第21講-控制方法

預算控制成本控制非預算控制其他控制方法2023/12/280第21講控制方法01預算控制2023/12/281

預算控制就是根據預算規(guī)定的收入與支出標準來檢查和監(jiān)督各個部門的生產經營活動，以保證各種活動或各個部門在充分達成既定目標、實現利潤的過程中對經營資源的利用，從而費用的支出受到嚴格有效的約束。2023/12/282第一節(jié)：預算控制一、預算的形式2023/12/283第一節(jié)：預算控制為了有效地從預期收入和費用兩個方面對企業(yè)經營全面控制，不僅需要對各個部門、各項活動制定分預算，而且要對企業(yè)整體編制全面預算分預算是按照部門和項目來編制的全面預算則是在對所有部門或項目分預算進行綜合平衡的基礎上編制而成的全面預算必須用統(tǒng)一的貨幣單位來衡量，而分預算則不一定用貨幣單位計量（一）靜態(tài)預算與彈性預算經營預算：開發(fā)預算、銷售預算、銷售費用預算、管理費用預算等財務預算：如投資預算、資金預算、預計利潤表、預計資產負債表等基于一個特定的銷量和產量編制的預算在成本按性質分類的基礎上，以業(yè)務量、成本和利潤之間的相互關系為依據，按照預算期內可能實現的各種業(yè)務水平編制的有伸縮性的預算。主要用于編制成本預算和利潤預算。靜態(tài)預算彈性預算第一節(jié)：預算控制（一）靜態(tài)預算與彈性預算2023/12/285靜態(tài)預算與彈性預算舉例2023/12/286增量預算又稱基線預算法，是以上一年度的實際發(fā)生數為基礎，再結合預算期的具體情況加以調整，而很少考慮某項費用是否必須發(fā)生，或其預算額有沒有必要這么大零基預算AB不受前一年度預算水平的影響

?它對現有的各項作業(yè)進行分析，并根據其對組織的需要和用途，決定作業(yè)的取舍?根據未來一定期間生產經營活動的需要和各項業(yè)務的輕重緩急，對每項費用進行成本—效益分析和評定分級，從而確定其支的必要性、合理性和優(yōu)先順序?依據企業(yè)現有資金的實際可能，在預算中對各個項目進行綜合性費用預算零基預算特別適用于公共組織和一些輔助性生產和服務性企業(yè)。（二）增量預算與零基預算第一節(jié)：預算控制2023/12/288一般來說，預算表中要涉及以下幾個方面的內容（三）預算的內容2023/12/2891.關于現金預算正確的是（）。A.它是對企業(yè)未來生產與銷售活動中現金的流?與流出進?預測B.現金預算只能包括現金流程中的項目C.賒銷所得的應收款在用戶實際?付以前不能列作現?收入D.通過現金預算，可以幫助企業(yè)發(fā)現資金的閑置或不足，從而指導企業(yè)及時利用暫時過剩的現金，或及早籌齊維持營運所短缺的資?。2.資金支出預算的項目包括：（）A.用于更新改造或擴充包括廠房、設備在內的生產設施的支出B.用于增加品種、完善產品性能或改進工藝的研究與開發(fā)支出C.用于提高職工和管理隊伍素質的?事培訓與發(fā)展支出D.用于廣告宣傳、尋找顧客的市場發(fā)展支出ABCDABCD課堂練習預算的作用預算的局限性三、預算的作用及其局限性使得企業(yè)在不同時期的活動效果和不同部門的經營績效具有可比性使管理者了解企業(yè)經營狀況的變化方向和組織中的優(yōu)勢部門與問題部門，從而為調整企業(yè)活動指明了方向為協(xié)調企業(yè)活動提供了依據為企業(yè)的各項活動確立財務標準大大方便了控制過程中的績效衡量工作，也使之更加客觀可靠不能促使企業(yè)對企業(yè)文化、企業(yè)形象、企業(yè)活力的改善予以足夠的重視編制預算時通常參照上期的預算項目和標準，從而會忽視本期活動的實際需要缺乏彈性、非常具體、涉及較長時期的預算可能會過度束縛決策者的行動，使企業(yè)經營缺乏靈活性和適應性對費用的精打細算可能會忽視部門活動的本來目的2023/12/2811同發(fā)電力建設公司總經理張潤祥先生的辦公桌上擺著剛剛送來的內部審計報告。報告指出，公司的財務預算已明顯失控，新擬出的下一年度預算方案也有一大半指標過高。張先生對此極為重視，將負責編制預算的財務部門主管李琦女士和負責支出控制的副總經理陳子為先生請到他的辦公室，共同商討對策。李琦女士首先介紹了財務預算的產生過程。據她介紹，下一年度的預算，每次都是先由下屬項目單位先報部門預算，然后由財務部門匯總，并進行資金平衡計算。各下屬單位與財務部門都經常采用"下一年度指標=本年度指標*(1十變動率)"的公式來試算新的預算指標。當談到各項目間經費支持原則時，李琦女士說，根據公司慣例，現有工程項目的開支一般獲優(yōu)先保證。由陳子為先生負責的支出控制委員會是公司內部高層次管理機構，負責預算的審核及監(jiān)督執(zhí)行，該委員會并有審查批準追加投資的權力。陳子為先生指出，委員會每年都接到20份左右來自各個部門的預算外追加投資申請，其中獲得批準的比例約占50%。當問及這些追加投資的主要原因時，陳子為先生說，較常見的原因有：出現了一些臨時性的機會;預期的市場情況發(fā)生了變化，使原預算不能順利執(zhí)行;產品項目籌備開發(fā)工作出現新的進展，爭取經費支持等。張潤祥總經理仔細傾聽了兩人的敘述，然后將審計結果告訴他們。審計人員的分析使他們十分震驚：公司預算明顯偏高;各個項目工程中普遍存在拖延工時和資金浪費現象;如果將同樣工程交給其他承包商，至少可節(jié)省20%的費用。三人一致感到問題的嚴重性，認為有必要調整公司的預算控制程序。

討論：你認為該公司的預算控制程序有哪些主要問題？課堂討論：同發(fā)電力建設公司的預算控制2023/12/2812

這主要是由于一般預算制度本身的缺陷所造成的，一般預算雖然簡單易行，但不能有效的適應公司的經營目標的調整，往往一些無用的開支重復預算，而一些急用的項目又不能及時獲得資金，存在嚴重的浪費和討價還價的問題。針對以上情況，可改變預算的控制方法，采用零基預算或全面預算。參考答案：02非預算控制2023/12/28132023/12/2814第二節(jié)：非預算控制一、比率分析單個地去考慮反映經營結果的某個數據，往往不能說明任何問題利用財務報表提供的數據，我們可以列出許多比率常用的兩種類型的比率財務比率：幫助了解企業(yè)的償債能力和盈利能力等財務指標經營比率：也稱活力比率，是與資源利用有關的幾種比例關系2023/12/2815第二節(jié)：非預算控制一、比率分析財務比率：流動比率企業(yè)的流動資產與流動負債之比反映了企業(yè)償還需要付現的流動債務的能力一般來說，企業(yè)資產的流動性越大，償債能力越強負債比率企業(yè)總負債與總資產之比它反映了企業(yè)所有者提供的資金與外部債權人提供的資金的比率關系盈利比率企業(yè)利潤與銷售額或全部資金等相關因素的比例關系反映了企業(yè)在一定時期從事某種經營活動的盈利程度及其變化情況常用的比率有：銷售利潤率、資金利潤率（）是企業(yè)的流動資產與流動負債之比。A.負債比率B.盈利比率C.流動比率D.經營比率C2023/12/2816第二節(jié)：非預算控制一、比率分析經營比率庫存周轉率銷售總額與庫存平均價值的比例關系反映了與銷售收入相比庫存數量是否合理，表明了投入庫存的流動資金的使用情況固定資產周轉率銷售總額與固定資產之比反映了單位固定資產能夠提供的銷售收入，表明了企業(yè)固定資產的利用程度銷售收入與銷售費用的比率表明單位銷售費用能夠實現的銷售收入，在一定程度上反映了企業(yè)營銷活動的效率（）是銷售總額與庫存平均價值的比例關系。A.庫存周轉率B.固定資產周轉率C.資?利潤率D.銷售利潤率A

審計是對反映企業(yè)資金運動過程及其結果的會計記錄及財務報表進行審核、鑒定，以判斷其真實性和可靠性，從而為控制和決策提供依據根據審查主體和內容的不同，可將審計劃分為三種主要類型由外部審計機構的審計人員進行的外部審計由內部專職人員對企業(yè)財務控制系統(tǒng)進行全面評估的內部審計由外部或內部的審計人員對管理政策及其績效進行評估的管理審計二、審計控制第二節(jié)：非預算控制外部審計是由外部機構（如會計師事務所）選派的審計人員對企業(yè)財務報表及其反映的財務狀況進行獨立的評估

優(yōu)點：

保證審計的獨立性和公正性

缺點：

對公司缺乏了解，對具體業(yè)務的審計困難

員工的抵制，增加審計難度外部審計內部審計是由企業(yè)內部的機構或由財務部門的專職人員來獨立地進行的，內部審計兼有許多外部審計的目的

優(yōu)點：

1.提供了檢查現有控制程序和方法能否有效地保證達成既定目標和執(zhí)行既定政策的手段

2.根據對現有控制系統(tǒng)有效性的檢查，可以提供改進建議，更有效地實現組織目標

3.有助于推行分權化管理

缺點：

1.需要大量的費用，特別是進行深入、詳細的審計

2.需要對審計人員進行充分的技能訓練

3.可能使員工產生心理上產生抵觸情緒內部審計

管理審計是一種對企業(yè)所有管理工作及其績效進行全面系統(tǒng)地評價和鑒定的方法

企業(yè)通常聘請外部專家來進行

管理審計的方法是利用公開記錄的信息，從反映企業(yè)管理績效及其影響因素的若干方面將企業(yè)與同行業(yè)其他企業(yè)或其他行業(yè)的著名企業(yè)進行比較，以判斷企業(yè)經營與管理的健康程度管理審計2023/12/2821第二節(jié)：非預算控制二、審計控制2023/12/28221.審計控制只包含外部審計和內部審計，管理審計不屬于審計控制的范圍。（）2.審計?員與管理當局不存在行政上的依附關系，外部審計具有完全的獨?性和公正性。（）3.內部審計提供了檢查現有控制程序和方法能否有效地保證達成既定目標和執(zhí)行既定政策的手段。（）4.內部審計強調監(jiān)督，所以不利于推行分權化管理。（）5.管理審計是?種對企業(yè)所有管理工作及其績效進行全面系統(tǒng)地評價和鑒定的方法。（）6.管理審計過多地評價組織過去的努力和結果，而不致力于預測和指導未來的工作，因此是無意義的。（）×√課堂練習××√×2023/12/2823第二節(jié)：非預算控制三、損益控制損益控制，是根據企業(yè)或企業(yè)中的獨立核算部門的損益表，對其管理活動及其成效進行綜合控制的方法優(yōu)點有利于從總體上把握問題的關鍵，以便有針對性地進行糾偏措施缺點它是一種事后控制，無法改善前期工作，但能為后期工作提供借鑒損益表不能反映所有的事項，僅在損益表上不一定能準確地判斷利潤發(fā)生偏差的主要原因在利用損益控制時還需輔以其他方法適用于對組織內部相對獨立單位的控制，例如作為利潤中心管理和考核的分公司、事業(yè)部等，但不適用于組織內部作為成本中心管理的部門，如生產車間，以及參謀部門和服務部門。03成本控制2023/12/28242023/12/2825一、成本控制的基礎成本控制的基礎是成本對象與成本分配成本對象：指需對其進行成本計量和分配的項目成本分配：將成本分配到每個實體或成本對象直接成本分配方法直接成本是指能夠容易和準確地歸屬到成本對象的成本間接成本分配方法間接成本是指不能容易地或準確地歸屬于成本對象的成本第三節(jié)：成本控制2023/12/2826二、成本控制的步驟建立成本控制標準單位標準制定標準類型制訂標準成本舉例核算成本控制純凈及分析成本發(fā)生偏差的調查采取糾偏的措施第三節(jié)：成本控制2023/12/2827三、成本控制的作用做好企業(yè)成本控制工作，不斷降低企業(yè)經營成本，是提高企業(yè)競爭力從而提高企業(yè)經濟效益的最直接有效的手段控制成本，減少企業(yè)價值活動過程中的一切浪費，是精益生產的精髓豐田公司大野耐一的兩個公式價格＝成本＋利潤：不注重成本控制，必定失敗利潤＝價格－成本：注重成本控制，才能獲利第三節(jié)：成本控制04其他控制方法2023/12/2828

一、標桿管理第四節(jié)其他控制方法標桿管理的含義標桿管理是以在某一項指標或某一方面實踐上競爭力最強的企業(yè)或行業(yè)中的領頭企業(yè)或其內部某部門作為基準，將本企業(yè)的產品、服務管理措施或相關實踐的實際狀況與這些基準進行定量化的評價、比較，在此基礎上制訂和實施改進的策略和方法，并持續(xù)不斷反復進行的一種管理方法。標桿管理目標的設定具有一定的挑戰(zhàn)性具有相當程度的可行性2023/12/2830第四節(jié)其他控制方法二、標桿管理標桿管理的步驟確定標桿管理的項目、對象，制訂工作計劃進行調查研究，搜集資料，找出差距，確定糾偏方法初步提出改進方案，然后修正和完善該方案實施該方案，并進行監(jiān)督總結經驗，并開始新一輪的標桿管理標桿管理的不足引起本企業(yè)與目標企業(yè)全面趨同，沒有了本企業(yè)的任何特色容易使企業(yè)陷入“落后—標桿—又落后—再推行標桿管理”的惡性循環(huán)之中關鍵是基準企業(yè)的選擇問題：本行業(yè)領先企業(yè)：華為、深圳萬科等居于國內領先地位的最優(yōu)企業(yè)：海爾居于世界領先地位的頂尖企業(yè)：微軟甲企業(yè)甲企業(yè)乙企業(yè)丙企業(yè)基準企業(yè)差距指標體系標桿基準法成功的關鍵在于尋找業(yè)界最佳業(yè)績標準作為參照的基準。2023/12/2832二、平衡積分卡1992年由卡普蘭和諾頓提出平衡積分卡不僅可以用作企業(yè)績效評估方法，而且可以用作戰(zhàn)略管理方法，同時它還是一種企業(yè)控制工具卡普蘭和諾頓認為：企業(yè)不僅要關注財務指標，而且要重視組織的運營能力；企業(yè)不僅要關心短期目標，而且要考慮長期戰(zhàn)略發(fā)展第四節(jié)其他控制方法2023/12/2833二、平衡積分卡平衡積分卡的控制指標創(chuàng)建人羅伯特·S·卡普蘭和大衛(wèi)·P·諾頓核心構想企業(yè)必須通過創(chuàng)新與學習，持續(xù)改善企業(yè)內部運作過程，獲得最大化的客戶滿意，才能獲得不凡的財務收益遠景和戰(zhàn)略顧客怎樣看我們我們怎樣滿足股東我們能否繼續(xù)提高并創(chuàng)造價值我們必須擅長什么二、平衡積分卡342023/12/28“平衡”的含義352023/12/28某企業(yè)人力資源部的BSC362023/12/28課堂討論：請運用平衡計算分卡設計一個女性擇偶的平衡計分卡。372023/12/28指標類別戰(zhàn)略目標