輔助生產(chǎn)成本的核算教材

北京聯(lián)合大學(xué)商務(wù)學(xué)院季皓6.1輔助生產(chǎn)本錢的核算6.1.1輔助生產(chǎn)部門的特點6.1.2輔助生產(chǎn)本錢的歸集6.1.3輔助生產(chǎn)本錢的分配輔助生產(chǎn)是指為根本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等效勞而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供給。為此發(fā)生的費用即輔助生產(chǎn)費用。6.1.1輔助生產(chǎn)部門的特點6.1.1輔助生產(chǎn)部門的特點輔助生產(chǎn)部門是為企業(yè)的的根本生產(chǎn)車間、行政管理部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車間，一般很少對外效勞典型的輔助生產(chǎn)車間有供水車間、供電車間、供汽車間、運輸車間等輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，必須單獨進行歸集與核算，并分配計入各受益對象中6.1.2輔助生產(chǎn)本錢的歸集輔助生產(chǎn)費用歸集

歸集程序賬戶及賬務(wù)處理輔助生產(chǎn)費用歸集的程序第一種：先通過“制造費用〞科目歸集，再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)本錢〞科目借方第二種：不通過“制造費用〞科目，直接記入“輔助生產(chǎn)本錢〞科目〔比方只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間〕．三.輔助生產(chǎn)費用歸集的賬務(wù)處理輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，應(yīng)通過“輔助生產(chǎn)本錢〞科目進行?！拜o助生產(chǎn)本錢〞應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)立明細賬、賬內(nèi)按照費用工程設(shè)立專欄,反映各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用。如果輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或勞務(wù)，那么企業(yè)應(yīng)采用一定的方法，分配計入〔本錢計算單〕。明細賬格式見下頁表輔助生產(chǎn)本錢

月中歸集輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用月末將歸集的輔助生產(chǎn)車間各項費用分配轉(zhuǎn)入各受益部門表1輔助生產(chǎn)本錢明細賬車間：修理車間20年月單位：元摘要原材料外購動力工資及福利費折舊費修理費水電費保險費辦公費其他合計轉(zhuǎn)出材料費用分配表動力費用分配表人工費用分配表待攤費用分配表折舊費用分配表輔助生產(chǎn)分配表其他費用分配表合計輔助生產(chǎn)費用通過“輔助生產(chǎn)本錢〞歸集和分配。應(yīng)按車間〔或者產(chǎn)品或勞務(wù)的種類〕設(shè)置明細賬，賬內(nèi)按照本錢工程或費用工程設(shè)置專欄，進行明細核算。分錄？輔助生產(chǎn)費用歸集的會計分錄：借：輔助生產(chǎn)本錢貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊等6.1.2輔助生產(chǎn)本錢的分配輔助生產(chǎn)車間本錢分配的賬務(wù)處理輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)時借：根本生產(chǎn)本錢制造費用管理費用銷售費用貸：輔助生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)費用的分配分配的特點分配的方法一、特點主要為根本生產(chǎn)車間和行政管理部門效勞，但某些輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品和效勞。在分配輔助生產(chǎn)費用時，應(yīng)首先考慮如何在各輔助生產(chǎn)車間之間進行費用的交互分配，然后才對外分配費用。如果企業(yè)有兩個或兩個以上的輔助生產(chǎn)車間，而且相互之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)，那么應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⒈驹掳l(fā)生的輔助生產(chǎn)本錢按照受益部門進行對外和對內(nèi)分配二、輔助生產(chǎn)費用的分配方法：直接分配法順序分配法交互分配法代數(shù)分配法方案本錢分配法?！惨弧持苯臃峙浞ㄌ攸c：各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，輔助車間之間相互提供的勞務(wù)忽略不計。公式：分配率=某輔助生產(chǎn)車間費用總額÷該車間對外提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量某部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費用=該部門耗用量×分配率P71例題6-1受益單位耗水（m3）耗電（kwh）基本生產(chǎn)——A產(chǎn)品

185007000基本生產(chǎn)車間（車間間接費用）5001000輔助生產(chǎn)車間——供電5000

輔助生產(chǎn)車間——供水

4000行政管理部門10002000合計2500014000某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間。供水車間本月發(fā)生費用20000元，供水25000立方米。供電車間本月發(fā)生費用11000元，供電14000千瓦時。其他車間耗用輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)情況如以下圖。[要求]：采用直接分配法計算分配水費、電費，編制對外分配的會計分錄。直接分配法優(yōu)缺點及適用范圍：特點：只對外分配，不對內(nèi)分配優(yōu)點：計算簡單缺點：結(jié)果不夠準確適用范圍：輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少〔二〕順序分配法特點：輔助車間按受益多少的順序排列，受益少的在前，先分配；受益多的在后，后分配；分配時前者分配給后者，后者不再分配給前者。供電車間用水：100×〔5600/5000〕＝1120供水車間用電：5000×〔13500/30000〕＝2250先分配誰？供電車間受益1120<供水車間受益2250先分配供電車間費用。排后面的輔助費用分配率＝〔某輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用＋分配轉(zhuǎn)入費用〕÷該車間向其他部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量某部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費用＝該部門實際耗用量×分配率P71例題6-1,采用順序分配法分配。受益單位耗水（m3）耗電（kwh）基本生產(chǎn)——A產(chǎn)品

185007000基本生產(chǎn)車間（車間間接費用）5001000輔助生產(chǎn)車間——供電5000

輔助生產(chǎn)車間——供水

4000行政管理部門10002000合計2500014000某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間。供水車間本月發(fā)生費用20000元，供水25000立方米。供電車間本月發(fā)生費用11000元，供電14000千瓦時。其他車間耗用輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)情況如以下圖。[要求]：采用順序分配法計算分配水費、電費，編制對外分配的會計分錄。采用這種分配方法各輔助生產(chǎn)費用只分配一次，既分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位，又分配給排列在后面的其他輔助生產(chǎn)車間或部門。計算工作量有所增加，比直接分配法準確一些，但還不夠準確，只適宜在各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。三、交互分配法特點：對各輔助生產(chǎn)車間的本錢費用進行兩次分配。先進行交互分配〔對內(nèi)分配〕，再進行直接分配〔對外分配〕交互分配首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位本錢，在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配。對內(nèi)分配率＝某輔助生產(chǎn)車間費用總額÷該車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配其他輔助生產(chǎn)車間的費用＝該車間耗用量×其他輔助生產(chǎn)車間對內(nèi)分配率然后，直接分配將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實際費用〔交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用〕，按對外提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位進行分配。對外分配率＝(某輔助生產(chǎn)車間直接費用＋分配轉(zhuǎn)入費用－分配轉(zhuǎn)出費用)÷該車間對外提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量某部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費用＝該部門耗用量×對外分配率會計分錄：交互分配：借：輔助生產(chǎn)本錢——供汽——供電貸：輔助生產(chǎn)本錢——供電——供汽對外分配：借：根本生產(chǎn)本錢制造費用管理費用等貸：輔助生產(chǎn)本錢——供汽——供電P71例題6-1,采用交互分配法分配。受益單位耗水（m3）耗電（kwh）基本生產(chǎn)——A產(chǎn)品

185007000基本生產(chǎn)車間（車間間接費用）5001000輔助生產(chǎn)車間——供電5000

輔助生產(chǎn)車間——供水

4000行政管理部門10002000合計2500014000某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間。供水車間本月發(fā)生費用20000元，供水25000立方米。供電車間本月發(fā)生費用11000元，供電14000千瓦時。其他車間耗用輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)情況如以下圖。[要求]：采用交互分配法計算分配水費、電費，編制對外分配的會計分錄。優(yōu)缺點：優(yōu)點：考慮了輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，使輔助生產(chǎn)本錢的計算更為準確；促使輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗缺點：增加了計算工作量，影響本錢核算的及時性；適用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量較多四、代數(shù)分配法特點：建立多元一次方程組，計算各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的單位本錢，再按各部門實際耗用輔助生產(chǎn)費用的數(shù)量進行分配步驟：根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量，求解聯(lián)立方程式，計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位本錢；根據(jù)各受益單位〔包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位〕耗用勞務(wù)的數(shù)量和單位本錢，計算分配輔助生產(chǎn)費用。P71例題6-1,采用代數(shù)分配法分配。受益單位耗水（m3）耗電（kwh）基本生產(chǎn)——A產(chǎn)品

185007000基本生產(chǎn)車間（車間間接費用）5001000輔助生產(chǎn)車間——供電5000

輔助生產(chǎn)車間——供水

4000行政管理部門10002000合計2500014000某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間。供水車間本月發(fā)生費用20000元，供水25000立方米。供電車間本月發(fā)生費用11000元，供電14000千瓦時。其他車間耗用輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)情況如以下圖。[要求]：采用代數(shù)分配法計算分配水費、電費，編制對外分配的會計分錄。優(yōu)點：分配結(jié)果準確缺點：輔助生產(chǎn)車間數(shù)量多時計算復(fù)雜適用范圍：輔助生產(chǎn)車間數(shù)量較少或?qū)嵭袝嬰娝慊钠髽I(yè)五、方案本錢分配法〔內(nèi)部結(jié)算價格法〕特點：按事先確定各輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的方案單位本錢計算各部門本錢費用，對于按方案本錢計算的分配額和輔助生產(chǎn)車間實際費用之間的差額，列入“管理費用〞計算公式某部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用＝該部門實際耗用量×方案單位本錢某輔助生產(chǎn)費用分配的差異額＝實際費用＋分配轉(zhuǎn)入額－方案分配額P74例題6-3受益單位耗水（m3）耗電（kwh）基本生產(chǎn)——A產(chǎn)品

185007000基本生產(chǎn)車間（車間間接費用）5001000輔助生產(chǎn)車間——供電5000

輔助生產(chǎn)車間——供水

4000行政管理部門10002000合計2500014000某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間。供水車間本月發(fā)生費用20000元，供水25000立方米。供電車間本月發(fā)生費用11000元，供電14000千瓦時。其他車間耗用輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)情況如以下圖。供水車間方案單位本錢為1.1元/m3,供電間方案單位本錢為0.8元/kwh。[要求]：采用方案本錢分配法計算分配水費、電費，編制對外分配的會計分錄。優(yōu)缺點：簡化和加速了分配的計算工作；便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟責(zé)任；能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的實際本錢脫離方案本錢的差異；輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的方案單位本錢必須比較正確。缺點：如果方案單位本錢制定不準確，會影響輔助生產(chǎn)費用分配的準確性適用范圍：企業(yè)方案單位本錢制定比較準確練習(xí).中興工廠設(shè)有供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間、主要為根本生產(chǎn)車間和廠行政管理部門效勞。根據(jù)輔助生產(chǎn)本錢明細賬，供水車間本月發(fā)生費用為7380元，供電車間本月發(fā)生費用為10519.20元。該工廠輔助生產(chǎn)的制造費用不通過制造費用科目核算。根據(jù)勞務(wù)供給和耗用勞務(wù)通知單，各車間和部門耗用勞務(wù)情況如下，要求：根據(jù)上述資料，采用直接分配法、交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用,并寫會計分錄。受益單位用水?dāng)?shù)量(噸)用電度數(shù)(度)輔助生產(chǎn)車間

供水

2922

供電559

基本生產(chǎn)車間

—甲產(chǎn)品

12000

—乙產(chǎn)品

8000一般耗用51002000廠行政管理部門耗用10504298合計670929220練習(xí).中興工廠設(shè)有供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間、主要為根本生產(chǎn)車間和廠行政管理部門效勞。根據(jù)輔助生產(chǎn)本錢明細賬，供水車間本月發(fā)生費用為7380元，供電車間本月發(fā)生費用為10519.20元。該工廠輔助生產(chǎn)的制造費用不通過制造費用科目核算。供水車間方案單位本錢1.20元，供電車間方案單位本錢0.38，根據(jù)勞務(wù)供給和耗用勞務(wù)通知單，各車間和部門耗用勞務(wù)情況如下，要求：根據(jù)上述資料，采用方案本錢分配法分配輔助生產(chǎn)費用,并寫會計分錄。受益單位用水?dāng)?shù)量(噸)用電度數(shù)(度)輔助生產(chǎn)車間

供水

2922

供電559

基本生產(chǎn)車間

—甲產(chǎn)品

12000

—乙產(chǎn)品

8000一般耗用51002000廠行政管理部門耗用10504298合計6709292201.在輔助生產(chǎn)費用的各種分配方法當(dāng)中，最簡便的方法是〔〕。A.順序分配法B.直接分配法C.交互分配法D.代數(shù)分配法2.輔助生產(chǎn)的直接分配法一般是將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用〔〕。A.直接記入輔助生產(chǎn)車間明細帳B.直接記入“輔助生產(chǎn)本錢〞明細帳C.直接分配給所有受益單位D.直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位3.采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費用時，其分配的順序是〔〕。A.先輔助生產(chǎn)車間后根本生產(chǎn)車間B.先輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部后對外部單位C.輔助生產(chǎn)車間受益金額多少D.輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)金額的多少3.在輔助生產(chǎn)費用各種分配方法當(dāng)中，最為準確的一種方法是〔〕A.直接分配法B.一次交互分配法C.代數(shù)分配法D.方案本錢分配法4.采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用時，各輔助生產(chǎn)車間費用分配率計算公式中的分母數(shù)應(yīng)是〔〕。A.該輔助生產(chǎn)車間向根本生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量B.該輔助生產(chǎn)車間向行政管理部門提供的勞務(wù)總量C.該輔助輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量D.該輔助生產(chǎn)車間