審計學(xué)主觀題及答案

全國2023年4月高等教育自學(xué)考試審計學(xué)試題1全國2023年7月高等教育自學(xué)考試審計學(xué)試題7全國2023年4月高等教育自學(xué)考試審計學(xué)試題12全國2023年7月高等教育自學(xué)考試審計學(xué)試題14全國2023年4月高等教育自學(xué)考試審計學(xué)試題17全國2023年7月高等教育自學(xué)考試審計學(xué)試題21全國2023年4月高等教育自學(xué)考試審計學(xué)試題26全國2023年7月高等教育自學(xué)考試審計學(xué)試題32全國2023年4月高等教育自學(xué)考試審計學(xué)試題三、名詞解釋(本大題共2小題，每題2分，共4分)31.鑒證業(yè)務(wù)：是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。它主要包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)與其他鑒證業(yè)務(wù)等。32.風(fēng)險評估程序：為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為風(fēng)險評估程序，其目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。四、簡答題(本大題共2小題，每題5分，共10分)

33．針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施主要有哪些？(1)向工程組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計過程中保持職業(yè)疑心態(tài)度的必要性；(2)分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；(3)提供更多督導(dǎo)；(4)在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；(5)對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。34．簡述審計程序的主要內(nèi)容。(1)接受業(yè)務(wù)委托；(2)方案審計工作；(3)實施風(fēng)險評估程序；(4)實旋控制測試和實質(zhì)性程序；(5)完成審計工作和編制審計報告。五、論述題(本大題共1小題，共10分)

35、ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司2023年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，并委派A注冊會計師為工程負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用ERP軟件，審計工程組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司ERP系統(tǒng)的設(shè)計工作，因此聘請張先生參加審計工程組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計工程組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中，審計工程組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù)?？紤]到該項業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務(wù)所專門指派未參與該項業(yè)務(wù)的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了工程質(zhì)量控制復(fù)核。要求：指出ABC會計師事務(wù)所(包括審計工程組)在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并說明理由。(1)沒有制定承接業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制的政策和程序。根據(jù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)那么的要求，會計師事務(wù)所接受審計業(yè)務(wù)需要滿足三個總體要求：客戶是否誠信、是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源以及是否能夠遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。ABC事務(wù)所是在承接業(yè)務(wù)之后才考慮專業(yè)勝任能力，發(fā)現(xiàn)其缺少計算機(jī)軟件專家的。(2)工程組缺乏獨立性。根據(jù)注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)那么的要求，張先生是工程組成員，他曾參與甲公司ERP系統(tǒng)的設(shè)計工作，即為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄，工程組存在自我評價威脅而影響?yīng)毩⑿浴?3)工程組內(nèi)部復(fù)核人員安排不恰當(dāng)。根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)那么的要求，應(yīng)當(dāng)由工程組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，而不是簡單的相互復(fù)核。(4)在出具審計報告之前未處理好意見分歧。根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)那么的要求，工程組與被咨詢者之間存在未解決的意見分歧，工程負(fù)責(zé)人只有工程組內(nèi)部、工程組以及工程負(fù)責(zé)人與工程質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧解決后才能出具報告。(5)實施工程質(zhì)量控制復(fù)核的時間不恰當(dāng)。工程質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)在出具報告前進(jìn)行，并且是對工程組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出的客觀評價。六、案例分析題(本大題共3小題，每題12分，共36分)

36、資料：

(1)注冊會計師在審查甲公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)2023年開開化工廠明細(xì)賬有貸方余額320萬元，經(jīng)查證有關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)是甲公司2006年向開開化工廠購置化工原料的貨款，至今未付。

(2)注冊會計師在對乙公司的應(yīng)付賬款工程進(jìn)行審計時，根據(jù)需要決定對該公司以下四個明細(xì)賬戶中的兩個進(jìn)行函證，見下表：金額單位：元供貨單位應(yīng)付賬款年末余額本年度供貨總額A公司4265066500B公司02980000C公司8900096000D公司2980003136000要求：

(1)針對資料(1)，分析可能存在的問題，確定是否需要進(jìn)一步審查，如何審查?

(2)針對資料(2)，請幫助該注冊會計師選擇兩位供貨人函證，并說明理由。(1)“應(yīng)付賬款一開開化工廠〞明細(xì)賬可能存在的問題有：①甲公司與開開化工廠在業(yè)務(wù)上有糾紛拒付貨款；②甲公司成心拖欠貨款，占用開開化工廠的資金；③可能是一方或雙方記賬過失；④利用應(yīng)付賬款隱瞞收入或利潤。要查明事實真相，應(yīng)該進(jìn)一步進(jìn)行審查，方法是采用面詢或函證的方法向開開化工廠進(jìn)行調(diào)查。針對不同的情況，注冊會計師應(yīng)作出相應(yīng)的處理。(2)該注冊會計師應(yīng)選擇B公司和D公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證。因為函證應(yīng)付賬款，目的主要在于查實有無未入賬的負(fù)債。本年度該公司從B和D兩家公司采購了大量商品，存在漏記業(yè)務(wù)的可能性更大。

37．W公司主要從事小型電子商品的生產(chǎn)和銷售。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計W公司2023年度財務(wù)報表，現(xiàn)摘錄了兩份審計資料如下：資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務(wù)數(shù)據(jù)，局部內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元工程2023年2023年

C產(chǎn)品D產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品產(chǎn)成品2000180025000存貨跌價準(zhǔn)備00主營業(yè)務(wù)收入185008000200000主營業(yè)務(wù)本錢170005600168000銷售費用-運輸費12001150利息支出30025減：利息資本化25025凈利息支出500資料二:A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，局部內(nèi)容摘錄如下：

(1)在2023年度實現(xiàn)銷售收入增長10％的根底上，W公司董事會確定的2023年銷售收入增長目標(biāo)為20％，W公司管理層薪酬直接與業(yè)績掛鉤。W公司所處行業(yè)2023年的銷售增長率是12％。

(2)W公司財務(wù)部門工作壓力較大，會計人員流動頻繁，會計人員的平均效勞期少于2年。

(3)由于市場競爭劇烈，W公司于2023年4月將主要產(chǎn)品(C產(chǎn)品)的銷售額下調(diào)了8％至

10％。另外，W公司在2023年8月推出了D產(chǎn)品(C產(chǎn)品的改進(jìn)型號)，市場表現(xiàn)良好，方案在2023年全面生產(chǎn)D產(chǎn)品，并停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)，預(yù)計在2023年將庫存C產(chǎn)品至少降價10％以上才能銷售出去。

(4)W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運輸公司實施運輸，運輸由W公司承當(dāng)，由于受能源價格上漲影響，2023年的運輸單價比上年平均上升了15％，但運輸商同意將運費結(jié)算周期適當(dāng)延長。

(5)2023年度W公司主要原料的價格與上年根本持平，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料本錢比C產(chǎn)品上升了0.3％。

(6)除了于2023年12月借入的2年期、年利率6％的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，2023年12月開工，2023年7月完工投入使用。(假設(shè)不考慮利息收入)

要求：針對資料二(1)至(6)項，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料二所列事項是否可能說明W公司存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果是屬于財務(wù)報表層次，簡述理由。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。請將答案直接填入以下表格內(nèi)。

構(gòu)成重大錯報風(fēng)險事項

不構(gòu)成重大錯報風(fēng)險

財務(wù)報表層次

(簡述理由)賬戶和認(rèn)定層次

(列明影響的帳戶和涉及的認(rèn)定)(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

事項不構(gòu)成重大錯構(gòu)成重大錯報風(fēng)險報風(fēng)險財務(wù)報表層次(簡述理由)賬戶和認(rèn)定層次(1)營業(yè)收入一發(fā)生應(yīng)收賬款—存在(2)關(guān)鍵人員的變動和缺乏有經(jīng)驗的會計人員可能說明存在財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險(3)存貨一計價資產(chǎn)減值損失—完整性(4)銷售費用一完整性應(yīng)付賬款一完整性營業(yè)收入一發(fā)生應(yīng)收賬款—存在(5)不構(gòu)成重大錯報風(fēng)險(6)固定資產(chǎn)一計價和分?jǐn)傌攧?wù)費用一完整性38.A注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲公司2023年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，撰寫了總體審計謀略和具體審計方案，局部內(nèi)容摘錄如下：

(1)初步了解2023度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。

(2)因?qū)坠緝?nèi)部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計的工作。

(3)如對方案的重要性水平做出修正，擬通過修改方案實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍降低重大錯報風(fēng)險。

(4)假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細(xì)節(jié)測試。

(5)因甲公司于2023年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶

(6)因?qū)徲嫻ぷ鲿r間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實施替代審計程序。

(7)2023年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。要求：針對上述事項(1)至(7)，逐項指出A注冊會計師擬定的方案是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之外，簡要說明理由。填入以下表格之中。事項方案無不當(dāng)之處：

只寫“無不當(dāng)〞方案有不當(dāng)之處：請說明理由(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)事項方案無不當(dāng)方案有不當(dāng)之處：理由(1)不當(dāng)：對管理層、治理層誠信判斷不能依賴于以往的判斷。(2)無不當(dāng)(3)不當(dāng)：重大錯報風(fēng)險是客觀存在的，控制測試并不能降低評估的重大錯報風(fēng)險；通過修改方案實施的實質(zhì)性程序，只能降低的是檢查風(fēng)險。(4)不當(dāng)：對內(nèi)部控制的了解程序是必須的，控制測試程序具有選擇性。(5)不當(dāng)：應(yīng)中選擇在財務(wù)報表期間所有發(fā)生過業(yè)務(wù)的銀行函證，包括零賬戶和已注銷的賬戶。(6)不當(dāng)：正常情況下，對應(yīng)收賬款實施函證是必要程序。注冊會計師不能由于時間、本錢等原因，減少必要的審計程序。(7)不當(dāng)：管理層聲明書是證明力較弱的證據(jù)，詢問缺乏以測試控制運行的有效性，必須結(jié)合其他審計程序。全國2023年7月高等教育自學(xué)考試審計學(xué)試題三、名詞解釋(本大題共2小題，每題2分，共4分)31、獨立性：是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受到有損于職業(yè)判斷因素的影響，能夠老實公正行事，并保持客觀和職業(yè)疑心態(tài)度。形式上的獨立性要求注冊會計師防止出現(xiàn)這樣重大的事實和情況，即使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務(wù)所或工程組成員的誠信、客觀或職業(yè)疑心態(tài)度已經(jīng)受到損害。32、重要性：是指被審計單位會計報表錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決斷。四、簡答題(本大題共2小題，每題5分，共10分)33、什么是控制測試?如何判斷內(nèi)部控制運行的有效性?答：控制測試指的是為了確定控制運行有效性而實施的審計程序。控制運行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個不同的時點按照既定設(shè)計得以一貫執(zhí)行。在測試控制運行的有效性是，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從以下方面獲取有關(guān)控制是否有效運行的審計證據(jù)：⑴控制在所審計期間的不同時點是如何運行的。⑵控制是否得到一貫執(zhí)行。⑶控制由誰執(zhí)行。⑷控制以何種方式運行。34、簡述函證的涵義及確定應(yīng)收賬款函證的數(shù)量和范圍要考慮的因素。答：函證，是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的工程的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。函證數(shù)越的多少、范圍是由諸多因素決定的，主要有：(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。假設(shè)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大。那么函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。(2)被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。假設(shè)內(nèi)部控制制度較健全，那么可以相應(yīng)減少函證世；反之，那么應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。(3)以前期間的函證結(jié)果。假設(shè)以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，那么函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。(4)函證方式的選擇。假設(shè)采用積極的函證方式，那么可以相應(yīng)減少函證量；假設(shè)采用消極的函證方式，那么要相應(yīng)增加函證量。五、論述題(本大題共l小題，共10分)35、論述編制審計工作底稿的總體要求，以及在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍等諸因素時應(yīng)考慮的因素。答：注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：(1)按照審計準(zhǔn)那么的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍;(2)實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù);(3)就重大事項得出的結(jié)論。在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：⑴實施審計程序的性質(zhì)。進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計程序的目的和類型。進(jìn)一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)控運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。進(jìn)一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。通常來說，不同審計程序會使得CPA獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)，由此CPA可能會編制不同格式、內(nèi)容和范圍的審計工作底稿，比方CPA編制的有關(guān)函證程序的審計工作底稿〔包括詢證函及回函，有關(guān)不符事項的分析等〕和存貨監(jiān)盤程序的審計工作底稿〔包括盤點表、CPA對存貨的測試記錄等〕在內(nèi)容、格式及范圍方面是不同的。⑵已識別的重大錯報風(fēng)險。識別和評估的重大錯報風(fēng)險水平的不同可能導(dǎo)致CPA執(zhí)行的程序和獲取的審計證據(jù)不盡相同。比方，如果CPA識別出應(yīng)收賬款余額存在較高重大錯報風(fēng)險，而其他應(yīng)收款的重大錯報風(fēng)險為低，那么CPA可能對應(yīng)收賬款執(zhí)行較多的審計程序并獲取較多的審計證據(jù)，因而對應(yīng)收賬款的記錄會比針對其他應(yīng)收款的記錄的內(nèi)容多且范圍廣。⑶在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍。審計程序的選擇和執(zhí)行及審計結(jié)果的評價通常需要不同程度的職業(yè)判斷，比方運用非統(tǒng)計抽樣的方法選取樣本以進(jìn)行應(yīng)收賬款函證程序時，CPA可能基于應(yīng)收賬款賬齡、業(yè)務(wù)性質(zhì)及是否為關(guān)聯(lián)方等因素，考慮哪些應(yīng)收賬款存在較高的重大錯報風(fēng)險，并運用職業(yè)判斷在總體中選取樣本，并對作出職業(yè)判斷時的考慮事項進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠涗?。因此，在作出職業(yè)判斷時所考慮的因素及范圍可能使CPA作出不同的內(nèi)容和范圍的記錄。⑷已獲取審計證據(jù)的重要程度。CPA通過執(zhí)行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據(jù)，有些審計證據(jù)相關(guān)性和可靠性較高，有些質(zhì)量那么較差，因此CPA可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄，因此審計證據(jù)的重要程度也會影響審計工作底稿的格式、要素和范圍。⑸已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍。有時CPA在執(zhí)行審計程序時會發(fā)現(xiàn)例外事項，由此可能導(dǎo)致審計工作底稿在格式、內(nèi)容和范圍方面的不同。例如某個函證的回函說明存在不符事項，但是CPA如果在實施恰當(dāng)?shù)淖凡楹蟀l(fā)現(xiàn)該例外事項并未構(gòu)成錯報，那么CPA可能只在審計工作底稿中解釋發(fā)生該例外事項的原因及影響。反之，如果該例外事項構(gòu)成錯報，那么CPA可能需要執(zhí)行額外的審計程序并獲取更多的審計證據(jù)，由此編制的審計工作底稿在內(nèi)容及范圍方面可能很大不同。⑹當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的根底時，記錄結(jié)論或結(jié)論的根底的必要性。在某些情況下，特別在涉及復(fù)雜的事項時，CPA僅將已執(zhí)行的審計工作或獲取的審計證據(jù)記錄下來，并不容易使其他有經(jīng)驗的CPA通過合理的分析，得出審計結(jié)論或結(jié)論的根底。此時CPA應(yīng)當(dāng)考慮是否需要進(jìn)一步闡述并記錄得出結(jié)論的根底〔即得出結(jié)論的過程〕及該事項的結(jié)論。⑺使用的審計方法和工具。使用的審計方法和工具可能影響審計工作底稿的格式、要素和范圍，例如，如果使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)對應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行重新計算時，通常可以針對總體進(jìn)行測試，而人工方式重新計算時，那么可能會針對樣本進(jìn)行測試，因此形成的審計工作底稿會在格式、內(nèi)容和范圍方面有所不同考慮以上因素有助于CPA確定審計工作底稿的格式、要素和范圍是否恰當(dāng)。CPA在考慮以上因素時需注意，根據(jù)不同情況確定審計工作底稿的格式、要素和范圍均是為到達(dá)本準(zhǔn)那么第四條所述的編制審計工作底稿的目的，特別是提供證據(jù)的目的。例如，細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的審計工作底稿所記錄的審計程序有所不同，但兩份審計工作底稿都應(yīng)當(dāng)充分、適當(dāng)?shù)胤从矯PA執(zhí)行的審計程序。六、案例分析題(本大題共3小題，每題12分，共36分)36、A和B注冊會計師對XYZ股份2023年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。該公司2023年度的供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)且未發(fā)生大的并購重組等行為。該公司提供的2023年度的財務(wù)報表附注的局部內(nèi)容如下：(1)壞賬核算的會計政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5‰計提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備工程附注：應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備2023年年末余額分別為16553萬元和52.77萬元。應(yīng)收賬款賬齡分析(金額單位為：人民幣萬元)賬齡年初數(shù)年末數(shù)1年以內(nèi)8392109151-2年118613992-3年116113653年以上14212874合計1216016553(2)營業(yè)收入和營業(yè)本錢工程附注：營業(yè)收入和營業(yè)本錢2023年度發(fā)生額分別是61020萬元和52819萬元。營業(yè)收入(萬元)營業(yè)本錢(萬元)2023年發(fā)生額2023年發(fā)生額2023年發(fā)生額2023年發(fā)生額X產(chǎn)品產(chǎn)品20000200202300019019合計要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)與上年比擬數(shù)均已審定無誤，作為注冊會計師，在審計方案階段，請運用專業(yè)判斷，必要時運用分析程序，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。一、壞賬準(zhǔn)備年末余額52.77/16553=3.2‰，〔2分)與會計政策規(guī)定的5‰的壞賬準(zhǔn)備計提比例不符〔2分)。二、應(yīng)收賬款賬齡分析中，“2～3年〞和“3年以上〞這兩局部的年初數(shù)之和僅為2582萬元，而“3年以上〞的年末數(shù)卻為2874萬元〔1分〕，1～2年年初數(shù)為1186萬元，2～3年為1365萬元是不可能的〔1分〕。通常，在公司2023年度未發(fā)生并購、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。事項〔2〕中可能存在一處不合理之處。X產(chǎn)品2023年的銷售毛利率為17.56%(2分)，大大高于2023年的5%〔2分〕，既然2023年的供產(chǎn)銷形式與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利率水平?！?分〕37、注冊會計師在對某企業(yè)2023年度銀行存款進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況：12月31日銀行存款日記賬賬面余額是67875元，開戶銀行送來的對賬單中銀行存款余額是64500元，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達(dá)賬項：(1)12月30日，委托銀行收款7250元，銀行已入該企業(yè)賬戶，收款通知尚未送達(dá)企業(yè)。(2)12月29日，該企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額1200元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬。(3)12月30日，銀行已代付企業(yè)電費1125元，銀行已經(jīng)入賬，企業(yè)尚未收到付款通知。(4)12月30日，企業(yè)收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額9000元，企業(yè)已收款入賬，銀行尚未記賬。要求：(1)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。(2)假定銀行對賬單所列企業(yè)銀行存款余額正確無誤，試問在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)額是多少?屬于什么性質(zhì)的錯誤?l2月31日銀行存款日記賬賬面的正確余額是多少？銀行存款余額調(diào)節(jié)表2023年l2月31日金額單位：元工程金額工程金額企業(yè)銀行存款賬面余額開戶銀行對賬單余額加：加：減：減：調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額解：銀行存款余額調(diào)節(jié)表2023年l2月31日金額單位：元工程金額工程金額企業(yè)銀行存款賬面余額67875開戶銀行對賬單余額64500加：銀行已收，企業(yè)未收7250加：企業(yè)已收，銀行未收9000減：銀行已付，企業(yè)未付1125減：企業(yè)已付，銀行未付1200調(diào)節(jié)后的存款余額74000調(diào)節(jié)后的存款余額72300發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)額是1700元，屬于虛增企業(yè)的銀行存款的錯誤，l2月31日銀行存款日記賬賬面的正確余額是66175元?！?〕銀行存款余額調(diào)節(jié)表〔共9分〕2009年12月31日金額單位：元工程金額工程金額企業(yè)銀行存款賬面余額67875開戶銀行對賬單余額64500加：銀行已收、企業(yè)未收的款項7250加：企業(yè)已收、銀行未收的款項9000減：銀行已付、企業(yè)未付的款項1125減：企業(yè)已付、銀行未付的款項1200減：企業(yè)記賬過失數(shù)1700調(diào)節(jié)后的存款余額72300調(diào)節(jié)后的存款余額72300〔2〕假設(shè)銀行對賬單所列銀行存款余額正確無誤，那么記賬過失為1700元〔1分〕。屬于企業(yè)多記收入或少記支出〔1分〕。12月31日企業(yè)銀行存款日記賬賬面正確余額為67875-1700=66175元〔1分〕。38、XYZ公司主要從事小型電子商品的生產(chǎn)和銷售。XYZ公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2006年以來沒有發(fā)生變化。XYZ公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各大經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計XYZ公司2023年度財務(wù)報表。資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，局部內(nèi)容摘錄如下：(1)倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設(shè)為“已執(zhí)行〞狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行〞發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶根底資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬薄。(2)每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配工程的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理，但會計部門人員無權(quán)閱讀該報告。資料二：A和B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，局部內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊會計師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從2023年主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。(2)B注冊會計師詢問了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關(guān)資料一中第(2)項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2023年9月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在B注冊會計師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止2023年12月31日的專門報告，B注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項。要求：(1)針對資料一(1)至(2)項，逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入表一。(2)針對資料一(1)至(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。請將答案直接填入表二。(3)針對資料二(1)至(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結(jié)果是否說明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果說明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。請將答案直接填入表三。表一內(nèi)部控制事項交易/賬戶認(rèn)定對照表內(nèi)部控制事項〔資料一〕交易/賬戶認(rèn)定〔1〕營業(yè)收入、應(yīng)收賬款〔1分〕存在、發(fā)生〔1分〕〔2〕營業(yè)收入、應(yīng)收賬款〔1分〕完整性、發(fā)生〔1分〕表二內(nèi)部控制缺陷與改進(jìn)意見表內(nèi)部控制事項〔資料一〕沒有缺陷，只寫“沒有缺陷“；有缺陷，須具體描述缺陷理由改進(jìn)建議〔1〕沒有缺陷〔1分〕〔2〕會計部門人員沒有生成和閱讀專門報告的權(quán)限〔2分〕如果會計部門人員不擁有生成和閱讀報告的權(quán)限，那么無法及時識別可能存在的差異并及時進(jìn)行賬務(wù)處理〔1分〕建議給會計部門人員授權(quán)，給予其生成和閱讀專門報告的權(quán)限〔1分〕表三內(nèi)部控制是否有效運行表內(nèi)部控制事項〔資料二〕有效，只寫“有效“；無效，須寫具體理由〔1〕有效〔1分〕〔2〕生成和閱讀報告屬于是有效的檢測性控制，但是XYZ公司的相關(guān)人員沒有有效執(zhí)行，控制沒有得到一貫執(zhí)行，使得該項內(nèi)部控制形同虛設(shè)〔2分〕表一內(nèi)部控制事項交易／賬戶認(rèn)定對照表內(nèi)部控制事項(資料一)交易／賬戶認(rèn)定(1)(2)表二內(nèi)部控制缺陷與改進(jìn)意見表內(nèi)部控制事項(資料一)沒有缺陷，只寫“沒有缺陷〞；有缺陷，須具體描述缺陷理由改進(jìn)建議(1)(2)表三內(nèi)部控制是否有效運行表內(nèi)部控制事項(資料二)有效，只寫“有效〞；無效，須寫具體理由(1)(2)解：表一內(nèi)部控制事項交易／賬戶認(rèn)定對照表內(nèi)部控制事項(資料一)交易／賬戶認(rèn)定(1)營業(yè)收入、應(yīng)收賬款存在、發(fā)生(2)營業(yè)收入、應(yīng)收賬款完整性，發(fā)生表二內(nèi)部控制缺陷與改進(jìn)意見表內(nèi)部控制事項(資料一)沒有缺陷，只寫“沒有缺陷〞；有缺陷，須具體描述缺陷理由改進(jìn)建議(1)沒有缺陷(2)有缺陷，會計部門人員沒有生成和閱讀專業(yè)報告的權(quán)限如果會計部門人員不擁有生成和閱讀報告的權(quán)限，那么無法及時識別可能存在的差異并及時進(jìn)行賬務(wù)處理建議給會計部門人員授權(quán)，給予其生成和閱讀專業(yè)報告的權(quán)限表三內(nèi)部控制是否有效運行表內(nèi)部控制事項(資料二)有效，只寫“有效〞；無效，須寫具體理由(1)有效(2)無效；生成和閱讀報告屬于有效的檢查性控制，但W公司相關(guān)人員沒有有效進(jìn)行，控制沒有得到一貫執(zhí)行。使得該項內(nèi)部控制形同虛設(shè)，即使最后沒有發(fā)現(xiàn)問題，但是也說明內(nèi)部控制沒有得到有效的執(zhí)行。全國2023年4月高等教育自學(xué)考試審計學(xué)試題三、名詞解釋題〔本大題共2小題，每題2分，共4分〕31、或有收費：收費與否或收費多少以鑒證結(jié)果或成就實現(xiàn)特定目標(biāo)為條件。32、審閱業(yè)務(wù)：是注冊會計師在實施審閱程序的根底上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照使用的會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。四、簡答題(本大題共2小題，每題5分，共10分)33.注冊會計師在對被審計單位的存貨審計時提出監(jiān)盤，但被審計單位表示年終前已經(jīng)作過盤點，并向注冊會計師提供了盤點的全部記錄。注冊會計師審查了盤點記錄后便認(rèn)可了存貨的真實性。然而，后來存貨被證實存在大量虛構(gòu)情況。要求，請對注冊會計師進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定，并說明理由。注冊會計師由于沒有完全遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的要求而導(dǎo)致審計失敗，注冊會計師應(yīng)該承當(dāng)過失責(zé)任，在此種情況下，注冊會計師承當(dāng)普通過失責(zé)任。職業(yè)準(zhǔn)那么要求，注冊會計師必須對企業(yè)的存貨進(jìn)行盤點，假設(shè)企業(yè)已經(jīng)盤點過了，注冊會計師應(yīng)該適當(dāng)?shù)臋z查被審計單位的盤點表，將檢查結(jié)果與被審計單位的盤點記錄相核對。執(zhí)行的審計程從存貨盤點記錄選取假設(shè)干工程追查至存貨實物，以測試盤底記錄的準(zhǔn)確性；從存貨實物中選取假設(shè)干工程追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。最后對存貨工程發(fā)表意見。34.注冊會計師王芳在風(fēng)險評估階段實施分析程序時，根據(jù)對被審計單位及其環(huán)境的了解，得知本期在生產(chǎn)本錢中占較大比重的原材料本錢大幅上升。因此，注冊會計師預(yù)期在銷售收入未有較大變化的情況下，由于銷售本錢的上升，毛利率應(yīng)相應(yīng)下降。但是，注冊會計師通過分析程序發(fā)現(xiàn)，本期與上期的毛利率變化不大。請據(jù)此分析注冊會計師判斷可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，并指出錯報的傾向。毛利率=〔主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)本錢〕/主營業(yè)務(wù)收入。在風(fēng)險評估階段進(jìn)行分析程序時發(fā)現(xiàn)，本期與上期的毛利率變化不大。但是，得知本期生產(chǎn)本錢中占較大比重的原材料本錢大幅上升，而銷售收入未有較大變化，可以判斷出企業(yè)的生產(chǎn)與存貨循環(huán)存在重大錯報的風(fēng)險，主要是生產(chǎn)本錢存在重大錯報，錯報極可能發(fā)生在直接材料、直接人工、制造費用等方面。原材料本錢大幅上升，但生產(chǎn)本錢卻變化不大，必須對原材料實施審計；其次應(yīng)關(guān)注應(yīng)付職工薪酬和制造費用兩個賬戶。五、論述題(本大題共1小題，共10分)35.試論述審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系。審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計師形成審計意見，即收集的審計證據(jù)數(shù)量是否足夠。審計證據(jù)的適當(dāng)性是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并能如實反映客觀事實。充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有既充分又適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。審計證據(jù)的適當(dāng)性影響審計證據(jù)的充分性。也就是說，審計證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能就越少。盡管審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時，應(yīng)對以下事項予以考慮：文件記錄的可靠性的考慮；使用被審計單位生成信息的考慮；證據(jù)相互矛盾時的考慮；獲取審計證據(jù)時對本錢的考慮六、案例分析題(本大題共3小題，每題12分，共36分)36.資料：某被審計單位是經(jīng)營面包、月餅、蛋糕等食品的傳統(tǒng)糕點企業(yè)，某注冊會計師擬對該企業(yè)2023年度的財務(wù)報告實施審計，現(xiàn)正在了解該企業(yè)的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等外部因素，以識別和評估財務(wù)報表可能存在的重大錯報風(fēng)險?！疽蟆空垖⒁韵赂餍☆}最正確的選項填入括號內(nèi)，并簡要說明理由。(1)該注冊會計師在審計該糕點企業(yè)2023年度的財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)，因月餅市場競爭加劇，2023年年末有大量的月餅冷藏在企業(yè)的冷庫里，由于當(dāng)時還在保質(zhì)期內(nèi)，注冊會計師同意按加工本錢列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨〞工程。經(jīng)進(jìn)一步了解，2023年度該企業(yè)月餅的生產(chǎn)規(guī)模與上年相當(dāng)，但銷售形勢并未好轉(zhuǎn)。那么該注冊會計師針對以上信息就2023年度的財務(wù)報表審計，識別的可能存在重大錯報風(fēng)險的認(rèn)定是()A.存貨的“存在〞認(rèn)定 B.存貨的“計價〞認(rèn)定C.存貨的“權(quán)利〞認(rèn)定 D.存貨的“分類〞認(rèn)定理由說明：(2)該注冊會計師擬對該糕點企業(yè)2023年度每個月份的營業(yè)收入實施分析程序，那么應(yīng)重點關(guān)注的月份是()A.2023年1月份和2月份 B.2023年4月份和5月份C.2023年6月份和7月份 D.2023年9月份和10月份理由說明：(3)該注冊會計師從食品衛(wèi)生監(jiān)管部門了解，該糕點企業(yè)涉嫌用多年積壓在冷庫的陳料和月餅(經(jīng)處理分解為原料)，加工面包和蛋糕。這種行為一經(jīng)核實，根據(jù)慣例將會在群眾媒體曝光，那么注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注的風(fēng)險是()A.存貨的披露 B.存貨的計價C.企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營 D.企業(yè)的市場份額理由說明：〔1〕B理由說明：銷售形勢并未好轉(zhuǎn)，2023年的存貨在2023年存在減值的跡象，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備?！?〕D理由說明：月餅的銷售具有季節(jié)性，對營業(yè)收入9、10月份毛利率分析，分析其毛利率的變動是否滿足季節(jié)性特征?！?〕C理由說明企業(yè)的違法行為所發(fā)生的支出。必須在報表中披露，必然會影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。37.資料：誠信會計師事務(wù)所接受委托，承辦某公司2023年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。注冊會計師王宏和李莉負(fù)責(zé)確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關(guān)的實質(zhì)性程序。下表的空格局部是注冊會計師王宏和李莉尚未完成的工作：【要求】請針對上表列示的各項認(rèn)定，代注冊會計師王宏和李莉列示出為實現(xiàn)各認(rèn)定的審計目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)實施的最常用的實質(zhì)性程序(填入表中)。認(rèn)定最常用的實質(zhì)性程序外購固定資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定存貨存在認(rèn)定原材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)截止認(rèn)定〔1〕檢測采購發(fā)票、購貨合同、發(fā)運憑證、保險單等〔2〕存貨監(jiān)盤，由存貨明細(xì)賬選取幾筆追查至實物，可以確認(rèn)存貨認(rèn)定?！?〕抽查其他業(yè)務(wù)收入在資產(chǎn)負(fù)債日前后一定數(shù)量的記賬憑證，追蹤到發(fā)票，收據(jù)，確定入賬時間是否正確。38.某審計師2023年1月12日開始對A公司2023年度會計報表進(jìn)行審計。在審計到固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，A公司已經(jīng)采用了新的會計準(zhǔn)那么，但在固定資產(chǎn)的核算中存在以下問題：(1)未使用固定資產(chǎn)沒有計提折舊；(2)本年的固定資產(chǎn)大修理費用計入了“長期待攤費用〞科目；(3)沒有按規(guī)定考慮提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。〔1〕會計處理不正確，未使用固定資產(chǎn)也要計提折舊；〔2〕會計處理不正確，固定資產(chǎn)大修理費用直接計入“管理費用〞，不計入“長期待攤費用〞〔3〕會計處理不正確，應(yīng)當(dāng)考慮固定資產(chǎn)發(fā)生減值損失的可能性。會計處理應(yīng)為借記資產(chǎn)減值損失，貸記固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減少固定資產(chǎn)賬面價值。以上會計處理，由于未計提折舊；并將固定資產(chǎn)的大修理費用計入“長期待攤費用〞，并且未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使得資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)的賬面價值虛增。由于大修理費用、折舊費用、和資產(chǎn)減值損失未計入當(dāng)期損失，使得利潤表上利潤總額虛增。全國2023年7月高等教育自學(xué)考試審計學(xué)試題三、名詞解釋(本大題共2小題，每題2分，共4分)31．經(jīng)營審計：注冊會計師為了評價被審計單位經(jīng)營活動的效果和效率，而對其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的評價．32．內(nèi)部證據(jù)：是由被審計單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)．如被審計單位的會計記錄．管理層的聲明書以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關(guān)書面文件．四、簡答題(本大題共2小題，每題5分，共10分)33．威威公司系誠鑫會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2023年11月，誠鑫會計師事務(wù)所與威威公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計威威公司2023年度的財務(wù)報表。威威公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付誠鑫會計師事務(wù)所2023年度審計費用86萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，誠鑫會計師事務(wù)所同意威威公司延期至2023年底支付。在此期間，威威公司按銀行同期貸款利率支付給誠鑫會計師事務(wù)所資金占用費。請問，這種情形是否會威脅誠鑫會計師事務(wù)所的獨立性?答：誠鑫會計師事務(wù)所對威威公司對以前年度尚未支付的審計費用收取資金占用費．與威威公司存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這種關(guān)系威脅獨立性．34．新民公司2023年提交的財務(wù)報表顯示，全年利潤總額1000萬元，年末資產(chǎn)總額5000萬元。注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)以下問題：(1)12月20日收到一筆技術(shù)效勞費5萬元未入賬，列入小金庫；答：技術(shù)效勞費５萬元列入小金庫，金額雖然不大，但因是管理舞弊，且還可能存在其他類似問題，屬于性質(zhì)問題，因此重要．(2)12月份的工資表中有兩個虛構(gòu)的職工姓名，共領(lǐng)取工資2000元，被制表人占為己有。答：職工工資虛構(gòu)２０００元并占為已有，說明企業(yè)管理混亂，內(nèi)部控制閃效，而且還可能不是一個月的問題，屬于性質(zhì)問題．因此重要．請根據(jù)審計重要性，判斷上述問題是否重要，并說明理由。五、論述題(本大題共1小題，共10分)35．標(biāo)準(zhǔn)是用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(zhǔn)。請論述適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征。答：〔１〕相關(guān)性．有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策．〔２〕完整性．不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素；當(dāng)涉及列報時，還應(yīng)包括列報的基準(zhǔn)．〔３〕可靠性．能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量．〔４〕中立性．有助于得出無偏向的結(jié)論，不應(yīng)使某一利益集團(tuán)受益，而使另一利益集團(tuán)受損．〔５〕可理解性．有助于得出清晰．易于理解．不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論．六、案例分析題(本大題共3小題，每題12分，共36分)36．資料：審計目標(biāo)對審計工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。下表是有關(guān)應(yīng)收賬款的認(rèn)定、審計目標(biāo)和審計程序。最相關(guān)的認(rèn)定應(yīng)收賬款的工程審計目標(biāo)審計程序存在應(yīng)收賬款是否存在〔１〕向客戶函證；〔２〕檢查銷售合同，銷售發(fā)票和發(fā)運憑證．權(quán)利應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有〔１〕檢查銷售合同，銷售發(fā)票和發(fā)運憑證．〔２〕以應(yīng)收賬款明細(xì)為起點，檢查有關(guān)合同，確定是否已經(jīng)出售或質(zhì)押．完整性應(yīng)收賬款增減變動記錄是否完整(或所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄)〔１〕選取發(fā)運運憑證，追查至銷售發(fā)票和銀行存款日記賬，應(yīng)收帳款明細(xì)賬．〔２〕選取銷售發(fā)票，追查至發(fā)運憑證和銀行存款日記賬，應(yīng)收帳款明細(xì)賬．計價或分?jǐn)倯?yīng)收賬款是否可以收回，計提的壞賬準(zhǔn)備是否適當(dāng)〔１〕檢查后期已收回應(yīng)收賬款情況．〔２〕分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計提是否正確．【要求】根據(jù)應(yīng)收賬款工程審計目標(biāo)的提示，填寫相應(yīng)的最相關(guān)認(rèn)定，并針對每個審計目標(biāo)設(shè)計兩項簡要的審計程序(填入表中)。37．資料：注冊會計師林偉在對某公司2023年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，對該公司的銀行存款實施的局部審計程序為：(1)取得2023年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表；(2)向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函；(3)取得開戶銀行2023年1月31日銀行對賬單?！疽蟆?1)請問注冊會計師林偉向開戶銀行函證的作用有哪些?答：注冊會計師林偉通過開戶銀行函證，不僅可以查明該公司的銀行存款，借款存在，還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的存款．借款．(2)請問注冊會計師林偉應(yīng)采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函?目的是什么?答：在詢證函內(nèi)指明回函請直接寄往注冊會計師林偉所在的會計師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以注冊會計師林偉的會計師事務(wù)所為回函地址的信封；注冊會計師林偉直接收回開戶銀行詢證函的目的是防止該公司截留或更改回函．(3)請問注冊會計師林偉取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，應(yīng)檢查哪些內(nèi)容?答：注冊會計師林偉應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項的真實性,以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的入賬情況.(4)請問注冊會計師林偉索取2023年1月31日銀行對賬單，能證實2023年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容?答：注冊會計師林偉索取2023年1月31日銀行對賬單，可以證實列示在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實性．38．資料：(1)注冊會計師在審查某公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)2023年開開化工廠明細(xì)賬有貸方余額320萬元，經(jīng)查證有關(guān)憑證，是2007年向開開化工廠購置化工原料的貨款。(2)該注冊會計師在對某公司的應(yīng)付賬款工程進(jìn)行審計時，根據(jù)需要決定對該公司以下四個明細(xì)賬戶中的兩個進(jìn)行函證，見下表：供貨單位應(yīng)付賬款年末余額本年度供貨總額A公司42650元66500元B公司02980000元C公司89000元96000元D公司298000元3136000元【要求】針對資料(1)分析可能存在的問題?是否需要進(jìn)一步審查，如何審查?針對資料(2)請幫助該注冊會計師選擇兩位供貨人函證，并說明理由。。。。。。。。。。。。。。。。。。全國2023年4月高等教育自學(xué)考試審計學(xué)試題三、名詞解釋(本大題共2小題，每題2分，共4分)31．控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度，認(rèn)識和措施。良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制和根底32．審計工作底稿是指注冊會計師對指定的審計方案，實施的審計程序，獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄，是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中獲取的資料，形成的審計工作記錄四、簡答題(本大題共2小題，每題5分，共10分)33．重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響財務(wù)報表使用者的判斷或經(jīng)濟(jì)決策。為正確理解這一概念，簡要答復(fù)必須注意的內(nèi)容。答：注意內(nèi)容：1〕重要性概念中的錯報包含漏報2〕重要性概念必須從會計報表中使用者的角度來考慮，因為會計報表是為了滿足會計報表使用者的需求編制的3〕重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮4〕重要性的判斷離不開特定的環(huán)境對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷34．簡述經(jīng)濟(jì)效益審計的特征。答：經(jīng)濟(jì)效益審計特征：①是一種基于財務(wù)審計之上的高層次審計，目的在于，健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)的管理素質(zhì)和管理能力②是一種著眼于未來的積極性審計，目的在于幫助被審計單位提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)開展效勞③是一種突出評價職能的建設(shè)性審計④是一種以考核被審計單位全部經(jīng)濟(jì)活動為對象的綜合性審計⑤是一種賴于審計單位積極配合的聯(lián)合性審計五、論述題(本大題共1小題，共10分)35．論述在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序。答：論述審計程序：①在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列表、注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用各項風(fēng)險評估程序，在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并將識別的風(fēng)險與各類交易，賬戶余額和列報相聯(lián)系②將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系③考慮識別風(fēng)險是否重大，如銷售困難時產(chǎn)品的市場價格下降，除考慮產(chǎn)品市場價格下架因素外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)品市場價格下降的幅度，該產(chǎn)品在被審計單位產(chǎn)品中的比重，以確定識別的風(fēng)險對財務(wù)報表的影響是否重大④考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性，例如，考慮存貸的賬面余額是否重大，是否已適當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備等。36．群眾制造公司材料消耗較大，平時庫存數(shù)量較多。注冊會計師李洪對該公司2023年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，非常關(guān)心該公司材料內(nèi)部控制情況。在對材料內(nèi)部控制情況進(jìn)行調(diào)查時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)采購部根據(jù)使用部門或倉庫提交的請購單，與供給商簽訂采購合同(零星采購除外)；(2)由倉庫驗收到貨的材料，并填制收貨單一式二份，一份留存，一分交財務(wù)部；(3)財務(wù)部會計員將收貨單和采購發(fā)票進(jìn)行核對，并據(jù)以登記購貨和應(yīng)付賬款明細(xì)賬；(4)由會計員開具付款通知單，后附收料及發(fā)票等有關(guān)資料，交出納付款；(5)材料由倉庫保管員保管和登記明細(xì)賬；(6)各使用部門有材料的消耗額度，領(lǐng)用物品時填制領(lǐng)用單一式二份，一份留存，另一份倉庫留存；(7)倉庫發(fā)貨后，在使用部門賬冊中進(jìn)行登記，并于月底將各部門領(lǐng)用的材料編制匯總表，向財務(wù)部報送；(8)倉庫與使用部門和財務(wù)部對材料使用、結(jié)余情況不定期核對。要求：(1)指出群眾制造公司材料內(nèi)部控制存在的問題。答：.存在的問題：一.〔1〕請購單沒有經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)的同意?！?〕收貨單一式兩份?！?〕財務(wù)部會計登記購貸和應(yīng)付賬款明細(xì)賬?！?〕付款沒有經(jīng)過負(fù)責(zé)任簽字?！?〕倉庫保管員登記明細(xì)賬?！?〕領(lǐng)用單一式兩份?！?〕使用部門編制材料匯總表?！?〕不定期核對。(2)根據(jù)群眾制造公司材料內(nèi)部控制存在的問題，請列出改善內(nèi)部控制建議的內(nèi)容。答：改善內(nèi)部控制的內(nèi)容?！?〕請購單必須經(jīng)過對這類支出負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)，但對大額資本性支出，企業(yè)政策那么通常要求作特別授權(quán)，只允許指定人員請購?！?〕收貨單一式三份，入庫單一式三聯(lián)，一聯(lián)返回驗收部門，一聯(lián)本部留傳，另一聯(lián)交會計部門記賬。〔3〕財務(wù)部會計人員不能登記購貸和應(yīng)付賬款明細(xì)賬，記賬憑證經(jīng)過編制憑證以外的其他人員的審核后，由記賬人員記賬。〔4〕付款憑證必須經(jīng)過財務(wù)部負(fù)責(zé)人簽字。〔5〕倉庫保管員不能登記明細(xì)賬，有記賬人員登記?！?〕領(lǐng)用單一式三份，一份留存，一份倉庫留存，一份公司留存?！?〕使用部門不能編制材料匯總表，由財務(wù)部編制?！?〕倉庫與使用部門和財務(wù)部對材料結(jié)余情況應(yīng)定期盤點核對。37．注冊會計師接受會計師事務(wù)所的委派，擔(dān)任X公司2023年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的工程負(fù)責(zé)人。X公司為一般制造業(yè)企業(yè)，注冊會計師確定的X公司2023年度財務(wù)報表層次的重要性水平200萬元。X公司未經(jīng)審計的局部財務(wù)數(shù)據(jù)如下：2023年未經(jīng)審計財務(wù)報表局部工程摘要單位：萬元資產(chǎn)總額25000營業(yè)收入5500營業(yè)本錢4400利潤總額1250經(jīng)審計，注冊會計師發(fā)現(xiàn)了以下情況：(1)財務(wù)資料顯示，2023年12月20日X公司于簽訂銷售合同當(dāng)日收到甲產(chǎn)品含稅價款1170萬元，并相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)本錢600萬元。該批產(chǎn)品的賬面實際本錢應(yīng)為1000萬元。(2)2023年6月份起停止對淘汰設(shè)備計提折舊。該批設(shè)備的剩余使用年限尚有4年，用于乙產(chǎn)品生產(chǎn)。X公司擬與Z公司于2023年初簽訂固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。注冊會計師檢查了相關(guān)的資料后，確認(rèn)X公司1～5月份共500萬元折舊(每月計提100萬元)正確無誤。(3)監(jiān)盤結(jié)果說明，2023年12月31日丙產(chǎn)品的庫存量為10萬件，賬面本錢為1000萬元。其中，有3萬件已與W公司簽訂了每件售價為130元的不可撤銷銷售合同。編制財務(wù)報表存貨工程時，X公司全部依據(jù)已簽訂合同，截止2023年12月31日，丙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值僅為78元。要求：(1)針對上述3個事項，在不考慮重要性水平的情況下，指出注冊會計師是否需要提出審計建議。如果需要建議，請直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對稅費、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)。答：在不考慮重要性的水平情況下，注冊會計師需要提出審計建議借：主要業(yè)務(wù)本錢400貸：庫存商品400借：生產(chǎn)本錢100貸：累計折舊100借：資產(chǎn)成值損失22貸：存貨跌價準(zhǔn)備22(2)如果考慮重要性水平，并假定X公司不接受所有審計建議(如果有)，指出注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的審計報告，簡要說明理由。答：如果注冊會計書出手審計建議，也只能是非保存意見類型審計，理由：a、由于X公司結(jié)轉(zhuǎn)本錢少結(jié)轉(zhuǎn)400萬元，致使財務(wù)報表營業(yè)本錢減少400萬元，從而使利潤總額減少400萬元，所以注冊會計師可以向其提出非保存意見，b、由于2023年6月份已經(jīng)停止對其折舊，對固定資產(chǎn)的折舊特點，X公司少計提100萬元c、由于丙存貨的賬面本錢與可變現(xiàn)凈值孰低，congenial對丙存貨的每件產(chǎn)品只需減值22萬，是的資產(chǎn)減值損失增加22萬，從而影響當(dāng)期利潤總額減少22萬。38．X股份(以下簡稱X公司)是上市公司。該公司擁有生產(chǎn)員工42000人，大局部客戶均為境外客戶。其主要經(jīng)營模式是按客戶訂單的設(shè)計要求加工中高端電子元器件。U會計師事務(wù)所的A注冊會計師擔(dān)任X公司2023年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的工程負(fù)責(zé)人，并對上年財務(wù)報表發(fā)表了無保存意見。2023年，X公司與U會計師事務(wù)所續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，A注冊會計師繼續(xù)擔(dān)任X公司2023年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的工程負(fù)責(zé)人。資料一：通過了解X公司及其環(huán)境，A注冊會計師得悉X公司所屬行業(yè)2023年的營業(yè)收入普遍比上年增長12％，但毛利率根本保持穩(wěn)定。X公司的經(jīng)營模式、生產(chǎn)技術(shù)等均與上年根本相同，但經(jīng)營業(yè)績比上年有較大幅度提升。具體情況如下：(1)2023年末，X公司除了向管理層發(fā)放了人均6萬元的保底年薪外，還實現(xiàn)了營業(yè)收入比上年增長20％、毛利率比上年增長3.5％的目標(biāo)，還按約定向高級管理人員發(fā)放了人均20萬元的獎勵性工資。(2)為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，X公司更換了局部高級管理人員。新的領(lǐng)導(dǎo)班子上任后，將公司經(jīng)營理念由原先的“誠信為本、強(qiáng)化管理〞改為“業(yè)績?yōu)橹?、效益至上〞?3)為提升對經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)信息的監(jiān)督層次，精簡管理人員，經(jīng)董事會特別會議批準(zhǔn)，X公司在治理層增設(shè)了監(jiān)事會，取消了原對管理層直接報告的審計部門。(4)為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，X公司2023年大幅增加了海外電視廣告費用和其他與營銷相關(guān)的費用，以保持老客戶和開展新客戶。(5)2023年后半年，X公司所在地企業(yè)普遍上調(diào)了職工的最低工資界限。X公司勞資雙方協(xié)商后，從2023年7月份起將生產(chǎn)部門職工的計件工資普遍上調(diào)了30％。(6)2023年9月，因X公司專職信息管理部門相關(guān)職員的工作失誤，公司計算機(jī)系統(tǒng)感染病毒。該事項沒有給X公司造成重大經(jīng)濟(jì)損失，財務(wù)信息系統(tǒng)在病毒入侵后的第三天就已恢復(fù)正常運行。資料二：(1)2023年度未經(jīng)審計的利潤表局部工程的發(fā)生額及2023年度利潤表對應(yīng)工程發(fā)生額：(貨幣單位：萬元)年份2023年2023年營業(yè)收入8700072500營業(yè)本錢7508065250銷售費用32203300管理費用46903910(2)2023年度未經(jīng)審計的產(chǎn)成品本錢構(gòu)成明細(xì)資料與2023年度相關(guān)資料：(貨幣單位：萬元)年份2023年2023直接材料3613030250直接人工2597921750制造費用1582813250合計7793765250要求：根據(jù)資料一，結(jié)合資料二，必要時運用分析程序，指出資料(一)中所列各種情況是否意味著X公司存在重大錯報風(fēng)險；如存在，請指出重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次；并簡要說明與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的管理層理由(或動機(jī))。請將答案填入以下表格中。事項不構(gòu)成重大錯報風(fēng)險構(gòu)成重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表層次(簡述理由)認(rèn)定層次(簡述理由)〔1〕〔2〕〔3〕〔4〕〔5〕〔6〕全國2023年7月高等教育自學(xué)考試審計學(xué)試題三、名詞解釋(本大題共2小題，每題2分，共4分)31．特別風(fēng)險答案：注冊會計師需要特別考慮的重大報錯風(fēng)險，需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險是很可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險。32．普通過失答案：即一般過失指注冊會計師沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理職業(yè)謹(jǐn)慎，沒有完全遵守專業(yè)準(zhǔn)那么的要求導(dǎo)致的審計失敗。四、簡答題(本大題共2小題，每題5分，共10分)33．簡述各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定。答案：〔1〕發(fā)生。記錄的交易和事項已經(jīng)發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)〔2〕完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄?！?〕準(zhǔn)確性。與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄?！?〕截止。交易和事項已記錄與正確的會計期間?！?〕分類。交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。34．簡述查找未入賬的應(yīng)付賬款的方法。答案：〔1〕結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證單沒有收到發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。〔2〕檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否正確。〔3〕檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方發(fā)生額相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確?！?〕詢問會計、采購人員?！?〕查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等資料。五、論述題(本大題共1小題，共10分)35．注冊會計師在對ABC公司財務(wù)報表審計的過程中，收集到以下審計證據(jù)：(1)銷售發(fā)票與購貨發(fā)票；(2)審計人員監(jiān)盤存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點表；(3)審計人員收回的應(yīng)收賬款函證與詢問客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄；(4)銀行存款函證回函與銀行對賬單；(5)客戶賬簿記錄與注冊會計師編制的賬戶核對表。【要求】：請分別說明每組審計證據(jù)中的哪項審計證據(jù)更為可靠，并說明理由。答案：六、案例分析題(本大題共3小題，每題12分，共36分)36．A會計師事務(wù)所接受委托，審計Y公司2023年度的財務(wù)報表。注冊會計師了解和測試了應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將重大錯報風(fēng)險評估為高水平。注冊會計師取得2010年12月31日應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2011年1月15日采用積極式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函，并將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：異常情況函證編號客戶名稱詢證金額(元)回函日期回函內(nèi)容(1)22甲3000002011年1月22日購置Y公司300000元貨物屬實，但款項已于2023年12月25日用支票支付。(2)56乙5000002011年1月29日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2010年12月28日將貨物退回。(3)64丙6400002011年1月19日2010年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代銷的貨物640000元，尚未銷售。(4)134丁600000因地址錯誤，被郵局退回【要求】：針對上述各種異常情況，說明注冊會計師應(yīng)分別實施哪些重要審計程序?答案：37．注冊會計師在對X公司2010年12月31日的銀行存款進(jìn)行審查時，查得銀行存款日記賬余額為58000元，銀行對賬單余額為60540元，并發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)銀行從企業(yè)中扣除借款利息980元，企業(yè)未入賬；(2)企業(yè)12月28日開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額4280元，銀行未入賬；(3)企業(yè)12月29日收到企業(yè)的外地匯款2500元，企業(yè)未入賬：(4)企業(yè)12月29日存入轉(zhuǎn)賬支票一張3260元，銀行未入賬；(5)銀行對賬單上發(fā)現(xiàn)12月20日收入支票一張、12月23日付出支票一張，金額均為12000元，企業(yè)銀行存款日記賬上無此記錄?！疽蟆浚?1)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表：(2)指出其中可能存在的問題。答案：38．Z公司2023年的銷售額為1500萬元，凈利為280萬元，資產(chǎn)總額為2000萬元。注冊會計師在對該公司的2023年度報表審計時，發(fā)現(xiàn)了以下問題：(1)資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款工程金額為900萬元，應(yīng)收賬款總賬為借方余額900萬元，而應(yīng)收賬款明細(xì)賬中有三家客戶的余額為貸方余額，分別為50萬元、60萬元和90萬元，該企業(yè)沒有預(yù)收賬款工程；(2)設(shè)備修理費5000元記作12月份的費用，而發(fā)票上注明為11月份修理；(3)審計人員清點現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)短缺600元；(4)該公司長期借款12月份應(yīng)計利息10萬元尚未入賬；(5)該公司在建的一項固定資產(chǎn)價值500萬元，估計使用年限10年，已于2023年6月完工并交付管理部門使用，但該公司的“在建工程〞賬戶并未立即結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)〞賬戶，6月份起至年末又有該項固定資產(chǎn)的借款利息支出50萬元，記入“在建工程〞賬戶?！疽蟆浚?1)注冊會計師對以上問題應(yīng)采取何種對策?如果需要的話，請編制相應(yīng)的調(diào)整或重分類分錄；(2)2023年12月31目的資產(chǎn)負(fù)債表上，“應(yīng)收賬款〞工程的數(shù)額應(yīng)該是多少?答案：全國2023年4月高等教育自學(xué)考試審計學(xué)試題三、名詞解釋〔本大題共2小題，每題2分，共4分〕31．應(yīng)有關(guān)注答案：要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生疑心的證據(jù)保持警覺。32．審計準(zhǔn)那么答案：是審計人員進(jìn)行審計工作時所必需遵循的行為標(biāo)準(zhǔn)和衡量審計工作質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)。四、簡答題〔本大題共2小題，每題5分，共10分〕33．注冊會計師審計和內(nèi)部審計是兩個不同的審計主體從事的審計，兩者既有區(qū)別，又有聯(lián)系。就審計方式、審計目標(biāo)說明兩者的差異，并簡要答復(fù)兩者的三個主要方面的聯(lián)系請將答復(fù)的內(nèi)容填入答題紙的表中。注冊會計師審計內(nèi)部審計區(qū)別審計方式審計目標(biāo)聯(lián)系123答案：注冊會計師審計內(nèi)部審計區(qū)別審計方式受托進(jìn)行自行安排審計目標(biāo)對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見主要檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，提出各項改進(jìn)措施聯(lián)系1內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的重要組成，注冊會計師要對其測評，就必須了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況2審計內(nèi)容、依據(jù)、方法都有一致之處3注冊會計師利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用34．只有在了解后認(rèn)為符合勝任能力、獨立性和應(yīng)有關(guān)注等職業(yè)道德要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備所有特征要求時，注冊會計師才能將其作為業(yè)務(wù)予以承接。請簡要答復(fù)審計業(yè)務(wù)應(yīng)具備所有特征的具體內(nèi)涵。答案：〔1〕審計對象適當(dāng)；〔2〕使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；〔3〕注冊會計師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；〔4〕注冊會計師的結(jié)論以書面形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；〔5〕該業(yè)務(wù)具有合理的目的。五、論述題〔本大題共1小題，共10分〕35．了解內(nèi)控和控制測試是兩個重要的審計程序，兩者既有區(qū)別，又有聯(lián)系。請將相關(guān)闡述的內(nèi)容〔注意簡明扼要〕，填入答題紙的表中。區(qū)別與聯(lián)系了解內(nèi)控控制測試區(qū)別────────目的審計程序所處的階段證據(jù)質(zhì)量證據(jù)數(shù)量審計程序〔方法〕類型程序必要性聯(lián)系────────審計證據(jù)重疊性測試程序交叉性答案：區(qū)別與聯(lián)系了解內(nèi)控控制測試區(qū)別────────目的〔1〕評價控制的設(shè)計〔2〕確定控制是否得到執(zhí)行主要測試內(nèi)控運行的有效性審計程序所處的階段風(fēng)險評估程序進(jìn)一步審計程序證據(jù)質(zhì)量〔1〕某項控制是否存在〔2〕被審計單位正在使用〔1〕控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；〔2〕控制是否得到一貫執(zhí)行；〔3〕控制由誰執(zhí)行；〔4〕控制以何種方式運行。證據(jù)數(shù)量〔1〕只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查〔2〕觀察某幾個時點〔1〕需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查〔2〕對多個不同時點進(jìn)行觀察審計程序〔方法〕類型〔1〕詢問被審計單位的人員；〔2〕觀察特定控制的運用；〔3〕檢查文件和報告；〔4〕穿行測試?！?〕詢問以獲取與內(nèi)部控制運行情況相關(guān)的信息；〔2〕觀察以獲取控制〔如職責(zé)別離〕的運行情況；〔3〕檢查以獲取控制的運行情況；〔4〕穿行測試；〔5〕重新執(zhí)行。程序必要性必要非必要聯(lián)系────────審計證據(jù)重疊性了解內(nèi)控取得的證據(jù)有時也適用控制測試測試程序交叉性有時了解內(nèi)控與控制測試可以同步進(jìn)行六、案例分析題〔本大題共3小題，每題12分，共36分〕36．2023年1月10日上午8時，ABC會計師事務(wù)所注冊會計師張偉參加了對XYZ公司庫存現(xiàn)金的清點工作，清查結(jié)果如下：〔1〕實點庫存現(xiàn)金〔人民幣〕情況如下：100元幣32張，50元幣23張，10元幣45張，5元幣96張，2元幣120張，1元幣160張，角幣及分幣96.20元?！?〕查明截止當(dāng)年1月8日的庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額為6270.40元。〔3〕查出1月9日已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證700元?！?〕查出1月9日已經(jīng)辦理付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證424元?！?〕查出2023年12月20日出納員周璇未經(jīng)會計主管潘棟批準(zhǔn)，私自出借給某職工現(xiàn)金500元?！?〕銀行核定該公司庫存現(xiàn)金限額為5000元；2023年資產(chǎn)負(fù)債表附注中庫存現(xiàn)金一項列報的金額為6901.40元?！?〕經(jīng)檢查1月1日～1月9日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，核實1月1日～1月9日的現(xiàn)金收入數(shù)為5628元，現(xiàn)金支出數(shù)為5983元。〔8〕2023年1月12日注冊會計師李紅對審計底稿進(jìn)行了復(fù)核。要求：〔1〕根據(jù)清點結(jié)果編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表。被審計單位：索引號：工程：財務(wù)報表截止日/期間復(fù)核：日期：日期：檢查盤點記錄實有庫存現(xiàn)金盤點記錄工程項次人民幣外幣面額人民幣外幣上一日賬面庫存余額100元盤點日未記賬傳票收入金額50元盤點日未記賬傳票支出金額10元盤點日賬面應(yīng)有金額5元盤點日實有庫存現(xiàn)金數(shù)額2元盤點日應(yīng)有與實有差異1元差異原因分析白條抵庫角幣和分幣短缺數(shù)合計追溯調(diào)整報表日至審計日庫存現(xiàn)金付出總額報表日至審計日庫存現(xiàn)金收入總額報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額報表日賬面匯率報表日余額折合本位幣金額本位幣合計出納員：會計主管人員：監(jiān)盤人：檢查日期：〔2〕指出現(xiàn)金管理中存在的問題，提出改進(jìn)意見。答案：〔1〕庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表如下：被審計單位：XYZ索引號：略工程：庫存現(xiàn)金財務(wù)報表截止日/期間張偉復(fù)核：李紅日期：2023.1.10日期：2023.1.12檢查盤點記錄實有庫存現(xiàn)金盤點記錄工程項次人民幣外幣面額人民幣外幣上一日賬面庫存余額①6270.40100元3200盤點日未記賬傳票收入金額②70050元1150盤點日未記賬傳票支出金額③42410元450盤點日賬面應(yīng)有金額④6546.45元480盤點日實有庫存現(xiàn)金數(shù)額⑤5776.22元240盤點日應(yīng)有與實有差異⑥770.21元160差異原因分析白條抵庫500角幣和分幣96.20短缺數(shù)270.2合計5776.20追溯調(diào)整報表日至審計日庫存現(xiàn)金付出總額5983報表日至審計日庫存現(xiàn)金收入總額5628報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額6901.4報表日賬面匯率報表日余額折合本位幣金額6901.4本位幣合計〔2〕現(xiàn)金管理中存在的問題：一是現(xiàn)金賬實不符，短缺270.2元，應(yīng)查明原因；二是白條抵庫，出納員以白條借給某職工500元，應(yīng)及時收回交庫；三是庫存現(xiàn)金超限額，超出限額應(yīng)及時送存銀行。37．資料：誠信會計師事務(wù)所接受委托，承辦某公司2023年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。注冊會計師王宏和李莉負(fù)責(zé)確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關(guān)的實質(zhì)性程序。下表的空格局部是注冊會計師王宏和李莉尚未完成的工作。【要求】請針對下表列示的各項認(rèn)定，代注冊會計師王宏和李莉列示出為實現(xiàn)各認(rèn)定的審計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)實施的最常用的實質(zhì)性程序。認(rèn)定最常用的實質(zhì)性程序外購固定資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定存貨存在認(rèn)定原材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)截止認(rèn)定答案：認(rèn)定最常用的實質(zhì)性程序外購固定資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定檢查購貨合同、購貨發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證、所有權(quán)證等。存貨存在認(rèn)定從存貨明細(xì)賬、存貨盤點記錄中選取工程追查至存貨實物，以測試存貨明細(xì)賬和存貨盤點記錄的正確性。原材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)截止認(rèn)定〔1〕從資產(chǎn)負(fù)債表日前后假設(shè)干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入；〔2〕從資產(chǎn)負(fù)債表日前后假設(shè)干天的發(fā)票存根追查發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨，并于同一會計期間確認(rèn)收入。38．某注冊會計師于2023年1月10日～1月20日，對某小型制造公司2023年度的財務(wù)報表進(jìn)行詳細(xì)審計，在審計過程中發(fā)現(xiàn)的全部核算誤差如下：【事項1】對資產(chǎn)負(fù)債表“累計折舊〞工程進(jìn)行復(fù)算，10月份投產(chǎn)一條生產(chǎn)流水線年度內(nèi)應(yīng)提折舊50000元，未予計提。該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品年內(nèi)已銷售80070，并無年末在產(chǎn)品?！臼马?】對產(chǎn)成品監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)有長期積壓而無銷路的一批產(chǎn)成品120000元，經(jīng)技術(shù)鑒定該批產(chǎn)成品已完全喪失使用價值?！臼马?】資產(chǎn)負(fù)債表中“長期待攤費用〞工程與“長期待攤費用〞總賬賬戶期末余額核對相符，同明細(xì)分類賬戶核對也相符。但“長期待攤費用〞有一預(yù)付廣告費用明細(xì)賬戶，其借方有一筆9月份支付給某廣告公司當(dāng)年度的廣告費36000元，進(jìn)一步檢查記賬憑證所附原始憑證，發(fā)現(xiàn)屬實并已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。經(jīng)查證，該筆廣告費年內(nèi)尚未攤銷?！臼马?】資產(chǎn)負(fù)債表“存貨〞工程余額同“存貨〞明細(xì)表合計核對相符；“存貨〞明細(xì)表中產(chǎn)成品明細(xì)表同產(chǎn)成品明細(xì)賬戶核對時，發(fā)現(xiàn)某種產(chǎn)成品12月份發(fā)出未按規(guī)定的加權(quán)平均法計算的銷貨本錢560000元入賬，而是按方案本錢計為480000元。要求：假設(shè)該小型制造公司適用的所得稅率為25%，不考慮利潤分配和損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮重要性水平，針對以上各事項編制調(diào)整分錄。答案：【調(diào)整分錄1】：被審計公司制造費用少計50000元，致使?fàn)I業(yè)本錢少計50000*80%=40000〔元〕，產(chǎn)成品少計50000*20%=10000〔元〕。因此，審計調(diào)整分錄為：借：營業(yè)本錢40000存貨〔庫存商品〕10000貸：固定資產(chǎn)〔累計折舊〕50000【調(diào)整分錄2】：被審計公司長期積壓完全喪失使用價值的存貨，應(yīng)將其賬面價值全部轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益：借：資產(chǎn)減值損失120000貸：存貨〔庫存商品〕120000【調(diào)整分錄3】：被審計公司當(dāng)年發(fā)生的廣告費應(yīng)全部作為當(dāng)年的營業(yè)費用，不應(yīng)掛在“長期待攤費用〞賬上：借：營業(yè)費用36000貸：長期待攤費用36000【調(diào)整分錄4】：計價錯誤，導(dǎo)致營業(yè)本錢少計80000元〔560000-480000〕，調(diào)整分錄為：借：營業(yè)本錢80000貸：存貨〔庫存商品〕80000【調(diào)整分錄5】：以上錯報漏報導(dǎo)致利潤虛增：40000+120000+36000+80000=276000〔元〕。于是，所得稅多計276000*25%=69000〔元〕。通過利潤影響所得稅的調(diào)整分錄為：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅69000貸：所得稅費用69000【調(diào)整報表】：在不考慮利潤分配和損益結(jié)轉(zhuǎn)時，因未分配利潤多計（276000-69000全國2023年7月高等教育自學(xué)考試審計學(xué)試題三、名詞解釋〔本大題共2小題，每題2分，共4分〕31、盤點法答案：盤點法又稱盤存法，是根據(jù)賬簿記錄對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行實地清查盤點，以確定賬存與實存是否相符的一種方法。32、總體審計謀略答案：總體審計謀略是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所作的規(guī)劃，是注冊會計師從接受審計委托到出具審計報告整個過程根本工作內(nèi)容的綜合方案。四、簡答題〔本大題共2小題，每題5分，共10分〕33、在2023年3月，以下審計主體分別接受委托人的委派進(jìn)行審計：(1)王東、黎明是XYZ會計師事務(wù)所的注冊會計師，接受東方股份董事會的委托對該公司2023年財務(wù)報表進(jìn)行審計；(2)趙丹、姚林是東方股份內(nèi)部審計部的工作人員，按照審計方案安排，對該公司進(jìn)行財務(wù)審計；(3)王菲、趙敏是國家審計署的工作人員，接受審計署委派，對某大型電站的工程資金運用情況進(jìn)行審計。請答復(fù)：以上三類審計主體在承辦各審計業(yè)務(wù)時的相似之處以及不同之處。答案：上述審計分別為：注冊會計師審計、內(nèi)部審計、政府審計。相似之處：都對被審計單位會計資料及其相關(guān)資料進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見，對被審計單位起到監(jiān)督作用，運用的審計方法大致相同。不同之處：〔1〕審計方式不同。注冊會計師審計是受托審計；內(nèi)部審計根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自行安排施行；政府審計是強(qiáng)制審計?！?〕審計目標(biāo)不同。注