會計職業(yè)道德規(guī)范論文

論會計職業(yè)道德規(guī)范摘要:誠信是和諧社會建設的目標之一,是市場經(jīng)濟的基石,是行業(yè)發(fā)展之源,是會計職業(yè)道德之本。隨著國民經(jīng)濟快速發(fā)展,各種會計行業(yè)規(guī)章、準則日漸完善,但是會計信息失真問題仍然存在,已成為經(jīng)濟生活中亟待解決的頑癥。這種情況的出現(xiàn),跟會計職業(yè)道德有相當重要的關系。從我國會計領域誠信失范分析入手,分析我國會計職業(yè)道德的現(xiàn)狀以及成因,找到加強會計道德規(guī)范建設的好方法,逐步培養(yǎng)會計人員的會計職業(yè)道德情感,樹立會計職業(yè)道德觀念,以達到提高會計職業(yè)道德的水平,本文主要論述了會計職業(yè)道德的現(xiàn)狀、會計職業(yè)道德失范的原因、會計人員如何樹立誠實守信的職業(yè)態(tài)度、樹立會計誠信的意義及如何建立會計誠信機制。

關鍵詞:會計職業(yè)道德誠信機制誠信體系

會計工作涉及社會經(jīng)濟生活的方方面面,經(jīng)濟越發(fā)展,會計工作越重要。然而,在社會主義市場經(jīng)濟體制逐步完善的今天,“會計信用短缺”則成了我國經(jīng)濟生活中的一個突出問題?！罢\信”是市場經(jīng)濟領域中一項基礎性的行為規(guī)范,是會計工作的“通行證”,是會計工作的命脈和靈魂?！皶嬓庞枚倘薄辈粌H會對社會和公眾利益造成損害,而且對市場經(jīng)濟秩序構成了嚴重威脅。

國務院前總理朱镕基對會計人員提出了“誠信為本,操守為重”的要求。為什么誠信會受到如此的關注?因為誠信是市場經(jīng)濟的基石,市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟,沒有誠信的支撐,市場經(jīng)濟秩序就會陷入混亂,社會經(jīng)濟就不會健康發(fā)展。如果市場失去了誠信,那么經(jīng)濟活動將會遭受沉重的打擊,必將嚴重阻礙經(jīng)濟的發(fā)展。

近年來,國內(nèi)外一系列會計造假事件引起了社會公眾對會計誠信問題的普遍關注,如美國的安然、施樂、世界通信、默克制藥等公司先后爆出財務丑聞;國內(nèi)的深圳原野、瓊民源、紅光實業(yè)、鄭百文、猴王、黎明股份、銀廣夏等造假案也先后被曝光。會計行業(yè)遇到了前所未有的“誠信危機”。這些國外、國內(nèi)的會計假案的出現(xiàn)充分證明了“誠信”是會計工作的“至上原則”,是會計行業(yè)參與市場經(jīng)濟活動的立身之本,是會計工作的命脈。

可見,會計信息質(zhì)量直接影響著社會經(jīng)濟的發(fā)展和社會經(jīng)濟秩序的健康運行,會計職業(yè)道德必然受社會關注。因此,樹立會計誠信的意義及如何建立會計誠信機制,對會計工作的開展會起到積極的作用。

一、會計職業(yè)道德現(xiàn)狀

我們國家的會計人員就整體來看,絕大多數(shù)會計人員及其相關領導的職業(yè)態(tài)度是端正的,職業(yè)道德素質(zhì)較高,沒有他們的恪盡職守、兢兢業(yè)業(yè)、默默無聞的工作和勞動,就不可能取得今天的巨大成就。每年表彰的會計先進工作者的先進事跡所蘊含的道德風范,就是我國會計人員良好高尚職業(yè)道德的具體體現(xiàn)和詮釋。但是,我們在充分肯定會計職業(yè)道德建設取得成績的同時,也不應忽視存在的問題:

1、職業(yè)道德品質(zhì)敗壞,貪財貪色貪權

會計工作天天與“錢”和“物”打交道,如果會計人員沒有良好的職業(yè)道德和廉潔奉公的思想品質(zhì),很容易走上犯罪道路。會計人員中的極少數(shù)一部分人,由于長期不注意自身道德修養(yǎng),為了追求奢侈生活、個人享樂,經(jīng)不起金錢、權力和美色的誘惑,采用欺詐、弄虛作假的手段大量侵吞國家財產(chǎn),給國家和單位造成巨大的損失。如被稱為“新疆第一貪”的新疆生產(chǎn)建設兵團的侯俊杰,在被捕前是新疆建設兵團棉麻公司副總經(jīng)理、總會計師。為博得其情婦的歡心,他利用手中職權,采用銷毀原始憑據(jù)重新做賬,重復入賬減少公司利潤,虛掛虛沖等手段瞞天過海,侵吞棉麻公司、農(nóng)一師棉麻公司、通聯(lián)公司等單位公款上千萬元,將巨額國有資產(chǎn)化為烏有。

2、迫于領導的壓力,失去職業(yè)道德

在現(xiàn)階段,我國絕大部分會計人員主要是在單位負責人的領導下工作,市場經(jīng)濟條件下的激烈競爭,使部分會計人員經(jīng)常面臨被辭退、下崗、失業(yè)的威脅和壓力,會計人員如果不聽領導的安排或不按領導的意圖辦事,就可能失去工作,在這種情況下,一些會計人員在面臨授意、指使、強令其偽造、變造會計資料時,出于無奈被迫放棄職業(yè)道德、失去原則違心操作,而有些人甚至淪喪了職業(yè)道德,發(fā)展到主動配合,并且表現(xiàn)出了高超的技術處理能力,操作極具隱蔽性,一般檢查較難發(fā)現(xiàn),易于逃避外部監(jiān)督。中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量抽查公告(第五號)顯示,共抽查了159戶企業(yè)和為這些企業(yè)出具審計報告的117家會計師事務所。在被抽查的159戶企業(yè)中,資產(chǎn)不實的有147戶,共虛增資產(chǎn)18.48億元,虛減資產(chǎn)24.75億元,資產(chǎn)失真度0.95%;所有者權益不實的有155戶,共虛增所有者權益19.36億元,虛減所有者權益18.17億元,所有者權益失真度1.82%;利潤總額不實的有157戶,共虛增利潤率14.72億元,虛減利潤19.43億元,利潤總額失真度33.4%。其問題主要表現(xiàn)在:內(nèi)部控制制度不完善,賬證、賬賬、賬實、賬表不符,會計科目使用不當,入賬的原始憑證不合法等。有的企業(yè)及其領導人為達到偷逃國家稅收、完成上級任務、個人出政績等目的,不惜采取在集團下屬企業(yè)之間隨意轉(zhuǎn)移收入或費用、變更會計報表合并范圍、少計或多計成本、人為調(diào)節(jié)利潤,向不同使用者提供不同報表等違規(guī)手段操縱會計信息。

3、缺乏敬業(yè)精神,會計從業(yè)水平較低

會計工作是一項專業(yè)性、技術性很強的工作,要求會計人員必須掌握相應的專業(yè)知識和專業(yè)技能。同時會計學又是一門社會科學,內(nèi)涵十分豐富。目前我國會計人員隊伍中,有人認為會計工作整天就是與數(shù)字打交道,沒什么高追求,從而在工作中表現(xiàn)出馬馬虎虎,敷衍塞責,工作熱情不夠,積極性不高。有的會計人員利用上班時間炒股票、做生意、聊天,將一個月的賬務處理工作堆積到月底完成;有的身兼幾個單位的會計職務,利用休息時間加班加點賺取外快,而對自己的本職工作隨便應付;有的甚至認為做會計工作沒有出息,當不了領導,沒有實權,一心想調(diào)離會計工作崗位

二、會計職業(yè)道德誠信失信原因剖析

近幾年來,我國經(jīng)濟生活中出現(xiàn)了大面積、持續(xù)的會計信息失真現(xiàn)象,是會計工作存在的突出問題,引起會計界、經(jīng)濟界以至黨和國家領導人的高度關注,近幾年來各種新聞媒體對此也屢有披露。事實表明,以會計信息失真現(xiàn)象為其突出表現(xiàn)的會計工作存在的問題,確實折射出會計人員職業(yè)道德存在嚴重滑坡。其具體原因分析如下:

1、社會變革及市場經(jīng)濟對價值觀念的沖擊

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善,我國社會正發(fā)生著深刻的社會變革。人們的思想意識、價值觀念,都在隨之發(fā)生變化。市場經(jīng)濟條件下,由于社會經(jīng)濟成分、組織形式、就業(yè)方式和分配方式日益多樣化,人們利益格局勢必多樣化和復雜化,利益關系的變化反映在思想意識上,必然引起道德沖突。人們在分析會計信息失真原因時所講的“利益驅(qū)動”,就是指這種價值觀念變化的一種負面效應。在會計職業(yè)道德滑坡中,小團體利益與社會利益發(fā)生沖突的占了會計職業(yè)活動中利益關系的絕大多數(shù),而且往往是小團體利益占了上風,導致了會計信息失真。出于不同的動機,有的粉飾經(jīng)營業(yè)績,或?qū)⒗麧欁龃?或?qū)⒗麧欁鲂?或操縱利潤,將其均衡化,或進行利潤清洗;有的粉飾財務狀況,或高估資產(chǎn),或低估負債。這些都是個人利益的集中表現(xiàn)。

2、會計從業(yè)環(huán)境不利于會計人員形成良好的會計職業(yè)道德

會計從業(yè)人員受聘、受雇于其所在單位,其衣、食、住、行、獎懲、升遷,均依靠其所在單位的任職及任職的業(yè)績。當會計人員與單位負責人發(fā)生道德沖突時,會計人員則面臨著堅持準則、堅守職業(yè)道德就可能被辭退下崗的痛苦選擇,客觀上存在著“站得住的頂不住,頂?shù)米〉恼静蛔　钡默F(xiàn)象。當前突出存在的會計信息失真問題,絕大部分是單位負責人授意、指使、強令會計人員編制虛假會計信息造成的。

3、注冊會計師與事務所缺少獨立性地位

股份制的出現(xiàn),使得所有權與經(jīng)營權分離,因此需要有一個獨立的中介機構以超然的立場對企業(yè)的經(jīng)營活動進行監(jiān)督,會計師事務所就是這樣一個中介機構。在會計信息對外披露的過程中,審計的作用至關重要,委托人對于會計信息的判斷和使用,很大程度上依賴于注冊會計師的意見。盡管審計關系到股東的切身利益,但股東在審計談判中并沒有發(fā)言權,與審計人員也沒有直接聯(lián)系。然而,審計人員卻需要與企業(yè)管理層密切合作,以便對其編制的財務報告進行審計以完成任務,會計師事務所和其他具有商業(yè)性的企業(yè)一樣希望與客戶保持建設性的關系。也就是說,注冊會計師與事務所更容易受到來自企業(yè)管理層的壓力而損害其獨立性。在這種背景下,注冊會計師不但起不到應有作用,反而變成了”拿人錢財,替人消災”的工具,使得會計誠信進一步缺失。

4、職業(yè)道德的外部法律環(huán)境不佳

在日常工作中,經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象,造成企業(yè)法律意識淡薄,削弱了企業(yè)自我約束能力。當企業(yè)的的財務行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時,往往片面強調(diào)搞活經(jīng)營,而放松了對違紀違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督.稅務監(jiān)督等監(jiān)督標準又不統(tǒng)一,各部們在管理上各自為政,功能上相互交叉,造成各種監(jiān)督不能有機結合,不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關部門每年都要進行稅收財務物價檢查,會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證,但其經(jīng)常性.規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力的支持,進而難以形成有效的再監(jiān)督機制。這些現(xiàn)象都不利于會計人員形成良好的會計職業(yè)道德。

5、對會計職業(yè)道德教育和監(jiān)督手段措施不力

會計人員道德素質(zhì)偏低,當然受社會風氣的影響,也是不良社會風氣的組成部分。具體來看與教育不夠極有關系。學校教育中,較長時期片面注意智育,忽視德育。參加工作以后,會計人員繼續(xù)教育規(guī)定中有職業(yè)道德內(nèi)容,但實際上很少見過職業(yè)道德培訓。此外,如會計職業(yè)紀律松弛,懲治違法行為不力、缺乏職業(yè)道德自律等都會造成會計人員職業(yè)道德缺欠和失范。

三、會計人員如何做到誠實守信

1、做老實人,辦老實事

會計人員應言行一致,實事求是,正確核算,盡量減少和避免各種失誤,不能為了個人和小集團利益,偽造賬目,弄虛作假,損害國家和社會公眾利益。

2、恪盡職守,保密守信

在市場經(jīng)濟中,秘密可以帶來經(jīng)濟利益,嚴守單位的商業(yè)秘密是極其重要的,而會計人員因職業(yè)特點經(jīng)常接觸到單位和客戶的一些秘密。因而,會計人員應依法保守單位秘密,這是會計人員應盡的義務,這也是誠實守信的具體體現(xiàn)。會計人員保守商業(yè)秘密,維護國家、單位利益是其應盡的義務。弄虛作假不僅是一種不道德的行為,也是違法行為,是會計職業(yè)的大忌。此外,會計人員要了解自己悉知的信息中,哪些是國家秘密,哪些是商業(yè)秘密,哪些是無關緊要的事項,以防止無意泄密的情況發(fā)生。

3、謹慎執(zhí)業(yè),誠信第一

誠實守信,要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)中始終保持應有的謹慎態(tài)度,對客戶和社會公眾盡職盡責,形成“守信光榮,失信可恥”的氛圍,以維護職業(yè)信譽。注冊會計師在選擇客戶時應謹慎,不要一味地追求營業(yè)收入,迎合客戶不正當要求,接受違背職業(yè)道德的附加條件。注意評估自身的業(yè)務能力,正確判斷自身的知識、經(jīng)驗和專業(yè)能力能否勝任所承擔的委托業(yè)務。不能因為個人利益,對整個會計職業(yè)的社會聲譽受到負面影響,使整個會計職業(yè)信譽“受到懷疑”,整個行業(yè)的利益蒙受損失。

4、提高素質(zhì),增強能力

會計人員是經(jīng)濟信息的加工者,其素質(zhì)高低將直接影響到會計信息的質(zhì)量。要加強學習教育,認真鋪設促使會計人員不斷更新知識、掌握符合經(jīng)濟發(fā)展形勢會計理論的平臺。要進一步加強會計人員的后續(xù)教育,采取多種措施,提高會計人員的業(yè)務和工作水平。同時要抓好會計人員隊伍建設,把好入門關,真正把一批具有較高政治素質(zhì)、工作能力和優(yōu)秀年輕骨干充實到會計隊伍中來,才能有效抵制會計不誠信行為的發(fā)生。

四、加快會計誠信體系建設的幾點建議

建立和完善會計道德規(guī)范對于規(guī)范會計行為,提高會計工作的質(zhì)量與效率具有重要意義。結合我國會計職業(yè)道德的現(xiàn)狀,加強會計道德規(guī)范建設應著重解決以下幾個問題:

1、大力營造良好的職業(yè)氛圍

會計人員生活在特定的社會背景中,其職業(yè)道德不可避免地受社會各種因素的影響和干擾。會計人員道德環(huán)境分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個方面。良好的會計內(nèi)部環(huán)境依賴于本單位嚴格的管理制度的建立。就會計人員道德的外部環(huán)境來說,就是要在全社會營造出新的道德價值趨向。因為價值趨向決定著人們的行為方式,決定著人們的道德規(guī)范。營造良好的會計職業(yè)道德外部環(huán)境,不是僅靠會計職業(yè)界自身的努力能做到的,而要依托于社會各方面的變革與協(xié)調(diào)。

2、要加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度

《會計法》對會計人員的職業(yè)道德提出了嚴格的要求,對于那些因提供虛假財務會計報告,做假賬,隱匿或者故意銷毀會計憑證、賬簿、會計報告,等違法行為而被追究刑事責任的人員,不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。除上述人員外,對因違法違紀行為而被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員,5年內(nèi)不得重新取得會計從業(yè)資格證書。要求之明確,措施之嚴厲,前所未有。通過法律的約束,促使會計人員具備強烈的責任感,在履行職責中,遵紀守法,廉潔奉公,不論遇到何種情況,不喪失原則,不圖謀私利。

3、完善會計人員從業(yè)資格制度

嚴格確定具備哪些條件才有資格從事財會工作,具備哪些條件才能擔任總會計師。同時,在堅持目前專業(yè)資格“考評”結合制度的基礎上,應該相應提高資格考試的入門條件,重視學歷因素在“考評”中的作用。

4、從會計人員“自律”抓起

所謂“自律”就是會計人員應按照職業(yè)道德的要求,堅持不懈地進行自我對照和自我調(diào)整,不斷地提高覺悟和修養(yǎng)。會計職業(yè)道德是一種非強制性的,是以內(nèi)心力量起作用的社會規(guī)范。會計工作質(zhì)量的高低,會計信息的真實性及其對決策的有用性,很大程度上決定于會計信息的提供者--會計人員本身的職業(yè)道德水準。就此而言,會計人員必須在職業(yè)生活中對自己的思想品質(zhì)、思想意識方面進行自我鍛煉、自我教育和自我改造,要把履行會計職責轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂X遵守的道德行業(yè)準則。

5、加強會計職業(yè)道德教育

道德是無形的契約,這種約束力來自人們對道德規(guī)范的認可和道德修養(yǎng)的積淀。個人道德修養(yǎng),一方面依靠自我教育,另一方面還要依靠社會教育來強化。會計職業(yè)道德教育的形式多種多樣,可以是院校課堂教學中的內(nèi)容,可以是會計工作中的養(yǎng)成和長者的言傳身教,可以是學術會議或?qū)ｎ}研討會,也可以是參觀學習與經(jīng)驗交流。會計職業(yè)道德教育的內(nèi)容不僅應包括會計道德規(guī)范本身,還應包括政治思想、政策與法制、業(yè)務素質(zhì)、心理素質(zhì)等各方面。會計職業(yè)道德教育的方法和手段應力求方便、高效和易于接受。

6、強化會計監(jiān)督

會計監(jiān)督是指對會