會(huì)計(jì)初級職稱實(shí)務(wù)四章收入

2024/1/512015年初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第四章收入2024/1/52本章考情分析本章介紹的是反映企業(yè)經(jīng)營成果的三個(gè)會(huì)計(jì)要素中的收入要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄。收入內(nèi)容歷來都是重要的考試內(nèi)容，不定項(xiàng)選擇題也經(jīng)常涉及本章內(nèi)容，故本章所占分?jǐn)?shù)也較高?？忌鷮Ρ菊聝?nèi)容，不僅應(yīng)掌握好本章單一知識點(diǎn)，更要注意與其他章節(jié)內(nèi)容的結(jié)合，比如收入與費(fèi)用、利潤的核算相結(jié)合，與會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合等。

2024/1/53收入是指企業(yè)在日常（關(guān)鍵點(diǎn)）活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入按企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入?！鞠嚓P(guān)鏈接】利得是指由企業(yè)非日常（關(guān)鍵點(diǎn)）活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與向所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得分為計(jì)入到利潤表的利得（營業(yè)外收入等）和直接計(jì)入到所有者權(quán)益的利得（資本公積）。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)（關(guān)鍵點(diǎn)）所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。損失分為計(jì)入利潤表的損失（營業(yè)外支出等）和直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失（資本公積）?！咎崾?】企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的凈收益，因其他企業(yè)違約收取罰款等屬于企業(yè)的利得而不是收入。

2024/1/54【提示2】工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的使用權(quán)等均屬于日?；顒?dòng)（關(guān)鍵點(diǎn)）形成的收入?！鞠嚓P(guān)鏈接1】當(dāng)期損益的概念：只要是影響到利潤表凈利潤的均屬于當(dāng)期損益?！鞠嚓P(guān)鏈接2】本章所指的收入，是指的需要列入利潤表營業(yè)收入核算的收入（主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中，不符合會(huì)計(jì)要素收入定義的是（）。A.出售材料收入B.出售無形資產(chǎn)凈收益C.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)凈收益D.向購貨方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額【答案】BCD【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤表“營業(yè)收入”項(xiàng)目的是（）。（2013年）A.銷售材料取得的收入B.接受捐贈(zèng)收到的現(xiàn)金C.出售專利權(quán)取得的凈收益D.出售自用房產(chǎn)取得的凈收益【答案】A

2024/1/55第一節(jié)銷售商品收入一、銷售商品收入的確認(rèn)（主要考核客觀題）銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；通常情況下，商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也隨之轉(zhuǎn)移。【提示1】針對附有退貨條件的銷售，如果企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入?！咎崾?】企業(yè)已完成銷售手續(xù)但購買方尚未提取的商品，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入?！纠}?單選題】對于在合同中規(guī)定了買方有權(quán)退貨條款的銷售，如無法合理確定退貨的可能性，則符合商品銷售收入確認(rèn)條件的時(shí)點(diǎn)是（）。（2006年）A.發(fā)出商品時(shí)B.收到貨款時(shí)C.簽訂合同時(shí)D.退貨期滿時(shí)【答案】D【例題?判斷題】企業(yè)已完成銷售手續(xù)但購買方在月末尚未提取的商品，應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品核算。（）（2007年）【答案】×2024/1/562.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；通常情況下，企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對售出商品實(shí)施有效控制，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)（關(guān)鍵點(diǎn)）確認(rèn)收入。如果企業(yè)在商品銷售后保留了與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或能夠繼續(xù)對其實(shí)施有效控制，說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，銷售交易不能成立，不應(yīng)確認(rèn)收入，如售后租回（關(guān)鍵點(diǎn)）?！咎崾?】售出商品后以固定價(jià)格回購（售后回購），不能確認(rèn)收入。A公司把東西賣給B公司，賣了100萬，同時(shí)跟B公司簽訂一項(xiàng)協(xié)議，5個(gè)月后A公司將以120萬的價(jià)格將該商品回購?！咎崾?】售出商品后融資租回，不能確認(rèn)收入?！咎崾?】售出商品后經(jīng)營租回，可以確認(rèn)收入。

2024/1/573.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能（關(guān)鍵點(diǎn)）流入企業(yè)；在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價(jià)款。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過50%（不包括50%）。如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買方信譽(yù)較差，或銷售時(shí)得知買方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損、資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時(shí)不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國政府是否允許將款項(xiàng)匯出等，就可能會(huì)出現(xiàn)與銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)的情況，不應(yīng)確認(rèn)收入?！纠}?判斷題】M公司擬在2012年12月按合同約定以離岸價(jià)向某外國公司出口產(chǎn)品時(shí)，對方告知由于其所在國開始實(shí)施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，M公司仍于2012年年末交付產(chǎn)品，但在2012年未確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入。（）【答案】√

2024/1/584.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量?！咎崾尽夸N售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，若已收到價(jià)款，應(yīng)將已收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)收賬款）。【例題?判斷題】企業(yè)在銷售商品時(shí)，如果商品的成本不能可靠地計(jì)量，則不能確認(rèn)相關(guān)的收入。（）（2000年）【答案】√

2024/1/59二、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理（重點(diǎn)）（每年均涉及）（主要考核客觀題和不定項(xiàng)選擇題）（一）銷售商品收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)在滿足收入確認(rèn)條件的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收入的確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)，確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。2024/1/510（二）一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理（重點(diǎn)）（2011年計(jì)算分析題、2010年綜合題、2009年計(jì)算分析題、2008年綜合題）借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（按照公允價(jià)值確認(rèn)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品【提示】如果計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則應(yīng)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本

2024/1/511【例題·計(jì)算分析題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為600000元，增值稅稅額為102000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為420000元。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：應(yīng)收賬款702000貸：主營業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000（2）借：主營業(yè)務(wù)成本420000

貸：庫存商品420000

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于收入確認(rèn)表述正確的是（）。（2010年）

A.采用預(yù)收貨款方式銷售商品，應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入

B.采用分期收款方式銷售商品，應(yīng)在貨款全部收回時(shí)確認(rèn)收入

C.采用交款提貨方式銷售商品，應(yīng)在開出發(fā)票收到貨款時(shí)確認(rèn)收入

D.采用支付手續(xù)費(fèi)委托代銷方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入【答案】C2024/1/512【例題·計(jì)算分析題】甲公司向乙公司銷售一批商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為300000元，增值稅稅額為51000元；甲公司已收到乙公司支付的貨款351000元，并將提貨單送交乙公司；該批商品成本為240000元。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：銀行存款351000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000（2）借：主營業(yè)務(wù)成本240000貸：庫存商品240000【例題·判斷題】（2007年試題）企業(yè)已完成銷售手續(xù)但購買方在月末尚未提取的商品，應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品核算。（）【答案】×2024/1/513【例題·計(jì)算分析題】甲公司向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為400

000元，增值稅額為68000元；甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為468000元，期限為2個(gè)月；該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元；該批商品成本為320000元。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：(1）借：應(yīng)收票據(jù)468000應(yīng)收賬款2000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68000銀行存款2000（2）借：主營業(yè)務(wù)成本320000貸：庫存商品3200002024/1/514（三）已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理（2008年判斷、2007年單選）（主要考核客觀題）如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認(rèn)的五個(gè)條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目。企業(yè)對于發(fā)出的商品，在不能確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目（關(guān)鍵點(diǎn)）。【提示】“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映，庫存商品也屬于企業(yè)存貨項(xiàng)目中的部分，所以針對借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目，不影響企業(yè)存貨項(xiàng)目余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的反映（關(guān)鍵點(diǎn)）。發(fā)出商品不符合收入確認(rèn)條件時(shí)，如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生，則不需進(jìn)行上述處理。

2024/1/515【例題·計(jì)算分析題】A公司于2007年3月3日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為100000元，增值稅稅額為17000元；該批商品成本為60000元。A公司在銷售該批商品時(shí)已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與B公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。本例中，由于B公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)存在暫時(shí)困難，A公司不是很可能收回銷售貨款。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，A公司在發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入。為此，A公司應(yīng)將已發(fā)出的商品成本通過“發(fā)出商品”科目反映。A公司會(huì)計(jì)分錄如下：發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品60000貸：庫存商品60000同時(shí)，因A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額：借：應(yīng)收賬款17000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄）2024/1/516假定2007年11月A公司得知B公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款，A公司應(yīng)在B公司承諾付款時(shí)確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款100000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：發(fā)出商品60000假定A公司于2007年12月6日收到B公司支付的貨款，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款1170002024/1/517【例題·計(jì)算分析題】（2007年試題）企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的商品，其成本應(yīng)借記的科目是（）。A.在途物資B.發(fā)出商品C.庫存商品D.主營業(yè)務(wù)成本【答案】B【例題·計(jì)算分析題】（2006年試題）下列各項(xiàng)，不會(huì)引起企業(yè)期末存貨賬面價(jià)值變動(dòng)的是（）。A.已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售收入B.已確認(rèn)銷售收入但尚未發(fā)出商品C.已收到材料但尚未收到發(fā)票賬單D.已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料【答案】A【例題?判斷題】企業(yè)對于發(fā)出的商品，不符合收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按其實(shí)際成本編制會(huì)計(jì)分錄：借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。（）（2008年）【答案】√2024/1/518（四）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理（重點(diǎn)）（2009年、2008年單選）（主要考核客觀題和不定項(xiàng)選擇題）

1.商業(yè)折扣的處理商業(yè)折扣（會(huì)計(jì)主體為銷售方）商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除?！咎崾?】企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！咎崾?】存在商業(yè)折扣，銷售企業(yè)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額計(jì)算?！咎崾?】商業(yè)折扣不單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，僅僅是為了擴(kuò)大銷售而給予客戶價(jià)格上的優(yōu)惠?！咎崾?】銷售成立時(shí)即已產(chǎn)生。

2024/1/519【例題?案例分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品、原材料售價(jià)中不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務(wù)均符合收入確認(rèn)條件，其成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，不考慮其他因素。2014年4月，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：銷售商品一批，按商品標(biāo)價(jià)計(jì)算的金額為200萬元，由于是成批銷售，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)尚未收回。該批商品實(shí)際成本為150萬元。要求：編制甲公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要寫出明細(xì)科目及專欄名稱）。【答案】

借：應(yīng)收賬款210.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入180

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30.6

借：主營業(yè)務(wù)成本150

貸：庫存商品150

2024/1/5202.現(xiàn)金折扣的處理（會(huì)計(jì)主體為銷售方）（2011年多選、2010年單選）現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價(jià)給予客戶2%的折扣；如果客戶在20天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價(jià)給予客戶1%的折扣；如果客戶在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣?！咎崾?】企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前（關(guān)鍵點(diǎn)）的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用（關(guān)鍵點(diǎn)）?！咎崾?】在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下銷售方計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額不同（題目會(huì)說明）。【提示3】存在現(xiàn)金折扣，銷售企業(yè)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額不應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額計(jì)算?！咎崾?】購買企業(yè)享有的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的貸方，不管是銷售企業(yè)提供現(xiàn)金折扣，還是購買企業(yè)享受現(xiàn)金折扣均計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2024/1/521【例題·計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2007年3月1日銷售A商品10000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為20元（不含增值稅），每件商品的實(shí)際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17%；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30；A商品于3月1日發(fā)出。購貨方于3月9日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。享有的現(xiàn)金折扣為:4212[（180000＋30600）×2%]元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）3月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款210600貸：主營業(yè)務(wù)收入（20×10000×90%）180000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30600借：主營業(yè)務(wù)成本120000（12×10000）貸：庫存商品120000（2）3月9日收到貨款時(shí)：借：銀行存款206388財(cái)務(wù)費(fèi)用（210600×2%）4212貸：應(yīng)收賬款2106002024/1/522若本例假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，則甲公司給予購貨方的現(xiàn)金折扣為180000×2%＝3600（元）本例中，若購貨方于3月19日付款。則享有的現(xiàn)金折扣為2106（210600×1%）元。甲公司在收到貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款208494財(cái)務(wù)費(fèi)用2106貸：應(yīng)收賬款210600若購貨方于3月底才付款，則應(yīng)按全額付款。甲公司在收到貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款210600貸：應(yīng)收賬款2106002024/1/523【例題?計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年3月1日，向乙公司銷售某商品1000件，每件標(biāo)價(jià)2000元（售價(jià)中不含增值稅），成本每件為1500元，甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣，已開出增值稅專用發(fā)票，商品已交付給乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。要求：（1）編制甲公司銷售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（假定現(xiàn)金折扣按售價(jià)計(jì)算，不考慮增值稅，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄）（2）根據(jù)以下假定，分別編制甲公司收到款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。①乙公司在3月8日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。②乙公司在3月19日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項(xiàng)并存入銀行。（3）編制乙公司購買商品的會(huì)計(jì)分錄。（4）根據(jù)以下假定，分別編制乙公司支付款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。①乙公司在3月8日按合同規(guī)定付款。②乙公司在3月19日按合同規(guī)定付款。

2024/1/524【答案】（1）借：應(yīng)收賬款2106000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）306000借：主營業(yè)務(wù)成本1500000

貸：庫存商品1500000（2）①乙公司在3月8日付款，享受2%的現(xiàn)金折扣，折扣數(shù)額=1800000×2%=36000（元）借：銀行存款2070000財(cái)務(wù)費(fèi)用36000貸：應(yīng)收賬款2106000②乙公司在3月19日付款，享受1%的現(xiàn)金折扣，折扣數(shù)額=1800000×1%=18000（元）借：銀行存款2088000

財(cái)務(wù)費(fèi)用18000

貸：應(yīng)收賬款21060002024/1/525（3）借：庫存商品1800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）306000

貸：應(yīng)付賬款2106000（4）①乙公司在3月8日付款，享受2%的現(xiàn)金折扣，折扣數(shù)額=1800000×2%=36000（元）借：應(yīng)付賬款2106000貸：銀行存款2070000

財(cái)務(wù)費(fèi)用36000②乙公司在3月19日付款，享受1%的現(xiàn)金折扣，折扣數(shù)額=1800000×1%=18000（元）借：應(yīng)付賬款2106000貸：銀行存款2088000

財(cái)務(wù)費(fèi)用18000

2024/1/526【例題·計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2008年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅額的售價(jià)總額為20000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價(jià)款，則實(shí)際收到的價(jià)款為（）元。【解析1】（按照含增值稅額計(jì)算）借：銀行存款20638.8（20000×1.17×90%－20000×1.17×90%×2%）財(cái)務(wù)費(fèi)用421.2（20000×1.17×90%×2%）貸：應(yīng)收賬款21060（20000×1.17×90%）【解析2】（按照不含增值稅額計(jì)算）借：銀行存款20700（20000×1.17×90%－20000×90%×2%）財(cái)務(wù)費(fèi)用（20000×90%×2%）360貸：應(yīng)收賬款20000×1.17×90%＝210602024/1/527【例題·判斷題】購買商品支付貨款取得的現(xiàn)金折扣列入利潤表“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目。（）（2013年）【答案】√【例題·單選題】某企業(yè)某月銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣20萬元、現(xiàn)金折扣15萬元、銷售折讓25萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計(jì)入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為（）萬元。（2008年）A.15

B.20

C.35

D.45【答案】A【例題·單選題】某企業(yè)2008年8月1日賒銷一批商品，售價(jià)為120000元（不含增值稅），適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅?？蛻粲?008年8月15日付清貨款，該企業(yè)收款金額為（）元。（2009年）A.118800

B.137592

C.138996

D.140400【答案】C

2024/1/528【例題?單選題】企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入后，對于客戶實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)（）。（2010年）A.確認(rèn)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用B.沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入C.確認(rèn)當(dāng)期管理費(fèi)用D.確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本【答案】A【例題?多選題】下列關(guān)于現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。（2011年）A.銷售企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時(shí)將現(xiàn)金折扣抵減收入B.銷售企業(yè)在取得價(jià)款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用C.購買企業(yè)在購入商品時(shí)將現(xiàn)金折扣直接抵減應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付賬款D.購買企業(yè)在償付應(yīng)付賬款時(shí)將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用【答案】BD2024/1/529【相關(guān)鏈接】應(yīng)收賬款（或應(yīng)付賬款）的入賬價(jià)值。1.應(yīng)收賬款入賬價(jià)值按照扣除商業(yè)折扣后的金額入賬；應(yīng)收賬款初始入賬價(jià)值不考慮現(xiàn)金折扣。2.應(yīng)付賬款入賬價(jià)值按照扣除商業(yè)折扣后的金額入賬；應(yīng)付賬款初始入賬價(jià)值不考慮現(xiàn)金折扣。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，在確認(rèn)銷售收入時(shí)不影響應(yīng)收賬款入賬金額的是（）。（2012年）A.銷售價(jià)款B.增值稅銷項(xiàng)稅額C.現(xiàn)金折扣D.銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi)【答案】C【例題?多選題】下列各項(xiàng)，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（）。（2006年）A.賒銷商品的價(jià)款B.代購貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)C.代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣【答案】ABC

2024/1/5303.銷售折讓的處理銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不符合要求等原因而在售價(jià)上給予的減讓；根據(jù)銷售折讓發(fā)生的時(shí)間，存在兩種處理方式：（1）如果發(fā)生銷售折讓時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入的，則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)，這一點(diǎn)與發(fā)生商業(yè)折扣的處理方法一致；（2）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期（關(guān)鍵點(diǎn)）的銷售商品收入。借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款或銀行存款【提示1】針對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理本書不涉及?！咎崾?】針對銷售折讓僅僅影響收入的確認(rèn)金額或已經(jīng)確認(rèn)金額，不涉及營業(yè)成本的調(diào)整。

2024/1/531【例題?判斷題】企業(yè)已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。（）【答案】√【例題?案例分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，商品銷售價(jià)格不含增值稅，在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2008年6月份甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)（2009年部分資料）：6月25日，甲公司收到丙公司來函。來函提出，2008年5月10日從甲公司所購B商品不符合合同規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求甲公司在價(jià)格上給予10%的銷售折讓。該商品售價(jià)為600萬元，增值稅稅額為102萬元，貨款已結(jié)清。經(jīng)甲公司認(rèn)定，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款，同時(shí)開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。要求：編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）【答案】借：主營業(yè)務(wù)收入60應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.2貸：銀行存款70.2

2024/1/532【例題·計(jì)算分析題】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100000元。增值稅稅額為17000元。該批商品的成本為70000元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，銷售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000借：主營業(yè)務(wù)成本70000貸：庫存商品70000（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入5000（100000×5%）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850貸：應(yīng)收賬款5850（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款111150貸：應(yīng)收賬款1111502024/1/533本例中，假定發(fā)生銷售折讓前，因該項(xiàng)銷售在貨款回收上存在不確定性，甲公司未確認(rèn)該批商品的銷售收入，納稅義務(wù)也未發(fā)生；發(fā)生銷售折讓后2個(gè)月，乙公司承諾近期付款。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品70000貸：庫存商品70000（2）乙公司承諾付款，甲公司確認(rèn)銷售收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款111150貸：主營業(yè)務(wù)收入95000（100000—100000×5%）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）16150借：主營業(yè)務(wù)成本70000貸：發(fā)出商品70000（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款111150貸：應(yīng)收賬款111150【例題·判斷題】（2005年試題）企業(yè)在確認(rèn)商品銷售收入后發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（）【答案】×

2024/1/534（五）銷售退回的處理（重點(diǎn)）（主要考核客觀題和不定項(xiàng)選擇題）（2011年、2009年、2007年計(jì)算分析題）銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）尚未確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目：借：庫存商品貸：發(fā)出商品2024/1/535（2）已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時(shí)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額，同時(shí)收回庫存商品，減少主營業(yè)務(wù)成本。銷售退回：借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本【提示】企業(yè)銷售折讓的處理僅僅涉及收入的減少，不涉及到成本和存貨的變動(dòng)；而銷售退回的處理既涉及到收入的減少，也涉及到成本和存貨的變動(dòng)。如果銷售退回已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2024/1/536【例題·計(jì)算分析題】甲公司2007年3月20日銷售A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為350000元，增值稅稅額為59500元；該批商品成本為182000元。A商品于2007年3月20日發(fā)出，購貨方于3月27日付款。甲公司對該項(xiàng)銷售確認(rèn)了銷售收入。2007年9月15日，該批商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重問題，購貨方將該批商品全部退回給甲公司，甲公司同意退貨。于退貨當(dāng)日支付了退貨款，并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款409500貸：主營業(yè)務(wù)收入350000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）59500

借：主營業(yè)務(wù)成本182000貸：庫存商品182000（2）收到貨款時(shí)：借：銀行存款409500貸：應(yīng)收賬款409500（3）銷售退回時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入350000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）59500貸：銀行存款409500借：庫存商品182000貸：主營業(yè)務(wù)成本1820002024/1/537【例題·計(jì)算分析題】甲公司在2007年3月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。乙公司在2007年3月27日支付貨款。2007年7月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）2007年3月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

借：主營業(yè)務(wù)成本26000貸：庫存商品26000（2）2007年3月27日收到貨款時(shí)，發(fā)生現(xiàn)金折扣1000（50000×2%）元，實(shí)際收款57500（58500－1000）元：借：銀行存款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款58500（3）2007年7月5日發(fā)生銷售退回時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500貸：銀行存款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000借：庫存商品26000貸：主營業(yè)務(wù)成本260002024/1/538【例題·單選題】對于在合同中規(guī)定了買方有權(quán)退貨條款的銷售，如無法合理確定退貨的可能性，則符合商品銷售收入確認(rèn)條件的時(shí)點(diǎn)是（）。A.發(fā)出商品時(shí)B.收到貨款時(shí)C.簽訂合同時(shí)D.買方正式接受商品或退貨期滿時(shí)【答案】D（六）采用預(yù)收款方式銷售商品的處理（主要考核客觀題和不定項(xiàng)選擇題）預(yù)收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購貨方，銷售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)（關(guān)鍵點(diǎn)）確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。2024/1/539【例題?計(jì)算分析題】甲公司2012年12月20日與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為60萬元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為80萬元，增值稅稅額為13.6萬元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款（按銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于發(fā)出商品時(shí)支付，甲公司于12月底發(fā)出了該商品。要求：編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。【答案】（1）收到60%貨款時(shí)：借：銀行存款48貸：預(yù)收賬款48（2）發(fā)出商品時(shí)，同時(shí)收到剩余貨款及增值稅稅款時(shí)：借：預(yù)收賬款48銀行存款45.6貸：主營業(yè)務(wù)收入80應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13.6借：主營業(yè)務(wù)成本60貸：庫存商品60

2024/1/540【提示】如果發(fā)出商品時(shí)剩余款項(xiàng)尚未收到。則會(huì)計(jì)處理：借：預(yù)收賬款93.6貸：主營業(yè)務(wù)收入80應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13.6借：主營業(yè)務(wù)成本60貸：庫存商品60預(yù)收賬款的借方余額表示應(yīng)收賬款的性質(zhì)，期末列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。

2024/1/541（七）采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理（重點(diǎn)）（2010年、2008年單選）（主要考核客觀題和不定項(xiàng)選擇題）采用支付手續(xù)費(fèi)的銷售方式下，委托方在發(fā)出商品時(shí)，通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)（關(guān)鍵點(diǎn)）確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用；受托方應(yīng)在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定代銷手續(xù)費(fèi)，確認(rèn)勞務(wù)收入。

2024/1/542委托方的處理：（1）發(fā)出商品時(shí)借：委托代銷商品貸：庫存商品（2）收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品（4）支付手續(xù)費(fèi)借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款（5）結(jié)算貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

2024/1/543受托方的處理：

（1）收到商品時(shí)借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款（2）對外銷售時(shí)借：銀行存款貸：受托代銷商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（4）計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)并支付貨款時(shí)借：受托代銷商品款（貨款）應(yīng)付賬款（稅款）貸：銀行存款（差額）其他業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費(fèi)收入）說明：該代銷業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅的納稅范圍，不繳納增值稅?？荚嚂r(shí)要根據(jù)題目給出的條件來處理，如果沒有給出營業(yè)稅的相關(guān)條件，則就無需考慮營業(yè)稅。

2024/1/544【例題·單選題】在支付手續(xù)費(fèi)代銷方式下，委托方確認(rèn)銷售收入的時(shí)間是（）。A.發(fā)出商品時(shí)B.收到代銷清單時(shí)C.收到代銷款時(shí)D.簽訂代銷協(xié)議時(shí)【答案】B【解析】在支付手續(xù)費(fèi)代銷方式下，委托方確認(rèn)銷售收入的時(shí)間是收到代銷清單時(shí)?！纠}·多選題】下列有關(guān)銷售商品收入的處理中，不正確的有（）。A.在采用支付手續(xù)費(fèi)的委托代銷方式下銷售商品，發(fā)出商品時(shí)就確認(rèn)收入B.當(dāng)期售出的商品被退回時(shí)，直接沖減退回當(dāng)期的收入、成本、稅金等相關(guān)項(xiàng)目C.當(dāng)期售出的商品發(fā)生銷售折讓時(shí)，直接將發(fā)生的銷售折讓作為當(dāng)期的銷售費(fèi)用處理D.當(dāng)期售出的商品發(fā)生銷售折讓時(shí)，直接將發(fā)生的銷售折讓沖減當(dāng)期的收入和稅金【答案】AC【解析】在采用收取手續(xù)費(fèi)方式下，委托方在收到代銷清單時(shí)才能確認(rèn)收入。當(dāng)期售出的商品發(fā)生銷售折讓時(shí)，將發(fā)生的銷售折讓沖減當(dāng)期的收入和稅金。

2024/1/545【例題·計(jì)算分析題】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對外實(shí)際銷售100件。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生；甲公司采用實(shí)際成本核算，丙公司采用進(jìn)價(jià)核算代銷商品。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）發(fā)出商品時(shí)：借：委托代銷商品2000（200×60）貸：庫存商品12000（2）收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000（100×100）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：主營業(yè)務(wù)成本6000（100×60）貸：委托代銷商品6000借：銷售費(fèi)用1000（10000×10%）貸：應(yīng)收賬款1000（3）收到丙公司支付的貨款時(shí)：借：銀行存款10700貸：應(yīng)收賬款107002024/1/546丙公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）收到商品時(shí)：借：受托代銷商品20000（200×100）貸：受托代銷商品款20000（2）對外銷售時(shí)：借：銀行存款11700貸：受托代銷商品10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)付賬款1700（4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：受托代銷商品款10000應(yīng)付賬款1700貸：銀行存款10700其他業(yè)務(wù)收入10002024/1/547【例題·計(jì)算分析題】甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為17%。2006年3月6日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂代銷協(xié)議，甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售A商品500件，A商品的單位成本為每件350元。代銷協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)按每件A商品585元（含增值稅）的價(jià)格售給顧客，甲企業(yè)按不含增值稅的售價(jià)的10%向乙企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)。4月1日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)交來的代銷清單，代銷清單中注明：實(shí)際銷售A商品400件，商品售價(jià)為200000元，增值稅額為34000元。當(dāng)日甲企業(yè)向乙企業(yè)開具金額相同的增值稅專用發(fā)票。4月6日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的已扣除手續(xù)費(fèi)的商品代銷款。要求：根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè)如下會(huì)計(jì)分錄：

2024/1/548【答案】（1）發(fā)出商品的會(huì)計(jì)分錄。借：委托代銷商品175000（500×350）貸：庫存商品175000（2）收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入、增值稅、手續(xù)費(fèi)支出，以及結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會(huì)計(jì)分錄。①：應(yīng)收賬款234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

(400×500)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000②借：主營業(yè)務(wù)成本140000（350×400）貸：委托代銷商品140000③借：銷售費(fèi)用20000（400×500×10%）貸：應(yīng)收賬款20000（3）收到商品代銷款的會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款214000貸：應(yīng)收賬款214000

2024/1/549【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品會(huì)計(jì)處理表述正確的有（）。（2013年）A.委托方通常在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入B.委托方發(fā)出商品時(shí)應(yīng)按約定的售價(jià)記入“委托代銷商品”科目C.受托方應(yīng)在代銷商品銷售后按照雙方約定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)勞務(wù)收入D.受托方一般應(yīng)按其與委托方約定的售價(jià)總額確認(rèn)受托代銷商品款【答案】ACD【例題·判斷題】企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。（）（2012年）【答案】×2024/1/550（八）銷售材料等存貨的處理（重點(diǎn)）（2010年、2013年單選）（主要考核客觀題和不定項(xiàng)選擇題）企業(yè)在日?；顒?dòng)中可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)（關(guān)鍵點(diǎn)）的包裝物等業(yè)務(wù)?！咎崾?】企業(yè)銷售原材料及包裝物、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算?！咎崾?】企業(yè)銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)）的攤銷額、出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目?！鞠嚓P(guān)鏈接】隨同商品銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，按其實(shí)際成本計(jì)入銷售費(fèi)用。企業(yè)銷售原材料等確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，按售價(jià)和應(yīng)收取的增值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。結(jié)轉(zhuǎn)出售原材料等的實(shí)際成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”等科目?！鞠嚓P(guān)鏈接】出售固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)等凈收益或凈損失屬于非日?；顒?dòng)的計(jì)入營業(yè)外收支。

2024/1/551【例題·計(jì)算分析題】甲公司銷售一批原材料，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為9000元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）取得原材料銷售收入：借：銀行存款11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700（2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實(shí)際成本：借：其他業(yè)務(wù)成本9000貸：原材料9000

2024/1/552【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的有（）。（2009年多選）A.對外銷售材料收入B.出售專利所有權(quán)收入C.處置營業(yè)用廠房凈收益D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入【答案】AD【例題?判斷題】企業(yè)出售原材料取得的款項(xiàng)扣除其成本及相關(guān)費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（）（2007年）【答案】×【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。本月銷售一批材料，價(jià)值6084元。該批材料計(jì)劃成本為4200元，材料成本差異率為2%，該企業(yè)銷售材料應(yīng)確認(rèn)的損益為（）元。（2013年）A.916

B.1084

C.1884

D.1968【答案】A

2024/1/553第二節(jié)提供勞務(wù)收入

一、在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)對于一次就能完成的勞務(wù)：勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)勞務(wù)收入：借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）同時(shí)，按提供勞務(wù)所發(fā)生的相關(guān)支出：借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）貸：銀行存款等對于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)：為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時(shí)：借：勞務(wù)成本（歸集發(fā)生的成本支出）貸：銀行存款（應(yīng)付職工薪酬、原材料）勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)勞務(wù)收入：借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）貸：勞務(wù)成本

2024/1/554【例題·計(jì)算分析題】甲公司于2015年3月10日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價(jià)款為9000元，實(shí)際發(fā)生安裝成本5000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。甲公司應(yīng)在安裝完成時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）9000貸：主營業(yè)務(wù)收入9000借：主營業(yè)務(wù)成本5000貸：銀行存款等5000若上述安裝任務(wù)需花費(fèi)一段時(shí)間（不超過本會(huì)計(jì)期間）才能完成，則應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生有關(guān)支出時(shí)：借：勞務(wù)成本貸：銀行存款等待安裝完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)勞務(wù)總成本時(shí)：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）9000貸：主營業(yè)務(wù)收入9000借：主營業(yè)務(wù)成本5000貸：勞務(wù)成本5000

2024/1/555二、勞務(wù)開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（1）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計(jì)量②相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)③交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定④交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量2024/1/556【交易完工進(jìn)度】交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定，是指交易的完工進(jìn)度能夠合理地估計(jì)。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：①已完工作的測量，這是一種比較專業(yè)的測量方法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測量，并按一定方法計(jì)算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。大型應(yīng)用軟件開發(fā)勞務(wù)的完成進(jìn)度通常就是采用已完工作測量這種方法確定。（了解即可）②已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。只有反映已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有反映已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計(jì)總成本中。（要掌握這種方法）一般題目中會(huì)直接給定相關(guān)條件，例，一個(gè)工程項(xiàng)目2015年1月1日開始建造，至2015年末已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的總成本為100萬元，估計(jì)還將要發(fā)生200萬元，此項(xiàng)工程預(yù)計(jì)總成本就為300萬元，2015年末的完工程度的計(jì)算方法為：完工程度=已經(jīng)發(fā)生的成本/預(yù)計(jì)總成本=100/（100+200）以后年度計(jì)算完工程度時(shí)原理同上。③已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量（通常是時(shí)間）為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。主要適用于那些勞務(wù)可以按項(xiàng)目數(shù)量、總小時(shí)數(shù)等來計(jì)量的情況。

2024/1/557【提示】三種方法確定的結(jié)果不一定相同。在考試中如果已經(jīng)給出完工進(jìn)度，并且也可以按照成本比例或勞務(wù)比例計(jì)算出完工進(jìn)度，此時(shí)一定要直接使用題目中給出的完工進(jìn)度。（2）采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理（重點(diǎn)）本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入；本期確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本（已經(jīng)發(fā)生的成本+估計(jì)將要發(fā)生的成本）×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的成本?！咎崾?】在理解上述公式時(shí)，要注意本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度是累計(jì)金額，勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度確定的是累計(jì)勞務(wù)收入；勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度確定的是累計(jì)勞務(wù)成本?！咎崾?】用已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的方法，運(yùn)用該方法時(shí)，必須用資產(chǎn)負(fù)債表日（關(guān)鍵點(diǎn)）已發(fā)生的成本/（資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生的成本+尚需發(fā)生的成本）=已發(fā)生的成本/預(yù)計(jì)總成本（關(guān)鍵點(diǎn)）。2024/1/558比如勞務(wù)總收入是100萬元，第一個(gè)會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日完工進(jìn)度為30%，則第一個(gè)會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的勞務(wù)收入為100×30%=30（萬元）。第二期完工進(jìn)度為70%，則前兩個(gè)期間確認(rèn)的總收入=100×70%=70（萬元），則第二期應(yīng)確認(rèn)的收入=70-30=40（萬元）?！纠}·多選題】企業(yè)跨期提供勞務(wù)的，期末可以按照完工百分比法確認(rèn)收入的條件包括（）。A.勞務(wù)總收入能夠可靠地計(jì)量B.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)C.勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定D.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量【答案·判斷題】ABCD【例題?判斷題】企業(yè)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。(

)（2007年）【答案】√

2024/1/559【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，可用于確定所提供勞務(wù)完工進(jìn)度的方法有（）。（2009年）A.根據(jù)測量的已完工作量加以確定B.按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例計(jì)算確定C.按已經(jīng)收到的金額占合同總金額的比例計(jì)算確定D.按已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例計(jì)算確定【答案】ABD【例題?單選題】某企業(yè)2007年10月承接一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，勞務(wù)合同總收入為200萬元，預(yù)計(jì)合同總成本為140萬元，合同價(jià)款在簽訂合同時(shí)已收取，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。2007年已確認(rèn)勞務(wù)收入80萬元，截至2008年12月31日，該勞務(wù)的累計(jì)完工進(jìn)度為60%。2008年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬元。（2009年）A.36B.40

C.72

D.120【答案】B2024/1/560【例題·計(jì)算分析題】某咨詢公司于2013年7月1日與客戶簽訂一項(xiàng)咨詢合同。合同規(guī)定，咨詢期為2年，咨詢費(fèi)為240000元，客戶分三次等額支付，第一次在項(xiàng)目開始時(shí)支付，第二次在項(xiàng)目中期支付，第三次在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)支付。估計(jì)總成本為160000元（假定均為咨詢?nèi)藛T薪酬），其中，2007年發(fā)生成本38000元，2014年發(fā)生成本80000元。2015年發(fā)生成本42000元。假定成本估計(jì)十分準(zhǔn)確，咨詢費(fèi)也很可能收回，該公司按照已提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例（按時(shí)間比例）確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度。該公司按年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表。該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）2013年①2007年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：借：勞務(wù)成本38000貸：應(yīng)付職工薪酬38000②預(yù)收賬款時(shí)：借：銀行存款80000貸：預(yù)收賬款80000

2024/1/561③

2013年12月31日按完工百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用：勞務(wù)的完工進(jìn)度＝6÷24＝25%應(yīng)確認(rèn)的收入＝240000×25%－0＝60000（元）應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用＝160000×25%－0＝40000（元）借：預(yù)收賬款60000貸：主營業(yè)務(wù)收入60000

借：主營業(yè)務(wù)成本40000貸：勞務(wù)成本40000（2）2014年①2014年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：借：勞務(wù)成本80000貸：應(yīng)付職工薪酬80000②預(yù)收賬款時(shí)：借：銀行存款80000貸：預(yù)收賬款800002024/1/562③

2014年12月31日按完工百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用：勞務(wù)的完工進(jìn)度＝18÷24＝75%應(yīng)確認(rèn)的收入＝240000×75%－60000＝120000（元）應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用＝160000×75%－40000＝80000（元）借：預(yù)收賬款120000貸：主營業(yè)務(wù)收入20000借：主營業(yè)務(wù)成本80000貸：勞務(wù)成本80000（3）2015年①2015年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：借：勞務(wù)成本42000貸：應(yīng)付職工薪酬42000②預(yù)收賬款時(shí)：借：銀行存款80000貸：預(yù)收賬款80000③2015年7月1日完工時(shí)確認(rèn)剩余收入和費(fèi)用：借：預(yù)收賬款60000貸：主營業(yè)務(wù)收入60000借：主營業(yè)務(wù)成本40000貸：勞務(wù)成本40000

2024/1/563【例題·計(jì)算分析題】甲公司于2013年4月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)咨詢合同，并于當(dāng)日生效。合同約定，咨詢期為2年，咨詢費(fèi)為300000元，甲公司估計(jì)咨詢勞務(wù)總成本為180000元（均為咨詢?nèi)藛T薪酬）。假定甲公司按時(shí)間比例確定完工進(jìn)度（已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例）各年度發(fā)生的勞務(wù)成本單位：元年度2013

20142015合計(jì)發(fā)生的成本70000

90000200001800002024/1/564（1）2013年確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)提供勞務(wù)的完工進(jìn)度＝9÷24＝37.5%確認(rèn)提供勞務(wù)收入＝300000×37.5%－0＝112500（元）結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本＝180000×37.5%－0＝67500（元）（2）2014年度確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)提供勞務(wù)的完工進(jìn)度＝21÷24＝87.5%確認(rèn)提供勞務(wù)收入＝300000×87.5%一112500＝150000（元）結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本＝180000×87.5%一67500＝90000（元）

2024/1/5652024/1/566（1）2013年完工程度＝8/（8＋12）＝40%2007年確認(rèn)收入＝30×40%－0＝12（萬元）2007年確認(rèn)成本＝20×40%－0＝8（萬元）（2）2014年完工程度＝（8＋7）/（8＋7＋6.43）＝70%2008年確認(rèn)收入＝30×70%－12＝9（萬元）2008年確認(rèn)成本＝（8＋7＋6.43）×70%－8＝7（萬元）（3）2015年完工程度＝100%2009年確認(rèn)收入＝30－12－9＝9（萬元）2009年確認(rèn)成本＝（8＋7＋8）－8－7＝8（萬元）2024/1/567【例題·判斷題】企業(yè)勞務(wù)的開始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。（）【答案】√【例題·計(jì)算分析題】甲、乙兩公司簽訂了一份400萬元的勞務(wù)合同，甲公司為乙公司開發(fā)一套系統(tǒng)軟件（以下簡稱項(xiàng)目）。2013年3月2日項(xiàng)目開發(fā)工作開始，預(yù)計(jì)2015年2月26日完工。預(yù)計(jì)開發(fā)完成該項(xiàng)目的總成本為360萬元。其他有關(guān)資料如下：（1）2013年3月30日，甲公司預(yù)收乙公司支付的項(xiàng)目款170萬元存入銀行。（2）2013年甲公司為該項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本126萬元。（3）至2014年12月31日，甲公司為該項(xiàng)目累計(jì)實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本315萬元。（4）甲公司在2013年、2014年末均能對該項(xiàng)目的結(jié)果予以可靠估計(jì)。

2024/1/568要求：（答案中的金額單位用萬元表示）計(jì)算甲公司2013年、2014年該項(xiàng)目的完成程度。①2013年該項(xiàng)目的完成程度＝126/360×100%＝35%②2014年該項(xiàng)目的完成程度＝315/360×100%＝87.5%（2）計(jì)算甲公司2013年、2014年該項(xiàng)目確認(rèn)的收入和費(fèi)用。①2013年該項(xiàng)目的收入＝400×35%＝140（萬元）②2013年該項(xiàng)目的費(fèi)用＝360×35%＝126（萬元）③2014年該項(xiàng)目的收入＝400×87.5%－140＝210（萬元）④2014年該項(xiàng)目的費(fèi)用＝360×87.5%－126＝189（萬元）（3）編制甲公司2013年收到項(xiàng)目款、確認(rèn)收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。①借：銀行存款170貸：預(yù)收賬款170②借：預(yù)收賬款140貸：主營業(yè)務(wù)收入140③借：主營業(yè)務(wù)成本126貸：勞務(wù)成本126

2024/1/569【例題?分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價(jià)格不含增值稅；確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。2010年12月份，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：12月10日，與丁公司簽訂為期6個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總價(jià)款為400萬元，待完工時(shí)收取。至12月31日，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本50萬元（均為職工薪酬），估計(jì)為完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬元。假定該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度；該勞務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）（2011年計(jì)算分析題部分資料）2024/1/570【答案】借：勞務(wù)成本50貸：應(yīng)付職工薪酬50完工進(jìn)度=50/（50+150）×100%=25%本期確認(rèn)的收入＝400×25%－0=100（萬元）；本期確認(rèn)的費(fèi)用＝（50+150）×25%－0=50（萬元）。借：應(yīng)收賬款100貸：主營業(yè)務(wù)收入100【（400×25%）-以前確認(rèn)的收入0】借：主營業(yè)務(wù)成本50【（200×25%）-以前確認(rèn)的成本0】貸：勞務(wù)成本50【例題·單選題】某企業(yè)于2015年9月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期5個(gè)月，合同總收入30萬元，年度預(yù)收款項(xiàng)12萬元，余款在安裝完成時(shí)收回，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本15萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本10萬元。該項(xiàng)勞務(wù)2015年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬元。A.30

B.18

C.15

D.12【答案】B2024/1/5712.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠估計(jì)，即不能同時(shí)滿足上述條件的，不能采用完工百分比法確認(rèn)收入。此時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，分下列情況處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償（全部）的，應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（該種情況下收入和成本相等不產(chǎn)生利潤）（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（該種情況下收入小于成本產(chǎn)生虧損）（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（該種情況下只結(jié)轉(zhuǎn)成本產(chǎn)生虧損）2024/1/572【提示1】當(dāng)提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)，勞務(wù)成本按實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行確認(rèn)，勞務(wù)收入是以實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)成本為限進(jìn)行確認(rèn)，這時(shí)勞務(wù)收入減去勞務(wù)成本總額的結(jié)果小于或等于零，即利潤為零或發(fā)生虧損?！咎崾?】企業(yè)發(fā)生的勞務(wù)成本在“勞務(wù)成本”科目下進(jìn)行歸集，之后再結(jié)轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目里。借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。

【例題?判斷題】企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)，且已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入。（）（2011年）【答案】×【例題?判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計(jì)，且已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到部分補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（）（2013年）【答案】√2024/1/573【例題·計(jì)算分析題】甲公司于2014年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，2015年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在2015年3月1日支付，第三次在