出口退稅騙稅審計(jì)方法

出口退稅騙稅審計(jì)方法2007-4-2511:23審計(jì)署蘭州特派辦【大中小】【打印】【我要糾錯(cuò)】出口退稅是指對(duì)出口商品購(gòu)進(jìn)成本中所含的稅金進(jìn)行退還的政策。根據(jù)我國(guó)有關(guān)條例規(guī)定，我國(guó)的出口貨物退稅種類僅退（免）增值稅和消費(fèi)稅，其他相應(yīng)征收的稅費(fèi)不得提退。對(duì)不同的出口企業(yè)采用不同的退（免）稅方法：對(duì)于外貿(mào)企業(yè)和實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)，對(duì)出口環(huán)節(jié)免征增值稅和消費(fèi)稅，同時(shí)按其購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額退（免）相應(yīng)的增值稅和消費(fèi)稅；對(duì)于有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口以及委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物實(shí)行''免、抵、退''退稅政策。按照國(guó)際慣例，實(shí)行出口退稅制度，是一種鼓勵(lì)企業(yè)出口創(chuàng)匯，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，拓寬國(guó)際市場(chǎng)的有效政策。但是一些不法企業(yè)和個(gè)人，利用該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策騙取出口退稅，不僅導(dǎo)致了國(guó)家稅款的大量流失，而且擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，影響了公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的形成。一、騙取出口退稅最常用的手法是虛開(kāi)、非法購(gòu)買(mǎi)、偽造增值稅專用發(fā)票因?yàn)榘l(fā)票是拿到退稅款最基本的憑證，有了它，才能證明企業(yè)繳過(guò)稅，企業(yè)才能領(lǐng)到退稅款。接受虛假的增值稅專用發(fā)票，與開(kāi)票企業(yè)虛構(gòu)購(gòu)銷業(yè)務(wù)，簽訂虛假的購(gòu)銷合同。有些企業(yè)從成立之初就沒(méi)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而是與、、開(kāi)票公司”合作，虛構(gòu)購(gòu)銷業(yè)務(wù)，簽訂虛假的購(gòu)銷合同，虛開(kāi)增值稅發(fā)票。為了達(dá)到''貨物”出關(guān)的目的，他們?cè)谙愀刍蚓惩庠O(shè)立空殼公司。內(nèi)地企業(yè)則利用這些空殼公司，偽造企業(yè)產(chǎn)品出口外銷合同、運(yùn)輸合同等文件''空箱闖關(guān)〃。不法分子鉆海關(guān)對(duì)出口貨物抽檢的空子，大量用空箱出關(guān)，騙得報(bào)關(guān)單；或者在公海上轉(zhuǎn)一圈，然后向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)退稅。審計(jì)時(shí)，要檢查這類公司的供貨商以及貨物運(yùn)輸、資金等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有條件時(shí)可到稅務(wù)機(jī)關(guān)驗(yàn)證增值稅發(fā)票的真?zhèn)?。?jīng)過(guò)大量的調(diào)查取證，就可發(fā)現(xiàn)某些企業(yè)存在接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、與''開(kāi)票公司〃虛構(gòu)購(gòu)銷業(yè)務(wù)、簽訂虛假的購(gòu)銷合同等一系列重大涉稅問(wèn)題。特別要注意對(duì)未納入增值稅防偽稅控、稽核系統(tǒng)監(jiān)控范圍的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的管理，要密切監(jiān)控農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、加工企業(yè)和廢舊物資回收公司等企業(yè)利用廢舊物資普通發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票等作為增值稅主要抵扣憑證的企業(yè)的銷售情況。對(duì)新辦的上述三類企業(yè)銷售的貨物，要加大檢查力度，嚴(yán)防犯罪分子利用假抵扣憑證虛開(kāi)發(fā)票，通過(guò)流通企業(yè)倒入外貿(mào)企業(yè)等手段，進(jìn)行騙稅活動(dòng)。出口企業(yè)虛抬貨物價(jià)值，騙取出口退稅款。這是在有真實(shí)貨物出口的情況下，采取對(duì)貨物進(jìn)行以少充多、虛抬價(jià)格騙取出口退稅。由于其形式貌似合法，手段更加隱蔽，更具有欺騙性。國(guó)家稅法規(guī)定，出口貨物的銷售金額、進(jìn)項(xiàng)金額及稅額明顯偏高而無(wú)正當(dāng)理由的，有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。據(jù)了解，以往不法企業(yè)騙稅，常沒(méi)有真實(shí)出口交易過(guò)程，利用偽造的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)出口報(bào)關(guān)單等騙取出口退稅。隨著全國(guó)''金稅工程”的實(shí)施，大部分出口企業(yè)的出口退稅發(fā)票和憑證在電子稅收系統(tǒng)上一驗(yàn)便知真假，偽造有關(guān)發(fā)票和憑證進(jìn)行騙稅的手段已變得不容易。正是由于''金稅工程”阻斷了''空手套白狼”式的騙稅之路，不法分子才絞盡腦汁另辟他徑，采取虛抬出口貨物價(jià)值的手段，不惜一切代價(jià)騙取國(guó)家稅款。審前應(yīng)做好出口產(chǎn)品實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)、進(jìn)貨成本、流通費(fèi)率、利潤(rùn)率等基礎(chǔ)資料的收集和調(diào)查核實(shí)工作，及時(shí)了解當(dāng)前外貿(mào)形勢(shì)、國(guó)際需求熱點(diǎn)、產(chǎn)品供銷渠道、重點(diǎn)商品的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格走勢(shì)及我國(guó)產(chǎn)品出口等情況。審計(jì)這類問(wèn)題，審計(jì)人員要有較高的商品價(jià)格知識(shí)，根據(jù)國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)同類商品的價(jià)格，與生產(chǎn)企業(yè)的報(bào)價(jià)進(jìn)行對(duì)比，就能夠發(fā)現(xiàn)是否存在異常。比如：在國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)上，一雙勞保手套價(jià)格也就是幾元錢(qián)，而生產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)增值稅專用發(fā)票時(shí)，一雙手套的價(jià)格高達(dá)十多元，這顯然就存在虛抬貨物價(jià)值騙取出口退稅款的嫌疑。尤其對(duì)出口金額（特別是異地收購(gòu)產(chǎn)品）突增或易發(fā)生涉嫌騙稅問(wèn)題的重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)貨物、重點(diǎn)口岸，要加大審核力度，不能僅限于出口企業(yè)申報(bào)的退稅單證及其信息的簡(jiǎn)單齊全，要拓寬審計(jì)范圍，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。二、 編造虛假的外匯核銷單騙取出口退稅款少數(shù)企業(yè)采取、、倒匯”手段假冒進(jìn)出口貿(mào)易，騙取出口退稅。這類、、出口”企業(yè)在每次交易之前先與倒匯企業(yè)或中間人商定一個(gè)兌換比率，待虛假的發(fā)票、虛假的出口報(bào)關(guān)單等單證到手后，按比率計(jì)算出相應(yīng)的人民幣數(shù)量，作為''貨款”匯給倒匯企業(yè)。倒匯企業(yè)把錢(qián)打到地下錢(qián)莊，從黑市上換到外匯，通過(guò)其他渠道轉(zhuǎn)到香港等境外，再由香港等地匯到上述''出口”企業(yè)賬戶上，便產(chǎn)生了外匯核銷單。從賬簿入手很難直接審計(jì)出此類虛假的外匯核銷單。這類企業(yè)常常是沒(méi)有真實(shí)的出口業(yè)務(wù)，審計(jì)人員可從供貨商以及貨物運(yùn)輸、資金等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，查找出虛假交易的蛛絲馬跡，從而證明虛假的外匯核銷單。三、 從事''四自、三不見(jiàn)”的''買(mǎi)單”業(yè)務(wù)騙取出口退稅款所謂''四自、三不見(jiàn)"是指''客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān)和出口企業(yè)不見(jiàn)出口產(chǎn)品、不見(jiàn)供貨貨主、不見(jiàn)外商的出口業(yè)務(wù)。部分出口企業(yè)將空白報(bào)關(guān)單、外匯核銷單等單證交給不法分子，以''四自、三不見(jiàn)”方式從事假出口貿(mào)易涉嫌騙取出口退稅。審計(jì)這類問(wèn)題時(shí)，要特別注意認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)供貨企業(yè)、貨源以及外商資信等情況進(jìn)行認(rèn)真了解，必要時(shí)可到供貨企業(yè)實(shí)地考察以及向外商發(fā)函，以求證供貨企業(yè)、外商是否存在，對(duì)交易、貨物價(jià)格、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、納稅、報(bào)關(guān)等具體出口貿(mào)易環(huán)節(jié)要做到細(xì)致認(rèn)真地審計(jì)，防止出口企業(yè)''四自、三不見(jiàn)小'買(mǎi)單”業(yè)務(wù)的發(fā)生。四、出口企業(yè)申報(bào)退稅的各種退稅憑證上企業(yè)名稱不一致導(dǎo)致多退稅款國(guó)家稅法明確規(guī)定，出口企業(yè)申報(bào)退稅，其各種退稅憑證上企業(yè)名稱應(yīng)一致，否則不予辦理退稅。近幾年來(lái)，一些企業(yè)相繼成立了獨(dú)立核算、獨(dú)立法人資格的子公司。這些子公司有的是為了承辦總公司已經(jīng)簽約的出口業(yè)務(wù)，有的是為了使自己出口的貨物在國(guó)際上被認(rèn)可或子公司沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)而借用總公司的名義等原因，造成子公司以子公司名義收購(gòu)貨物并進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，子公司以總公司名義報(bào)關(guān)出口，而由子公司結(jié)匯，使得出口貨物報(bào)關(guān)單與專用發(fā)票、收匯核銷單等退稅憑證上的企業(yè)名稱不一致。審計(jì)時(shí)應(yīng)了解企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)及各種退稅單證上企業(yè)名稱是否一致，如果企業(yè)名稱不一致，企業(yè)雖然有母子控股關(guān)系，也不能辦理出口退稅。五、 出口企業(yè)以''進(jìn)料加工”貿(mào)易方式減免稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，對(duì)這部分銷售材料的應(yīng)交稅金是否在出口企業(yè)當(dāng)期辦理的出口退稅款中予以抵扣，是否存在漏扣、少扣等問(wèn)題對(duì)實(shí)行''免、抵、退''辦法的生產(chǎn)企業(yè)審計(jì)時(shí)要特別注意此類問(wèn)題，重點(diǎn)審計(jì)出口退