售無形資產(chǎn)，是指轉讓無形資產(chǎn)\o"會計百科:所有權"所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產(chǎn)，是指不具有實物形態(tài)，但能帶來\o"會計百科:經(jīng)濟"經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術、商標、著作權、\o"會計百科:商譽"商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產(chǎn)。技術，包括專利技術和\o"會計百科:非專利技術"非專利技術。自然資源使用權，包括土地使用權、海\o"會計百科:域"域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權。其他權益性無形資產(chǎn)，包括基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營權、公共事業(yè)\o"會計百科:特許權"特許權、\o"會計百科:配額"配額、經(jīng)營權（包括\o"會計百科:特許經(jīng)營權"特許經(jīng)營權、連鎖經(jīng)營權、其他經(jīng)營權）、經(jīng)銷權、分銷權、\o"會計百科:代理"代理權、會員權、席位權、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。銷售不動產(chǎn)，是指轉讓不動產(chǎn)所有權的業(yè)務活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉讓建筑物有限產(chǎn)權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。8、進項稅額抵扣、不動產(chǎn)進項稅額抵扣、準予抵扣進項稅額、不得抵扣進項稅額進項稅額抵扣，是指納稅人按照稅法規(guī)定，在計算繳納稅款時對于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準予扣除的一種\o"會計百科:稅收優(yōu)惠"稅收優(yōu)惠。由于稅額抵扣是對已繳納稅款的全部或部分抵扣，是一種特殊的免稅、減稅，因而又稱之為稅額減免。在確定進項稅額抵扣時，必須按稅法規(guī)定嚴格審核。不動產(chǎn)進項稅額抵扣，適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按\o"會計百科:固定資產(chǎn)"固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)\o"會計百科:在建工程"在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受\o"會計百科:投資"投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括\o"會計百科:房地產(chǎn)"房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。\o"會計百科:融資"融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。準予抵扣進項稅額，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率。買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者\o"會計百科:扣繳義務人"扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。不得抵扣進項稅額，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體\o"會計百科:福利"福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。（二）非正常\o"會計百科:損失"損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服