財(cái)務(wù)會計(jì)視角下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及優(yōu)化策略探討

財(cái)務(wù)會計(jì)視角下，企業(yè)內(nèi)部控制工作是一種促進(jìn)企業(yè)相關(guān)人員（如股東、管理人員、普工等）在現(xiàn)實(shí)義務(wù)與權(quán)力等方面保持相互約束關(guān)系，使企業(yè)內(nèi)部管理體系及配套制度得到合理優(yōu)化，以便于企業(yè)內(nèi)控工作能真正落實(shí)到位。雖然內(nèi)控工作在實(shí)施過程中常會受到各種因素的影響，致使管理中存在一定的不足，但內(nèi)控工作可從提高內(nèi)控管理認(rèn)知入手，創(chuàng)新內(nèi)控管理制度、模式，改進(jìn)工作流程并加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)管力度。最大限度屏蔽企業(yè)內(nèi)部的各種風(fēng)險(xiǎn)，力求有效節(jié)約企業(yè)運(yùn)營成本的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。一、財(cái)務(wù)會計(jì)視角下，企業(yè)內(nèi)控問題分析（一）企業(yè)整體內(nèi)控意識不足當(dāng)前，很多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識相當(dāng)薄弱，并未充分意識到企業(yè)內(nèi)控的基本內(nèi)涵，而且企業(yè)內(nèi)控工作在開展過程中，并未明確規(guī)定具體化的工作內(nèi)容，以至于內(nèi)控效果不盡人意，不便于企業(yè)合理評估內(nèi)控能效。部分單位內(nèi)部人員對內(nèi)部控制缺乏一定的思想認(rèn)知，他們普遍認(rèn)為內(nèi)部控制是領(lǐng)導(dǎo)或管理層的事情，與自己無關(guān)，導(dǎo)致他們并未積極參與內(nèi)部控制工作。加之，企業(yè)管理層太過注重企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展所帶來的經(jīng)濟(jì)效益，一定程度上弱化了企業(yè)管理層的內(nèi)控意識。很多企業(yè)內(nèi)部管理相當(dāng)混亂，其根本原因是領(lǐng)導(dǎo)一人獨(dú)大，使得相關(guān)制度直接成為擺設(shè)，無法真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。（二）企業(yè)內(nèi)控制度不夠完善企業(yè)內(nèi)控制度體系不夠完善，主要體現(xiàn)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控制度得不到有效落實(shí)，無法為內(nèi)部控制工作提供有力支持。更重要的是，當(dāng)前的內(nèi)控手段無法精準(zhǔn)判斷企業(yè)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，一定程度上增加了企業(yè)管理難度，嚴(yán)重影響了企業(yè)的穩(wěn)定性。隨著風(fēng)險(xiǎn)的累積，逐步演變?yōu)槠髽I(yè)發(fā)展中各項(xiàng)亟待解決的問題，使企業(yè)不得不重視內(nèi)控管理工作。部分企業(yè)在內(nèi)部控制方面，缺乏專業(yè)能力較強(qiáng)的管理人才，他們的執(zhí)行能力欠佳，無法全面了解并有效內(nèi)控工作，使得內(nèi)部控制太過形式化。企業(yè)內(nèi)部控制無法貫穿企業(yè)管理的全過程，致使很多制度條款無法嚴(yán)格執(zhí)行，相應(yīng)的內(nèi)控作用也得不到極致發(fā)揮。也有部分企業(yè)直接將企業(yè)財(cái)務(wù)管理、費(fèi)用審批等方面制度視為內(nèi)控管理工作制度，甚至沒有內(nèi)部控制制度，以至于企業(yè)員工在日常工作中因?yàn)槿狈ο鄳?yīng)的制度約束，致使其工作流程不夠清晰，工作態(tài)度散漫，發(fā)生問題時(shí)，常會出現(xiàn)問責(zé)不明、不了了之等情況。（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作落實(shí)不到位當(dāng)前很多企業(yè)內(nèi)部并未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)一直是企業(yè)的終極決策者，一定程度上弱化了內(nèi)審的部分職能，無法有效支持內(nèi)控管理工作。而且企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門受財(cái)務(wù)部門的制約，而且企業(yè)并未將內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)予以明確界定，致使很多內(nèi)部審計(jì)人員的內(nèi)控意識還局限于為財(cái)務(wù)管理部門服務(wù)，這與內(nèi)部控制的真實(shí)意義并不然不相符。加之，企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作并未真正執(zhí)行相關(guān)制度規(guī)范，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違規(guī)事項(xiàng)，不利于切實(shí)經(jīng)營財(cái)務(wù)狀況。很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅局限于輔助財(cái)務(wù)工作，致使內(nèi)審工作人員普遍執(zhí)行財(cái)務(wù)會計(jì)的相關(guān)工作制度，弱化了內(nèi)部審計(jì)在整體內(nèi)控工作中的督查職能。畢竟，企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管工作是針對企業(yè)的所有部門、人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等進(jìn)行全面實(shí)時(shí)的規(guī)范化管理工作。由于企業(yè)自身的監(jiān)管體制不夠完善，在實(shí)際工作中無法做到實(shí)質(zhì)上的公平公正，最終導(dǎo)致監(jiān)督工作收效甚微。當(dāng)企業(yè)的稽核工作缺乏行之有效的評估機(jī)制時(shí)，則外部監(jiān)督并無實(shí)際意義，諸如此類的問題，直接導(dǎo)致內(nèi)控監(jiān)督失去其自身應(yīng)有的能效。（四）內(nèi)控體系有待完善、缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效推進(jìn)能優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，快速實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)。但事實(shí)上，企業(yè)內(nèi)控體系不并完善。比如，我國豆制品的領(lǐng)軍企業(yè)，曾經(jīng)市值高達(dá)億元的年銷售金額，企業(yè)董事會曾提出設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，專門負(fù)責(zé)審核企業(yè)的巨額資金流動以及巨投投入項(xiàng)目等。但臨時(shí)股東大會直接否決這一提議，不久便傳出企業(yè)管理層涉嫌挪用公司資產(chǎn)等情況。而這些問題的出現(xiàn)，其本質(zhì)原因是企業(yè)內(nèi)部管理架構(gòu)存在疏漏。是企業(yè)無視獨(dú)立董事提出“獨(dú)立審計(jì)”這一合理要求，而且企業(yè)監(jiān)管機(jī)制匱乏，無法做到科學(xué)監(jiān)管資金動向。很多企業(yè)雖然借鑒了同行的管理制度，但卻并未真正做到取其精華去其糟粕，打造符合自身發(fā)展要求的內(nèi)控環(huán)境，無法形成系統(tǒng)化的管理理念及員工價(jià)值取向等，最終導(dǎo)致企業(yè)員工缺乏行業(yè)競爭意識以及合作創(chuàng)新、風(fēng)控管理等方面意識。國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅速，隨之而來的便是企業(yè)內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)。很多企業(yè)只有在風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)才開始尋找解決對策，一旦風(fēng)險(xiǎn)解除立馬會把風(fēng)控管理工作拋之腦后。而且部分企業(yè)從未進(jìn)行定期風(fēng)險(xiǎn)評估與復(fù)核，以至于企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力大打折扣。此外，不完善的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控結(jié)構(gòu)主要體現(xiàn)在相關(guān)工作人員不熟悉自己的工作流程及崗位職責(zé)，既無獨(dú)立的風(fēng)控管理部門，又缺少專業(yè)人員落實(shí)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估工作。一旦工作中出現(xiàn)了問題，根本無法合理追究相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。加之，企業(yè)管理層并未有效整合企業(yè)的風(fēng)控管理工作與內(nèi)部控制，無法形成高效的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控體系。二、財(cái)務(wù)會計(jì)視角下企業(yè)內(nèi)控改進(jìn)策略（一）提高企業(yè)的整體內(nèi)控意識企業(yè)若想搞好內(nèi)部控制工作，首先應(yīng)切實(shí)提高全員內(nèi)控意識。企業(yè)管理層應(yīng)充分關(guān)注內(nèi)部控制的各方面要點(diǎn)，使企業(yè)內(nèi)部人員全面掌握內(nèi)控制理理念，使內(nèi)控管理水平得到空前提高。與此同時(shí)，帶領(lǐng)各部門員工積極學(xué)習(xí)內(nèi)控管理工作流程、制度等，高度重視內(nèi)控管理。在增強(qiáng)企業(yè)整體內(nèi)控意識的基礎(chǔ)上持續(xù)完善內(nèi)控管理體系，使企業(yè)內(nèi)控工作有序開展。因此，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際需要通過完善的內(nèi)控制度進(jìn)一步明確內(nèi)控工作人員的崗位職責(zé)，提高他們對內(nèi)控工作的參與度。確保企業(yè)不能風(fēng)險(xiǎn)及工作中的各種問題都能第一時(shí)間反饋到管理、決策層，以便于現(xiàn)存時(shí)問題能夠得到妥善解決。除此之外，企業(yè)提高企業(yè)內(nèi)控意識有利于建立完善的風(fēng)控管理體系，使內(nèi)控工作更加應(yīng)該符合員工的利益需求及完成任務(wù)的能力，有利于強(qiáng)化制度的規(guī)范與執(zhí)行。（二）企業(yè)內(nèi)控體系優(yōu)化財(cái)務(wù)會計(jì)視角下完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，首先應(yīng)確保企業(yè)組織架構(gòu)合理，達(dá)到全員參與內(nèi)控的效果。然后以合理的評估方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中可能出現(xiàn)的弊端問題，并可靠解決。建立相應(yīng)的權(quán)力制衡機(jī)制持續(xù)升級企業(yè)的內(nèi)控管理。秉承憑實(shí)力晉升理念，為企業(yè)臻選優(yōu)質(zhì)的管理人員。避免企業(yè)的重大決策中夾雜個(gè)人喜好。畢竟，一個(gè)企業(yè)內(nèi)控能效的好壞，離不開良好的內(nèi)控環(huán)境。企業(yè)可以通過相關(guān)的規(guī)范制度，將內(nèi)控管理理念滲透于每位員工的內(nèi)心，使管理層能嚴(yán)格規(guī)范自己的工作行為，正向引導(dǎo)員工在明確自身價(jià)值取向的同時(shí)，嚴(yán)格遵守企業(yè)文化及相應(yīng)的制度規(guī)范等，切實(shí)增強(qiáng)內(nèi)控工作的執(zhí)行力度。企業(yè)內(nèi)部可設(shè)置專門的監(jiān)督部門，增派資深人員專門負(fù)責(zé)相應(yīng)的管理工作，做好企業(yè)事前、事中以及事后監(jiān)督等工作流程的全程監(jiān)管，有效拓展企業(yè)監(jiān)督范圍，保障企業(yè)內(nèi)控工作以明確的內(nèi)控監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，落實(shí)相應(yīng)的工作流程。在原有制度規(guī)范的基礎(chǔ)上，進(jìn)行有效整合與優(yōu)化使之成為完整的監(jiān)管體系，強(qiáng)化企業(yè)員工的監(jiān)管意識并改善企業(yè)風(fēng)氣，使員工保持良好的職業(yè)素養(yǎng)，牢記工作職責(zé)、權(quán)限以及業(yè)務(wù)流程等。與此同時(shí)，還應(yīng)持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管模式，使內(nèi)審人員依法開展本職工作并保持良好的執(zhí)行力，認(rèn)真做好企業(yè)經(jīng)營管理過程中的監(jiān)管與評價(jià)。因此，內(nèi)審部門應(yīng)以一個(gè)獨(dú)立部門的形式存在，只有這樣才能確保內(nèi)審結(jié)果客觀公正。值得一提的是，內(nèi)部審計(jì)工作人員不得參與企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)所負(fù)責(zé)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，只能對其工作進(jìn)行監(jiān)督與評價(jià)。但實(shí)際工作中，很多企業(yè)的內(nèi)審人員卻做著管理人員的管理工作或者其他與審計(jì)無關(guān)的工作。因此，必須設(shè)置內(nèi)審工作必須具備一定的獨(dú)立性，可采取培訓(xùn)的方式，提升內(nèi)審人員的專業(yè)技能及職業(yè)操守，使其能夠持證上崗。為了提高財(cái)務(wù)信息的精準(zhǔn)度，企業(yè)可完善信息化內(nèi)控管理系統(tǒng)，充分利用現(xiàn)代科技（如計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等），全實(shí)時(shí)管控企業(yè)財(cái)務(wù)信息及運(yùn)營審批等重要工作環(huán)節(jié)，避免人為因素影響企業(yè)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性。除此之外，企業(yè)內(nèi)部信息管理系統(tǒng)還能合理分析企業(yè)內(nèi)控信息，找到經(jīng)營管理中內(nèi)控管理的各種漏洞，使其得到有效處理的同時(shí)，提高企業(yè)內(nèi)控信息的安全度。（三）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控評價(jià)模式企業(yè)內(nèi)控評價(jià)機(jī)制應(yīng)與企業(yè)外部監(jiān)管體系有效融合，創(chuàng)新管理路線，充分利用完善的監(jiān)管機(jī)制約束企業(yè)的內(nèi)部控制行為，制定合理的內(nèi)控評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，把企業(yè)管理層的工作情況納入考評系統(tǒng)，嚴(yán)格懲治管理者在職期間的各種違法行為，有針對性地完善相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，并使其得到有效落實(shí)。企業(yè)應(yīng)注重審計(jì)委員會的控制評價(jià)工作，使獨(dú)立董事會的職稱、業(yè)務(wù)范圍以及選拔機(jī)制等足夠清晰明確，以公開招聘等方式獲取企業(yè)所需的人才。持續(xù)強(qiáng)化審計(jì)委員會的實(shí)質(zhì)工作，全面揭示內(nèi)審人員與企業(yè)經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)的本質(zhì)聯(lián)系，確保內(nèi)審工作獨(dú)立性的同時(shí)，提高內(nèi)控評價(jià)管理人員的綜合能力。在風(fēng)控預(yù)警系統(tǒng)中，企業(yè)內(nèi)控管理人員必須具備一定的主觀判斷能力（比如判斷風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)內(nèi)控明白的影響程度，風(fēng)險(xiǎn)評估理由是否合理等）。只有具備較強(qiáng)的專業(yè)水平及相應(yīng)的內(nèi)控知識與判斷力，才能切實(shí)保障企業(yè)內(nèi)控評價(jià)結(jié)果真實(shí)可靠。因此，企業(yè)應(yīng)充分做好內(nèi)部人力資源管理工作，避免內(nèi)控評價(jià)流于形式。根據(jù)企業(yè)自身情況，引導(dǎo)在職人員積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)，敢于創(chuàng)新當(dāng)前的內(nèi)控評價(jià)模式，使內(nèi)控管理工作得到根本性落實(shí)。（四）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部風(fēng)控管理機(jī)制對于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理來說，企業(yè)可將董事會、各部門負(fù)責(zé)人以及普通在崗企職工等人進(jìn)行有效整合，建立相應(yīng)的風(fēng)控防線（比如獨(dú)立的業(yè)務(wù)部門、風(fēng)控管理部門以及內(nèi)審部門等）。把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理作為全員工共同參與的工作流程，然后根據(jù)實(shí)際經(jīng)營狀態(tài)，合理制定風(fēng)控目標(biāo)以及綜合型風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)，實(shí)時(shí)監(jiān)控各種風(fēng)險(xiǎn)并做好相應(yīng)的評估，以便于企業(yè)能第一時(shí)間妥善處理各種突發(fā)事件。在此期間，必須確保所有在職人員都具備一定的風(fēng)險(xiǎn)意識并全面掌握風(fēng)險(xiǎn)管理理念，使風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制得到進(jìn)一步的完善，高效識別并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。比如，企業(yè)可以采取定額制，規(guī)定企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門的最高流動資金額度，達(dá)到合理控制資金風(fēng)險(xiǎn)的效果。或者以專題發(fā)布會的方式，向企業(yè)客戶群體等發(fā)出可靠的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。為了切實(shí)提高企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評估管理質(zhì)量，可在風(fēng)險(xiǎn)來臨之前利用先進(jìn)技術(shù)收集相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息并綜合考慮各種風(fēng)險(xiǎn)因素，建立高水平風(fēng)控指標(biāo)評估體系，同時(shí)做好評估人員的相關(guān)技能培訓(xùn)，使他們在精準(zhǔn)掌握風(fēng)險(xiǎn)評估工作流程及業(yè)務(wù)知識的同時(shí)提高其工作能力。為了使內(nèi)控工作能支持企業(yè)創(chuàng)造更多利益價(jià)值，必須嚴(yán)格落實(shí)持證上崗制度并加大企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行力度，使企業(yè)能通過與時(shí)俱進(jìn)的內(nèi)控工作擁有更多發(fā)展空間。首先，合理放權(quán)給內(nèi)部審計(jì)部門，使其能有效監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營活動及工作行為等。提高管理人員的監(jiān)管意識，使其能夠端正其工作態(tài)度，盡職盡責(zé)地落實(shí)本職工作。與此同時(shí)，企業(yè)可以結(jié)合自身發(fā)展目標(biāo)，制定一系列可操作性的工作制度，要求所有在職人員嚴(yán)格按制度要求執(zhí)行，切實(shí)提高內(nèi)控管理水平。（五）完善獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)、加強(qiáng)監(jiān)督力度若想順利達(dá)成內(nèi)控管理目標(biāo)，首先應(yīng)確保企業(yè)擁有完善的獨(dú)立型內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。并在日常工作中，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)審監(jiān)管系統(tǒng)，使其能夠?qū)崟r(shí)管控并有效改善企業(yè)的內(nèi)控程序。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該定期（不定期）總結(jié)企業(yè)內(nèi)控工作的執(zhí)行效果，避免內(nèi)審監(jiān)管系統(tǒng)的功能弱化。畢竟，內(nèi)控監(jiān)督旨在提高內(nèi)控工作質(zhì)量及效率。尤其是企業(yè)內(nèi)控自評或?qū)彶榄h(huán)節(jié)等出現(xiàn)的各種問題，只有及時(shí)上報(bào)并提出合理化解決對策，才能從根本上支持企業(yè)內(nèi)控工作并保證企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制的針對性與公正性。也只有保持內(nèi)審執(zhí)行人員的獨(dú)立性，才能切實(shí)解決人們對監(jiān)督體制的質(zhì)疑，甚至關(guān)于相關(guān)內(nèi)控結(jié)果各種爭議性問題。在內(nèi)審管理系統(tǒng)持續(xù)完善的基礎(chǔ)上，加大企業(yè)的監(jiān)管執(zhí)行力度，能確保內(nèi)控結(jié)果的高效合理。三、結(jié)