企業(yè)如何進行納稅籌劃

企業(yè)如何進行納稅籌劃★課程提綱——通過本課程，您能學到什么？

第一講納稅籌劃基本知識1．引言2．納稅籌劃的概念3．納稅籌劃的基本特點4．納稅籌劃與其他少繳稅款行為的區(qū)別

第二講納稅籌劃的條件與主要方法1．納稅籌劃的條件2．納稅籌劃的主要方法

第三講企業(yè)日常成本管理與納稅籌劃1．采購發(fā)票與納稅籌劃2．限制性費用的處理3．福利化與節(jié)稅效應4．資產處理方法與納稅籌劃

第四講企業(yè)采購、銷售與納稅籌劃（上）1．如何選擇供貨單位2．固定資產采購、銷售與納稅籌劃3．銷售收入時間的確認與利用4．簽訂銷售合同的節(jié)稅技巧

第五講企業(yè)采購、銷售與納稅籌劃（下）1．混合銷售收入與兼營銷售收入的區(qū)別與運用2．促銷方式的選擇3．銷售分支機構性質的選擇4．銷售價格的確定

第六講企業(yè)利潤分配與納稅籌劃1．經營所得如何向資本利潤轉化2．推遲獲利年度3．用好彌補以前年度虧損的所得稅政策4．保留在低稅地區(qū)投資的利潤不分配5．私營企業(yè)稅后計提生產發(fā)展基金6．直接再投資退稅和追加投資退稅的選擇

第七講企業(yè)設立與納稅籌劃1．企業(yè)性質的選擇2．投資方向的選擇3．注冊地點的選擇

第八講企業(yè)合并分立與納稅籌劃1．企業(yè)合并與納稅籌劃2．企業(yè)分立與納稅籌劃3．企業(yè)股權重組與納稅籌劃

第九講企業(yè)籌資、投資與納稅籌劃1．不同籌資方式的選擇2．租賃與納稅籌劃3．固定資產投資與納稅籌劃4．資本結構與納稅籌劃5．對外投資資產評估與納稅籌劃

第十講房地產開發(fā)企業(yè)的納稅籌劃1．房地產企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策2．房地產企業(yè)主要經營活動的納稅籌劃

第十一講外商投資企業(yè)與外國企業(yè)的納稅籌劃1．外資企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策2．外資企業(yè)投資的納稅籌劃3．外資企業(yè)生產經營的納稅籌劃4．外資企業(yè)利用稅收優(yōu)惠的納稅籌劃

第十二講高新技術企業(yè)的納稅籌劃1．高新技術企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策2．高新技術企業(yè)主要經營活動的納稅籌劃

第1講納稅籌劃基本知識

【本講重點】企業(yè)納稅籌劃的背景及發(fā)展納稅籌劃的概念納稅籌劃的基本特點納稅籌劃與其它稅務行為的法律區(qū)別

西方法制國家把納稅視為人的一生不能逃避的事情之一，由此可見納稅的重要性。而企業(yè)如何進行納稅籌劃，對很多納稅人來講卻是陌生的話題，但對許多企業(yè)來說，納稅籌劃又是很重要的問題。納稅籌劃作為一個新鮮事物，在我們國家的開展是比較晚的。那么，究竟什么是納稅籌劃？納稅籌劃有什么意義呢？本講將對這一問題進行探討。

企業(yè)納稅籌劃的背景及發(fā)展

1.企業(yè)忽視納稅籌劃的原因目前，我國的不少企業(yè)并不太重視納稅籌劃，主要是因為：◆長期的計劃經濟體制造成了民眾納稅觀念淡薄。我國已經歷了幾十年的計劃經濟體制，在計劃經濟體制時期，國家不重視稅收杠桿作用。這給民眾造成納稅不重要、納稅籌劃更沒有必要的觀念。◆我國企業(yè)納稅人的納稅觀念一直比較淡薄。因此，也相應地影響到企業(yè)納稅人對納稅籌劃的認識起點不高?！粑覈悇諜C關的征稅手段比較落后。企業(yè)可以輕而易舉地就能通過偷稅漏稅的手段來獲得特殊收益，因此企業(yè)自然地根本沒必要研究納稅籌劃的問題。我國建立市場經濟體制以來，企業(yè)對納稅問題有了進一步的認識，基于“君子愛財，取之有道”的準則，企業(yè)相應地也開始研究納稅籌劃的問題。因此，從我國內外部環(huán)境來講，現在是比較重視納稅籌劃問題的時期。

2.納稅籌劃越來越受到重視目前，重視納稅籌劃的主要原因有：◆我國的市場主體逐步成熟。因為納稅已成為企業(yè)的一項重要成本支出，企業(yè)開始關心成本約束問題?！羝髽I(yè)認為稅收負擔偏重。我國是流轉稅和所得稅并存的國家，企業(yè)在交完流轉稅以后，還要繳納大量的所得稅。因此，企業(yè)非常關心如何節(jié)約稅收支出，以減輕自己的經濟負擔，提高企業(yè)的經濟效益?！粑覈募{稅觀念與以前相比有了較大的提高。企業(yè)開始關心如何學習稅法和利用稅法，最后自覺地把稅法的要求貫徹到企業(yè)的各項經營活動中去。納稅籌劃的概念

1.納稅籌劃的概念由于納稅籌劃是一個比較新的概念，目前對納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內涵是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業(yè)的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。分析上述概念，可以看出納稅籌劃有以下兩個特點：◆明確表示了納稅籌劃的目的。納稅籌劃是為了同時達到兩個目的：減輕稅收負擔和實現稅收零風險。如果企業(yè)開展納稅籌劃活動后，沒有減輕稅收負擔，那么其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業(yè)在減輕稅收負擔的同時，稅收風險卻大幅度提升，其納稅籌劃活動同樣不能成功?！趔w現了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業(yè)在稅法所允許的范圍內，通過對經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先的合理安排。很顯然，納稅籌劃是企業(yè)的一個最基本的經濟行為。

2.納稅籌劃的意義納稅籌劃究竟能給企業(yè)帶來什么效益呢？從納稅籌劃的概念中可以看出：短期內，企業(yè)進行納稅籌劃的目的是通過對經營活動的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經濟效益；從長期來看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經營活動之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識都得到強化。因此，無論從長期還是從短期來看，企業(yè)進行納稅籌劃都是很有意義的。

【自檢】如果2002年某企業(yè)交稅1，000萬元，納稅籌劃以后繳納800萬元，你認為這一定能說明該企業(yè)的納稅籌劃是成功的嗎？@___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________見參考答案1－1

3.減輕稅收負擔的含義減輕稅收負擔包括3層含義：◆絕對減少稅負絕對減少稅負表現為稅收負擔額的直接減少。例如，企業(yè)去年交稅1，000萬元，今年納稅籌劃以后交稅800萬元，其直接減少稅負就是200萬元?！粝鄬p少稅負相對減少稅負需要把納稅額與企業(yè)的各項經營業(yè)績掛鉤。例如，如果某企業(yè)今年的銷售額比去年有了相當大的提高，在這種情況下，絕對數的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負擔率來衡量是否相對減少了稅負。稅收負擔率，是指宏觀的稅收負擔率。轉化宏觀稅收負擔率，使企業(yè)利用稅收負擔率來分析稅收負擔問題，具有實際意義。計算方法是用企業(yè)當年應納各項稅款的總額（不包括個人所得稅）除以企業(yè)當年實現的各項銷售收入與各項營業(yè)收入之和，再乘以百分之百，就得出了企業(yè)的稅收負擔率。企業(yè)可以用這個指標計算企業(yè)總體的稅收負擔率狀況；可以連續(xù)計算幾年的稅收負擔率；也可以用當年的稅收負擔率指標與其它同行業(yè)或國家宏觀的稅收負擔率指標進行比較，就能清楚地看出企業(yè)的最佳理想納稅水平的高低。在遵守稅法的前提下，稅收負擔率高并不代表企業(yè)納稅出現異常。在絕大部分的情況下，企業(yè)稅收負擔率高是企業(yè)銷售業(yè)績增長帶來的；換一個角度講，稅收負擔率高也說明企業(yè)的納稅籌劃活動沒有開展或者開展得沒有效果，因此企業(yè)需要進行很好的納稅籌劃。

【案例】如果2002年某一家企業(yè)納稅是1，000萬元，其銷售額是1億元；2003年它的銷售額增長到2億元，經過納稅籌劃以后，企業(yè)的各項稅收共1，500萬元，那么該納稅籌劃有沒有效果呢？如果從絕對數上理解，企業(yè)2002年上交1，000萬元，2003年上交1，500萬元，稅收絕對值增加，但這其中存在相對負擔減輕的客觀事實。如果2002年企業(yè)銷售額為1億元，上交稅收1，000萬元，那么企業(yè)的稅收負擔率是10%；2003年銷售額1億元，上交稅收750萬元，企業(yè)的稅收負擔率是7.5%。這樣，稅收負擔率從10%下降到7.5%，屬于稅收負擔相對減輕，企業(yè)所進行的納稅籌劃也是有效果的?！粞泳徏{稅在長期的計劃經濟條件下，企業(yè)一般不在乎延緩納稅，認為通過一切方法，把年初應交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節(jié)稅的效果。這種觀點并不正確，因為把年初的稅款合法地推遲到年末交之后，企業(yè)就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價值，從這個意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果。

【自檢】經過納稅籌劃后，企業(yè)2003年繳納的稅額仍比2002年多，這是不是意味著企業(yè)的納稅籌劃沒有意義？企業(yè)把年初應繳納的稅款推遲到年末來繳納，繳納稅額沒有變化，這說明延緩納稅沒有意義嗎？@___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________見參考答案1－2

5.涉稅零風險的含義減輕稅收負擔是納稅籌劃的第一個目的，納稅籌劃的第二個目的是稅收零風險。稅收零風險指稅務稽查無任何問題。我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風險問題，納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風險、實現稅收零風險納入進來。企業(yè)在接受稅務稽查時，會面臨著三種不同性質的稽查：◆日?；槟壳拔覈亩愂照鞴荏w制是征、管、查相分離，日?；槭侵富椴块T主要負責的對管轄區(qū)域內企業(yè)日常情況進行的檢查，要求被檢查的公司數量一般不得低于一定比例?！魧ｍ椈閷ｍ椈槭侵父鶕霞壎悇詹块T的部署，對某個行業(yè)、某個地區(qū)、某個產品、某項減免稅政策進行全面的清理檢查?！襞e報稽查任何單位和個人根據征管法的規(guī)定，都可以舉報納稅人偷稅漏稅的行為。稅務機關在接到舉報以后，采取一些措施對納稅人進行檢查，這種檢查叫做舉報稽查。涉稅零風險是指企業(yè)受到稽查以后，稅務機關做出無任何問題的結論書。稅收風險為零也是納稅籌劃的目的之一。

納稅籌劃的基本特點

1.合法性合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應符合政府的政策導向。納稅籌劃的合法性，是納稅籌劃區(qū)別于其它稅務行為的一個最典型的特點。這具體表現在企業(yè)采用的各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實施的效果和采用的手段都應當符合稅法的規(guī)定，應當符合稅收政策調控的目標。有一些方法可能跟稅收政策調控的目標不一致，但企業(yè)可以從自身的行為出發(fā)，在不違反稅法的情況下，采用一些避稅行為。

2.超前性超前性是指經營或投資者在從事經營活動或投資活動之前，就把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來設計和安排。也就是說，企業(yè)對各項經營和投資等活動的安排事先有一個符合稅法的準確計劃，而不是等到企業(yè)的各項經營活動已經完成，稅務稽查部門進行稽查后讓企業(yè)補交稅款時，再想辦法進行籌劃。因此，一定要讓企業(yè)把稅收因素提前放在企業(yè)的各項經營決策活動中去考慮，實際上，也是把稅收觀念自覺地落實到企業(yè)的各項經營決策活動中。

3.目的性納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負擔，同時也要使企業(yè)的各項稅收風險降為零，追求稅收利益的最大化。

4.專業(yè)性納稅籌劃的開展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實施的一項計劃，而是一門集會計、稅法、財務管理、企業(yè)管理等各方面知識于一體的綜合性學科，專業(yè)性很強。一般來講，在國外，納稅籌劃都是由會計師、律師或稅務師來完成的；在我國，隨著中介機構的建立和完善，它們也將承擔大量納稅籌劃的業(yè)務。那么企業(yè)應當采取何種渠道進行納稅籌劃呢？如果企業(yè)經營規(guī)模比較小，企業(yè)可以把納稅籌劃方案的設計交給中介機構來完成；如果規(guī)模再大一點兒，考慮到自身發(fā)展的要求，可以在財務部下面或與財務部并列設立一個稅務部，專門負責納稅籌劃。從目前來講，企業(yè)最好還是委托中介機構完成這個籌劃，這是與我國實際情況相吻合的。因為我國在稅收政策的傳遞渠道和傳遞速度方面，還不能滿足納稅人進行納稅籌劃的要求，也許企業(yè)得到的稅收政策是一個過時的政策，而實際政策已經做了調整。若不及時地了解這種政策的變化，盲目采用納稅籌劃，可能會觸犯稅法，這就不是籌劃而可能是偷稅。

納稅籌劃與其它稅務行為的法律區(qū)別

納稅籌劃的目的之一是要減輕稅收負擔，而偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅也都可以減輕稅收負擔，但它們之間是有合法還是違法犯罪的嚴格區(qū)別的，企業(yè)只有分清楚這其中的差異，才能更好地進行納稅籌劃，達到減輕稅收負擔的目標。而這其中涉及到的是手段和目的之間的關系，手段合法與否，是評判能否少交稅款的一個重要依據。

1.偷稅偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，從而達到少交或者不交稅款的目的。從概念中可以看出，偷稅的手段主要是不列或者少列收入，對費用成本采用加大虛填的手段，故意少交稅款。而納稅籌劃是在稅法允許的合法范圍內，采取一系列手段，對這些活動進行事先的安排。我國對偷稅行為的打擊力度是非常大的，凡是企業(yè)偷稅額達到1萬元以上，并且占當期應納稅的10%以上，根據刑法的規(guī)定都構成了偷稅罪，要受到刑法的處罰。因此企業(yè)一定要把偷稅和納稅籌劃這兩個概念嚴格地區(qū)別開來。

2.漏稅漏稅主要特指納稅人在無意識的情況下，少交或者不交稅款的一種行為。那么，如何界定無意識呢？它包含納稅人對政策理解模糊不清或由于計算錯誤等原因所導致的少交稅款。但是，現在各地稅務稽查部門在遇到漏稅案件時，往往會認定為偷稅。這是因為刑法沒有對漏稅做出具體的補充規(guī)定。如何避免漏稅？企業(yè)應當加強稅法學習，減少對稅收政策的誤解。

3.抗稅抗稅是以暴力或者威脅方法，拒絕繳納稅款的行為?？苟愂墙^對不可取的一種手段，也是缺乏基本法制觀念的一種極端錯誤的表現。

4.騙稅騙稅是一種特定的行為，是指采取弄虛作假和欺騙等手段，將本來沒有發(fā)生的應稅行為，虛構成發(fā)生的應稅行為，將小額的應稅行為偽造成大額的應稅行為，從而從國家騙取出口退稅款的一種少交稅款的行為。我國對騙稅的打擊力度非常大。騙稅不是某一個單獨的企業(yè)或機關就可以做得到的，這是一種集體犯罪行為。騙稅與納稅籌劃也有很大的區(qū)別。

5.欠稅欠稅是指納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。欠稅最終是要補交的。欠稅分為主觀和客觀等兩種欠稅：①主觀欠稅是指企業(yè)有錢而不交，這種情況主要發(fā)生在一些大的國有企業(yè)，它們長期受計劃經濟體制的影響，認為國有企業(yè)是政府的兒子，交不交稅無所謂；②客觀欠稅是指企業(yè)想交稅，但是沒錢交。欠稅與緩交稅款不同?，F在，我國把主觀欠稅列入違法犯罪行為，要求客觀欠稅的企業(yè)應當主動向主管稅務機關申請緩交，但緩交期限最長不得超過3個月。欠稅主要表現為納稅人超過稅務機關核定的納稅期而發(fā)生的拖欠稅款行為，而且是最終也必須補交的行為。

6.避稅避稅是指利用稅法的漏洞或空白，采取一定的手段少交稅款的行為。目前，避稅與納稅籌劃在很多場合下是有爭議的。避稅與納稅籌劃之間的界限究竟在哪里呢？現在，有一些專家認為，只要企業(yè)采取了不違法的手段少交稅款，都可以叫做納稅籌劃。但這也免顯得有些籠統(tǒng)。實質上避稅是指利用稅法的漏洞、空白或者模糊之處采用相應的措施，少交稅款的行為。例如，國際間通常的避稅手段就是轉讓定價，通過定價把利潤轉移到低稅地區(qū)或免稅地區(qū)，這就是典型的避稅行為。而納稅籌劃則是指采用稅法準許范圍內的某種方法或者計劃，在稅法已經做出明文規(guī)定的前提下操作的；而避稅卻恰好相反，它是專門在稅法沒有明文規(guī)定的地方進行操作。因此，避稅和納稅籌劃也是有明顯區(qū)別的。

表1－1幾種減少稅收支付手段的比較減少稅收支付的手段含義合法與否偷稅納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿和記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，造成少交或不交稅款的行為。非法漏稅納稅人在無意識的情況下發(fā)生的少交或漏繳稅款的行為。非法，往往會認定為偷稅?？苟愐员┝?、威脅方法拒不繳納稅款的極端錯誤的違法行為。非法騙稅采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應稅行為虛構成發(fā)生了應稅行為，將小額的應稅行為偽造成大額的應稅行為，從而從國庫中騙取出口退稅款的違法行為。非法欠稅納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為，分為主觀欠稅和客觀欠稅兩種。非法避稅利用稅法的漏洞或空白，采取必要的手段少交稅款的行為。鉆法律的空子納稅籌劃納稅人為達到減輕稅收負擔和實現涉稅零風險目的而在稅法所允許的范圍內，通過對經營、投資、理財、組織、交易等活動進行事先安排的過程。合法

【自檢】◆你的企業(yè)為了避稅，曾經采取過什么手段？是合法的嗎？◆在采取這些手段時，你已經知道它們違法與否嗎？◆為更好地、合法地進行納稅籌劃，請寫下你的計劃。@___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

【本講小結】納稅籌劃是納稅人為達到減輕稅收負擔和實現涉稅零風險目的而在稅法所允許的范圍內，通過對經營、投資、理財、組織、交易等活動進行事先經恰當安排的過程。減輕稅收負擔包括絕對和相對的減少稅負以及延緩納稅。納稅籌劃具有合法、超前、目的、專業(yè)等4種特性的特點。納稅籌劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和避稅等6種非法行為具有根本性的區(qū)別。

【心得體會】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

第2講納稅籌劃的條件與主要方法

【本講重點】納稅籌劃的條件納稅籌劃的主要方法

企業(yè)進行納稅籌劃是為了同時達到兩個目的：減輕稅收負擔和實現涉稅零風險，而且納稅籌劃是合法的，具有超前性，這是企業(yè)進行納稅籌劃的主要原因。那么，是不是任何企業(yè)都可以很好地進行納稅籌劃？企業(yè)可以采取哪些方法進行合法的納稅籌劃？下面就來研究納稅籌劃的條件和主要方法。

納稅籌劃的條件

實際上，納稅籌劃的條件是指外部及企業(yè)自身的一些條件。目前，盡管很多企業(yè)都希望少交稅，但是有些企業(yè)卻根本不具備條件來進行納稅籌劃。那么，企業(yè)要進行納稅籌劃，究竟需要具備哪些條件呢？一般來說，如果企業(yè)具備下面幾個條件，將會更方便地開展納稅籌劃活動。

1企業(yè)規(guī)模較大規(guī)模較大的企業(yè)適合進行納稅籌劃。例如，企業(yè)集團下面有很多子公司、分公司，企業(yè)通過各分公司、子公司之間以及分公司、子公司與母公司之間的交易，更有利于開展納稅籌劃；其分公司、子公司、母公司之間進行資產流動，分攤費用，而且一些合同訂單的轉讓都可以起到很好的納稅籌劃效果。對于一些規(guī)模比較小的企業(yè)，由于其納稅籌劃的空間相應比較小。所以，他們的重點一般應放在日常成本的管理、日常的采購和銷售活動中。

2.企業(yè)資產流動性強企業(yè)運營中，首先要對各種投資和經營等活動進行事先安排，這就必然要對資產、車間、設備進行安排，這些資產的安排既包括將資本從企業(yè)內部分離出去，也包括從外部購買進來。因此，資產流動性越強，企業(yè)對適應納稅籌劃方案的要求就越靈活機變；反之，如果企業(yè)的資產流動性差，則不能很好地進行納稅籌劃。例如，某公司想在某地區(qū)設立一家子公司，卻無法流動公司的設備，那么這就勢必會阻礙了納稅籌劃的開展。

3.企業(yè)行為決策程序簡化企業(yè)行為決策程序的簡化有利于進行納稅籌劃，如果企業(yè)的行為決策程序比較復雜，即使企業(yè)在稅收籌劃方面提出了很好的方案，但最后的落實可能會在比較復雜的行為決策程序中出現這樣或那樣料想不到的問題。假設公司的行為決策程序比較復雜，比如納稅籌劃方案需要經財務經理、財務總監(jiān)、負責財務的總經理、董事會、上級主管部門等進行研究，每個部門對決策越負責，最后納稅籌劃方案的落實就會越難。這種情況在國有企業(yè)尤其明顯，即使提出了很好的納稅籌劃方案，由于各個部門的審批，最后會造成落實上的困難。對國有資產使用的受限，也就限制了企業(yè)進行納稅籌劃；相反，在民營企業(yè)、外商投資企業(yè)、集體企業(yè)之中，由于決策程序少，納稅籌劃決策的速度相應的也隨之會比較快。我國的稅收政策基本上是隨著經濟環(huán)境的變化而適時地進行調整的。企業(yè)如果不能及時地迅速抓住這些因稅收政策調整而帶來的機遇，就很可能會喪失掉納稅籌劃的空間。因此，企業(yè)行為的決策層越是簡化，納稅籌劃的效果就會也隨之而越好。

【案例】前一段時間，我國對煙酒企業(yè)進行了消費政策的調整，調整的方向基本上是加大消費者稅負。通過分析政策，發(fā)現政府加大煙酒企業(yè)的消費稅負已成定局，因為中央已經在多種場合提出過加大對煙酒企業(yè)稅收的征收力度并提高其稅負水平。根據這些政策，在國有和民營的企業(yè)提出同樣的納稅籌劃方案，結果實施效果截然不同。民營企業(yè)在得到該信息后，很快地及時采取相應的措施，例如，清倉、減少庫存（這是基于稅收可能按量征收的原因），結果民營企業(yè)因在得知信息后所采取的相應措施非常迅速及時，因此而得到了一筆額外的稅收收益；但是在國有企業(yè)中的情況卻恰好相反，由于需要很多部門審批清倉，使得決策時間變長，沒有取得稅收收益。

4.與企業(yè)長遠發(fā)展目標一致該條件具體指企業(yè)采用的各種納稅籌劃方案以及實施的過程應盡量與企業(yè)的長遠發(fā)展目標相一致。企業(yè)的發(fā)展由各種因素來合力共同推動的，稅收只是其中的一個因素，企業(yè)減輕納稅并不能等同于企業(yè)的長足發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展更取決于企業(yè)產品的知名度、產品的質量、市場營銷、人力資源、企業(yè)管理等各個方面。所以企業(yè)采用的各種納稅籌劃方案和實施的具體過程，必須最大限度地促進企業(yè)發(fā)展的其它各種因素都發(fā)揮更大的力量，以便協(xié)力地共同促進企業(yè)能及早地實現其長遠發(fā)展目標。

【案例】前段時間，針對一些大的國有企業(yè)長期虧欠國家銀行的債務問題，我國提出了債轉股的方法。一些國有企業(yè)從納稅籌劃的角度來講，并不歡迎這樣的政策，因為企業(yè)欠銀行的債務會產生利息，利息可以通過所得稅的稅前列支的。當債轉股以后，就要稅后列支這部分分紅。

表2－1納稅籌劃條件比較納稅籌劃條件納稅籌劃效果企業(yè)規(guī)模大好小小納稅空間小資產流動性好差阻礙實施納稅籌劃差好行為決策程序簡化復雜延緩納稅籌劃實施復雜

與企業(yè)長遠發(fā)展目標相符合好不符合不好

【自檢】通過對以上內容的學習，想一想如果企業(yè)不具備以上四個條件，就不能開展納稅籌劃了嗎？@___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________見參考答案2－1

納稅籌劃的主要方法

納稅籌劃的方法非常多，可以從不同的角度來總結出各種各樣的方法。例如，納稅主要是根據收入指標和費用成本指標，通常的籌劃方法就是分散收入法、轉移收入法、針對費用采用費用分攤法或增加費用法。從大的方面來講，納稅籌劃的基本方法有以下五種。

1．充分利用現行稅收優(yōu)惠政策充分利用國家現行的稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，是納稅籌劃方法中最重要的一種?！舳愂諆?yōu)惠政策概述稅收優(yōu)惠政策指國家為鼓勵某些產業(yè)、地區(qū)、產品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以達到從稅收方面對資源配置進行調控的目的。企業(yè)進行納稅籌劃必須以遵守國家稅法為前提，如果企業(yè)運用優(yōu)惠政策得當，就會為企業(yè)帶來可觀的稅收利益。由于我國的稅收優(yōu)惠政策比較多，企業(yè)要利用稅收優(yōu)惠政策，就需要充分了解、掌握國家的優(yōu)惠政策。我國的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛，包括對產品的優(yōu)惠、對地區(qū)的優(yōu)惠、對行業(yè)的優(yōu)惠和對人員的優(yōu)惠等。從稅收政策角度來講，稅收優(yōu)惠政策大體上可以分為以下兩種：■稅率低，稅收優(yōu)惠政策少。這樣才能保證國家的稅收總量保持不減少；■稅率高，稅收優(yōu)惠政策較多。這種政策也能夠確保國家稅收總量的完成，但是存在著大量的稅收支出。我國現在的稅收政策大都屬于第二種，稅收稅率高，稅收優(yōu)惠政策多。企業(yè)不能改變稅率高的法律事實，但可以通過掌握稅收優(yōu)惠政策來自覺地采用一些能最大限度地減少企業(yè)納稅負擔的納稅籌劃方法。◆稅收優(yōu)惠政策舉例我國規(guī)定，任何企業(yè)在吸納下崗人員方面都有新的優(yōu)惠政策，其涉及的行業(yè)非常廣泛。若企業(yè)屬于服務性質，假設其吸納的下崗再就業(yè)人員的比例達到公司員工比例的30%以上，且該企業(yè)是新辦的，那么企業(yè)就可以向主管稅務機關申請要求免征企業(yè)3年所得稅。企業(yè)在更新設備時，在國產設備與進口設備性能、質量差不多的情況下，企業(yè)應盡量購買國產設備，因為國家有關于購買國產設備免征企業(yè)所得稅的照顧，外資生產型企業(yè)如果購買國產設備，還可以享受退還征收稅的優(yōu)惠政策。企業(yè)在不同地區(qū)注冊所享受的稅收優(yōu)惠政策也不同。企業(yè)在開發(fā)區(qū)、高新區(qū)、沿海經濟特區(qū)或中西部地區(qū)注冊，享受的優(yōu)惠政策也各自不同。

【自檢】國家規(guī)定對新辦的、獨立核算的、從事商業(yè)、物資業(yè)和科技咨詢業(yè)的企業(yè)可以給予1～2年的所得稅的優(yōu)惠政策。例如會計、稅務和科技的咨詢這些行業(yè)，國家一般給予免2年企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；如果某企業(yè)是一家生產型企業(yè)，其生產的產品要銷售給客戶。那么該企業(yè)采用上述優(yōu)惠政策時，如何進行納稅籌劃，請?zhí)岢瞿愕姆桨?。@___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________見參考答案2－2

2．選擇最優(yōu)納稅方案納稅籌劃的第二個方法是在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)在開展各項經營活動之前，需要有很多的替代方案。經濟學實際上是“選擇”的概念，使得資源配置最合理，從而使投入產出比最佳，納稅籌劃遵循經濟學的一些基本要求，不同的經濟活動安排對應不同的交稅。在這種情況下，企業(yè)應當盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。

【案例】如果民營企業(yè)老板或董事個人想買股票，那么他可以有兩種選擇：①通過公司的賬戶把資金打到證券公司的營業(yè)部；②以個人的名義到證券公司開戶。在股票上漲、掙到錢的情況下，哪一種方式給他帶來的稅收收益最大？由于我國現在對個人買賣股票差價的所得，沒有征收個人所得稅，所以，以個人的名義到證券公司開戶的方式所帶來的稅收收益最大；如果以公司名義買股票，投資的收益就要補交相應的所得稅稅款，這樣就加大了稅負。若預計未來能夠掙10萬元的股票收益，那么就要補交企業(yè)33%的所得稅；相反，個人買賣除了繳納一些傭金和印花稅以外，就不用再繳納其它任何稅收。

【案例】目前，有很多生產企業(yè)實行促銷，采取的方式很多。企業(yè)需要考慮到這些促銷方式隱藏著稅收問題。有的企業(yè)實行批量優(yōu)惠，客戶買的東西越多，企業(yè)就會給越大的折扣，這個折扣與企業(yè)開票的金額和收錢的金額是吻合的，這種情況下沒有稅收問題。換一種方式，同樣給客戶一定的折扣，但帶來稅收問題就會不一樣。如果客戶批量購買以后，企業(yè)不變產品價格，折扣是以送禮品的形式給客戶，這種方式下，對于促銷企業(yè)來講，稅負可能要加大；如果企業(yè)收的是全款，那么企業(yè)增值稅的“銷項稅”要做全部的反映，同時企業(yè)贈送給客戶的禮品不能在所得稅稅前列支；如果企業(yè)的產品還被視同消費處理，這就加大了企業(yè)的稅收負擔。

3．充分利用稅法及稅收文件中的一些條款盡量利用稅法以及稅收文件中的一些特定的條款是納稅籌劃的第三種方法。采用這種納稅籌劃方法要求企業(yè)對國家的稅收政策要有充分的了解。

【案例】某企業(yè)把母公司生產的產品移送到外地的分公司，其賬面上做了減少庫存商品處理，而不是銷售。如果國稅部門稽查發(fā)現，其庫存商品減少是從一個機構移向了區(qū)外或者縣外的另一個機構，那么應當視同為銷售處理，補交增值稅，甚至還有可能被罰款。企業(yè)面臨這樣的裁定，是因為稅務部門根據《增值稅暫行條例細則的有關規(guī)定》而做出決定。如果企業(yè)提供不出相應的文件，就只有被迫接受裁定，但是如果納稅籌劃人員或者企業(yè)辦稅人員了解到國家還有一個新的政策來補充這項規(guī)定，就可以依據規(guī)定辦事。1998年國家稅務總局有一個文件指明企業(yè)在向其分支機構移送貨物時，如果由總機構開票，并且由總機構收管，那么總機構向分支機構移送貨物時，就不能被視同銷售。這里有兩個關鍵點：①必須是由總機構開票；②必須是由總機構向客戶直接收款。如果這兩點都具備，稅務部門的認定就需要服從1998年文件的要求。因此企業(yè)不但要了解一些稅收優(yōu)惠政策，還要了解一些稅收的具體政策。

4．充分利用財務會計規(guī)定納稅籌劃的第四個方法是指企業(yè)應當充分地利用財務會計的規(guī)定。如果財務會計規(guī)定與稅法有沖突，根據法律的規(guī)定，財務會計規(guī)定應當服從稅法的調整。那么，利用財務會計規(guī)定有什么意義？如果稅法做出規(guī)定，企業(yè)運作就要滿足稅法的要求；如果稅法沒有做出規(guī)定，稅法就要自動地服從于會計的規(guī)定。我國目前頒布了新的會計制度，這些新的會計制度如果沒有與稅法相沖突的，那么稅務部門在檢查企業(yè)納稅的情況下，如果找不到相應的財務政策，就需要服從財務會計規(guī)定。

表2－2財務規(guī)定與稅務規(guī)定關系

財務會計規(guī)定有有稅務規(guī)定有有依據稅務規(guī)定有依據稅務規(guī)定無有依據稅務規(guī)定______________

【案例】企業(yè)對外捐贈產品，或贈送一些產品給客戶或者本企業(yè)的職工，這就視同銷售，需要繳納增值稅。但是視同銷售以后，就存在著繳納所得稅的賬務處理應該怎么做的問題。目前，我國對視同銷售所得稅的賬務處理沒有統(tǒng)一的規(guī)定，稅法沒有做統(tǒng)一規(guī)定，稅收政策也沒有做統(tǒng)一規(guī)定，這時企業(yè)應該利用財務會計的規(guī)定，采用優(yōu)先的方法。財務會計規(guī)定有兩個方面：①將企業(yè)視同銷售的產品按照市場價格調成產品銷售收入，然后取得相應的成本；②由于視同銷售沒有收到相應的現金流，可以直接做庫存商品的減少處理。這兩種賬戶處理方法一直是存在爭論的，但并沒有做統(tǒng)一的規(guī)定。這時企業(yè)應當爭取采用匯總方法，不做銷售收入，而做轉化相應的成本和減少相應的庫存，這樣就可以減輕所得稅稅負。

5．稅負轉嫁納稅籌劃的第五種方法是稅負轉嫁。稅負轉嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉移價格，包括提升和降低價格。

【案例】某生產企業(yè)想將自己的產品賣出去，與某知名商家達成協(xié)議，并獲得允許在商家設置專賣柜，來銷售自己的產品。商家對該企業(yè)卻借機提出了很多苛刻的要求，例如繳納攤位、展覽、廣告以及其它等各種費用，但商家在收這些費用時，不能給企業(yè)開增值稅專用發(fā)票，甚至也不開普通發(fā)票，只開收據（當然這違反發(fā)票管理法的規(guī)定）。商家無論給企業(yè)開什么票，其后果都會加大生產廠家的稅負。這是因為：①企業(yè)銷售價格上升后，生產企業(yè)的銷項稅在增加的同時，不能得到抵扣；②如果企業(yè)收到一些不合法的票據，不允許企業(yè)在所得稅稅前列支，這樣就加大了生產企業(yè)的稅負?！糍徺I方轉嫁稅負企業(yè)相互之間買賣產品是其最基本的業(yè)務之一，但總會出現這樣的情況：購買產品方在沒有付款給銷售方的情況下，要求銷售方先開增值稅發(fā)票，然后根據企業(yè)資金的安排情況再付款給銷售方，其中就會出現稅負轉嫁。當銷售方把增值稅發(fā)票開給購買方以后，銷售方必須要做銷項稅處理；但是購買方在沒付款的情況下，它取得銷項稅發(fā)票時，將商品入庫。如果購買方是工業(yè)企業(yè)，就可以申請抵扣增值稅，如果遇上所得稅申報期，那么銷售方不但要做銷售收入，還需要補交其所得稅。

【案例】某企業(yè)購買一批價值100萬元的貨物，銷售方在沒拿回款項的情況下，收到的只是稅務局要求補交稅款的通知單（17萬的增值稅），以及低于33萬元的企業(yè)所得稅。這樣，銷售方在沒有收到錢，產品已經發(fā)出的情況下，需要出錢交稅，從而加大了稅負。購買方通過稅負轉嫁得到很好的效果：不僅可以用增值稅發(fā)票抵扣，而且還可以節(jié)省銷售成本。這樣，購買方就達到了少交增值稅和企業(yè)所得稅的目的。這種方式屬于稅負轉嫁。◆銷售方反轉嫁企業(yè)需要了解稅負轉嫁的基本原理，采用反轉嫁的方法來保證自己的稅收利益在正常交易當中不受損失。關于購買方與銷售方之間開具發(fā)票的問題，銷售方可以采用相應的方法來解決。例如，銷售方可以依據國家關于開具增值稅發(fā)票的有關規(guī)定向購買方講清楚，在沒有付款的情況下，不能開票給購買方；也可以通過雙方在各項活動中訂立一些條款來加以說明。同時，銷售方依據收到的貨款額來開相應金額的發(fā)票，這樣就避免了賣出貨而沒收到錢，然后自己掏錢墊稅的情況。銷售方風險比較大，主要面臨兩種風險：■壞賬風險。指企業(yè)已經賣出貨物，沒有收到貨款，卻支付稅款，最后收不到貨款的情況。這樣，企業(yè)不僅將產品白送給別人，而且還把稅款給了稅務局，這些稅款還不能重回（根據我國稅法的有關規(guī)定）?！鲐攧诊L險。由于企業(yè)需要先找一筆資金去墊稅，在企業(yè)資金周轉不善的情況下，就會面臨財務風險。

【本講小結】企業(yè)進行納稅籌劃需要具備四個條件：企業(yè)規(guī)模較大；資產流動性強；企業(yè)行為決策程序簡化以及與企業(yè)長遠發(fā)展目標相一致。企業(yè)進行納稅籌劃的方法主要有五種：充分利用現行稅收優(yōu)惠政策；在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)方案；充分利用稅法及稅收文件中的一些條款；充分利用財務會計規(guī)定；進行稅負轉嫁。

【心得體會】___________________________________________________________________________________________________________________________________