政府會(huì)計(jì)制度2019（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）

政府會(huì)計(jì)制度實(shí)務(wù)2019劉洪學(xué)濟(jì)寧市人大常委會(huì)預(yù)算審查專家山東省政府會(huì)計(jì)咨詢專家

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19953308108現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系基本架構(gòu)預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度行政單位會(huì)計(jì)制度參與預(yù)算執(zhí)行的會(huì)計(jì)：

國庫會(huì)計(jì)稅收征解會(huì)計(jì)國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)社?；饡?huì)計(jì)土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)等

事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（醫(yī)院、高校、中小學(xué)校、科學(xué)、彩票、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、測繪、地勘等）依據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)制度制定為什么要改革？面臨的形勢：

—十八屆三中全會(huì)：五、深化財(cái)稅體制改革部分提出：

（17）改進(jìn)預(yù)算管理制度。實(shí)施全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算制度。審核預(yù)算的重點(diǎn)由平衡狀態(tài)、赤字規(guī)模向支出預(yù)算和政策拓展。清理規(guī)范重點(diǎn)支出同財(cái)政收支增幅或生產(chǎn)總值掛鉤事項(xiàng)，一般不采取掛鉤方式。建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度；

—《預(yù)算法》第九十七條各級(jí)政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，報(bào)告政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長期可持續(xù)性，報(bào)本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

—國務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定(國發(fā)〔2014〕45號(hào))

—國有資產(chǎn)管理和報(bào)告

—十九大報(bào)告提出：建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績效管理。

—十九大報(bào)告：從二〇三五年到本世紀(jì)中葉，實(shí)現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化為什么要改革？問題：如何提升財(cái)政的治理能力？—財(cái)政的地位是什么？財(cái)政應(yīng)當(dāng)做什么？

十八屆三中全會(huì)確立了財(cái)政的地位：財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱……建立現(xiàn)代財(cái)政制度，發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性。要改進(jìn)預(yù)算管理制度，完善稅收制度，建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度。

十九大報(bào)告：加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，建立權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財(cái)政關(guān)系。建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績效管理。深化稅收制度改革，健全地方稅體系。

財(cái)政部長肖捷：財(cái)政制度體現(xiàn)政府與市場、政府與社會(huì)、中央與地方關(guān)系，涉及經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)和生態(tài)文明建設(shè)各個(gè)方面，是國家治理體系的重要組成部分。加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，是更好發(fā)揮財(cái)政在國家治理中的基礎(chǔ)和重要支柱作用的客觀需要，有利于加快國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的進(jìn)程。為什么要改革？問題：如何提升財(cái)政的治理能力？—財(cái)政已經(jīng)做了什么？—不斷規(guī)范政府的行為財(cái)政改革情況：以市場決定資源配置，更好地發(fā)揮政府的職能財(cái)政推出了系列改革措施：財(cái)政部圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)，實(shí)施了部門預(yù)算、國庫集中收付、政府收支分類、完善轉(zhuǎn)移支付制度、國有資產(chǎn)管理、政府采購、政府購買服務(wù)、預(yù)決算公開制度、稅制改革、加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理、推進(jìn)中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革的指導(dǎo)意見、推動(dòng)政府和社會(huì)資本合作（PPP）等一系列財(cái)政改革并不斷深入推進(jìn)，財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理要求不斷提高

分類推進(jìn)事業(yè)單位改革（中發(fā)〔2011〕5號(hào)）

“面向社會(huì)提供公益服務(wù)的事業(yè)單位要建立信息披露制度”為什么要改革？問題：如何提升財(cái)政的治理能力？—財(cái)政已經(jīng)做了什么？—不斷規(guī)范政府的行為十八大以來，財(cái)政支出領(lǐng)域進(jìn)行了多項(xiàng)卓有成效的改革，包括重點(diǎn)支出同財(cái)政收支增幅或者生產(chǎn)總值的“脫鉤”，打破財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的固化局面；改革支出經(jīng)濟(jì)分類科目，與當(dāng)前預(yù)算管理改革與發(fā)展的實(shí)際緊密結(jié)合；全速推進(jìn)公務(wù)支出管理改革的同時(shí)，加速提升基本公共服務(wù)保障水平；規(guī)范支出標(biāo)準(zhǔn)體系以及支出績效管理制度，打下“支出有依據(jù)，花錢必問效，無效必問責(zé)”的制度基礎(chǔ)。在預(yù)算管理制度、稅收征管體制、中央與地方財(cái)政事權(quán)與支出責(zé)任劃分等方面均取得了重大進(jìn)展

奠定了現(xiàn)代財(cái)政制度建設(shè)的基石

促進(jìn)了我國政府職能轉(zhuǎn)變?yōu)槭裁匆母?？問題：如何提升政府的治理能力？—會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)做什么？會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)在建立現(xiàn)代財(cái)政制度方面扮演什么樣的角色？

規(guī)范的會(huì)計(jì)核算是建立現(xiàn)代財(cái)政制度的基礎(chǔ)(稅收、國有資本經(jīng)營收入、報(bào)告國有資產(chǎn)等)

透明、配置資源、績效評(píng)價(jià)、審計(jì)監(jiān)督、可持續(xù)發(fā)展

--會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)做什么？

--當(dāng)前的任務(wù)是什么？

通過構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法，適度分離政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)、政府財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告功能，全面、清晰反映政府財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為開展政府信用評(píng)級(jí)、加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、改進(jìn)政府績效監(jiān)督考核、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)等提供支持，促進(jìn)政府財(cái)務(wù)管理水平提高和財(cái)政經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。如何改？總體目標(biāo)2014年12月12日國務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》（國發(fā)〔2014〕63號(hào)）

（頂層設(shè)計(jì)）目的保障關(guān)鍵前提和基礎(chǔ)建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析應(yīng)用體系建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系建立健全政府會(huì)計(jì)核算體系建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和公開機(jī)制20152020如何改？四大任務(wù)四項(xiàng)改革任務(wù)相輔相成

1.建立健全政府會(huì)計(jì)核算體系是前提和基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，完善政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，為政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制提供堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)支撐；

2.建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系是關(guān)鍵。各級(jí)政府和部門需要編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表等財(cái)務(wù)報(bào)表，分別反映一級(jí)政府整體財(cái)務(wù)狀況及各部門的財(cái)務(wù)狀況；

3.建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和公開機(jī)制是保障。政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制后，都要按規(guī)定接受審計(jì)，審計(jì)后的政府綜合報(bào)告與審計(jì)報(bào)告依法報(bào)本級(jí)人代會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案，并按規(guī)定向社會(huì)公開，以保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠、公開透明。

4.加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析應(yīng)用是目的。以政府財(cái)務(wù)報(bào)告反映的信息為基礎(chǔ)，系統(tǒng)分析政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行成本和財(cái)政中長期可持續(xù)發(fā)展水平，促進(jìn)政府預(yù)算、資產(chǎn)、負(fù)債和績效管理加強(qiáng)，尤其是為地方政府發(fā)債提供一套可靠的信用評(píng)級(jí)依據(jù)，有利于地方債市場的持續(xù)健康發(fā)展。

重構(gòu)：政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系基本架構(gòu)11考慮與財(cái)務(wù)制度協(xié)調(diào)參與預(yù)算執(zhí)行的會(huì)計(jì)：

國庫會(huì)計(jì)稅收征解會(huì)計(jì)社保基金會(huì)計(jì)土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)等政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系財(cái)政總會(huì)計(jì)制度政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則

政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則及指南

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位行業(yè)專業(yè)核算辦法和解釋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)+預(yù)算會(huì)計(jì)政府會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)化完善

雙功能

雙基礎(chǔ)

雙報(bào)告政府會(huì)計(jì)改革的核心思想：

構(gòu)建政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算模式政府會(huì)計(jì)制度的構(gòu)成政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表附錄：主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)賬務(wù)處理舉例政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的重要依據(jù)，是規(guī)范政府經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)體系，在權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革中具有重要的基礎(chǔ)作用。

1.政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則財(cái)部令[2015]78號(hào)

2.政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則

3.具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南

4.政府會(huì)計(jì)制度財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系一、政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則

政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則用于規(guī)范政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)主體、政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以及政府會(huì)計(jì)要素定義、確認(rèn)和記錄原則、列報(bào)要求等原則事項(xiàng)。

基本準(zhǔn)則指導(dǎo)具體準(zhǔn)則和制度的制定，并為政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題提供處理原則。

2015年10月，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》，自2017年1月1日起施行。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系二、政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南

具體準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定，用于規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則、詳細(xì)規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告（會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的具體化：體現(xiàn)為會(huì)計(jì)制度）。

應(yīng)用指南是對具體準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用作出的操作性規(guī)定。

自2016年以來，財(cái)政部相繼出臺(tái)了存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、會(huì)計(jì)調(diào)整、預(yù)計(jì)負(fù)債等8項(xiàng)政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和固定資產(chǎn)應(yīng)用指南。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

三、政府會(huì)計(jì)制度

政府會(huì)計(jì)制度是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定，主要規(guī)定政府會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)處理、報(bào)表體系及編制說明等，與政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充。

政府會(huì)計(jì)制度：主要規(guī)定政府會(huì)計(jì)科目及其使用說明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式及其編制說明等，便于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常核算。

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》指出：政府會(huì)計(jì)科目設(shè)置要實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙重功能：

1.預(yù)算會(huì)計(jì)科目應(yīng)準(zhǔn)確完整反映預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等預(yù)算執(zhí)行信息；

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目應(yīng)全面準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等財(cái)務(wù)信息；

3.政府成本會(huì)計(jì)（待條件成熟時(shí)推行），規(guī)定政府運(yùn)行成本歸集和分?jǐn)偡椒ǖ龋从痴蛏鐣?huì)提供公共服務(wù)支出和機(jī)關(guān)運(yùn)行成本等財(cái)務(wù)信息?！墩畷?huì)計(jì)制度》改革的主要變化☆統(tǒng)一了11項(xiàng)會(huì)計(jì)制度☆

《政府會(huì)計(jì)制度》頒布后，將原有的《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》統(tǒng)一了，同時(shí)還將不同行業(yè)的會(huì)計(jì)制度包括《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》、《測繪單位會(huì)計(jì)制度》、《地質(zhì)勘察單位會(huì)計(jì)制度》、《彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》、《國有林場（苗圃）會(huì)計(jì)制度》等9項(xiàng)事業(yè)單位分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度全部統(tǒng)一。

☆明確了適用范圍☆

適用于各級(jí)各類行政單位和事業(yè)單位。民間非盈利組織不在此范圍，仍執(zhí)行《民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度》。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位，不執(zhí)行本制度?！墩畷?huì)計(jì)制度》改革的主要變化☆新建了核算模式☆

雙體系:

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)核算具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離和相互銜接。

雙基礎(chǔ)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；

預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。

雙目標(biāo)：全面、清晰反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息?！詈螢椤捌叫杏涃~”☆

所有的業(yè)務(wù)都需要進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。

納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)：在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的同時(shí)還需進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算?！墩畷?huì)計(jì)制度》改革的主要變化☆會(huì)計(jì)要素“5+3”☆

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用

2、預(yù)算會(huì)計(jì)要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余

會(huì)計(jì)科目共103個(gè)。其中：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系77個(gè)：資產(chǎn)35個(gè)，負(fù)債16個(gè)，凈資產(chǎn)7個(gè)；收入11個(gè)，費(fèi)用8個(gè)。

預(yù)算會(huì)計(jì)體系26個(gè)：預(yù)算收入9個(gè)，預(yù)算支出8個(gè)，預(yù)算結(jié)余9個(gè)。☆基建業(yè)務(wù)并入會(huì)計(jì)核算☆

在2013年、2014年“基建并入大賬”的基礎(chǔ)上，再進(jìn)一步，直接要求“不再單獨(dú)建賬”。《政府會(huì)計(jì)制度》改革的主要變化☆會(huì)計(jì)科目使用要求☆

1.不影響會(huì)計(jì)核算的前提下，自己可以增設(shè)或者減少部分會(huì)計(jì)科目。（不適用的可以不用設(shè)置，特殊行業(yè)的可以自己增設(shè)會(huì)計(jì)科目，例如醫(yī)院，學(xué)校），不能合并某些一級(jí)科目。

2.明細(xì)科目設(shè)置要滿足政府財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制的要求，例如，應(yīng)收款，應(yīng)付款要按照債權(quán)人和債務(wù)人核算；收入要按照收入來源分明細(xì)核算。

3.單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行本制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)。

4.填制會(huì)計(jì)憑證時(shí)，可以同時(shí)填制會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，或者只填制會(huì)計(jì)科目的名稱，但不能只填制編號(hào)?！墩畷?huì)計(jì)制度》改革的主要變化☆報(bào)表體系☆

1.七張報(bào)表+

一附注

資產(chǎn)負(fù)債表，收入費(fèi)用表，凈資產(chǎn)變動(dòng)表，現(xiàn)金流量表。其中可以選擇編制現(xiàn)金流量表。預(yù)算收入支出表，預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表，財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。另外加財(cái)務(wù)報(bào)告體系下的報(bào)表附注。

2.至少按照年度編制。

3.報(bào)表必須是單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。政府會(huì)計(jì)制度內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分預(yù)算會(huì)計(jì)部分新舊科目銜接辦法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一講資產(chǎn)的管理與核算資產(chǎn)類科目總體情況一、資產(chǎn)類科目共35個(gè)：

--繼承現(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)制度的科目

--通用的

--特殊行業(yè)的--引入權(quán)責(zé)發(fā)生制增加的科目--核算范圍擴(kuò)大增加的科目第一講資產(chǎn)的管理與核算資產(chǎn)類科目總體情況庫存現(xiàn)金應(yīng)收賬款庫存物品工程物資

政府儲(chǔ)備物資

銀行存款預(yù)付賬款加工物品

在建工程文物文化資產(chǎn)零余額賬戶用款額度應(yīng)收股利

待攤費(fèi)用

無形資產(chǎn)保障性住房其他貨幣資金

應(yīng)收利息

長期股權(quán)投資

無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷保障性住房累計(jì)折舊

短期投資

其他應(yīng)收款長期債券投資

研發(fā)支出

受托代理資產(chǎn)

財(cái)政應(yīng)返還額度壞賬準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)

公共基礎(chǔ)設(shè)施

長期待攤費(fèi)用

應(yīng)收票據(jù)

在途物品固定資產(chǎn)累計(jì)折舊公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊待處理財(cái)產(chǎn)損溢

新增或在某一制度中第一講資產(chǎn)的管理與核算資產(chǎn)類科目總體情況二、賬務(wù)處理要求--核算基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制--遵循《基本準(zhǔn)則》的規(guī)定--與已出臺(tái)的6項(xiàng)準(zhǔn)則和1項(xiàng)應(yīng)用指南相協(xié)調(diào)--與當(dāng)前資產(chǎn)管理規(guī)定相協(xié)調(diào)--與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)其他會(huì)計(jì)要素科目相協(xié)調(diào)--與預(yù)算會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)--“平行記賬”：見“主要業(yè)務(wù)事例”第一講資產(chǎn)的管理與核算資產(chǎn)類科目總體情況三、新增會(huì)計(jì)科目及說明：首次增設(shè)的會(huì)計(jì)科目--其他貨幣資金--應(yīng)收股利／應(yīng)收利息--在途物品／加工物品--研發(fā)支出--文物文化資產(chǎn)--保障性住房／保障性住房累計(jì)折舊第一講資產(chǎn)的管理與核算資產(chǎn)類科目總體情況四、全面使用的會(huì)計(jì)科目--公共基礎(chǔ)設(shè)施／公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）--政府儲(chǔ)備物資--受托代理資產(chǎn)--待攤費(fèi)用／長期待攤費(fèi)用五、保留原制度的會(huì)計(jì)科目

--賬務(wù)處理均有不同程度的變化比如：庫存現(xiàn)金、銀行存款等科目應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目第一講資產(chǎn)的管理與核算一、庫存現(xiàn)金的管理與核算

（一）庫存現(xiàn)金使用范圍：

1.國務(wù)院12號(hào)令：《現(xiàn)金管理暫行條例》

2.濟(jì)寧市財(cái)政局：濟(jì)財(cái)發(fā)〔2014〕56號(hào)文

《關(guān)于規(guī)范市直單位經(jīng)費(fèi)支付方式的通知》

備注：行政事業(yè)單位使用現(xiàn)金的范圍會(huì)越來越小

第一講資產(chǎn)的管理與核算（二）庫存現(xiàn)金的管理

1.庫存現(xiàn)金的限額管理：

2.不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金：確需坐支的必須報(bào)開戶行審批

3.錢賬分管：內(nèi)部控制（1）收付、結(jié)算、審核、登記工作不得由一人從事（2）出納人員的限制

4.嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù)：出具收據(jù)，“收訖”“付訖”戳記

5.其他規(guī)定：白條抵庫、及時(shí)核算、日清月結(jié)等第一講資產(chǎn)的管理與核算

（三）庫存現(xiàn)金的典型業(yè)務(wù)

1.差旅費(fèi)業(yè)務(wù)：現(xiàn)金業(yè)務(wù)

（1）預(yù)借差旅費(fèi)：只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬，原因在于不能確定實(shí)際發(fā)生額

（2）按照審核的報(bào)銷金額進(jìn)行報(bào)銷時(shí)：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用∕單位管理費(fèi)用∕經(jīng)營費(fèi)用等

--商品和服務(wù)費(fèi)用--差旅費(fèi)貸：其他應(yīng)收款--借款人庫存現(xiàn)金第一講資產(chǎn)的管理與核算預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：行政支出∕

事業(yè)支出∕經(jīng)營支出等

--財(cái)政資金支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出、其他資金支出）

--基本支出（項(xiàng)目支出）--商品服務(wù)支出--差旅費(fèi)貸：資金結(jié)存--貨幣資金--庫存現(xiàn)金

1.差旅費(fèi)業(yè)務(wù)：公務(wù)卡業(yè)務(wù)（1）使用單位公務(wù)卡發(fā)生欠款，按照償還數(shù)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款∕零余額賬戶用款額度第一講資產(chǎn)的管理與核算

（2）持卡人報(bào)銷時(shí)，按照審核報(bào)銷數(shù)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用∕單位管理費(fèi)用等貸：其他應(yīng)收款預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出∕事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存--貨幣資金如果先報(bào)銷后償還公務(wù)卡欠款?

“其他應(yīng)付款”賬戶

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)同時(shí)記賬（報(bào)銷金額已確定）

處理差旅費(fèi)業(yè)務(wù)需要關(guān)注的事項(xiàng)

（1）原始憑證是否齊全、是否真實(shí)、是否合法？

外部票據(jù)：

交通票據(jù)，保險(xiǎn)、訂票與住宿等發(fā)票

內(nèi)部表單：

《費(fèi)用報(bào)銷審批單》、相關(guān)單位邀請公函、

會(huì)議通知單等

（2）會(huì)計(jì)部門是否制定了適合本單位特點(diǎn)的差旅費(fèi)管理辦法，是否履行了告知業(yè)務(wù)？授權(quán)批準(zhǔn)程序、具體操作事項(xiàng)及注意的問題等處理差旅費(fèi)業(yè)務(wù)需要關(guān)注的事項(xiàng)

（3）關(guān)于“各項(xiàng)補(bǔ)助”是否存在以下問題？△領(lǐng)導(dǎo)有、非領(lǐng)導(dǎo)沒有；△同類或類似出差業(yè)務(wù)：甲同事有、乙同事沒有

（4）參加會(huì)議或培訓(xùn)的業(yè)務(wù)差旅費(fèi)應(yīng)如何核算？

到常駐地以外參加會(huì)議或培訓(xùn)的，會(huì)議或培訓(xùn)期間執(zhí)行會(huì)議和培訓(xùn)費(fèi)的相關(guān)制度。往返會(huì)議或培訓(xùn)地點(diǎn)發(fā)生的城市間交通費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)按照差旅費(fèi)管理辦法的規(guī)定報(bào)銷。其中，伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)按往返各1天計(jì)發(fā)，當(dāng)天往返的按1天計(jì)發(fā)。

處理差旅費(fèi)業(yè)務(wù)需要關(guān)注的事項(xiàng)

（5）出差到外地，住在自己家、子女或親戚家、甚至熟人家，是否能夠領(lǐng)取相關(guān)補(bǔ)助（沒有住宿發(fā)票）?由出差人員說明情況并經(jīng)所在部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可以報(bào)銷城市間交通費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)，其他情況一般不予報(bào)銷差旅費(fèi)。

△《規(guī)范與管理差旅費(fèi)有“三招”》

2018.5.11《中國會(huì)計(jì)報(bào)》15版

1.量身定制管控辦法2.精心制作會(huì)計(jì)憑證3.精細(xì)化會(huì)計(jì)核算第一講資產(chǎn)的管理與核算

“資金結(jié)存”賬戶：“資金結(jié)存”科目主要用于核算單位納入部門預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列明細(xì)科目：

1.“零余額賬戶用款額度”：用于核算實(shí)行國庫集中的單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。年末結(jié)賬后，本明細(xì)科目應(yīng)無余額。

2.“貨幣資金”：用于核算單位以庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金形態(tài)存在的資金。本明細(xì)科目年末借方余額，反映單位尚未使用的貨幣資金。第一講資產(chǎn)的管理與核算

3.“財(cái)政應(yīng)返還額度”：用于核算實(shí)行國庫集中支付的單位可以使用的以前年度財(cái)政直接支付資金額度和財(cái)政應(yīng)返還的財(cái)政授權(quán)支付資金額度。年末的借方余額，主要反映單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。

“資金結(jié)存”賬戶特點(diǎn)：可以理解為資金科目，額度與預(yù)算結(jié)余相等第一講資產(chǎn)的管理與核算

2.提供服務(wù)、物品等業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：庫存現(xiàn)金貸：事業(yè)收入∕應(yīng)收賬款等應(yīng)交增值稅（區(qū)分納稅人類型和物品服務(wù)用途）預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存貸：事業(yè)預(yù)算收入等

第一講資產(chǎn)的管理與核算

3.購買商品、服務(wù)或其他業(yè)務(wù)事項(xiàng)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用∕單位管理費(fèi)用∕其他費(fèi)用

∕庫存物品∕應(yīng)付賬款等應(yīng)交增值稅--應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：庫存現(xiàn)金預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：行政支出∕事業(yè)支出∕其他支出等貸：資金結(jié)存--貨幣資金

第一講資產(chǎn)的管理與核算4.受托代理、代管現(xiàn)金業(yè)務(wù)

4-1：收到代理、代管現(xiàn)金時(shí)借：庫存現(xiàn)金--受托代理資產(chǎn)

貸：受托代理負(fù)債--委托人

4-2：支付受托代理、代管現(xiàn)金時(shí)借：受托代理負(fù)債--委托人

貸：庫存現(xiàn)金--受托代理資產(chǎn)第一講資產(chǎn)的管理與核算

5.對外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)業(yè)務(wù)借：其他費(fèi)用貸：庫存現(xiàn)金預(yù)算會(huì)計(jì)：借：其他支出貸：資金結(jié)存--貨幣資金6.現(xiàn)金短缺業(yè)務(wù)

（6-1）調(diào)賬：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--現(xiàn)金短缺貸：庫存現(xiàn)金預(yù)算會(huì)計(jì)：借：其他支出貸：資金結(jié)存--貨幣資金第一講資產(chǎn)的管理與核算

（6-2）查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)：

借：其他應(yīng)收款--責(zé)任人資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--現(xiàn)金短缺

其中：收到責(zé)任人的賠償時(shí)

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存--貨幣資金貸：其他支出第一講資產(chǎn)的管理與核算

7.現(xiàn)金溢余業(yè)務(wù)

（7-1）調(diào)賬：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--現(xiàn)金溢余預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存--貨幣資金貸：其他預(yù)算收入第一講資產(chǎn)的管理與核算

（7-2）查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--現(xiàn)金溢余貸：其他應(yīng)付款其他收入

其中：對于各種應(yīng)付或多收的款項(xiàng)借：其他應(yīng)付款貸：庫存現(xiàn)金∕銀行存款

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：其他預(yù)算收入貸：資金結(jié)存--貨幣資金第一講資產(chǎn)的管理與核算

8.外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)

單位分別按照人民幣、外幣的種類設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算；當(dāng)發(fā)生外幣收支時(shí)，均按照即期匯率入賬；

匯兌損益：期末確認(rèn)的匯兌損益計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目或“單位管理費(fèi)用”科目。第一講資產(chǎn)的管理與核算二、銀行存款的管理與核算（一）銀行存款的管理

1.按照規(guī)定開設(shè)銀行存款賬戶

2.嚴(yán)格管理銀行賬戶：只供本單位使用

3.按規(guī)定和實(shí)際需要選擇轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式：各種支出憑證必須如實(shí)填明款項(xiàng)的來源或用途

4.銀行存款賬戶必須有足夠的資金保證支付：加強(qiáng)支票管理、不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支付憑證

5.定期清查銀行存款

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”第一講資產(chǎn)的管理與核算

（二）銀行存款的典型業(yè)務(wù)

1.將款項(xiàng)存入銀行時(shí)：

借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金∕事業(yè)收入∕其他收入

∕經(jīng)營收入∕應(yīng)收賬款等

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存--貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入∕其他預(yù)算收入等備注：其他預(yù)算收入包括捐贈(zèng)、利息、租金、現(xiàn)金盤盈等第一講資產(chǎn)的管理與核算

2.通過銀行支付各種款項(xiàng)時(shí)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用∕單位管理費(fèi)用∕其他費(fèi)用等貸：銀行存款備注：其他費(fèi)用包括利息支出、壞賬損失、罰沒、現(xiàn)金捐贈(zèng)、相關(guān)稅費(fèi)等預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出∕事業(yè)支出∕其他支出等貸：資金結(jié)存--貨幣資金備注：他支出包括利息支出、現(xiàn)金捐贈(zèng)、現(xiàn)金盤虧、捐贈(zèng)過程中發(fā)生的稅費(fèi)、罰沒支出等第一講資產(chǎn)的管理與核算

3.收到銀行利息收入時(shí)：

借：銀行存款貸：利息收入預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存--貨幣資金貸：其他預(yù)算收入

4.支付銀行利息及手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用∕單位管理費(fèi)用∕其他費(fèi)用等貸：銀行存款預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出∕事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存--貨幣資金第一講資產(chǎn)的管理與核算

5.受托代理、代管現(xiàn)金業(yè)務(wù)

受托代理負(fù)債銀行存款--受托代理資產(chǎn)

6.外幣業(yè)務(wù)：按照即期匯率折算為人民幣記賬

（1）外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)：應(yīng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額，并登記外幣金額和匯率。

（2）期末（一般是年度終了，業(yè)務(wù)量大的單位可按季度或月份結(jié)算），各種外幣賬戶的期末余額，按期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用、支出。

第一講資產(chǎn)的管理與核算

（1）實(shí)現(xiàn)的匯兌收益：借：銀行存款∕應(yīng)收賬款等貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用∕單位管理費(fèi)用等--匯兌收益預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存--貨幣資金

貸：行政支出∕事業(yè)支出等—匯兌收益

（2）發(fā)生的匯兌損失：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用∕單位管理費(fèi)用等--匯兌損失貸：銀行存款∕應(yīng)收賬款∕應(yīng)付賬款等預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出∕

事業(yè)支出的—匯兌損失貸：資金結(jié)存--貨幣資金第一講資產(chǎn)的管理與核算

【例1-1】某事業(yè)單位2019年3月份發(fā)生下列銀行存款業(yè)務(wù)：

（1）收到上級(jí)撥入事業(yè)經(jīng)費(fèi)40000元。借：銀行存款--基本存款戶款40000

貸：上級(jí)補(bǔ)助收入40000預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存--貨幣資金40000

貸：上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入40000第一講資產(chǎn)的管理與核算

（2）銷售產(chǎn)品收到貨款20000元，增值稅3400元。借：銀行存款23400

貸：經(jīng)營收入20000

應(yīng)交增值稅--應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）3400預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存--貨幣資金23400

貸：經(jīng)營預(yù)算收入23400第一講資產(chǎn)的管理與核算

（3）開出轉(zhuǎn)賬支票,購買辦公用品20000元。借：庫存物品20000

貸：銀行存款20000預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：事業(yè)支出20000

貸：資金結(jié)存--貨幣資金20000第一講資產(chǎn)的管理與核算（4）收到事業(yè)活動(dòng)業(yè)務(wù)費(fèi)款5000元，同日支付業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)2000元。借：銀行存款5000

貸：事業(yè)收入--事業(yè)活動(dòng)業(yè)務(wù)費(fèi)5000

借：資金結(jié)存--貨幣資金--銀行存款5000

貸：事業(yè)預(yù)算收入--事業(yè)活動(dòng)業(yè)務(wù)費(fèi)收入5000借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—商品和服務(wù)費(fèi)用2000貸：銀行存款借：事業(yè)支出--基本支出--商品和服務(wù)支出

--培訓(xùn)費(fèi)20000

貸：資金結(jié)存--貨幣資金20000第一講資產(chǎn)的管理與核算（5）收到銀行利息5000元，同日支付代發(fā)工資手續(xù)費(fèi)2000元。借：銀行存款5000

貸：利息收入

5000

借：資金結(jié)存--貨幣資金5000

貸：其他預(yù)算收入--利息收入5000借：單位管理費(fèi)用—商品和服務(wù)費(fèi)用2000貸：銀行存款2000借：事業(yè)支出--基本支出--商品和服務(wù)支出

--手續(xù)費(fèi)20000

貸：資金結(jié)存--貨幣資金20000第一講資產(chǎn)的管理與核算（6）3月5日，盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)發(fā)生非零余額現(xiàn)金比賬面多出300元，經(jīng)核實(shí)，其中200元屬于應(yīng)該支付給單位職工甲某，剩余100元無法查明原因。

借：庫存現(xiàn)金--非零余額現(xiàn)金500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--貨幣資金500

借：資金結(jié)存--貨幣資金--庫存現(xiàn)金500

貸：其他預(yù)算收入--現(xiàn)金盤盈收入500借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--貨幣資金200貸：其他應(yīng)付款--甲200第一講資產(chǎn)的管理與核算借：其他應(yīng)付款--甲200貸：庫存現(xiàn)金--非零余額現(xiàn)金200借：其他預(yù)算收入--現(xiàn)金盤盈收入200

貸：資金結(jié)存--貨幣資金--庫存現(xiàn)金200借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--貨幣資金100貸：其他收入--現(xiàn)金盤盈收入100（6）3月15日，盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)發(fā)生非零余額現(xiàn)金比賬面短缺300元。經(jīng)核實(shí)，其中200元屬于應(yīng)該由本單位職工乙的賠償款；剩余100元無法查明原因，報(bào)請相關(guān)部門批準(zhǔn)核銷。第一講資產(chǎn)的管理與核算借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--貨幣資金500

貸：；庫存現(xiàn)金--非零余額現(xiàn)金500

借：其他支出--其他貸：資金結(jié)存--貨幣資金--庫存現(xiàn)金500借：其他應(yīng)收款--乙200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--貨幣資金200

借：庫存現(xiàn)金--非零余額現(xiàn)金200貸：其他應(yīng)收款--乙200借：資金結(jié)存--貨幣資金--庫存現(xiàn)金200

貸：其他支出--其他200第一講資產(chǎn)的管理與核算借：資產(chǎn)處置費(fèi)用--現(xiàn)金盤虧100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--貨幣資金100第一講資產(chǎn)的管理與核算【例1-2】某行政單位2019年3月份發(fā)生下列銀行存款業(yè)務(wù)：

（1）3月5日以普通支票購買辦公用品，共計(jì)3000元。借：庫存物品3000

貸：銀行存款3000

借：行政支出--財(cái)政資金支出--基本支出--商品和服務(wù)支出--辦公費(fèi)3000

貸：資金結(jié)存--貨幣資金3000第一講資產(chǎn)的管理與核算（2）3月6日，收到銀行存款利息4000元。借：銀行存款4000

貸：利息收入4000

借：資金結(jié)存--貨幣資金4000

貸：其他預(yù)算收入--利息收入4000第一講資產(chǎn)的管理與核算（3）3月15日因辦理咨詢業(yè)務(wù)支付銀行手續(xù)費(fèi)200元。借：業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)200

貸：銀行存款200

借：行政支出200

貸：資金結(jié)存--貨幣資金200（4）3月12日收到代管資金500元；3月15日支付代管資金500元。借：庫存現(xiàn)金--受托代理資產(chǎn)500

貸：受托代理負(fù)債500

3月15日？第一講資產(chǎn)的管理與核算

【例1-3】

2019年11月1日，某行政單位的美元銀行存款賬戶余額50萬元，共折合人民幣330萬元；11月6日該單位以20萬美元的價(jià)格從國外購進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，當(dāng)日的匯率為：1美元＝6.53元人民幣；11月30日的匯率為1美元＝6.50元人民幣。

（1）購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)1306000

貸:銀行存款--美元戶1306000

借：行政支出1306000

貸：資金結(jié)存--貨幣資金1306000第一講資產(chǎn)的管理與核算

（2）月末計(jì)算匯兌損益時(shí)：計(jì)算匯兌損益前“銀行存款--美元戶”的余額＝3300000－1306000

＝2994000（元）月末美元戶余額折合人民幣金額＝（500000－200000

）×6.50＝2950000（元）

11月份匯兌損失＝2994000－295000＝44000（元）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用∕單位管理費(fèi)用（借或貸？）

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：行政支出44000

貸：資金結(jié)存--貨幣資金44000第一講資產(chǎn)的管理與核算

【例1-4】外幣業(yè)務(wù)練習(xí)

（1）某事業(yè)單位對外提供專業(yè)勞務(wù)(或經(jīng)營勞務(wù))，取得外幣10000美元。當(dāng)日匯率為1:6.82。

借：銀行存款（10000×6.82）68200

貸：事業(yè)收入（經(jīng)營收入）68200

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存--貨幣資金68200貸：事業(yè)預(yù)算收入（經(jīng)營預(yù)算收入）68200第一講資產(chǎn)的管理與核算

（2）期末，人民幣匯率為1:6.83，需調(diào)整外幣賬戶余額。

匯兌收益＝（6.83－6.82）×10000＝100（元）

借：銀行存款100

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用--匯兌收益100預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存--貨幣資金100貸：事業(yè)支出--匯兌收益100

第一講資產(chǎn)的管理與核算三、零余額賬戶用款額度的管理與核算

（一）國庫集中支付范圍

1.財(cái)政直接支付方式

（1）財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資支出；（2）列入政府采購預(yù)算和政府采購計(jì)劃的支出；（3）基本建設(shè)支出；（4）未列入政府采購預(yù)算，但單件商品或單項(xiàng)服務(wù)購買額超過一定金額的物品、服務(wù)采購支出。第一講資產(chǎn)的管理與核算

2.財(cái)政授權(quán)支付方式（1）未實(shí)行財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資單位的工資支出；（2）單件物品或單項(xiàng)服務(wù)購買額不足一定金額的購買支出；（3）特別緊急支出；（4）經(jīng)批準(zhǔn)的其他支出。第一講資產(chǎn)的管理與核算△部門單位用款指標(biāo)的確定：

根據(jù)1：計(jì)劃年度的部門預(yù)算

根據(jù)2：季度分月用款計(jì)劃

△季度分月用款計(jì)劃包括兩部分:

（1）財(cái)政統(tǒng)發(fā)的工資、政府采購款項(xiàng)，采用財(cái)政直接支付：

《財(cái)政直接支付入賬通知書》

（2）預(yù)算資金的剩余部分采用授權(quán)支付方式：

《財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書》第一講資產(chǎn)的管理與核算零余額賬戶用款額度是指實(shí)行國庫集中支付的行政事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的財(cái)政授權(quán)支付額度；它具有與銀行存款相同的支付結(jié)算功能。在此額度內(nèi)，單位可以按照審批的分月用款計(jì)劃開具支付令，使用零余額賬戶用款額度實(shí)現(xiàn)日常支付。

零余額賬戶用款額度在年度內(nèi)可累加使用。代理銀行在此額度內(nèi)，根據(jù)單位支付指令，辦理各項(xiàng)支付，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)與國庫單一賬戶清算。

零余額賬戶用款額度是由財(cái)政部門按《政府收支分類科目》的類、款、項(xiàng)，分基本支出和項(xiàng)目支出分別下達(dá)；類、款、項(xiàng)及基本支出和項(xiàng)目支出之間的用款額度不可以調(diào)劑使用。第一講資產(chǎn)的管理與核算

（二）零余額賬戶用款額度業(yè)務(wù)核算

注意：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”和“預(yù)算會(huì)計(jì)”同時(shí)核算

１.收到代理銀行的《財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書》，與分月用款計(jì)劃核對后：

借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政撥款收入--基本支出（財(cái)政授權(quán)支付）

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存--零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入第一講資產(chǎn)的管理與核算

2.按規(guī)定使用授權(quán)支付額度

（2-1）支付日?；顒?dòng)費(fèi)用時(shí)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用∕單位管理費(fèi)用等

貸：零余額賬戶用款額度

（2-2）購買庫存物品或購建固定資產(chǎn)時(shí)：借：庫存物品∕固定資產(chǎn)∕在建工程等

應(yīng)交增值稅--應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：零余額賬戶用款額度

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出∕事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存--零余額賬戶用款額度第一講資產(chǎn)的管理與核算

3.因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回

（3-1）本年度授權(quán)支付款項(xiàng)退回時(shí)：

借：零余額賬戶用款額度貸：庫存物品等預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存--零余額賬戶用款額度貸：行政支出∕事業(yè)支出等

第一講資產(chǎn)的管理與核算

（3-2）以前年度授權(quán)支付額度退回時(shí)：借：零余額賬戶用款額度貸：庫存物品∕以前年度盈余調(diào)整等

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存--零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)--年初余額調(diào)整

∕

財(cái)政撥款結(jié)余--年初余額調(diào)整第一講資產(chǎn)的管理與核算

4.年末，注銷額度

借：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存--財(cái)政應(yīng)返還額度貸：資金結(jié)存--零余額賬戶用款額度第一講資產(chǎn)的管理與核算5.年末，結(jié)算授權(quán)支付結(jié)余（授權(quán)支付額度﹥用款額度）

借：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政撥款收入

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存--財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入第一講資產(chǎn)的管理與核算6.下年初，恢復(fù)額度

（1）收到代理銀行《恢復(fù)到賬通知書》

借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政授權(quán)支付

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存--零余額賬戶用款額度貸：資金結(jié)存--財(cái)政應(yīng)返還額度（授權(quán)支付）

（2）收到財(cái)政部門批復(fù)的上年度的結(jié)余額度

財(cái)務(wù)處理同（6）第一講資產(chǎn)的管理與核算7.提現(xiàn)業(yè)務(wù)

借：庫存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存--貨幣資金貸：資金結(jié)存--余額賬戶用款額度

8.存現(xiàn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)處理同業(yè)務(wù)（7）相反第一講資產(chǎn)的管理與核算

【例1-5】某行政單位2019年4月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）4月1日，收到“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”，確定本月公用經(jīng)費(fèi)授權(quán)支付額度為20萬元。與財(cái)政部門批準(zhǔn)的分月用款計(jì)劃核對一致。借：零余額賬戶用款額度--基本支出用款額度

--公用經(jīng)費(fèi)200000

貸：財(cái)政撥款收入--財(cái)政授權(quán)支付

--基本支出200000

借：資金結(jié)存--零余額賬戶用款額度200000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入--財(cái)政授權(quán)支付

--基本支出200000第一講資產(chǎn)的管理與核算（2）4月5日，填寫“財(cái)政資金授權(quán)支付憑證”，購買業(yè)務(wù)所需的存貨一批，價(jià)值50000元購進(jìn)。借：庫存物品50000貸：零余額賬戶用款額度

--基本支出用款額度50000

借：行政支出--財(cái)政資金支出--基本支出

--商品和服務(wù)支出50000貸：資金結(jié)存--零余額賬戶用款額度50000

第一講資產(chǎn)的管理與核算（3）4月6日，填寫“財(cái)政資金授權(quán)支付憑證”，支付業(yè)務(wù)會(huì)議費(fèi)用20000元。借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用--商品和服務(wù)費(fèi)用--會(huì)議費(fèi)20000貸：零余額賬戶用款額度

--基本支出用款額度--公用經(jīng)費(fèi)20000

借：行政支出--財(cái)政資金支出--基本支出

--商品和服務(wù)支出20000貸：資金結(jié)存--零余額賬戶用款額度20000第一講資產(chǎn)的管理與核算（4）4月8日，單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金2000元。借：庫存現(xiàn)金--零余額現(xiàn)金

2000貸：零余額賬戶用款額度

--基本支出用款額度--公用經(jīng)費(fèi)2000

借：資金結(jié)存--貨幣資金--庫存現(xiàn)金2000貸：資金結(jié)存--零余額賬戶用款額度20000第一講資產(chǎn)的管理與核算（5）4月12日，發(fā)現(xiàn)5日采購的存貨中，有2000元的存貨存在質(zhì)量問題，經(jīng)協(xié)商退貨。借：零余額賬戶用款額度

--基本支出用款額度--公用經(jīng)費(fèi)2000

貸：庫存物品

借：資金結(jié)存--零余額賬戶用款額度2000

貸：行政支出--財(cái)政資金支出--基本支出

--商品和服務(wù)支出

2000第一講資產(chǎn)的管理與核算四、其他貨幣資金的管理與核算

（一）其他貨幣資金核算范圍

其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等

（二）其他貨幣資金核算業(yè)務(wù)

1.取得其他貨幣資金時(shí)：

借：其他貨幣資金--銀行本票存款

--銀行匯票存款

--信用卡存款

--外埠存款貸：銀行存款第一講資產(chǎn)的管理與核算2.支付其他貨幣資金時(shí)：

借：庫存物品∕在途物品等貸：其他貨幣資金--銀行本票存款

--銀行匯票存款

--信用卡存款

--外埠存款

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出∕經(jīng)營支出等（實(shí)際支付金額）

貸：資金結(jié)存--貨幣資金

3.其他貨幣資金余款退回時(shí)：同（1）相反第一講資產(chǎn)的管理與核算五、短期投資的管理與核算

（一）短期投資的管理：事業(yè)單位專用

事業(yè)單位只能用非財(cái)政資金或結(jié)余資金進(jìn)行投資；主要是國債投資。

（二）短期投資核算業(yè)務(wù)

1.取得短期投資時(shí)：借：短期投資貸：銀行存款等

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：投資支出貸：資金結(jié)存--貨幣資金第一講資產(chǎn)的管理與核算

2.收到購買時(shí)已到期但尚未領(lǐng)取的債息時(shí)：借：銀行存款貸：短期投資

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存--貨幣資金貸：投資支出

3.收到持有期間的利息時(shí)：借：銀行存款貸：投資收益

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存--貨幣資金貸：投資預(yù)算收益第一講資產(chǎn)的管理與核算

4.出售或到期回投資時(shí)借：銀行存款投資收益貸：短期投資（賬面余額）投資收益

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存--貨幣資金投資預(yù)算收益貸：投資支出（當(dāng)年度的投資）其他結(jié)余（以前年度的投資）投資預(yù)算收益

第一講資產(chǎn)的管理與核算【例1-6】某單位2019年1月10日取得某些短期投資—A債券110萬元，包含尚未支付的利息10萬元。全部款項(xiàng)通過銀行支付。3月10日收到前期尚未支付的利息10萬元。6月30日，收到持有期間利息20萬元。7月30日，以130萬元將該投資售出。

（1）1月10日借：短期投資—A債券110

貸：銀行存款110

借：投資支出—A債券110

貸：資金結(jié)存--貨幣資金110第一講資產(chǎn)的管理與核算

（2）3月10日借：銀行存款10

貸：短期投資—A債券10

借：資金結(jié)存--貨幣資金10

貸：短期投資—A債券10

（3）6月30日借：銀行存款20

貸：投資收益20

借：資金結(jié)存--貨幣資金20

貸：投資預(yù)算收益—A債券20第一講資產(chǎn)的管理與核算

（4）7月30日借：銀行存款130

貸：短期投資—A債券100

投資收益—A債券30

借：資金結(jié)存--貨幣資金130

貸：投資支出—A債券100

投資預(yù)算收益—A債券30第一講資產(chǎn)的管理與核算六、財(cái)政應(yīng)返還額度的管理與核算

財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國庫集中支付的單位應(yīng)收財(cái)政應(yīng)返還的資金額度。包括兩部分：可以使用的以前年度財(cái)政直接支付資金額度和財(cái)政應(yīng)返還的財(cái)政授權(quán)支付資金額度。

（一）財(cái)政直接支付方式

1.年末，計(jì)算出指標(biāo)結(jié)余（預(yù)算指標(biāo)﹥實(shí)際支出差額）

借：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政直接支付貸：財(cái)政撥款收入

第一講資產(chǎn)的管理與核算預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存--財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入2.下年度，實(shí)際使用以前年度指標(biāo)結(jié)余時(shí)

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用∕單位管理費(fèi)用∕庫存物品等

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政直接支付

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出∕事業(yè)支出等

貸：資金結(jié)存--財(cái)政應(yīng)返還額度

（二）財(cái)政授權(quán)支付方式

賬務(wù)處理見“零余額賬戶用款額度”核算第一講資產(chǎn)的管理與核算【例1-7】某行政單位2019年度財(cái)政直接支付的預(yù)算指標(biāo)為100萬元，當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)為80萬元。年末的會(huì)計(jì)處理：借：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政直接支付200000貸：財(cái)政撥款收入200000

借：資金結(jié)存--財(cái)政應(yīng)返還額度200000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入200000

（1）發(fā)生80萬元的支出時(shí)，如何處理？

（2）下年度該單位使用20000元購買辦公用品？第一講資產(chǎn)的管理與核算

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：庫存物品20000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政直接支付20000

預(yù)算會(huì)計(jì)：借：行政支出20000貸：資金結(jié)存--財(cái)政應(yīng)返還額度20000第一講資產(chǎn)的管理與核算七、應(yīng)收票據(jù)的管理與核算

（一）應(yīng)收票據(jù)的管理：事業(yè)單位專用應(yīng)收票據(jù)是事業(yè)單位采用商業(yè)票據(jù)結(jié)算方式銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票。

1.商業(yè)匯票的分類：（1）按承兌人：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票（2）按是否計(jì)息：帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)

2.商業(yè)匯票的行為：

出票、承兌、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓、付款等第一講資產(chǎn)的管理與核算3.貼現(xiàn)凈值的計(jì)算：

貼現(xiàn)凈值＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息

票據(jù)到期值＝面值＋利息

＝面值×（1＋利率×期限）

貼現(xiàn)利息＝到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期限（二）應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)核算

1.收到票據(jù)時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)貸：經(jīng)營收入∕事業(yè)收入等應(yīng)交增值稅--應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）第一講資產(chǎn)的管理與核算

2.票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款經(jīng)營費(fèi)用等貸：應(yīng)收票據(jù)（不附追索權(quán)）

∕短期借款（附追索權(quán)）

預(yù)算會(huì)計(jì)：按貼現(xiàn)凈額借：資金結(jié)存--貨幣資金貸：經(jīng)營預(yù)算收入第一講資產(chǎn)的管理與核算

3.附追索權(quán)的商業(yè)票據(jù)到期未發(fā)生追索事項(xiàng)：

借：短期借款

貸：應(yīng)收票據(jù)4.票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時(shí)：

借：庫存物品等貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款（差額）

預(yù)算會(huì)計(jì)：按差額借：經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存--貨幣資金第一講資產(chǎn)的管理與核算

5.票據(jù)到期收到票據(jù)款：

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

預(yù)算會(huì)計(jì)：按實(shí)際收到金額借：資金結(jié)存--貨幣資金貸：經(jīng)營預(yù)算收入6.票據(jù)到期未收到票據(jù)款：

借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)

第一講資產(chǎn)的管理與核算【例1-8】某事業(yè)單位2019年5月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷售甲產(chǎn)品一批給A公司，價(jià)款20000元，增值稅款3400元。銷售合同約定2個(gè)月后付款，A公司開給該事業(yè)單位一張2個(gè)月期的商業(yè)承兌匯票，面值23400元。借：應(yīng)收票據(jù)--A公司23400

貸：經(jīng)營收入20000

應(yīng)交增值稅--應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）3400第一講資產(chǎn)的管理與核算（2）商業(yè)承兌匯票到期，收回款項(xiàng)23400元，存入銀行。借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收票據(jù)--A公司23400預(yù)算會(huì)計(jì)：借：資金結(jié)存--貨幣資金23400貸：經(jīng)營預(yù)算收入23400（3）如果商業(yè)承兌匯票到期，A公司沒有支付票據(jù)款？第一講資產(chǎn)的管理與核算【例1-9】某事業(yè)單位銷售甲產(chǎn)品一批給B公司，價(jià)款40000元，增值稅款6800元。銷售合同約定90天付款，B公司開給該事業(yè)單位一張90天到期的商業(yè)承兌匯票，面值46800元。該事業(yè)單位60天后持此票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12%，無追索權(quán)。

（1）收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)--甲公司46800

貸：經(jīng)營收入40000

應(yīng)交增值稅--應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）6800第一講資產(chǎn)的管理與核算

（2）持商業(yè)票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)時(shí)：貼現(xiàn)息＝46800×12%×（30÷360＝46