實施企業(yè)資金管理情況專項審計案例解析-以B公司資金管理情況審計為例

B公司為A集團公司所屬的從事物流貿(mào)易的兩大二級公司整合重組的新公司，整合后B公司涵蓋了A集團公司全部物流貿(mào)易單位及汽車等其他業(yè)務板塊，下設N家子分公司，這些公司投資多元化，籌資能力差，營運資金緊張，屬于A集團公司資金風險管控的重點單位。以此為契機對重組后的公司B公司進行全覆蓋資金管控審計，審計內(nèi)容從重點關注物流貿(mào)易營運資金管理擴展到資金活動的全過程管理，對資金活動過程實行全覆蓋審計，從多領域、多層面推進資金風險防控工作的有效落實，確保資金安全高效運營，提升資金使用效率和效果，促進公司健康發(fā)展。企業(yè)資金管理全覆蓋審計以資金有效控制為前提，以確保資金安全有效運行為目的，通過對企業(yè)資金活動的全過程，包括籌資、投資和資金營運等活動進行全面的審查，查找資金活動過程的風險點及管控缺陷或漏洞，提出建設性建議與意見，促進企業(yè)加強資金管理、維護資金安全與完整、防范資金風險，提高資金使用效益。一、審計前期準備工作為做到既全覆蓋審計又注重審計效率及審計質(zhì)量，對被審計單位進行充分的審前調(diào)查。整合重組后的B公司涉及物流貿(mào)易、汽車等業(yè)務板塊，納入管理口徑報表范圍的子分公司N家。審計范圍涉及所屬單位及業(yè)務板塊多、股權結(jié)構(gòu)多樣化、資金管理復雜，在資金活動過程中都可能存在較大的風險點，如審計范圍覆蓋不到位，可能引發(fā)A集團公司的風險。為做好此項目，審計組加大審前調(diào)查力度，設計了11張審前調(diào)查表，對B公司所轄的全部單位、全部資金活動過程開展全面審前調(diào)查。調(diào)查表內(nèi)容詳見下表1。表1資金管理全覆蓋審計項目審前調(diào)查表序號調(diào)查表名稱調(diào)查事項涉及主要內(nèi)容篩取關注點1所屬公司股權結(jié)構(gòu)情況表板塊分類、是否納入報表范圍、投資結(jié)構(gòu)、實收資本情況。投資管理、公司治理合并報表范圍的完整性；股東資本到位情況；投資層級的壓縮情況；多元化子公司的公司治理情況。2基本財務經(jīng)營情況表資產(chǎn)負債率超70%警戒線的償債風險；虧損和停止經(jīng)營單位經(jīng)營風險、降本增效實施措施及效果；潛虧對經(jīng)營成果及資金流的影響；會計信息的真實性；現(xiàn)金分紅到位情況。3融資情況表融資類別、期初期末融資額、當期初期末的資產(chǎn)負債情況；審計期間的經(jīng)營成果及利潤分配情況；累計潛虧情況經(jīng)營管理、會計信息真實性期增減變動情況、高息融資情況籌資管理非銀行金融機構(gòu)借款、高息融資、融資租賃、從集團公司借款4擔保情況表表擔保類別（內(nèi)外部單位之間接受與提供擔保）、擔保內(nèi)容、方式、擔保余額、擔保比例、是否取得反擔?；I資-擔保管理對外提供擔保、超比例擔保、無擔保措施的擔保5單位（個人）之間借款情況表出借雙方、出借雙方關系、利率、是否計息、是否簽訂合同投資管理、營運資金管理對外出借資金、高息出借資金、無合同借款、到期未收本息資金。6銀行賬戶情況表戶名、賬戶性質(zhì)、用途、期末賬戶及賬面余額、受限資金、是否在財務公司及結(jié)算中心歸集、審計期間新增賬戶是否審批營運資金-貨幣資金管理、資金集中度管理違規(guī)開戶、違規(guī)使用賬戶，對賬不相符賬戶、未歸集賬戶、未經(jīng)審批新增賬戶7非正常應收款項掛賬科目、債務單位性質(zhì)、關聯(lián)類型、欠款內(nèi)容、類型、賬齡、期初期末金額、是否存在糾紛或涉訴營運資金-應收款項管理外部單位大額欠款、私營企業(yè)欠款、長期未收回賬款、涉訴或存在糾紛賬款8存貨情況表期末賬面及實存數(shù)量金額、賬實不符原因、一年以上存貨數(shù)量、金額、是否涉訴或糾紛營運資金-實物資產(chǎn)管理、會計信息真實性賬實不符存貨、長期積壓存貨、涉訴或糾紛風險9土地房產(chǎn)情況表資產(chǎn)類別、面積、原值、凈值、是否有產(chǎn)權證、資產(chǎn)狀態(tài)營運資金-房地產(chǎn)管理權屬不清房地產(chǎn)、無證房地產(chǎn)、閑置房地產(chǎn)、出租房地產(chǎn)10訴訟案件情況表原被告、案件名稱、金額、案件進展、執(zhí)行進展、是否結(jié)案投資、籌資、營運資金涉訴風險或有損失案件、執(zhí)行不力案件11物流貿(mào)易情況表審計期間收支及毛利率、期末往來賬款金額、期末存貨營運資金-物流貿(mào)易資金管理高收入高資金凈占用、低毛利率貿(mào)易、大額存貨的真實性二、審計的主要內(nèi)容審計過程中采取復核審計調(diào)查事項、查看會議記錄紀要及內(nèi)控制度、審核會計賬目、報表、現(xiàn)場查驗實物資產(chǎn)管理狀態(tài)等方法，發(fā)現(xiàn)資金管控風險點及漏洞。審計的主要內(nèi)容如下。（一）資金內(nèi)部控制管理審計一是內(nèi)控制度的建立與運行情況。通過審計，測試公司資金方面內(nèi)部控制制度是否健全完善，存在設計缺陷，并在實際工作中是否得到有效實施。二是資金管理部門設置及崗位職責情況。三是大額資金支出、重大經(jīng)濟合同、薪酬政策、公司內(nèi)外部借款等重大經(jīng)濟事項的決策及履行情況。是否按規(guī)定的程序履行，存在執(zhí)行不到位引發(fā)資金損失及風險事項；檢查崗位設置及職責是否到位及符合內(nèi)部控制的規(guī)定。四是資金預算管理、資金集中管控、資金收支審批權限及支付控制、資金業(yè)務合同管理。檢查是否存在無預算、超預算、未執(zhí)行資金集中管控、未按合同或無合同支出及未按審批權限執(zhí)行的資金業(yè)務。五是資金收支審批權限及支付控制；六是資金業(yè)務合同管理；七是資金業(yè)務會計記錄及稽核。（二）籌資活動管理一是融資方案及計劃的制定、審批與執(zhí)行。檢查B公司是否執(zhí)行集團公司融資的相關規(guī)定，查找是否存在計劃外融資、未按規(guī)定履行手續(xù)的融資；二是融資規(guī)模、渠道及方式，融資成本、償債情況及能力評估。結(jié)合審計對象的財務經(jīng)營情況，對還款能力進行評價；檢查融資辦理的程序和手續(xù)是否合規(guī)；核實集團公司提供委貸及流動資金貸款情況，是否存在償債風險。三是高資產(chǎn)負債率子公司情況及降杠桿措施的制定與執(zhí)行。檢查資產(chǎn)負債率超控制線70%以上的子公司財務經(jīng)營情況，檢查是否制定相應措施并取得執(zhí)行效果。四是擔保管理。復核對內(nèi)外部單位提供擔保及反擔保情況，檢查各單位對外提供擔保的合同、辦理的程序和手續(xù)，查找是否存在違規(guī)擔保、超比例擔保、代償事項及承擔連帶責任風險等。（三）投資活動管理一是對所屬單位的總體管控范圍。抽查多元化子公司股全結(jié)構(gòu)及公司治理情況，檢查是否存在控股不控權導致的資金、資產(chǎn)損失問題及風險。二是內(nèi)外部投資計劃執(zhí)行情況。檢查是否存在計劃外項目；已發(fā)生的投資業(yè)務是否符合業(yè)務流程、是否按規(guī)定的審批權限辦理資金支付。三是投資及股權處置情況。對照審計期間的投資及股權處置方案，檢查方案執(zhí)行是否到位，處置程序和手續(xù)是否違規(guī)，處置資產(chǎn)、資金是否及時進行會計處理。四是投資收益及損失風險。審查子公司是否按利潤分配方案分配利潤。五是各子分公司經(jīng)營成果的真實性，虧損源治理以及扭虧措施的制定及執(zhí)行情況。關注經(jīng)營停滯、嚴重虧損單位，詢問虧損原因，是否有治理方案措施等。（四）資金營運活動管理一是貨幣資金管理，包括結(jié)算中心及業(yè)務辦理、銀行賬戶審批開立、庫存現(xiàn)金管理。資金營運活動管理要求：查看是否有賬外戶、集中管控外賬戶收支資金情況，盤點定期存單（是否設立抵押質(zhì)押），是否存在公款私存問題；復核銀行對賬情況，檢查長期未達賬項，檢查是否存在賬外收支、銀行是否對賬及時，對賬是否符合內(nèi)部牽制；詢問查看銀行印鑒的使用與保管情況，檢查是否存在未執(zhí)行崗位牽制制度辦理業(yè)務的風險；檢查是否存在頻繁超現(xiàn)金開支范圍支付問題；抽查大額現(xiàn)金支付業(yè)務涉及的原始憑證，檢查是否存在虛假支出及套現(xiàn)問題；檢查各子分公司資金賬戶是否納入結(jié)算中心集中管理，需要歸集的賬戶是否按集團公司要求進行資金歸集。二是商業(yè)票據(jù)收支管理。重點檢查商業(yè)承兌匯票收取的審批、庫存情況（盤點），是否存在承兌風險，檢查票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務辦理的合規(guī)性及潛虧事項。三是備用金管理。檢查個人長期持有大額備用金及一年以上未清理備用金的風險及管理問題。四是物流貿(mào)易資金管理；抽查審計期間新增貿(mào)易客戶準入程序，檢查是否存在風險風控未落實到位的風險等。五是非正常應收款項管理。檢查未納入非正常應收款項的三個月以上大額應收賬款，對照合同，查找是否存在貿(mào)易資金風險；結(jié)合各公司往來款項檢查是否存在人為調(diào)節(jié)少列、不列的非正常應收款項；根據(jù)賬齡復核壞賬準備計提情況，是否存在少計提壞賬的潛虧問題；對照清收方案檢查清收效果。（五）實物資產(chǎn)管理一是存貨管理。查看被審計單位存貨盤點表、存儲證明等，對存疑大額存貨現(xiàn)場盤點，是否存在積壓閑置的問題。二是房地產(chǎn)管理。結(jié)合房地產(chǎn)臺賬，取得房地產(chǎn)權屬證明，現(xiàn)場查看、走訪房地產(chǎn)利用情況，查明有無閑置、被無償占用問題，是否存在房地產(chǎn)抵押、質(zhì)押情況及涉訴案件查封情況。取得房地產(chǎn)租賃臺賬、租賃合同，出租租入房地產(chǎn)管理是否到位。三是資產(chǎn)取得及處置管理。審查各單位房地產(chǎn)、車輛等重要資產(chǎn)處置是否履行審批手續(xù)、進行資產(chǎn)評估，賬務處理是否得當?shù)取Ｈ?、實施資金管理情況審計發(fā)現(xiàn)的主要問題（一）存在影響資金流的重要風險因素重組后新公司所屬子公司經(jīng)營虧損點多面廣，投資回報低，高資產(chǎn)負債率子公司范圍達到近60%；融資體量龐大、利息負擔重，盈利能力低，營業(yè)利潤不能補償高額利息支出；非正常應收款項、非正常存貨及資產(chǎn)中未及時處理的費用性掛賬，影響著整體資產(chǎn)質(zhì)量、流動性及資金流入，低估了企業(yè)實際資產(chǎn)負債率，高估了企業(yè)實際償債能力，在融資、投資、資金運營方面存在較高風險。（二）資金集中管控及預算控制不到位一是整合重組后，部分單位尚未實施資金集中統(tǒng)一管理。二是銀行賬戶存在管控風險。銀行賬戶開戶多，歸集率低，存在管控風險。（三）個別資金業(yè)務管控不到位，形成資金風險一是無合同或未按合同支付資金，形成預付款長期掛賬，加大了預付款清收風險。二是職工借款管控不嚴，個別單位未按規(guī)定管控職工借款，存在個人持有借款長期不清理或不入賬的問題。（四）存貨管控缺陷嚴重，存貨賬實不符個別單位實物資產(chǎn)管理混亂，賬實不符原因難以徹底清查，加大了實物資產(chǎn)的管控風險及資金損失風險。四、審計實施效果實施企業(yè)資金管理情況審計后，出具了審計報告，引起了被審計單位的高度重視，集團公司領導做了重要批示，要求被審計單位拿出具體有效的整改方案，取得較好的效果。第一，促進新公司整合重組，使公司在人、財、物方面達到深度融合。項目實施后，對整合前交叉管理的部門進行了并改，做到了部門職責清晰；對整合前兩公司不同的資金集中管控方式及未納入資金集中管控的單位進行了梳理，壓縮、清理無效賬戶，資金歸集實現(xiàn)應歸必歸；開展財務工作大檢查，規(guī)范會計基礎工作。第二，對