稅收學(xué)-一、增值稅

增值稅對商品勞務(wù)流轉(zhuǎn)的諸環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額征收的一種用于平衡稅收負(fù)擔(dān)的一個稅種。最需體會的是平衡稅負(fù)目錄應(yīng)稅與否〔納稅人與課稅對象〕考核

如何計算〔稅率與計稅依據(jù)〕考核如何繳納〔程序性要素概論〕不做考核出口退稅制度不做考核專用發(fā)票管理制度不做考核一、應(yīng)稅與否〔一〕一條規(guī)定：在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物的單位和個人(▲)定語局部：課稅對象主語局部：納稅人〔二〕課稅對象解析〔1〕“境內(nèi)〞銷售貨物、提供給稅勞務(wù)：稅法表述的是貨物的所在地或起運地、應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地(▲)

提醒：銷售者或購置者、提供者或接受者均難把握，所以我國判斷境內(nèi)看的是物的所在地，由于加工、修理修配是針對貨物的，所以應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地仍然強調(diào)的是物的所在地所以：境內(nèi)看的是物的所在地！〔2〕“銷售〞貨物稅法所說銷售含義有二：有償轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)自然是銷售；但另有八種情況也看成是銷售〔視同銷售〕哪八種情形？(▲)前三種：代銷貨物、委托代銷、移送外縣市銷售〔理解不了就強記〕道理：增值稅以銷項稅減去進(jìn)項稅為一般計稅方法，委托方算銷項稅，代銷方才有進(jìn)項稅抵扣的存在，所以為了保證抵扣鏈條不斷裂，需要看成銷售，計算銷項〔注意：代銷方代銷貨物如果是委托方開票、代銷方把貨款如數(shù)交給委托方、只是額外收取代銷手續(xù)費的，代銷方整個過程實際上只是在提供代銷勞務(wù)，代銷勞務(wù)收費不交增值稅；移送外縣市銷售，接受方不開票，移送方開票的，銷項稅移送計算，接受方不算，但應(yīng)參照總分機構(gòu)增值稅的處理方法〕中間兩種：自產(chǎn)或委托加工的貨物用在非增值稅工程、集體福利或個人消費等事項的

道理：自產(chǎn)或委托加工的貨物已經(jīng)有增值額了，所以應(yīng)當(dāng)看成是銷售算銷項稅。什么是非增值稅應(yīng)稅工程呢？大家可以想一下：以后那些工程轉(zhuǎn)手時不會算銷項稅的〔比方自產(chǎn)貨物用于在建工程的，不動產(chǎn)銷售以后算的是營業(yè)稅，所以這里為了保持稅負(fù)平衡，需要算稅〕兩個問題：2023年1月1號前自產(chǎn)貨物用來建固定資產(chǎn)的要不要算？2023年1月1號后呢？后面三種：自產(chǎn)、委托加工、外購貨物用于投資、分配、贈送的〔沒有等〕道理：這三種情形是貨物的無償轉(zhuǎn)移〔無價格〕，如果不算銷項，那么接收方以后轉(zhuǎn)移時會承擔(dān)全部稅負(fù)〔沒有進(jìn)項稅抵扣〕，所以這里投資方、分配方以及贈送方需要計算補充：增值稅法中除了兩類銷售概念，還有兩種銷售行為混合銷售行為：賣方與一個買方做交易除了賣增值稅的東西，還賣營業(yè)稅的東西。比方賣空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝，那么賣方繳什么稅？按道理，賣空調(diào)收的錢應(yīng)當(dāng)算增值稅，安裝應(yīng)當(dāng)算營業(yè)稅，但是混合銷售的銷售額在兩者之間怎么劃分，如果賣方覺得營業(yè)稅繳的少，安裝費收的多，空調(diào)收的低怎么辦？所以簡易處理：看主業(yè)來〔主要是做什么的〕，該例主要是賣空調(diào)的，所以全部收費繳增值稅。一個例外：建筑業(yè)提供建筑勞務(wù)同時賣自產(chǎn)貨物的，分開核算，分別計稅!(▲)兼營銷售：即混業(yè)經(jīng)營，跟不同人做交易交易不同稅種的東西.比方銀行，一方面會賣金銀，另一方面會發(fā)放貸款，前者是增值稅的應(yīng)稅對象，后者是營業(yè)稅的，怎么繳稅？分開核算，分別計算；未分開核算，稅務(wù)機關(guān)核定(▲)〔3〕銷售〞貨物“〔也是加工、修理修配的對象〕貨物有三個特征(▲)〔稅法僅強調(diào)一點〕首先必須是物：獨立與人體之外的特定物所以：許三觀賣血算不算銷售貨物？血站有了無償捐獻(xiàn)的血源在銷售呢？理發(fā)是不是對貨物進(jìn)行修理呢？企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移涉及的貨物轉(zhuǎn)讓算不算銷售貨物呢？其次必須是貨：有使用價值的和價值的商品所以：稅務(wù)總局為什么明確開采地下水自用或灌溉的為什么不繳稅呢？最后限定為有形動產(chǎn)：無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)不是增值稅所說的貨物所以裝修房屋算不算提供修理修配勞務(wù)呢？要不要交增值稅呢？〔4〕〞提供“加工修理修配提供講的是有償提供，需把握兩個方面：第一，僅指有償，沒有視同提供：所以義務(wù)勞務(wù)繳稅么？第二，這點很少有人強調(diào)，但應(yīng)注意，提供者是一個主體和另一主體間發(fā)生的事情，所以：一個家庭內(nèi)，老婆為老公做飯，老公每月給老婆兩萬塊錢零花錢，老婆賺的錢繳稅么？為什么強調(diào)此點？世界各國都不應(yīng)當(dāng)輕易涉足一個家庭內(nèi)部〔這一點在別的稅種上我國有出軌的跡象〕〔5〕提供〞加工、修理修配“加工：接受原材料和指令，作成有使用價值的東西〔我國國稅總局明確一條：縫紉應(yīng)繳增值稅，為什么沒強調(diào)裁剪呢？〕修理修配：是喪失功能的貨物回復(fù)原有的使用價值〔針對的是貨物，干得是幫助回復(fù)功能的事情〕〔6〕進(jìn)口貨物進(jìn)口：報關(guān)入境為進(jìn)口〔保稅區(qū)提貨入境的要報關(guān)么？要繳稅么？〕貨物：不動產(chǎn)肯定不能進(jìn)口，但無形資產(chǎn)有可能是來自國外的，需要報關(guān)么？〔三〕納稅人解析根本原那么：誰干了上述三個方面的事情誰繳稅，沒有例外〔包括所有單位和個人，稅法中個人包括個體戶和其他個人,需注意〕所以：承包經(jīng)營，保存發(fā)包方名義的，發(fā)包方繳稅；以自己名義的，承包方繳稅〔該點增值稅本身沒腔調(diào)，但營改增文件中表達(dá)了，道理應(yīng)當(dāng)是相同的〕進(jìn)口的，誰報關(guān)，發(fā)票上名稱是誰納稅〔實際上可能出現(xiàn)各種情形，注意一下我們是從名義上掌握納稅人的〕一個特殊處理：境外方境內(nèi)提供給稅勞務(wù)的，按道理境外方繳稅，但是境外方這個主體很難把握，讓代理人或購置方代扣代繳〔境外方是納稅人，代理人或購置方是扣繳義務(wù)人，交完稅扣繳人只需向境外方支付剩余款項即可，沒有扣繳的，對扣繳義務(wù)人處以50%以上3倍以下稅金的罰款，向境外方追討稅款；扣繳的支付稅款2%的報酬〕〔四〕請思考下述各項規(guī)定的道理：(▲)1、貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。2、銀行銷售金銀。3、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))。4、基建單位和建安企業(yè)附設(shè)工廠、車間自產(chǎn)水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。5、集郵商品生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品。6、執(zhí)罰部門和單位拍賣查處商品，符合規(guī)定的，不征收增值稅。7、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費。8、印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購置紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。9、縫紉，應(yīng)征收增值稅。1.根本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。2.因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。3.供給或開采未經(jīng)加工的天然水(如水庫供給農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn))，不征收增值稅。4.對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收人，不征收增值稅。5.對體育彩票的發(fā)行收人不征收增值稅。6.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，不征收增值稅。7.對增值稅納稅人收取的會員費不征收增值稅。8.代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅:〔1〕受托方不墊付資金;〔2〕銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;〔3〕受托方按銷售方實際收取的銷售額和銷項稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。9.納稅人銷售軟件產(chǎn)品井隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護(hù)費、培訓(xùn)費等收人，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費、技術(shù)效勞費、培訓(xùn)費等不征收增值稅。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。10.自2023年3月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者局部實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范X11，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。11.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅?！参濉尘毩?xí)1、納稅人的以下行為，不征收增值稅的有()。A、郵局銷售報刊B、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品C、國家體育總局發(fā)行體育彩票D、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費E、融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為答案：ACE2、以下業(yè)務(wù)屬于增值稅征收范圍的是〔〕。A.打字、復(fù)印B.照相、裱畫C.鐫刻印章D.鐘表維修答案：D3、以下業(yè)務(wù)屬于增值稅征收范圍的是的是()。A.縫紉B.發(fā)行體育彩票C.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)D.供給未經(jīng)加工的天然水答案：A4、單位或個體經(jīng)營者的以下業(yè)務(wù)，應(yīng)視同銷售征收增值稅的是()。A.個體商店代銷鮮奶B.電信部門安裝并提供機C.商場將購置的商品發(fā)給職工D.飯店購進(jìn)啤酒用于餐飲效勞答案：A5、以下業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有()A.銀行銷售金銀B.金店銷售金條C.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓D.郵政部門發(fā)行報刊E.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費答案：ABE6、以下行為，屬于增值稅視同銷售的有()。A.在同一個縣(市)范圍內(nèi)設(shè)有兩個機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送另一機構(gòu)用于銷售B.將外購的貨物抵付員工工資C.將自產(chǎn)貨物作為股利分配給股東D.將外購的貨物用于集體福利E.將委托加工收回的貨物用于個人消費答案：CE7、以下混合銷售行為中，’應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有〔〕。A.納稅人銷售林木并提供林木管護(hù)勞務(wù)B.電信單位銷魯移動并提供電信效勞C.納稅人提供污水處理勞務(wù)并銷售再生水D.納稅人銷售軟件產(chǎn)品并同時收取軟件安裝費E.商場銷售冰箱并提供運輸裝卸效勞答案：ADE8、以下業(yè)務(wù)中.應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有()。A.銀行銷售金銀B.郵政部門發(fā)行報刊C.寄售商店代銷寄售物品D.集郵公司銷售集郵商品E.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費答案：ACE9、以下各項業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有()。A.貨物期貨B.銀行銷售金銀C.郵政部門銷售集郵商品D.印刷圖書、報紙、雜志E.受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于雙方共同擁有答案：ABD二、如何計算〔一〕兩種計算方式：基于納稅人會計核算水平及銷售額不同(▲)，增值稅法將納稅人分成一般納稅人和小規(guī)模納稅人(▲)一般納稅人采正常增值稅計算方法=銷項稅額-進(jìn)項稅額〔實現(xiàn)最終只對增值額征稅的意圖〕小規(guī)模納稅人采簡易計算方法=應(yīng)稅銷售額*征收率〔不允許抵減進(jìn)項稅，為了平衡稅負(fù)，計算時采較低的征收率計算，現(xiàn)為3%〕兩類納稅人認(rèn)定與管理另表，本課不做要求〔二〕重點：一般納稅人計算〔圍繞公式解析〕1、銷項稅額計算=應(yīng)稅銷售額*稅率〔1〕銷售貨物、提供給稅勞務(wù)應(yīng)計銷項稅〔2〕應(yīng)稅銷售額確定：(▲)有償轉(zhuǎn)讓、有償提供情形〔一般情形〕：向購置方收取的全部價款和價外費用，不含增值稅四個問題：為什么明確包括價外費用呢？不算價外費用計稅的有哪些？〔單獨開票確實不屬于自己的收入局部如代收行政收費、代收車輛購置稅、車牌費、保險費等〕價款和價外什么時候是含稅的？什么時候是不含稅的？含稅的怎么變成不含稅的？〔開增稅專票不含稅，沒有專票者含稅，價外費用一般含稅〕包裝物押金處理的一般規(guī)定和特殊規(guī)定沒有價格或價格明顯偏低且無正當(dāng)理由者：三部尋找法〔先是同人同期同類銷售價，其次是不同人同期同類銷售價，最后是組成，組成時如果是需繳消費稅的東西需將消費稅包含在組成價格中〕〔3〕稅率：17%，13%〔特別掌握〕,兼營不同稅率工程者應(yīng)分開核算分別適用稅率，否那么從高適用補充：舊貨與二手物品銷售的銷項稅適用稅率練習(xí)：1、某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2023年8月銷售啤酒取得銷售額800萬元，已開具增值稅專用發(fā)票，收取包裝物押金234萬元，本月逾期未退還包裝物押金58.5萬元。2023年8月該啤酒廠增值稅銷項稅額為()萬元。A.116.24B.136.00C.144.50D.145.95答案：C2、某具備建筑業(yè)施工資質(zhì)的企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年5月將自產(chǎn)的一批鋁合金門窗銷售給某銀行營業(yè)部并負(fù)責(zé)安裝，不含稅銷售額50萬元，安裝費20萬元。該企業(yè)生產(chǎn)此批鋁合金門窗的本錢為30萬元，且對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票均已于上月認(rèn)證并抵扣。該企業(yè)2023年5月應(yīng)繳納增值稅()萬元。A.0B.3.40C.8.50D.11.41答案：C3、某生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)，2023年7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793.26萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬元，約定3個月內(nèi)返還;當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的押金1.3萬元.該企業(yè)2023年7月上述業(yè)務(wù)計稅銷售額為()萬元。A.679.11B.691C.692.11D.794.56答案：A2、進(jìn)項抵扣問題，注意四個事項(▲)〔1〕買東西會遇到進(jìn)項稅抵扣，首先看有無四種發(fā)票之一〔2〕有無在180天內(nèi)認(rèn)證通過被證明是真實合法有效的〔農(nóng)產(chǎn)品有三種正在實行核定扣除方法，注意〕〔3〕抵扣金額：專用發(fā)票+海關(guān)專用繳款書：根據(jù)發(fā)票注明的稅款抵扣〔題目沒告訴我們上面稅款，可自己計算,這個稅款金額實際上就是賣方的銷項稅〕農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票：收購金額*13%〔這里的收購價是向賣方支付的所有價款，所以收購煙葉的收購金額=收購價*〔1+10%〕*〔1+20%〕，否那么收購煙葉與收購其他農(nóng)產(chǎn)品在抵扣時會有抵扣上的差距〕運輸發(fā)票：〔運費+建設(shè)基金〕*7%〔不含其他支付工程，原因是只有這兩項才有購置運輸勞務(wù)產(chǎn)生的支付金額〕〔4〕有五種不得抵扣的情形：以后不會有銷項稅產(chǎn)生的，進(jìn)項稅不得抵扣，如果購入東西當(dāng)期就已經(jīng)知道不能抵扣，進(jìn)項稅直接計入產(chǎn)品本錢；如果已經(jīng)抵扣過了，抵扣多少轉(zhuǎn)會多少，此為進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出〔參照書本詳細(xì)參詳〕練習(xí)：1、某電視機生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)向商場梢售電視機一批，該生產(chǎn)企業(yè)負(fù)責(zé)運輸，取得的不含稅價款300萬元，向商場收取的運輸費用為20萬元。企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)原材料一批，取得專用發(fā)票，發(fā)票注明的價款為120萬元，那么該企業(yè)應(yīng)納的增值稅是()萬元〔上述發(fā)票已認(rèn)證〕。A.53.91B.33.51C.34D.54.4答案：B

2、某企業(yè)為增值稅一般納稅人.兼營增值稅應(yīng)稅工程和免稅工程。2023年5月應(yīng)稅工程取得不含稅銷售額1200萬元.適用稅率17%，免稅項日取得銷售額1000萬元;當(dāng)月購進(jìn)用于應(yīng)稅工程的材料支付價款700萬元，適用稅率17%，購進(jìn)用于免稅工程的材料支付價款400萬元;當(dāng)月購進(jìn)應(yīng)稅工程和免稅工程共用的自來水支付價款10萬元、進(jìn)項稅額0.6萬元，購進(jìn)共用的電力支付價款8萬元，進(jìn)項稅額無法在應(yīng)稅工程和免稅工程之間準(zhǔn)確劃分;當(dāng)月購進(jìn)工程均取得增值稅專用發(fā)票，并在當(dāng)月通過認(rèn)證并抵扣。2023年5月該企業(yè)應(yīng)納增值稅()萬元。A、83.04B、83.33C、83.93D、103.67答案：C參見書本的兩個計算題(▲)補充：銷貨退回，銷售未實現(xiàn)，銷項稅多算了，做紅字沖減〔沖減退回當(dāng)月的銷項稅〕；同樣，進(jìn)貨退回或折扣的，進(jìn)項稅多抵扣了，做紅字沖減〔在退回當(dāng)月沖減當(dāng)期進(jìn)項〕〔三〕如何繳納〔程序性要素概述〕納稅義務(wù)發(fā)生時間一般原那么：收訖銷售款或索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天〔此時方有負(fù)稅能力〕