國際上非政府組織的籌資

非政府組織的籌資、營利禁止與稅收優(yōu)惠——裴立新老師授課來源:體育管理在線發(fā)布日期：2010-02-0208:20:15查看次數(shù)：1977次三、非政府組織的籌資模式籌資是非政府組織賴以生存和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的支持性條件。非政府組織的生存和發(fā)展無疑需要資金支持，但作為非營利性組織，非政府組織并不能像企業(yè)那樣去直接從事生產(chǎn)和商貿(mào)活動，其資金來源無外乎會費(fèi)、服務(wù)收費(fèi)、經(jīng)營收入、個(gè)人捐款、公司募捐、政府資助等。從大的方面說，資金來源可以歸納為民間捐贈（包括個(gè)人捐贈和企業(yè)捐贈）政府補(bǔ)貼、服務(wù)收費(fèi)和銷售收入等三大塊。由于世界各個(gè)國家的傳統(tǒng)和制度規(guī)定的不同，非政府組織資金收入按照其主導(dǎo)籌資渠道的不同而分為市場主導(dǎo)和政府資助主導(dǎo)兩大模式。（一）市場主導(dǎo)型籌資模式這種籌資模式中的非政府組織在運(yùn)作資金方面主要依靠的不是政府資助，也不是民間捐贈，而是自身服務(wù)以及其他經(jīng)營性活動所得的收入。美國是市場主導(dǎo)型籌資模式的典型代表。在美國，非政府組織由于更加貼近人們的生活而更容易被人們所接受。但是，非政府組織的收入并沒有因此而主要來自民間捐贈。統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示：在美國非營利部門的收入中，服務(wù)收費(fèi)和銷售收入占57%，政府資助占30%，民間捐贈占13%。1、民間捐贈美國民間有著深厚的互助和慈善傳統(tǒng)，盡管民間捐贈在非政府組織的收入中并不占首要位置，但民間捐贈長期以來被視為非政府組織的一個(gè)典型的資金來源。從民間捐贈來源看，分為私人捐贈、公司捐贈和基金會捐贈三大塊。從非政府組織的行為方式看，民間捐贈又可以分為民間主動捐贈和非政府組織的公共募捐兩大類。（1）私人捐贈民間主動捐贈。由于國家對公民個(gè)人的捐贈有一定的稅收優(yōu)惠，因此，私人捐贈在美國是很普遍的事情。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2000年，全美國89%的家庭向非營利組織捐過款，平均每個(gè)家庭捐款1620美元。公共募捐活動。非政府組織還可以通過聯(lián)合勸募會、聯(lián)合藝術(shù)會等來籌措資金。但必須將這種活動列入年度資金籌措計(jì)劃，向政府提前登記獲得許可，在募捐活動結(jié)束后向政府和公眾報(bào)告收到了多少資金，并報(bào)告這些資金的支出情況。（2）公司捐贈在美國，由于稅法對向非政府組織提供捐贈的公司有稅收優(yōu)惠，同時(shí)，整個(gè)社會也倡導(dǎo)公司承擔(dān)社會責(zé)任，因此，公司捐贈在民間捐贈中也占有重要位置。一般情況下，獲得大公司的捐贈往往依靠非政府組織的營銷策略，而獲得小公司的捐贈往往依靠非政府組織負(fù)責(zé)人的個(gè)人關(guān)系。（3）基金會捐贈美國很多基金會都資助公益、慈善活動，但基金會的捐贈一般都會限定資金用途，即為限定性支出。大型基金會資助款一般數(shù)額較大，但申請程序比較嚴(yán)謹(jǐn)，非政府組織需要寫明自己的請求以及資金使用領(lǐng)域、方式，并提供預(yù)算，獲得捐贈后，在使用資金過程中還需要按照基金會的要求提交相關(guān)活動和經(jīng)費(fèi)使用報(bào)告。為了從民間獲得盡可能多的籌款，非政府組織還向?qū)I(yè)籌款人或公司尋求幫助。非政府組織的這一需求，使籌款公司和籌款人成為熱門職業(yè)和行業(yè)。2、政府資助在美國，政府對非政府組織予以支持的歷史由來已久。非政府組織只要經(jīng)注冊取得法人地位，就有資格取得政府的資助。20世紀(jì)60年代，美國政府開始大力推動社會服務(wù)，主要的做法就是發(fā)包或購買服務(wù)，即政府基本上不直接從事社會公益事業(yè)，而是通過項(xiàng)目招標(biāo)方式委托非政府組織來進(jìn)行公共服務(wù)。非政府組織因此每年要精心選擇項(xiàng)目，做出翔實(shí)的項(xiàng)目報(bào)告，進(jìn)行投標(biāo)，申請社會公益事業(yè)的項(xiàng)目資金，項(xiàng)目內(nèi)容符合政府意愿的才能得到批準(zhǔn)。聯(lián)邦政府每年對非營利部門的資助高達(dá)數(shù)百億美元，遠(yuǎn)高于民間捐贈。除直接的政府資助外，聯(lián)邦政府對非政府組織的稅收優(yōu)惠措施、對個(gè)人和公司慈善捐款的減稅、對非政府組織郵資的補(bǔ)貼，以及州及州以下政府對非政府組織所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、銷售稅的減免等，構(gòu)成了政府對非政府組織部門的暗補(bǔ)。據(jù)美國國稅局估計(jì)，聯(lián)邦政府每年因?qū)Ψ钦M織的稅收優(yōu)惠而損失445億美元的稅收，郵資減免也有30多億美元。即便如此，非政府組織從政府獲得的資金收入也不足以構(gòu)成支撐其運(yùn)作的主要資金。3、營利活動從20世紀(jì)80年代以來，美國非政府組織的籌資市場化方式更加明顯。一方面，政府資助減少，政府鼓勵非營利組織運(yùn)用營利手段來養(yǎng)活自己。另一方面，對民間捐贈和政府資助等傳統(tǒng)籌資渠道的激烈競爭使日益增多的非政府組織對資金的吸引呈現(xiàn)出分散的狀態(tài)，這使得很多非政府組織開始轉(zhuǎn)變態(tài)度和策略，在傳統(tǒng)籌資渠道之外另辟財(cái)源，依靠自身的經(jīng)營活動獲得收入被越來越多的非政府組織所接受，人們逐漸達(dá)成共識：慈善捐贈、志愿行為和政府補(bǔ)貼多多益善，真正的生存和發(fā)展立足點(diǎn)還在于非政府組織運(yùn)用商業(yè)渠道的“自力更生”。從整體上看，20世紀(jì)80年代以后，美國民間捐贈和政府撥款在非政府組織收入中所比重呈下降趨勢，而營利性收入則不斷上升，九十年代中期以來包括服務(wù)性收費(fèi)在內(nèi)的營利性收入占美國非政府組織總收入的57%。盡管非政府組織在美國一直受到公眾的信任，但由于非政府組織日益依靠自身的經(jīng)營活動來獲取運(yùn)營資金，所以也存在著一些問題，主要表現(xiàn)在如下幾方面：一是濫用減免稅特權(quán)，名不副實(shí)。非政府組織按照法律可以享受稅收減免，但一些非政府組織在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)，卻不按照其宗旨履行提供服務(wù)等社會使命，而是將錢更多地花在自己身上。如用于資助開展活動的錢低于行政和雜費(fèi)開支。二是人員收入分配過高。非政府組織往往聲稱自己是社會使命驅(qū)動的為公眾利益而存在的組織，并且法律也的確規(guī)定它們不得將盈利私分。美國國會曾在一次檢查中發(fā)現(xiàn)，在美國最大的250家非政府組織的2000名主管中，有300人的薪水超過20萬美元，有的甚至超過百萬。除工資之外，還有其他好處，如獎金、低息貸款、住房補(bǔ)貼、專車、免費(fèi)休假和高額的退休金。三是行政費(fèi)用過高。如美國退休者協(xié)會1990年僅在家具上就耗資2900萬美元，而當(dāng)年它援助生活貧困老人的開支卻只有1400萬美元。四是貪污現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。主要是因?yàn)闀?jì)制度不完善而產(chǎn)生的。有的甚至連最基本的會計(jì)制度都沒有建立，給人以可乘之機(jī)。通過做假賬、開設(shè)小金庫等常用手段中飽私囊。五是形成對營利部門的不公平競爭。由于政府縮減公共開支，美國非政府組織的經(jīng)營活動得到政府的默許，因此，非政府組織幾乎涉足于各個(gè)商業(yè)領(lǐng)域。由于非政府組織享有減免稅優(yōu)惠，這使得它們與營利性機(jī)構(gòu)相比，投資成本和經(jīng)營成本大大降低。這不僅形成對營利機(jī)構(gòu)特別是小型企業(yè)的擠壓，而且使一些人利用注冊非政府組織的方式而進(jìn)行營利，一方面對企業(yè)形成不公平競爭，另一方面也破壞了非政府組織的社會信譽(yù)。在市場主導(dǎo)的籌資模式中，非政府組織在運(yùn)作資金方面主要依靠的不是政府資助，也不是會費(fèi)收入，社會捐贈在其收入中所占的比例也比較小，支撐非政府組織生存的是其依靠自身服務(wù)以及其他經(jīng)營性活動所得的收入。（二）政府資助主導(dǎo)型籌資模式在政府資助主導(dǎo)型籌資模式中，非政府組織的收入主要依賴于政府撥款。根據(jù)對22個(gè)國家非政府組織收入的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，英國、德國、法國、日本等國屬于政府資助主導(dǎo)模式。以日本為例。日本公益法人的經(jīng)費(fèi)來源主要是會費(fèi)、社會捐贈、政府補(bǔ)貼金、開展經(jīng)營活動的收入。1995年，因?yàn)槿毡痉钦M織的服務(wù)收費(fèi)等收入占52%、政府資助占45%、社會捐贈占3%而把日本列入市場主導(dǎo)的籌資模式。但是，1998年日本《特定非營利活動促進(jìn)法》頒布后，政府對非政府組織的資助力度大大加強(qiáng)，許多地方政府提出了“非營利組織分擔(dān)公益事業(yè)”的觀點(diǎn)，主動將非政府組織視為合作伙伴。因此，日本非政府組織的籌資模式已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)檎Y助主導(dǎo)模式。1、政府資助日本政府部門對非政府組織活動的資金支持比較多。除合作或委托開展項(xiàng)目外，日本政府還采用補(bǔ)助金的形式給予非營利組織以直接資助。如，2003年日本中央政府財(cái)政預(yù)算中安排的非營利法人補(bǔ)助總額3000億日元。日本的道府縣一級政府也加強(qiáng)了與非政府組織的合作。有的地方，甚至提出“非政府組織立縣”的口號，在政府職能部門設(shè)機(jī)構(gòu)，安排專門的人力、財(cái)力推進(jìn)本地非政府組織發(fā)展。日本政府正在將越來越多的公共設(shè)施交給非政府組織管理，并為此為非政府組織設(shè)置了各種“公開募集型補(bǔ)助金制度”以及委托管理事業(yè)費(fèi)即購買服務(wù)經(jīng)費(fèi)。很多地方政府建立了非政府組織支援中心，為非政府組織的活動提供全面、周到的服務(wù)。有的地方如市川市從2006年開始實(shí)施“市川市1%支援制度”，以立法的形式規(guī)定：政府將稅收的1%用于支援非政府組織，至于給哪一個(gè)非政府組織，則由市民也就是納稅人投票決定。2、社會捐贈日本國民捐贈對非營利組織的支持力度不大，捐贈收入僅占非政府組織資金來源的8.9%。2000年日本每個(gè)家庭向非政府組織的捐贈額度平均是2900—3200日元。許多企業(yè)創(chuàng)立了支援非政府組織的贊助金、捐款制度，企業(yè)自行設(shè)立的財(cái)團(tuán)也增加了面向非政府組織的項(xiàng)目。例如有的公司推出“配套贈與項(xiàng)目”，即雇主配比雇員的捐贈金額，一般都是1比1配比，這就意味著雇員向非政府組織的捐款翻倍了。但是，只有5%的公司操作“配套贈與項(xiàng)目”，因?yàn)橄蛱囟ǚ菭I利法人進(jìn)行的捐贈不能從應(yīng)稅收入中扣除。3、經(jīng)營活動收入隨著日本對非政府組織的重視和所采取的一系列促進(jìn)措施，非政府組織不僅與政府的關(guān)系更為密切了，而且與市場的關(guān)系也更加密切了。很多非政府組織開展了商業(yè)活動，在追求公益性的同時(shí)也追求營利收益，為組織積累更多的活動經(jīng)費(fèi)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，日本40%以上的組織報(bào)告有收益事業(yè)。政府資助主導(dǎo)型籌資模式中，非政府組織的收入主要來自政府撥款。但是，也正是因?yàn)檫^于依賴政府撥款，從而引起人們的憂慮：對政府撥款的依賴程度增加可能會改變非政府組織的民間性特質(zhì)。市場主導(dǎo)型籌劃資模式和政府主導(dǎo)型籌資模式的共同點(diǎn)在于：在非政府組織的收入中，社會捐助所占的比例都非常小。（三）中國非政府組織的籌資管理1、我國非政府組織籌資模式特點(diǎn)第一，與國外非政府組織歷史悠久，法規(guī)完備，分類治理相比，我國相關(guān)法規(guī)不夠完善，已有法規(guī)可操作性不夠。一是國外法律完善、重點(diǎn)突出、可操作性強(qiáng)，國外非政府組織籌資模式的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是依法規(guī)范和治理。如美國不僅有完備和具有較強(qiáng)可操作性的法律體系，而且以稅率調(diào)節(jié)十分有效。日本非營利組織的相關(guān)法規(guī)有180部之多，而我國至今還沒有一部由人大通過的專門法律，法律層次低。二是國外根據(jù)組織性質(zhì)依法實(shí)行分類治理，而我國未能從法律上實(shí)現(xiàn)分類治理。國際上按服務(wù)對象把非政府組織分為公益性組織和互益性組織。對公益法人的資助力度明顯大于互益法人。我國目前將納入管理范圍的民間組織分為三大類：社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會，這一分類盡管從管理角度看便于操作，但它過于簡單，難以應(yīng)付社會轉(zhuǎn)型過程中出現(xiàn)的各種性質(zhì)不同的組織。組織性質(zhì)不同，其相關(guān)法律規(guī)范亦應(yīng)有所不同。三是相關(guān)法規(guī)條文自相矛盾，操作性不夠，并給社會造成了誤解。一方面相關(guān)法規(guī)，如《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第二條明確了民辦非企業(yè)單位是從事非營利性社會服務(wù)活動的社會組織。另一方面，財(cái)政部《民間非營利組織會計(jì)制度》第五十八條明確規(guī)定：收入應(yīng)當(dāng)按其來源分為捐贈收入、會費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動收入和其他收入等。國家體育總局、民政部《體育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》第十五條體育類民辦非企業(yè)單位可以依法通過以下方式獲得發(fā)展資金：接受捐贈、資助；接受政府、企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、其他社會組織和個(gè)人的委托項(xiàng)目資金；為社會提供與業(yè)務(wù)相關(guān)的有償服務(wù)所獲得的報(bào)酬：其他合法收入。第二，國外籌資模式成熟，我國籌資模式不成熟。國際上有市場主導(dǎo)型籌資和政府資助主導(dǎo)型籌資兩大模式。我國大部分民辦非企業(yè)單位基本得不到政府提供的財(cái)政撥款和補(bǔ)貼，其主要收入來源是提供各種服務(wù)等營業(yè)性的收入，接受的社會捐贈也很少。2002年，中國民辦非企業(yè)單位服務(wù)收費(fèi)占總收入的95.7%，這一數(shù)字遠(yuǎn)高于世界上許多國家，來自政府部門的資助和社會捐贈分別僅為2.5%和1.8%。第三，缺乏綜合、統(tǒng)一的監(jiān)管，部門之間、地區(qū)之間各自為陣，各行其是。政府對非政府組織的日常監(jiān)管直接反映著政府與非政府組織之間的關(guān)系。在各個(gè)國家，非政府組織的日常監(jiān)管所涉及的往往并不是一個(gè)政府部門，如登記注冊、業(yè)務(wù)、稅收、物價(jià)等。這些部門需要很好的協(xié)調(diào)共同發(fā)揮作用。中國目前的情況是，相關(guān)法規(guī)是全國統(tǒng)一的，但執(zhí)行情況千差萬別，有的地方不允許收費(fèi)，有的地方放任收費(fèi)，有的地方凡收入包括對政府資助都要求納稅，有的地方認(rèn)為這點(diǎn)收入沒必要納稅。第四，與國外相比，我國非政府組織的專業(yè)化程度很低，短期內(nèi)很難解決這一問題。國外的非政府組織已有較長發(fā)展歷史，有的上百年甚至數(shù)百年，其專門化程度很高，無論是法規(guī)制度、管理機(jī)構(gòu)、人才培養(yǎng)等已形成一整套完整的體系和運(yùn)作系統(tǒng)。而我國則剛剛起步，在許多方面都是空白，如會計(jì)制度一直沿用事業(yè)單位會計(jì)制度，直到2005年財(cái)政部才出臺了《民間非營利組織會計(jì)制度》，并且開始了相關(guān)人員培訓(xùn)。尤其缺乏專業(yè)化管理和運(yùn)營人才。嚴(yán)重影響了非政府組織管理與運(yùn)營水平的提高?？傮w上看，目前中國非政府組織的收入來源還不十分規(guī)范和均衡?；饡蜕鐣F(tuán)體對政府的依賴比較大，民辦非企業(yè)單位主要依靠自身的經(jīng)營活動獲得收入。其共同特點(diǎn)是：無論是社會捐贈、政府資助還是經(jīng)營活動都沒有成為各類非營利組織的主要收入來源，各種非政府組織、都從事經(jīng)營性活動，多數(shù)非政府組織的資金運(yùn)行都有一定困難。這固然有傳統(tǒng)文化的影響，但相關(guān)制度規(guī)定過于原則化或干脆缺失卻是造成中國非政府組織籌資困難的一個(gè)重要原因，而這反過來又造成國家對非政府組織營利的擔(dān)憂，進(jìn)而使非政府組織的生存可能受到較大影響。從某個(gè)意義上來說，中國非政府組織還需要向發(fā)達(dá)國家的同行學(xué)習(xí)籌款之道，而政府也需要加強(qiáng)與相關(guān)國家的政府交流，加快立法步伐。2、選擇籌資模式應(yīng)注意的問題第一，從我國國情和具體實(shí)際出發(fā)，選擇籌資模式。中國目前的實(shí)際難以與國際接軌。說是政府資助主導(dǎo)型籌資模式，但得到的政府資助十分有限；說是市場主導(dǎo)型籌資模式，但財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)是國家的，能不能用至今找不到政策和法律依據(jù)。如果脫離舉辦單位，則難以生存；如果依靠舉辦單位，則可能成為舉辦單位的附屬機(jī)構(gòu)。中國特色的籌資模式，就是積極爭取政府資助和社會捐贈，如果舉辦單位愿意承擔(dān)全部費(fèi)用，則應(yīng)按資源提供者的要求運(yùn)作；如果舉辦單位希望分而治之，則與其形成一種契約關(guān)系，明確雙方的責(zé)權(quán)利，并交納相關(guān)費(fèi)用，按照市場主導(dǎo)型籌資模式運(yùn)作。第二，如果按照市場主導(dǎo)型籌資模式組織營利性活動，應(yīng)堅(jiān)持“非分配約束原則”。所謂“非分配約束”就是非政府組織的經(jīng)營活動所得不得向創(chuàng)辦人、捐贈人、成員、雇員等提供收益或不得向這些人分配利潤。非政府組織的經(jīng)營活動是否符合組織的非營利目的是各國對非政府組織規(guī)定營利禁止的最基本、最核心的問題。第三，樹立誠信形象，贏得社會支持。堅(jiān)持非營利原則，以良好的服務(wù)取信于社會，贏得人們的理解和支持。第四，籌資所得必須用于實(shí)現(xiàn)組織宗旨。俱樂部合法的收入應(yīng)用于章程規(guī)定的業(yè)務(wù)活動，接受捐贈、資助，必須符合章程規(guī)定的宗旨和業(yè)務(wù)范圍，必須根據(jù)與捐贈人、資助人約定的期限、方式和合法用途使用。第五，依法確定開展?fàn)I利性服務(wù)的項(xiàng)目。《體育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》第六條規(guī)定：體育類民辦非企業(yè)單位可以從事以下業(yè)務(wù)：（一）體育健身的技術(shù)指導(dǎo)與服務(wù)；（二）體育娛樂與休閑的技術(shù)指導(dǎo)、組織、服務(wù)；（三）體育競賽的表演、組織、服務(wù)；（四）體育人才的培養(yǎng)與技術(shù)培訓(xùn)；（五）其他體育活動。第六，按照組織性質(zhì)選擇籌資模式。實(shí)行會員制的可定性為“互益性”，即面向特定人群提供服務(wù)，可通過收取會員費(fèi)，為會員提供服務(wù)?！盎ヒ嫘浴钡慕ㄗh按“政府主導(dǎo)型籌資模式”運(yùn)作。實(shí)行非會員制的可定性為“公益性”，即面向社會不特定人群提供服務(wù)，可按提供的服務(wù)收費(fèi)。“公益性”的建議按“市場主導(dǎo)型籌資模式”運(yùn)作。當(dāng)然，亦可探索綜合運(yùn)作模式，即對青少年實(shí)行會員制，對其他人群則按服務(wù)進(jìn)行收費(fèi)。四、非政府組織的營利禁止（一）國際上的非營利禁止服務(wù)于社會使命與資金危機(jī)之間的矛盾是目前各國非政府組織共同面臨的問題。目前，自營創(chuàng)收的經(jīng)濟(jì)活動開始被看作是比捐款和撥款更為可靠也更為穩(wěn)定的資金來源。但是，對非政府組織的非營利性在實(shí)踐中進(jìn)行界定和認(rèn)定，是一個(gè)世界性難題。一般地說，各個(gè)國家都會設(shè)定一些認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)可非政府組織的一些經(jīng)濟(jì)行為，而禁止非政府組織的另一些經(jīng)濟(jì)行為，從而形成對非政府組織的營利禁止。換言之，非政府組織的營利禁止與各國對非政府組織的經(jīng)濟(jì)性活動與非經(jīng)濟(jì)性活動的區(qū)分有重大關(guān)系。營利禁止規(guī)定構(gòu)成世界各國對非政府組織經(jīng)營活動的重要約束。無論是市場主導(dǎo)型籌資模式還是政府資助主導(dǎo)型籌資模式，非政府組織基本上都可以從事一定的經(jīng)營活動來獲得收入，對非政府組織進(jìn)行全面營利禁止的國家非常有但很少，大多數(shù)國家對非政府組織的經(jīng)濟(jì)活動采取有限禁止態(tài)度，并主要通過稅收政策來調(diào)節(jié)和監(jiān)控非政府組織的經(jīng)濟(jì)活動，以此使非政府組織確保其非營利性。一般地，非政府組織的一切活動都必須支持其非營利目的，其經(jīng)營活動所得不得向創(chuàng)辦人、捐贈人、成員、雇員等提供收益或不得向這些人分配利潤。因此，非政府組織的經(jīng)營活動是否符合組織的非營利目的是各國對非政府組織規(guī)定營利禁止的最基本、最核心的問題。大多數(shù)國家普遍接受的做法是：如果經(jīng)營活動占主導(dǎo)地位，非政府組織應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營組織重新登記。從大的原則看，營利禁止或者按照收入用途標(biāo)準(zhǔn)（即營利收入是否僅用于非政府組織的目的）或者按照相關(guān)目的經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)（即非政府組織的經(jīng)營活動應(yīng)當(dāng)圍繞其組織宗旨的實(shí)現(xiàn)）來設(shè)定。從一般意義上看，由于非營利性是非政府組織區(qū)別于企業(yè)的根本點(diǎn)所在，因此，對非政府組織的經(jīng)營活動進(jìn)行限制是必要的。通常，處于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育過程中的發(fā)展中國家更傾向于收入用途標(biāo)準(zhǔn)，甚至對非政府組織的一些謀利行為也采取寬容態(tài)度。當(dāng)然，這一方面與國家財(cái)力和社會傳統(tǒng)有關(guān)，而另一方面，制度設(shè)計(jì)方面的矛盾也是一個(gè)重要因素。但是，對非政府組織的非營利性進(jìn)行明確界定是個(gè)世界性的難題，就是在法制較為健全的歐美國家，非政府組織打著非營利旗號謀取經(jīng)濟(jì)利益的情況也屢見不鮮。（二）收入用途標(biāo)準(zhǔn)以收入用途作為確立非政府組織營利禁止的標(biāo)準(zhǔn)，就是說非政府組織經(jīng)濟(jì)所得應(yīng)用于非政府組織的目的。因此，只要所得的利潤都用于非政府組織實(shí)現(xiàn)公益宗旨的活動的當(dāng)中，非政府組織所有的經(jīng)濟(jì)活動收入都應(yīng)當(dāng)免稅。具體以英國非政府組織的營利禁止為例說明。在英國，非政府組織的商業(yè)活動本身并不是慈善目的，但慈善組織可以用商業(yè)活動來達(dá)到慈善目的或僅僅用來籌資。商業(yè)活動所得的利潤都是可征稅的，但依據(jù)商業(yè)活動的性質(zhì)，非政府組織也可以享受一些稅收減免。英國一般運(yùn)用同一標(biāo)準(zhǔn)來判定公益組織和其他納稅人是否從事商業(yè)活動，也就是說，非政府組織的經(jīng)濟(jì)活動是不是商業(yè)活動的衡量標(biāo)準(zhǔn)是“是否用于慈善目的”。收入用途標(biāo)準(zhǔn)適用于所有產(chǎn)生收入的活動，而不僅僅適用于實(shí)現(xiàn)非營利組織宗旨而產(chǎn)生所得的活動。如英國樂施會在發(fā)達(dá)國家銷售與基本宗旨無關(guān)的二手服裝可以免稅，因?yàn)槠淙坷麧櫽糜趲椭l(fā)展中國家的窮人的慈善目的。免稅的主要目的是促進(jìn)慈善組織實(shí)現(xiàn)或促進(jìn)其宗旨。如果符合慈善委員會的管理文件，慈善團(tuán)體就可以自己的名義在稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍內(nèi)開展活動。（三）相關(guān)目的經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)目的經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)，即對非政府組織的營利禁止體現(xiàn)在對非政府組織的“無關(guān)經(jīng)營收入”（即超出非營利組織公益宗旨之外的經(jīng)濟(jì)活動）征稅，并對“相關(guān)”活動的利潤免稅，即與非營利組織的公益性的不相關(guān)的貿(mào)易或商業(yè)收入，除非法律另有規(guī)定，否則必須納稅。這方面的典型代表是美國。美國對非政府組織的營利禁止體現(xiàn)在對非政府組織的“無關(guān)經(jīng)營收入”，并對“相關(guān)”活動的利潤免稅。《美國國內(nèi)稅收法典》規(guī)定：對免稅機(jī)構(gòu)與免稅目的無關(guān)的經(jīng)營行為的凈所得要征稅，其出發(fā)點(diǎn)不是禁止免稅機(jī)構(gòu)的經(jīng)營行為，而是消除與非免稅商業(yè)企業(yè)的不公平競爭。因此，免稅機(jī)構(gòu)的無關(guān)經(jīng)營行為的稅收待遇與其非免稅商業(yè)企業(yè)的相同。通常無關(guān)經(jīng)營收入應(yīng)納稅所得指的是來源于與機(jī)構(gòu)免稅目的無關(guān)的一種或多種貿(mào)易或經(jīng)營行為的所得，減去直接與無關(guān)貿(mào)易或經(jīng)營行為相關(guān)的營業(yè)費(fèi)用。（四）中國非政府組織的營利禁止中國對非政府組織的營利禁止規(guī)定具有自己的特點(diǎn)，與中國正處于迅速發(fā)展的轉(zhuǎn)型期這一特定階段相適應(yīng)。1、中國非政府組織的營利禁止《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定：民辦非企業(yè)單位不得從事營利性經(jīng)營活動。國務(wù)院法制辦和民政部對此的解釋是：“民辦非企業(yè)單位不從事營利性的經(jīng)營活動，并不妨礙其在從事社會服務(wù)活動的過程中進(jìn)行合理的收費(fèi)，按照國家的規(guī)定根據(jù)自己提供的服務(wù)收取合理的費(fèi)用，以確保成本，略有盈余，對于維持其活動，促進(jìn)和擴(kuò)大其業(yè)務(wù)規(guī)模是非常必要的，這與從事營利性經(jīng)營活動是完全不同的概念，必須嚴(yán)格區(qū)分?！笨梢?，我國非政府組織的營利禁止適用的是發(fā)展中國家普遍適用的收入用途標(biāo)準(zhǔn)。但是我國對非政府組織營利禁止方面的規(guī)定比較原則化，而且操作性比較弱。如什么樣的收費(fèi)是“合理的收費(fèi)”,其界限在哪里?“略有盈余”的標(biāo)準(zhǔn)又是什么？中國的法律、法規(guī)和規(guī)章并沒有做出規(guī)定和解釋，從而使非政府組織的營利空間比較大。2、營利禁止國務(wù)院法制辦和民政部的相關(guān)解釋認(rèn)為，禁止民辦非企業(yè)單位從事營利性的經(jīng)營活動，并不是剝奪了公民和其他組織在社會服務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行營利性經(jīng)營的權(quán)利。如果公民和其他組織意圖在社會服務(wù)領(lǐng)域從事營利性的經(jīng)營活動，他們有權(quán)到工商行政管理機(jī)關(guān)申請企業(yè)法人的登記，而不是到民政部門申請民辦非企業(yè)單位的登記。但是，這里舉一個(gè)很能說明問題的例子。如《民辦教育促進(jìn)法》在強(qiáng)調(diào)“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)”的同時(shí)又規(guī)定“出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報(bào)”，而教育法規(guī)定“任何組織和個(gè)人不得以營利為目的舉辦學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)”。這就形成了民辦學(xué)校公益性與營利性之間存在矛盾的可能性，其關(guān)鍵在于什么是“合理回報(bào)”。按照相關(guān)規(guī)定，出資人可提取“合理回報(bào)的部分是：在學(xué)校的年度凈收益”中扣除“不低于年度凈收益25%的比例作為學(xué)校發(fā)展基金”，再扣除社會捐助、國家資助和按照國家規(guī)定必須提取的其他費(fèi)用后的余額部分。換言之，民辦學(xué)校如果當(dāng)年有辦學(xué)節(jié)余，又沒有社會捐助、政府資助和其他國家規(guī)定必須提取的費(fèi)用的情況下，可提取的“合理回報(bào)”的最大值是年度凈收益的75%。由此可見，所謂“合理回報(bào)”事實(shí)上就是投資者剩余索取，即民辦學(xué)校剩余利潤的事后分配。這與非政府組織非營利性的基本內(nèi)涵是相矛盾的，因?yàn)榉菭I利性意味著辦學(xué)結(jié)余必須全部用于學(xué)校滾動發(fā)展，舉辦者、經(jīng)營者和管理者無權(quán)對結(jié)余進(jìn)行分配。營利性民辦學(xué)校在非營利性的框架下追求的是有所回報(bào)，看似符合我國當(dāng)前國情的措施。為此，就必須在非營利性的前提下，設(shè)置諸多限制性條款，以防止尋利性投資所獲得的利潤超出合理的限度。但是，目前的限制性條款幾乎不具有可行性。因此，自《民辦教育促進(jìn)法》實(shí)施條例頒布以來，民辦教育的稅收政策依然處于待定姿態(tài)。與非政府組織發(fā)達(dá)的國家相比，中國對于非政府組織的“非營利性”還沒有一致的具有可操作性的明確規(guī)定，這也造成非政府組織的營利禁止也沒有統(tǒng)一的規(guī)定。政府對非政府組織的“非營利性”的模糊規(guī)定也造成非政府組織、社會公眾理解上的千差萬別，從而不利于非政府組織的健康發(fā)展。五、非政府組織的稅收優(yōu)惠（一）國外非政府組織稅收優(yōu)惠簡介非政府組織作為一種社會形態(tài)，不可避免地要與國家的稅收活動有關(guān)系。非政府組織的經(jīng)營行為與兩個(gè)問題密切相關(guān)：第一，哪些非政府組織被允許從事經(jīng)營活動；第二，這類活動如何征稅？對非營利組織從事的經(jīng)營活動是否征稅，各國對此采取不同的態(tài)度，確立不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)。大體有二種，一是收入用途標(biāo)準(zhǔn)；一是相關(guān)目的經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)。由于非政府組織主要從事社會服務(wù)和社會公益活動，在社會發(fā)展方面起著非常重要的作用。各國一般對非政府組織都給予一定的稅收優(yōu)惠，以促進(jìn)非政府組織發(fā)展。而實(shí)踐也證明，通過對非政府組織給予免稅或減稅資格，政府能夠加強(qiáng)對非政府組織的調(diào)控，引導(dǎo)和管理。因此，非政府組織享有減免稅待遇是國際通行的慣例。大多數(shù)國家都對非政府組織的商業(yè)活動所得征稅，征收利潤稅或者營業(yè)稅。然而，許多國家對于公益組織的凈利潤，只要用于非營利宗旨的，都予以免稅。不僅如此，許多國家還允許公益組織通過從事產(chǎn)生所得的活動維持自身運(yùn)行。除了向非政府組織特別是公益組織提供各類稅收優(yōu)惠外，大多數(shù)國家還對個(gè)人和企業(yè)向公益組織的捐贈給予所得稅方面的優(yōu)惠，如稅收扣除或稅收抵免。對于個(gè)人向公益組織的捐贈征收的財(cái)富轉(zhuǎn)移稅，可以在所得稅中扣除或抵免。因此，對非營利組織的稅收優(yōu)惠政策主要包括兩個(gè)方面，一是對非營利組織本身的稅收優(yōu)惠政策；二是對于向非營利組織捐贈的單位與個(gè)人的稅收優(yōu)惠政策。（二）國際上對非政府組織獲得稅收優(yōu)惠的主要模式國外對非政府組織的稅收優(yōu)惠資格認(rèn)定主要有三種模式。第一，自動獲得模式。即非政府組織由主管的政府部門依照有關(guān)法律批準(zhǔn)或許可成立后，就自動具備稅收優(yōu)惠資格。如英國、日本的非營利組織依法經(jīng)政府主管部門批準(zhǔn)，獲得公益法人的地位，就自動具有了相應(yīng)的減免稅資格，可以自動享受優(yōu)惠的稅收待遇，而稅務(wù)部門并不參與決策。第二，依申請獲得模式。大多數(shù)國家采取這種模式。在這種模式中，非政府組織是需要經(jīng)過向稅務(wù)部門提出申請，由稅務(wù)部門依照稅法具體認(rèn)定。如美國的非營利組織的免稅資格由聯(lián)邦政府國稅局依聯(lián)邦稅法認(rèn)定。第三種模式，兩種方式相結(jié)合，如新加坡就是如此，在稅法上所列的非政府組織可以自動獲得免稅或減稅資格，其他非政府組織則必須提交申請。無論是采取哪一種模式，各國都是根據(jù)本國的政府—社會關(guān)系的傳統(tǒng)和現(xiàn)實(shí)來確定的。首先，三種模式在稅收優(yōu)惠資格的認(rèn)定方面略有不同。相比較而言，自動獲得模式將稅收優(yōu)惠與特定類型的非政府組織的成立直接聯(lián)系起來，相對少了一道政府審批程序。依申請獲得模式則把稅收優(yōu)惠地位與非政府組織的成立分開，而稅收優(yōu)惠地位往往由稅務(wù)機(jī)關(guān)來認(rèn)定。而混合模式則采納了自動獲得模式和依申請獲得模式各自的特點(diǎn)，盡管管理的復(fù)雜程度可能有所提高，但分類管理也有可能使非政府組織的稅收優(yōu)惠更為細(xì)致。其次，三種模式的稅收管理規(guī)則體系對非政府組織及其捐贈者的稅收優(yōu)惠都有比較細(xì)致的可操作性規(guī)定。比如美國聯(lián)邦稅務(wù)局根據(jù)各種組織申報(bào)的確認(rèn)免稅資格的材料，列出簡化的免稅團(tuán)體分類目錄。即美國免稅團(tuán)體分類體系，體系涵蓋10個(gè)功能性大類，26個(gè)小類，400種非營利組織明細(xì)。截止2006年，全美大約有80萬個(gè)組織被該體系列入不同類別。該體系嚴(yán)格按照美國國內(nèi)稅收法典設(shè)計(jì)，分類細(xì)致、操作性強(qiáng)，針對性明確，其他國家很難借鑒。稅收優(yōu)惠無論對非政府組織來說，還是對捐贈者來說，都是一種必不可少的激勵措施，而相關(guān)規(guī)則體系的完整、可行則決定著這種激勵措施的有效程度。綜合各國對非政府組織的稅收優(yōu)惠措施具有二個(gè)明確特征：一是非政府組織獲得稅收優(yōu)惠地位所應(yīng)當(dāng)具有的條件規(guī)定明確，而且對所有非政府組織都平等地適用；二是捐贈者的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在所得說的減免方面，具有比較強(qiáng)的可操作性。（三）中國的非政府組織稅收優(yōu)惠1、中國非政府組織的稅收制度我國并沒有針對非政府組織設(shè)立專門的稅收法律制度，與非政府組織相關(guān)的稅收制度散見于各稅種的稅收法規(guī)、規(guī)章、政策規(guī)定中。在中國，非政府組織必須進(jìn)行稅務(wù)登記，然后根據(jù)有關(guān)法律獲得減免稅資格。（1）非政府組織稅收的主要稅種從總體上看，我國非政府組織可能涉及的稅種有企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、關(guān)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等約12個(gè)稅種。其中，企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和增值稅是最重要的、影響較大的三個(gè)主要稅種。所得稅。新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人包括“企業(yè)和其他取得收入的組織”，非政府組織就屬于“其他取得收入的組織”。按照該規(guī)定，非政府組織企業(yè)所得稅的征稅范圍包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈收入；其他收入。營業(yè)稅。目前，中國非政府組織的營業(yè)稅遵循1994年實(shí)施的《營業(yè)稅暫行條例》繳納。營業(yè)稅稅目包括文化體育業(yè)。稅率依據(jù)稅目不同有3%、5%、5%—20%三種。營業(yè)稅的起征點(diǎn)有按期和按次兩種計(jì)量方式，按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額1000—5000元，按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額為100元。（2）國家對非政府組織的稅收管理我國并沒有與非政府組織有關(guān)的專門的稅收管理制度。國家對非政府組織的稅收管理與營利性的企業(yè)相同，即按照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則以及其他各種具體稅法的規(guī)定來進(jìn)行。稅務(wù)登記。有應(yīng)稅收入的非政府組織，都應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。賬簿、憑證管理。非政府組織應(yīng)當(dāng)按照國家法律的規(guī)定設(shè)置賬簿，并根據(jù)合法有效憑證記帳、進(jìn)行核算。不僅如此，非政府組織還應(yīng)當(dāng)按照國家財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記帳憑證、完稅證明及其他有關(guān)資料。納稅申報(bào)。非政府組織必須依照稅法規(guī)定確定的納稅申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容，如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求報(bào)送的其他納稅資料。需要說明的是，無論非政府組織是否有應(yīng)納稅所得額，都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限和要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。非營利組織享受法定免稅項(xiàng)目的，在接受稅務(wù)部門檢查時(shí)，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)部門的要求提供有關(guān)的證明材料。2、我國對非政府組織的稅收優(yōu)惠（1）非政府組織的減免稅優(yōu)惠各種非政府組織包括青少年體育俱樂部都有可能享受各種不同的稅收減免優(yōu)惠。國家對非政府組織的稅收優(yōu)惠散見于法規(guī)政策當(dāng)中。例如，1999年頒布實(shí)施的《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定，公司和其他企業(yè)及個(gè)人依照該法規(guī)定捐贈財(cái)產(chǎn)用于公益事業(yè)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定享受所得稅方面的優(yōu)惠；國家稅務(wù)總局1999年4月印發(fā)的《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位所得稅征收管理辦法》規(guī)定，對上述組織的一些收入項(xiàng)目免征所得稅。企業(yè)所得稅的減免是非政府組織稅收優(yōu)惠中最為重要的一個(gè)稅種。非政府組織自用物與其宗旨有關(guān)的活動免征相關(guān)稅收。非政府組織取