成本費用的歸集、分配與計算

第八章本錢計算本章導(dǎo)讀本章主要介紹制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品本錢計算與考核的根本方法和根底理論。包括制造業(yè)企業(yè)的主生產(chǎn)費用歸集和分配方法，本錢形成和計算過程，以及各種本錢計算方法的使用范圍。1南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇第一節(jié)本錢概述制造業(yè)企業(yè)在一定經(jīng)營時期內(nèi)發(fā)生的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)消耗，稱為企業(yè)的生產(chǎn)費用。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用的總和，就是這些產(chǎn)品的本錢。費用按照發(fā)生經(jīng)營期間計量，而本錢是按照受益對象確認(rèn)；本錢就是對象化的費用。2制造業(yè)企業(yè)在一定經(jīng)營時期內(nèi)發(fā)生的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)消耗，稱為企業(yè)的生產(chǎn)費用。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用的總和，就是這些產(chǎn)品的本錢。費用按照發(fā)生經(jīng)營期間計量，而本錢是按照受益對象確認(rèn)；本錢就是對象化的費用。一、本錢與本錢核算3南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇費用的種類〔1〕用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，稱為生產(chǎn)費用；〔2〕用于產(chǎn)品銷售的費用，稱為銷售費用；〔3〕用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的費用，稱為管理費用；〔4〕用于籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金的費用，稱為財務(wù)費用。制造業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用之和，就是這些產(chǎn)品的制造本錢，簡稱產(chǎn)品本錢。制造業(yè)企業(yè)的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，總稱期間費用。期間費用不計入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢，而是直接計入當(dāng)期損益。制造業(yè)企業(yè)的本錢核算，包括產(chǎn)品本錢核算和期間費用核算。4南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇本錢工程就是計入產(chǎn)品本錢的生產(chǎn)費用按照經(jīng)濟(jì)用途所做的分類。二、產(chǎn)品生產(chǎn)本錢工程1．原材料，也稱直接材料。它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。

2．燃料及動力。它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料和動力。如果該項費用較少可以并入直接材料核算。

3．生產(chǎn)工人工資和福利費，簡稱工資及福利費，也稱直接人工。它是指直接參加生產(chǎn)的工人工資以，及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計提的職工福利費。4．制造費用，它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計入產(chǎn)品本錢，因而沒有專設(shè)本錢工程的費用，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用〔例如機(jī)物料消耗、車間廠房折舊費等〕。5南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇1.直接生產(chǎn)費用與間接生產(chǎn)費用2.直接計入費用和間接計入費用3.上述兩種分類之間的聯(lián)系與區(qū)別4.固定本錢、變動本錢和混合本錢三、制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)本錢的其它分類固定本錢指產(chǎn)量在一定限度內(nèi)變動、總額始終保持不變的有關(guān)本錢。變動本錢是指隨著產(chǎn)品的增減變動、總數(shù)額也將發(fā)生相應(yīng)的正比例變動的有關(guān)本錢?；旌媳惧X是指隨著產(chǎn)量的增減變動，總數(shù)額將發(fā)生與之相應(yīng)的、但變動幅度不等的有關(guān)本錢。6南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇生產(chǎn)本錢月初在產(chǎn)品本錢本月發(fā)生直接材料本月發(fā)生直接人工本月發(fā)生動力費用本月轉(zhuǎn)入制造費用月末分配轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品本錢月末在產(chǎn)品本錢歸集本月費用四、本錢類賬戶的設(shè)置7南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇制造費用本月發(fā)生的制造費用分配轉(zhuǎn)出制造費用月初在產(chǎn)品本錢本月發(fā)生直接材料直接人工動力費用制造費用生產(chǎn)本錢8南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇五、本錢核算的一般程序6．將完工產(chǎn)品本錢轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品〞賬戶。5．月末將采用一定方法在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算出完工產(chǎn)品的總本錢和單位本錢。4．將歸集的制造費用，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在本車間各本錢核算對象之間進(jìn)行分配。3．將歸集的輔助生產(chǎn)車間的各項費用，按一定的標(biāo)準(zhǔn)和覆蓋范圍，在受益產(chǎn)品和單位之間進(jìn)行分配。2．對發(fā)生的各項費用，編制生產(chǎn)費用分配表，分配計入各本錢計算對象。1．確定本錢核算對象，并據(jù)以設(shè)立“生產(chǎn)本錢〞總分類賬和必要的明細(xì)分類賬。9南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇1．正確劃分收益性支出和資本性支出2．貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么3．貫徹受益因果原那么4．堅持實際本錢原那么5．堅持一致性原那么六、本錢核算中應(yīng)該遵循的原那么10南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇第二節(jié)本錢費用的歸集與分配歸集是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的各類費用按照受益原那么或按照發(fā)生地點記入有關(guān)帳戶的過程。分配是將歸集在有關(guān)帳戶的費用，按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，如產(chǎn)量、工時、機(jī)器工時轉(zhuǎn)入有關(guān)本錢計算對象明細(xì)帳的過程。11但凡能夠確認(rèn)為某一產(chǎn)品〔或生產(chǎn)步驟〕所消耗的材料費用，應(yīng)直接計入該產(chǎn)品本錢或該生產(chǎn)步驟本錢。但凡兩種以上產(chǎn)品共同耗用的，應(yīng)按產(chǎn)品材料定額比例，或材料定額費用的比例進(jìn)行分配。分配率=材料費用總額各種產(chǎn)品定額消耗總量〔或定額費用〕某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用額=該產(chǎn)品原材料定額消耗量(定額費用)×分配率一、材料和燃料費用的歸集與分配12南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇[例8-1]

材料費用分配表應(yīng)借科目直接計入金額分配計入（分配率20元/公斤）材料費用合計消耗定額分配金額生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本-M40006001200016000生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本-N20008001600018000生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修2800制造費用2996管理費用2004合計4180013人工費用包括應(yīng)付職工的工資總額和按工資總額一定比例提取的應(yīng)付職工的福利費。根本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資及福利費計入生產(chǎn)本錢，生產(chǎn)車間管理人員工資計入制造費用；輔助生產(chǎn)車間、部門人員工資及福利費計入輔助生產(chǎn)本錢；企業(yè)行政管理人員工資及福利費計入管理費用；專設(shè)銷售部門人員工資及福利費計入銷售費用。二、人工費用的歸集和分配14南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇根本生產(chǎn)車間工人的人工費用假設(shè)采用計件工資結(jié)算，可直接計入各種產(chǎn)品本錢；采用計時工資結(jié)算時，假設(shè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可直接計入該產(chǎn)品本錢；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，那么需按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入各種產(chǎn)品本錢。人工費用分配率=

生產(chǎn)工人工資〔福利費〕∑各種產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時某種產(chǎn)品應(yīng)分配的生產(chǎn)人員工資(福利費)=該產(chǎn)品生產(chǎn)工時×分配率

15南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇

[例8-2]人工費用分配表項目類別應(yīng)借科目分配工資額職工福利費合計工時分配率工資生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-M5000315000210017100生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-N4000312000168013680生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修10001401140制造費用51007145814管理費用42005884788銷售費計3910054744457416南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇

外購動力費包括電力、熱力等費用。這些費用有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于照明取暖等。在有儀器計量記錄時，可根據(jù)耗用數(shù)量和單價計算，在沒有計量儀器時，要按一定標(biāo)準(zhǔn)在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。三、外購動力的歸集與分配17南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇[例8-3]外

購

動

力

費

用

分

配

表

應(yīng)借科目耗用工時耗用度數(shù)分配金額生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-M50001000生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-N4000800生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修30090制造費用800240管理費用1000300合計243018南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇企業(yè)可以在國家政策和會計準(zhǔn)那么許可的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的折舊方法和折舊年限。生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費計入制造費用；輔助生產(chǎn)部門的折舊費計入輔助生產(chǎn)本錢；企業(yè)行政管理部門折舊費計入管理費用，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)折舊費計入銷售費用。四、折舊費的歸集和分配19南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇

[例8-4]簡化的折舊費用計算分配表

應(yīng)借科目本月折舊額制造費用15000管理費用4000銷售費用800生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修2000合計2180020南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇但凡受益期與支付期不一致的費用，需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么分別采用待攤或預(yù)提的方法來處理。待攤費用屬于流動資產(chǎn)。五、待攤費用和預(yù)提費用的歸集分配

受益期雖然超過一個月，但是支出金額不大，為簡化核算，也可不作為待攤費用，而是根據(jù)重要性原那么直接計入當(dāng)期費用。假設(shè)發(fā)生支出的受益期超過一個月、但不超一年的，應(yīng)在受益期內(nèi)逐月攤銷。受益期超過一年的，應(yīng)作為長期資產(chǎn)分期攤銷。21南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇輔助生產(chǎn)是為根本生產(chǎn)車間和管理部門提供效勞的部門，如供水、供電、供氣、運輸、機(jī)修等部門即為輔助生產(chǎn)部門。六、輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用通過“生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢〞賬戶進(jìn)行歸集。費用發(fā)生時，計入該賬戶的借方，分配或結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間完工的產(chǎn)品或勞務(wù)本錢時，貸記該賬戶。這個賬戶余額在借方，表示輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品本錢。22南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇七、制造費用的歸集和分配制造費用是各生產(chǎn)單位(車間、分廠)發(fā)生的、間接計入產(chǎn)品本錢的各項生產(chǎn)費用。生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可將歸集的費用全部轉(zhuǎn)入該產(chǎn)品本錢；生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，就要按適當(dāng)?shù)姆椒▽w集的費用分配計入各種產(chǎn)品本錢。常用的分配方法有生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時比例法、方案分配率法等。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。23南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇

[例8-8]

制造費用分配表

應(yīng)借科目耗用公式分配率分配金額生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-M50003.4517250生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-N400013800合計900031050材料2996+人工5814+動力240+折舊15000+攤銷保險1000+預(yù)提設(shè)備租金2800+負(fù)擔(dān)修理費32003.45=31350÷900024南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇月初在產(chǎn)品本錢＋當(dāng)月生產(chǎn)本錢＝當(dāng)月完工產(chǎn)品本錢＋月末在產(chǎn)品本錢企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝特點、各月在產(chǎn)品數(shù)量的多少及其數(shù)量變化的大小、各項費用比重的大小和管理要求，選擇既合理又簡便的分配方法。常見的分配方法有以下幾種：1．不計算在產(chǎn)品本錢的方法2．按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品本錢的方法3．按耗用原材料費用計算在產(chǎn)品本錢的方法4．約當(dāng)產(chǎn)量比例法5．在產(chǎn)品本錢按完工產(chǎn)品本錢計算的方法八、生產(chǎn)本錢在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配25南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇約當(dāng)產(chǎn)量比例法采用這種方法時，將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品本錢和月末在產(chǎn)品本錢。在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度〔完工比率〕單位產(chǎn)品本錢=月初在產(chǎn)品本錢+本月發(fā)生生產(chǎn)本錢產(chǎn)成品數(shù)量+月末在產(chǎn)品數(shù)量產(chǎn)成品本錢=產(chǎn)成品數(shù)量×單位本錢月末在產(chǎn)品本錢=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×單位本錢26南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇

[例8-9]

M產(chǎn)

品

成

本

計

算

單

費用分配來源產(chǎn)量原材料動力人工制造費用合計例8-11600016000例8-21710017100例8-310001000例8-41725017250費用合計160001000171001725051350成本項目分配率16010171172.5產(chǎn)成品成本9014400900153901552546215在產(chǎn)品成本201600100171017255135160=16000÷(90+20×40%)

14400=90×1601600=20×10%×16027南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇

[例8-9]

M產(chǎn)

品

成

本

計

算

單

費用分配來源產(chǎn)量原材料動力人工制造費用合計例8-11600016000例8-21710017100例8-310001000例8-41725017250費用合計160001000171001725051350成本項目分配率16010171172.5產(chǎn)成品成本9014400900153901552546215在產(chǎn)品成本20160010017101725513528南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇第三節(jié)本錢計算的一般方法產(chǎn)品本錢的計算就是對發(fā)生的各項生產(chǎn)費用、以一定的本錢核算對象為依據(jù)，歸集和分配生產(chǎn)費用，確定產(chǎn)品本錢的過程。不同的生產(chǎn)組織過程對本錢的形成和計算必然產(chǎn)生不同的影響。不同的管理要求也會對本錢計算有不同的要求。29一、生產(chǎn)過程和管理要求對本錢計算的影響1．生產(chǎn)組織方式對本錢計算的影響大量生產(chǎn)成批生產(chǎn)單件生產(chǎn)2．工藝特點和管理要求對本錢計算的影響單步驟生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)30南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇二、常用本錢計算方法介紹1．產(chǎn)品本錢計算的品種法以產(chǎn)品品種為本錢計算對象、歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品本錢的一種方法。主要適用于大量、大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，也適用于不需要分步驟計算本錢的多步驟大量、大批生產(chǎn)。品種法的本錢計算對象以產(chǎn)品品種作為本錢計算對象，主要表達(dá)在根據(jù)品種開設(shè)生產(chǎn)本錢明細(xì)賬，以品種為對象歸集和分配生產(chǎn)費用。31南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇2．產(chǎn)品本錢計算的分批法分批法是按照產(chǎn)品批別或單件作為本錢計算對象，歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品本錢的方法，也稱定單法。它主要適用于小批量、單件、管理上不要求分步驟計算產(chǎn)品本錢的多步驟生產(chǎn)。分批法的本錢計算對象以產(chǎn)品批別作為本錢計算對象，主要表達(dá)在根據(jù)產(chǎn)品的批號開設(shè)生產(chǎn)本錢明細(xì)賬，以批別為對象歸集和分配生產(chǎn)費用。32南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇3．產(chǎn)品本錢計算的分步法分步法是既按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟、又按照產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品本錢的方法。根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)方式的不同，分步法可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)法和平行結(jié)轉(zhuǎn)法。分步法主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)。這些行業(yè)既要按產(chǎn)品品種歸集費用、計算本錢，又要按生產(chǎn)步驟管理和控制費用，計算各步驟本錢，以便反映各種產(chǎn)品及其各生產(chǎn)步驟本錢方案執(zhí)行情況，加強(qiáng)本錢管理。分步法的本錢計算對象在分步法下，要以產(chǎn)品生產(chǎn)的各個步驟作為本錢計算對象，用于歸集和分配生產(chǎn)費用，最后采用適當(dāng)?shù)姆椒▍R總各步驟的費用，計算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢。33南開大學(xué)會計學(xué)系周曉蘇第四節(jié)制造業(yè)企業(yè)會計特點制造業(yè)企業(yè)在資金籌措、對外投資、利潤分配等與財務(wù)管理相關(guān)方面的會計業(yè)務(wù)與其它行業(yè)的區(qū)別并不顯著。其會計業(yè)務(wù)中最大的行業(yè)特點表達(dá)在不同行業(yè)的主營業(yè)務(wù)處理上。34制造業(yè)采購的原材料等存貨并不是直接用于銷售，而是要經(jīng)過一系列復(fù)雜的生產(chǎn)制造過程，將原材料加工成為