中美會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比較

中美會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比較［摘要］我國目前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，最突出的問題是信息的可靠性和相關(guān)性不強(qiáng)。其實(shí)，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品與普通商品一樣，也應(yīng)當(dāng)具有一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)或特征，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的確定與會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位有著緊密聯(lián)系，不同質(zhì)量特征的相對(duì)權(quán)重必須隨環(huán)境而變動(dòng)。［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；特征；比較分析 一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵企業(yè)商品生產(chǎn)的目的是為了滿足用戶的消費(fèi)需求。商品的質(zhì)量越高，對(duì)消費(fèi)者的影響就越大。商品的質(zhì)量具有一定的特征，它是消費(fèi)者對(duì)商品所應(yīng)當(dāng)達(dá)到的基本質(zhì)量要求，一般涉及商品的名稱、配料、保質(zhì)期、功效以及注意事項(xiàng)等。如果企業(yè)的產(chǎn)品不符合既定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，就不能滿足其消費(fèi)者的需求，它也就不應(yīng)該在市場(chǎng)上出售和流通。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品與普通商品一樣具有一定的質(zhì)量特征。越是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，對(duì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的影響就越大，信息的使用者就會(huì)越多。會(huì)計(jì)信息能否滿足使用者的需要，取決于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。所謂會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，就是使會(huì)計(jì)信息有用的特征，指的是為了達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)信息所要達(dá)到或滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的各種手段之間的“橋梁”，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息起著約束作用。二、美國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征1980年5月，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)發(fā)布的第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》，提出了以“決策有用性”為核心的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分級(jí)體系，并認(rèn)為對(duì)信息使用者決策有用的信息必須是相關(guān)、可靠的，而且提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)以“效益＞成本”和“重要性”為前提。這是目前關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的最為完整的理論概括，如圖1所示。圖1顯示，美國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系具有以下特點(diǎn)：①其各種特征是一個(gè)邏輯嚴(yán)密的多層次結(jié)構(gòu)。第一層是作為對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量總體要求的決策有用性；第二層是作為決策有用首要質(zhì)量特征的相關(guān)性和可靠性，兩者缺乏一項(xiàng)信息就是無用的。第三層是對(duì)相關(guān)性和可靠性具體說明的預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值、及時(shí)性和真實(shí)性、可核性、中立性；第四層是可比性，它是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的次要和交互作用的質(zhì)量特征。②在會(huì)計(jì)信息提供者與使用者之間實(shí)現(xiàn)范式均衡。由于不同決策者對(duì)會(huì)計(jì)信息不同的要求，因而滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息對(duì)于他們的相關(guān)度存在差異，對(duì)信息“重要性”的理解也會(huì)因相關(guān)度不同而不同。即使假定使用者通曉財(cái)務(wù)報(bào)表和信息知識(shí)，信息本身也存在不同程度的可理解性。因此，F(xiàn)ASB針對(duì)會(huì)計(jì)信息的用戶提出了決策者及其特點(diǎn)（理解力和前導(dǎo)知識(shí)）限制條件以及針對(duì)用戶的質(zhì)量特征“可理解性”，而“效益＞成本”以及“重要性”則是提供會(huì)計(jì)信息的普遍性約束條件，從而實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息提供者與使用者之間的平衡。三、我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征我國在1992年11月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和2001年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都從會(huì)計(jì)原則的角度論述了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，從其對(duì)“客觀性、有用性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式”等原則的定義看，它們只是對(duì)會(huì)計(jì)核算提出的要求，都是以“會(huì)計(jì)核算應(yīng)該如何”來表述，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征只在信息的處理環(huán)節(jié)起作用，而在信息的利用方面作用不大。同時(shí)，各質(zhì)量特征之間只是一種簡(jiǎn)單的平行、并列的關(guān)系，沒有形成一個(gè)嚴(yán)密的邏輯體系，這與我國以前相關(guān)準(zhǔn)則制度中對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位模糊不無關(guān)系。2006年2月，我國頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第一章第四條中首先確定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，即“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！蓖瑫r(shí)指出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等”。在此基礎(chǔ)上第二章又明確了“可靠性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性”等會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，從而形成我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的分級(jí)體系。與美國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征相比，我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中，除增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”和“謹(jǐn)慎性”之外，還將“可靠性”置于“相關(guān)性”之前，“明晰性”放在“可靠性”和“相關(guān)性”之后，并將“及時(shí)性”獨(dú)立于“相關(guān)性”。四、比較、分析和啟示將我國和美國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行對(duì)比，可以看出以下幾點(diǎn)：第一，美國和中國的信息質(zhì)量特征基本相同。兩者都很重視相關(guān)性、可靠性、可理解性（明晰性）、及時(shí)性、可比性、重要性等，原因是這些特征都是信息用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本要求，也最能直接體現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，對(duì)信息提供者選擇會(huì)計(jì)程序和方法有重大影響，其他有關(guān)信息質(zhì)量特征的要求大多可以內(nèi)含于這幾個(gè)特征之中。從各質(zhì)量特征的相互關(guān)系看，兩者都是一個(gè)有著內(nèi)在聯(lián)系的多層次體系，不同的質(zhì)量特征地位不同，它們也發(fā)揮著不同的作用。其中有用性特征是對(duì)會(huì)計(jì)信息的總體要求；相關(guān)性和可靠性是保證會(huì)計(jì)信息有用性的關(guān)鍵特征；可理解性表明會(huì)計(jì)信息能被使用者接受，如果信息不能被使用者所領(lǐng)會(huì)和理解，就算其他質(zhì)量再高對(duì)使用者也毫無用處。第二，美國和中國的信息質(zhì)量特征也存在一些差異。我國沒有“成本＜效益”質(zhì)量特征，而有“實(shí)質(zhì)重于形式”和“謹(jǐn)慎性”特征?！靶б娲笥诔杀尽边@個(gè)普遍性約束條件是援引信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，對(duì)此問題我國并不十分重視。FASB認(rèn)為只有對(duì)決策有影響的信息才是重要的，信息產(chǎn)生的效益要大于提供成本，成本效益作為一個(gè)限制因素，可以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇、運(yùn)用以及信息的提供。在我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中，“實(shí)質(zhì)重于形式”實(shí)際上是信息處理中應(yīng)遵循的原則，它是信息相關(guān)性的要求，至于“謹(jǐn)慎性”則是信息可靠性的要求，指的是信息提供者在信息處理中應(yīng)持有的態(tài)度。它們都是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量上的要求,并非是對(duì)會(huì)計(jì)信息本身的質(zhì)量要求,因而,筆者認(rèn)為不宜將其作為會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。第三，一些質(zhì)量特征本身不具可操作性。我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一部分，其主要作用是指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作；美國則把它作為的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)》的內(nèi)容之一，而“概念框架”是一套指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的理論體系，其作用在于幫助使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)告，并據(jù)以做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)濟(jì)決策。盡管會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)方法的選擇有關(guān)，但是，由于缺乏會(huì)計(jì)程序和方法選擇的具體標(biāo)準(zhǔn)，使其可操作性差。如相關(guān)性和可靠性，究竟怎樣權(quán)衡全憑會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，重要性質(zhì)量特征本身也同樣沒有一個(gè)確切的標(biāo)準(zhǔn)，某種情況是否重要也同樣要依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。這樣人們就不便于對(duì)信息質(zhì)量特征的要求執(zhí)行與否進(jìn)行檢查和評(píng)判，即使把質(zhì)量特征列入準(zhǔn)則之中，也沒有多大的實(shí)際意義。此外，相關(guān)性的具體標(biāo)志概括為預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，鮮明地反映了會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，內(nèi)涵集中而明確。但我國卻將及時(shí)性作為一項(xiàng)單獨(dú)的質(zhì)量特征，沒有體現(xiàn)它與相關(guān)性內(nèi)在的邏輯關(guān)系。第四，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)取決于會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位。理論上，會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位有“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”兩種觀點(diǎn)。受托責(zé)任觀認(rèn)為,最能客觀和有效地反映受托責(zé)任履行情況的是關(guān)于經(jīng)營業(yè)績的信息,因而它更多地強(qiáng)調(diào)信息的可靠性；決策有用觀則認(rèn)為,提供與決策最為相關(guān)的信息是企業(yè)未來現(xiàn)金流動(dòng)的金額、時(shí)間分布及其不確定性,因而它更加重視信息的相關(guān)性。美國關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的主流觀點(diǎn)是“決策有用性”，因而在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中，將相關(guān)性置于可靠性之前，從而也兼顧了“受托責(zé)任觀”?；谖覈壳百Y本市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顩r以及所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于向信息使用者（投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等）提供反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況以及有助于信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策的信息。因而，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中，將可靠性置于相關(guān)性之前。可見，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中，主要是對(duì)相關(guān)性與可靠性的均衡上。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征既體現(xiàn)了會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，也體現(xiàn)了信息使用者對(duì)信息質(zhì)量的要求。會(huì)計(jì)信息只有具備了一定的質(zhì)量特征，才有利于具體會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？傊?，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，會(huì)計(jì)目標(biāo)要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有相應(yīng)的質(zhì)量特征；會(huì)計(jì)信息對(duì)信息使用者的有用性是最重要的質(zhì)量特征，它強(qiáng)調(diào)決策者及其需求的重要性，其