財政學(xué)鄧子基林致遠(yuǎn)版第13章 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的涵義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的依存條件稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約要素稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的涵義

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人經(jīng)過經(jīng)濟買賣中的價錢變動，將所納稅收(全部或部分)轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的行為及過程。其涵義包括：⑴納稅人是獨一的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和承當(dāng)主體⑵價錢變動是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的根本途徑。稅收轉(zhuǎn)嫁行為的發(fā)生，能夠使納稅人與負(fù)稅人出現(xiàn)不一致的情形〔前轉(zhuǎn)：提高價錢——由賣者轉(zhuǎn)到買者；后轉(zhuǎn)：壓低價錢——由買者轉(zhuǎn)到賣者〕因此就存在稅負(fù)歸宿問題。稅負(fù)歸宿闡明轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)最后是由誰來承當(dāng)?shù)?。稅?fù)的實踐承當(dāng)者就是負(fù)稅人。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的根本方式：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)：也稱為順轉(zhuǎn)，它是指納稅人在進展買賣時，按課稅商品的流轉(zhuǎn)方向，用提高價錢的方法，把所納稅款向前轉(zhuǎn)嫁給商品的購買者或消費者。這是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的根本方式。后轉(zhuǎn)：也稱為逆轉(zhuǎn)，它是指納稅人用壓低價錢的方法，把稅款向后轉(zhuǎn)嫁給貨物或勞務(wù)的供應(yīng)者。例如納稅人經(jīng)過壓低購進原資料的價錢，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給原資料的消費者混轉(zhuǎn)：兼有二者稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁制約要素1、商品或要素供求彈性〔從量稅框架下〕需求方承當(dāng)?shù)亩愗?fù)為Pd－P*，供應(yīng)方承當(dāng)?shù)亩愗?fù)為P*－Ps。兩方所承當(dāng)稅負(fù)的比例由供應(yīng)和需求的彈性決議。8-2對供應(yīng)方課稅時的稅負(fù)負(fù)擔(dān)8.3對需求方課稅時的稅負(fù)歸宿需求方承當(dāng)?shù)亩愗?fù)為Pd－P*，由供應(yīng)方承當(dāng)?shù)亩愗?fù)為P*－Ps。稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的幾個根本問題：對買者納稅還是對賣者納稅在稅收負(fù)擔(dān)上無本質(zhì)區(qū)別，即在買者所付的錢和賣者所得到的錢中插入一個“稅收楔子〞哪方分擔(dān)的多？是由何要素決議的？——彈性結(jié)論：在課征從量稅時，稅收最終由誰負(fù)擔(dān)，和名義上由誰納稅無關(guān)。稅收歸宿和負(fù)擔(dān)程度最終是由供需雙方相對價錢彈性大小決議的。

可以代數(shù)證明：需求方和供應(yīng)方所承當(dāng)?shù)亩愗?fù)之比，恰好等于需求曲線與供應(yīng)曲線的斜率絕對值之比。假設(shè)稅率較低，即供需曲線的變動較小，供需雙方稅負(fù)之比就等于供需彈性之比的倒數(shù)。

案例研討：卷煙廠緣何成為納稅大戶？

——析論稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

一、根本情況據(jù)中國國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計，2005年的納稅百強企業(yè)，名列冠亞軍的雖然是石油集團，但煙草行業(yè)卻占據(jù)35家，幾乎將近“半壁江山〞。納稅百強企業(yè)去年共繳稅約人民幣〔下同〕1800億元，其中35家卷煙廠所繳付的稅金，總共是750億元，單是獲得季軍的玉溪紅塔煙草集團，就交了近100億元的稅。據(jù)了解，中國的煙民人數(shù)，保守估計達3億多，是世界第一的抽煙大國。截止2005年，中國共有卷煙企業(yè)123家。共上繳稅收2400億。二、案例評析從統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，卷煙廠確實提供了巨額的財政收入，對卷煙課征重稅是世界各國通行的做法。中國的卷煙銷售稅收率為55％，卷煙稅負(fù)是非常繁重的。對卷煙征收的稅收大多為流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅〔如增值稅、消費稅〕卻是容易轉(zhuǎn)嫁的。從實際上說，轉(zhuǎn)嫁的途徑既可以是提高卷煙的銷售價錢，又可以是壓低煙葉的采購價錢?！獜亩愗?fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿原理來看，主要轉(zhuǎn)嫁途徑是哪一條呢？主要是誰承當(dāng)了煙草稅？煙草企業(yè)是納稅英雄嗎？另有以下影響要素，但現(xiàn)實上也與彈性有關(guān)：以前轉(zhuǎn)為例來分析2．課稅范圍。課稅范圍越廣大，越有利于實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；反之，課稅范圍越狹窄，越不利于實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁市場范圍大比小彈性如何？3．反響期間。需求方：在短期內(nèi)會接受轉(zhuǎn)嫁，長期內(nèi)接受的程度變小。供應(yīng)方：不能在短期內(nèi)轉(zhuǎn)嫁，但長期內(nèi)情況會發(fā)生變化并導(dǎo)致稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁長期彈性與短期彈性相比如何？4、稅種屬性。商品為課稅對象比較容易轉(zhuǎn)嫁的，要素收入〔如工資、股利〕課征的所得稅，不易轉(zhuǎn)嫁——前面所謂的直接稅與間接稅區(qū)別

5．市場構(gòu)造——實踐上也與彈性有關(guān)控制市場價錢的才干